朱青第六章轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理

1、. 關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià) 關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法 根據(jù)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法國(guó)稅發(fā)2009 2號(hào)文第四章第21條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān) 聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。 母公司母公司關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方母公司母公司第三方第三方轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)非轉(zhuǎn)讓定價(jià)非轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法.可比非受控價(jià)格法可比非受控價(jià)格法關(guān)聯(lián)關(guān)聯(lián)交易交易定價(jià)定價(jià)方法方法再銷售價(jià)格法再銷售價(jià)格法成本加成法成本加成法交易凈利潤(rùn)法交易凈利潤(rùn)法利潤(rùn)分割法利潤(rùn)分割法其其 他他（1）可比非受控價(jià)格法 定義：以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān) 聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。

2、調(diào)整公式=（非受控價(jià)格-受控價(jià)格）受控銷售量適用范圍：所有類型的企業(yè)（1）可比非受控價(jià)格法 理解：可比非受控價(jià)格法是在可比條件下可比條件下將一項(xiàng)受控交易中轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或勞務(wù)的價(jià)格與一項(xiàng)非受控交易中轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或勞務(wù)的價(jià)格進(jìn)行比較的方法。如果發(fā)現(xiàn)兩種價(jià)格有差異，說(shuō)明關(guān)聯(lián)企業(yè)的受控交易價(jià)格有問(wèn)題，這時(shí)就可以用非受控交易中的價(jià)格來(lái)代替受控交易中的價(jià)格。 要求兩種交易中轉(zhuǎn)讓的資要求兩種交易中轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或勞務(wù)具有高度的可比產(chǎn)或勞務(wù)具有高度的可比性性 （1）可比非受控價(jià)格法舉例 案例案例1 ：A公司是境外B公司投資在國(guó)內(nèi)設(shè)立的三資企業(yè)，主要生產(chǎn)手機(jī)，所生產(chǎn)的手機(jī)全部出口給境外B公司；當(dāng)年生產(chǎn)的一款某型號(hào)手機(jī)有

3、120萬(wàn)像素的照像照機(jī)，可以播放MP3、MP4文件，附帶1G內(nèi)存卡，A以600/臺(tái)價(jià)格銷售給B公司，如每年銷售10萬(wàn)臺(tái)，則年銷售額為6000萬(wàn)元。 目前市場(chǎng)上有另外一C公司也生產(chǎn)和銷售同類的手機(jī)，銷售給非關(guān)聯(lián)方此款手機(jī)的年平均售價(jià)是1000元RMB一臺(tái)； 如稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A公司關(guān)聯(lián)定價(jià)產(chǎn)生質(zhì)疑進(jìn)行調(diào)查，采用可以非受控價(jià)格法應(yīng)如何調(diào)整？ 調(diào)增收入=（1000-600）10萬(wàn)臺(tái)=4000萬(wàn)元。A關(guān)聯(lián)公司關(guān)聯(lián)公司B關(guān)聯(lián)公司關(guān)聯(lián)公司C公司公司第三方第三方（1）可比非受控價(jià)格法舉例 案例案例2： 中國(guó)A公司與甲國(guó)B公司關(guān)聯(lián)，2008年4月，A公司以每噸100美元向B公司銷售一批鋼材100噸，同時(shí)，A公司向非

4、關(guān)聯(lián)的C公司銷售同類產(chǎn)品的售價(jià)為每噸150美元。經(jīng)過(guò)中國(guó)稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)，中國(guó)A公司與甲國(guó)B公司是關(guān)聯(lián)方，2008年4月的交易違背獨(dú)立交易原則，選擇按可比非受控價(jià)格法，對(duì)中國(guó)A公司售價(jià)進(jìn)行特別納稅調(diào)整。 分析分析： 根據(jù)可比非受控價(jià)格法的調(diào)整技巧可知，對(duì)中國(guó)A公司售價(jià)應(yīng)當(dāng)按150美元的售價(jià)進(jìn)行特別納稅調(diào)整：中國(guó)A公司收入調(diào)增額=（非受控價(jià)格一受控價(jià)格）受控銷售數(shù)量=（150-100）100=5000美元。A關(guān)聯(lián)公司關(guān)聯(lián)公司B關(guān)聯(lián)公司關(guān)聯(lián)公司非關(guān)聯(lián)非關(guān)聯(lián)C公司公司受受控控非受非受控控（2）再銷售價(jià)格法 1、定義：再銷售價(jià)格法以關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給非關(guān) 聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)

