全國(guó)稅務(wù)稽查培訓(xùn)考試-企業(yè)所得稅的檢查及案例

1、企業(yè)所得稅的檢查及案例企業(yè)所得稅的檢查及案例江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 金孟君金孟君 一、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象的主要知識(shí)點(diǎn)一、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象的主要知識(shí)點(diǎn) 居民企業(yè)和征稅范圍及適用稅率居民企業(yè)和征稅范圍及適用稅率 非居民企業(yè)和征稅范圍及適用稅率非居民企業(yè)和征稅范圍及適用稅率 所得來(lái)源的確定所得來(lái)源的確定 合伙企業(yè)的所得稅征收（財(cái)稅合伙企業(yè)的所得稅征收（財(cái)稅【20082008】第第159159號(hào)）號(hào)） 境外中資企業(yè)的所得稅征收（國(guó)稅發(fā)境外中資企業(yè)的所得稅征收（國(guó)稅發(fā)【20092009】第第082082號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告公告【20112011】第第4545號(hào)）號(hào)）

2、總、分支機(jī)構(gòu)匯總納稅（國(guó)家稅務(wù)總局公告總、分支機(jī)構(gòu)匯總納稅（國(guó)家稅務(wù)總局公告20122012年第年第5757號(hào)、國(guó)稅函號(hào)、國(guó)稅函20102010156156號(hào)號(hào) ） 核定征收若干問(wèn)題（國(guó)稅發(fā)核定征收若干問(wèn)題（國(guó)稅發(fā)【20082008】第第030030號(hào)、國(guó)稅函號(hào)、國(guó)稅函【20092009】第第377377號(hào)號(hào) 、國(guó)家稅務(wù)總局公告、國(guó)家稅務(wù)總局公告20122012年第年第2727號(hào)）號(hào)）二、收入總額的檢查及案例二、收入總額的檢查及案例 第六條第六條 企業(yè)以企業(yè)以貨幣形式貨幣形式和和非貨非貨幣形式幣形式從各種來(lái)源取得的收從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收

3、入；（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；性投資收益；（五）利息收入；（五）利息收入；（六）租金收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入； （九）其他收入。（九）其他收入。中華人民共和國(guó)企業(yè)所稅暫中華人民共和國(guó)企業(yè)所稅暫行條例行條例第五條納稅人的第五條納稅人的收入總額包括：收入總額包括：（一）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入（一）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；（二）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；（二）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；（三）利息收入（三）利息收入（四）租賃收入；

4、（四）租賃收入；（五）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（五）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（六）股息收入；（六）股息收入；（七）其他收入。（七）其他收入。（一）銷售貨物收入的檢查及案例（一）銷售貨物收入的檢查及案例1 1、銷售貨物收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的檢查、銷售貨物收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的檢查企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)稅函國(guó)稅函20082008875875號(hào)號(hào)銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的（二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系

5、的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；制；（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。地計(jì)量。一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 （一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，（一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列

6、條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 1.1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 2.2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；控制； 3.3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 4.4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算?？康睾怂恪? 2、收入計(jì)量的稽查、收入計(jì)量的稽查 分析分析“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)

7、務(wù)收入”“”“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”“”“投資收益投資收益”等賬戶借方發(fā)生等賬戶借方發(fā)生額和紅字沖銷額，查證收入項(xiàng)目、內(nèi)容、單價(jià)、數(shù)量、金額等是否準(zhǔn)確。額和紅字沖銷額，查證收入項(xiàng)目、內(nèi)容、單價(jià)、數(shù)量、金額等是否準(zhǔn)確。 重點(diǎn)檢查重點(diǎn)檢查“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”和和“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”賬戶，查看是否有掛賬欠款，賬戶，查看是否有掛賬欠款，尤其是通過(guò)尤其是通過(guò)“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”賬戶的借方發(fā)生額或賬戶的借方發(fā)生額或“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶的貸方賬戶的貸方發(fā)生額發(fā)生額 檢查成本類賬戶的會(huì)計(jì)核算，注意紅字記錄，分析檢查成本類賬戶的會(huì)計(jì)核算，注意紅字記錄，分析“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”“”“制造制

8、造費(fèi)用費(fèi)用”“”“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”“”“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶借方發(fā)生額的紅字沖銷記錄，是否等賬戶借方發(fā)生額的紅字沖銷記錄，是否存在收入直接沖抵成本、費(fèi)用的問(wèn)題。存在收入直接沖抵成本、費(fèi)用的問(wèn)題。3 3、隱匿收入的稽查、隱匿收入的稽查納稅人賬面不計(jì)、少計(jì)銷售收入的方式納稅人賬面不計(jì)、少計(jì)銷售收入的方式 A A、產(chǎn)銷對(duì)轉(zhuǎn)、產(chǎn)銷對(duì)轉(zhuǎn) 產(chǎn)銷對(duì)轉(zhuǎn)就是將已收取的產(chǎn)品（商品）價(jià)款直接沖減庫(kù)存商品，其錯(cuò)賬產(chǎn)銷對(duì)轉(zhuǎn)就是將已收取的產(chǎn)品（商品）價(jià)款直接沖減庫(kù)存商品，其錯(cuò)賬表現(xiàn)形式為：表現(xiàn)形式為： 借：銀行存款或應(yīng)收賬款借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 B B、以物易物、以物易物 若其對(duì)應(yīng)賬戶是