5、方購(gòu)進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。 計(jì)算公式： 公平成交價(jià)格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率） 可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額100% 。適用范圍：適用于適用范圍：適用于再銷售者未對(duì)商品再銷售者未對(duì)商品進(jìn)行改變外型、性進(jìn)行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或單工的簡(jiǎn)單加工或單純購(gòu)銷業(yè)務(wù)純購(gòu)銷業(yè)務(wù)（2）再銷售價(jià)格法 理解：再銷售價(jià)格法不像可比非受控價(jià)格法那樣要將比較的重點(diǎn)放在產(chǎn)品身上，而是基于企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)、合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素的可比性可比性。再銷售價(jià)格法要求再銷售方?jīng)]有大幅度提高

6、產(chǎn)品的價(jià)值；如果再銷售方采用了一些獨(dú)有的無(wú)形資產(chǎn)或追加了一些實(shí)質(zhì)性的東西（如商標(biāo)、獨(dú)有的許可權(quán)等），再銷售價(jià)格法就難以使用。（2）再銷售價(jià)格法舉例 案例1：A公司是境外B公司投資成立的一家貿(mào)易企業(yè)，A公司從B公司進(jìn)口一批手機(jī)，單價(jià)1300元/臺(tái)， A以1500元/臺(tái)再銷售給非關(guān)聯(lián)的C公司，C公司同類手機(jī)在市場(chǎng)上的毛利率為20%，如果按照“再銷售價(jià)格法”來(lái)確定A公司的購(gòu)入價(jià)的話，那么A公司購(gòu)入成本價(jià)應(yīng)該是：1500（1-20%）=1200元/臺(tái) （即A公司從B公司的進(jìn)價(jià)高于同類100元/臺(tái)）境外關(guān)聯(lián)境外關(guān)聯(lián)B公司公司境內(nèi)關(guān)聯(lián)境內(nèi)關(guān)聯(lián)A公司公司非關(guān)聯(lián)非關(guān)聯(lián)C公司公司再銷售再銷售（3）成本加成法 1

7、、定義：成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格 。 其計(jì)算公式 如下： 公平成交價(jià)格=關(guān)聯(lián)交易的合理成本關(guān)聯(lián)交易的合理成本（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率） 可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān) 聯(lián)交易成本100% =(銷售價(jià)格-成本)成本100% （3）成本加成法 理解：1、成本加成法適用于涉及制造、裝配或生產(chǎn)向關(guān)聯(lián)方銷售的產(chǎn)品的情況以及用于確定集團(tuán)內(nèi)部服務(wù)供應(yīng)商應(yīng)得到的正常利潤(rùn)，使用廣泛。 2、產(chǎn)品成本界定清晰 、準(zhǔn)確。 3、在缺乏相同或相似產(chǎn)品的市場(chǎng)參照價(jià)格時(shí)，成本加成法是一種較好的選擇 。（3）成本加成法舉例 案例案例1： 中

8、國(guó)A公司向甲國(guó)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司提供一批特制零配件，生產(chǎn)成本1萬(wàn)美元，A公司向B公司的銷售價(jià)格也為1萬(wàn)美元，即按照成本價(jià)格銷售。市場(chǎng)上沒(méi)有同類產(chǎn)品，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)調(diào)查得知，該材料當(dāng)?shù)氐暮侠沓杀炯映陕蕿?0%。 中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按下列價(jià)格進(jìn)行特別納稅調(diào)整1（1+20%）1.2萬(wàn)美元中國(guó)關(guān)聯(lián)中國(guó)關(guān)聯(lián)A公司公司甲國(guó)關(guān)聯(lián)甲國(guó)關(guān)聯(lián)B公司公司（4）交易凈利潤(rùn)法 1、定義：交易凈利潤(rùn)法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)來(lái)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn)(稅前利潤(rùn)）。利潤(rùn)率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、完全資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、完全成本加成率成本加成率等。（4）交易凈利潤(rùn)法 理解： 1、交易凈利潤(rùn)率法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系

9、的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法。有一個(gè)相對(duì)合理的基數(shù)（如成本、銷售額、資產(chǎn)）。 2、一般在毛利無(wú)法確定時(shí)，才考慮采用交易凈利潤(rùn)法。在對(duì)經(jīng)營(yíng)勞務(wù)與分銷業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)，一般采用銷售額收益率來(lái)計(jì)算調(diào)整額；在對(duì)生產(chǎn)制造商調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)，一般采用成本收益率來(lái)計(jì)算調(diào)整額。 （4）交易凈利潤(rùn)法舉例 案例案例1：A公司是境外B公司投資設(shè)立的一家外資企業(yè)生產(chǎn)手機(jī)，A公司當(dāng)年與B公司的銷售額是1000萬(wàn)元，同行業(yè)的銷售利潤(rùn)率為6%，原材料和成品都只與B公司發(fā)生交易，如果A公司按照“交易凈利潤(rùn)法”來(lái)確定當(dāng)年利潤(rùn)的話，則當(dāng)年利潤(rùn)為：1000*6%=60萬(wàn)元（4）交易凈利

10、潤(rùn)法舉例 案例案例2：A是一家設(shè)在甲國(guó)的玩具公司，它在乙國(guó)和丙國(guó)有兩個(gè)子公司。這兩個(gè)子公司都使用母公司A研發(fā)的專有技術(shù)生產(chǎn)玩具娃娃。A在乙國(guó)的企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷往甲國(guó)母公司A，而在丙國(guó)子公司生產(chǎn)的產(chǎn)品銷往第三國(guó)的批發(fā)商。A公司使用資產(chǎn)利潤(rùn)率來(lái)評(píng)價(jià)各個(gè)公司的業(yè)績(jī)。A公司是一家資本密集型的企業(yè)，使用資產(chǎn)利潤(rùn)率指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)子公司的經(jīng)營(yíng)管理，并使用資產(chǎn)利潤(rùn)率來(lái)決定轉(zhuǎn)讓定價(jià)。甲國(guó)甲國(guó)A為母公為母公司司乙國(guó)子公司乙國(guó)子公司丙國(guó)子公司丙國(guó)子公司產(chǎn)品產(chǎn)品第三方第三方專有技術(shù)專有技術(shù)（4）交易凈利潤(rùn)法舉例案例分析案例分析： 在這個(gè)例子中，丙國(guó)的子公司取得的資產(chǎn)利潤(rùn)率為10%(資產(chǎn)價(jià)值按資產(chǎn)的原始成本計(jì)算)。兩個(gè)子公

11、司是世界上惟一生產(chǎn)這種玩具娃娃的公司，使用很獨(dú)特的生產(chǎn)流程，所以沒(méi)有外部可比數(shù)據(jù)。A公司使用以下方法來(lái)計(jì)算支付給乙國(guó)子公司玩具娃娃的價(jià)格。 乙國(guó)子公司使用的資產(chǎn)原始成本為1000萬(wàn)美元，根據(jù)10%的資產(chǎn)利潤(rùn)率，乙國(guó)子公司銷售給母公司A的玩具娃娃應(yīng)當(dāng)取得100萬(wàn)美元的凈利潤(rùn)。 乙國(guó)子公司每年銷售50萬(wàn)個(gè)娃娃給母公司A，所以每個(gè)娃娃的凈利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)為2美元。乙國(guó)子公司發(fā)生的總成本(銷售成本加上一般和管理費(fèi)用)為每個(gè)娃娃10美元。 這樣，乙國(guó)子公司賣給母公司A每個(gè)娃娃的價(jià)格應(yīng)當(dāng)是12美元。（5）利潤(rùn)分割法 定義：利潤(rùn)分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額。利潤(rùn)分割法分為

12、一般利潤(rùn)分割法和剩余利潤(rùn)分割法。 通常適用于各參通常適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單度整合且難以單獨(dú)評(píng)估各方交易獨(dú)評(píng)估各方交易結(jié)果的情況。結(jié)果的情況。（5）利潤(rùn)分割法 理解： 1、一般利潤(rùn)分割法根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)，確定各自應(yīng)取得的利潤(rùn)。 2、剩余利潤(rùn)分割法將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤(rùn)減去分配給各方的常規(guī)利潤(rùn)的余額作為剩余利潤(rùn)，再根據(jù)各方對(duì)剩余利潤(rùn)的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配。（5）利潤(rùn)分割法舉例 案例案例1 ：A系境外B公司投資設(shè)立的外商投資企業(yè)，主要生產(chǎn)手機(jī)，A公司購(gòu)買的原材料系非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入，成本價(jià)每臺(tái)600元，以700元/臺(tái)的價(jià)格出口給B公

13、司，B公司再銷售給非關(guān)聯(lián)方C公司每臺(tái)1200臺(tái)，A公司在整個(gè)集團(tuán)中承擔(dān)生產(chǎn)的任務(wù)占整個(gè)環(huán)節(jié)30%，手機(jī)的設(shè)計(jì)研發(fā)和銷售是B公司負(fù)責(zé)占整個(gè)環(huán)節(jié)70%，按照“利潤(rùn)分割法”來(lái)確定利潤(rùn)的話則A、B各分得利潤(rùn)如下： 總的利潤(rùn)為： 1200-600=600元/臺(tái)； A應(yīng)分得利潤(rùn)為： 600*30%=180元； B應(yīng)分得利潤(rùn)為： 600*70%=420元；一般利潤(rùn)一般利潤(rùn)分割法分割法 關(guān)聯(lián)關(guān)聯(lián)A公司公司境外境外B公公司司非關(guān)聯(lián)非關(guān)聯(lián)C公公司司（5）利潤(rùn)分割法舉例 案例案例2： 甲國(guó)A公司是一個(gè)制藥公司，擁有兩種藥品的商標(biāo)權(quán)，A公司將藥品的商標(biāo)使用權(quán)和藥品加工權(quán)轉(zhuǎn)讓給了乙國(guó)的子公司B，B公司生產(chǎn)出藥品后全部銷

14、售給A公司，然后A公司再將藥品在甲國(guó)進(jìn)行銷售。 分析分析：甲國(guó)稅務(wù)部門用利潤(rùn)分割法進(jìn)行利潤(rùn)分?jǐn)?，并將A、B公司在獲利過(guò)程中發(fā)揮的功能分為4種，即：銷售、加工制造、銷售方面的無(wú)形資產(chǎn)和制造方面的無(wú)形資產(chǎn)。稅務(wù)部門按照成本外加100%的加價(jià)確定銷售和制造功能的利潤(rùn)；A、B兩公司的總利潤(rùn)扣除銷售和加工制造利潤(rùn)后的剩余利潤(rùn)再按55%的比例分割給B公司擁有的制造方面的無(wú)形資產(chǎn)功能，按45%的比例分割給A公司擁有的銷售方面的無(wú)形資產(chǎn)功能。A關(guān)聯(lián)公司關(guān)聯(lián)公司B關(guān)聯(lián)公司關(guān)聯(lián)公司商標(biāo)權(quán)、加工權(quán)產(chǎn)品向非關(guān)聯(lián)銷售剩余利潤(rùn)剩余利潤(rùn)分割法分割法利潤(rùn)分割法舉例 案例案例3：境內(nèi)A公司是境外香港B公司投資設(shè)立的一家外資企業(yè)，A公司按B公司的要求從事加工