9、若其對(duì)應(yīng)賬戶是“原材料原材料”或或“工程物資工程物資”賬戶，一般就是應(yīng)稅產(chǎn)品賬戶，一般就是應(yīng)稅產(chǎn)品（商品）換取原材料物資。（商品）換取原材料物資。銷售收入直接沖減生產(chǎn)成本銷售收入直接沖減生產(chǎn)成本 C C、銷售收入直接沖減生產(chǎn)成本、銷售收入直接沖減生產(chǎn)成本 一般是發(fā)生在將一些已完工未入庫(kù)的產(chǎn)品，代制修理等業(yè)務(wù)收入直接一般是發(fā)生在將一些已完工未入庫(kù)的產(chǎn)品，代制修理等業(yè)務(wù)收入直接沖減生產(chǎn)成本。其錯(cuò)賬表現(xiàn)形式為：沖減生產(chǎn)成本。其錯(cuò)賬表現(xiàn)形式為： 借：銀行存款或應(yīng)收賬款借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 D D、以貨抵債，直接對(duì)轉(zhuǎn)、以貨抵債，直接對(duì)轉(zhuǎn) 企業(yè)進(jìn)行了以貨抵債，未作銷售處理。企業(yè)

10、進(jìn)行了以貨抵債，未作銷售處理。 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 貸：應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)等貸：應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)等 E E收入掛往來(lái)結(jié)算賬戶收入掛往來(lái)結(jié)算賬戶 故意將已經(jīng)收到的貨款不入銷售賬，而將其掛在故意將已經(jīng)收到的貨款不入銷售賬，而將其掛在“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”或或“其他其他應(yīng)付款應(yīng)付款”賬戶上。這種錯(cuò)漏問(wèn)題，企業(yè)在發(fā)出產(chǎn)品（商品）或提供勞務(wù)收到賬戶上。這種錯(cuò)漏問(wèn)題，企業(yè)在發(fā)出產(chǎn)品（商品）或提供勞務(wù)收到貨款時(shí)記賬為：貨款時(shí)記賬為： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付款等貸：應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付款等 F F、按銷售差額申報(bào)增值稅。企業(yè)按銷售差額申報(bào)納稅的問(wèn)題是：從銷售、按銷售差額申報(bào)增值稅

11、。企業(yè)按銷售差額申報(bào)納稅的問(wèn)題是：從銷售額中扣除價(jià)外費(fèi)用、推銷獎(jiǎng)、手續(xù)費(fèi)、傭金，單獨(dú)開(kāi)發(fā)票的折扣額、還本支額中扣除價(jià)外費(fèi)用、推銷獎(jiǎng)、手續(xù)費(fèi)、傭金，單獨(dú)開(kāi)發(fā)票的折扣額、還本支出、舊貨物作價(jià)款項(xiàng)、隨同產(chǎn)品（商品）銷售的包裝物成本、外購(gòu)配套件價(jià)出、舊貨物作價(jià)款項(xiàng)、隨同產(chǎn)品（商品）銷售的包裝物成本、外購(gòu)配套件價(jià)款等后申報(bào)納稅等。款等后申報(bào)納稅等。2 2、銷售貨物收入會(huì)計(jì)與稅法差異的檢查、銷售貨物收入會(huì)計(jì)與稅法差異的檢查（1 1）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的案例案例（2 2）售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的案例）售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的案例（3 3）附有銷售退回條件的商品銷售的案例）附有銷售退

12、回條件的商品銷售的案例（4 4）售后租回業(yè)務(wù)的案例）售后租回業(yè)務(wù)的案例（二）勞務(wù)收入收入的檢查及案例（二）勞務(wù)收入收入的檢查及案例1 1、勞務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的檢查、勞務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的檢查會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅稅 法法、企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：處理：（一）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠（一）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)

13、能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。勞務(wù)成本。（二）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能（二）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條企業(yè)所得第二十三條企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或稅實(shí)施條例規(guī)定從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)

14、1212個(gè)月的，按照個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)。國(guó)稅函國(guó)稅函20082008875875號(hào)規(guī)定企業(yè)在各個(gè)納稅期末，號(hào)規(guī)定企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 完工進(jìn)度或完成的工作量依可以選擇下列方法完工進(jìn)度或完成的工作量依可以選擇下列方法之一：之一：（1 1）已完工作的測(cè)量）已完工作的測(cè)量（2 2）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例（3 3）發(fā)生成本占總成本的比例）發(fā)生

15、成本占總成本的比例2 2、檢查注意點(diǎn)、檢查注意點(diǎn)（1 1）不跨年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)稅法與會(huì)計(jì)沒(méi)有差異）不跨年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)稅法與會(huì)計(jì)沒(méi)有差異（2 2）跨年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)稅法與會(huì)計(jì)存在差異）跨年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)稅法與會(huì)計(jì)存在差異 案例：甲企業(yè)接受乙企業(yè)一項(xiàng)產(chǎn)品的安裝任務(wù)，工期自案例：甲企業(yè)接受乙企業(yè)一項(xiàng)產(chǎn)品的安裝任務(wù)，工期自20132013年年1111月月1 1日至日至20142014年年1 1月月3131日，合同總金額為日，合同總金額為500 000500 000元。根據(jù)合同約定的工程進(jìn)度第一年元。根據(jù)合同約定的工程進(jìn)度第一年完成總工程的完成總工程的60%60%，第二年完成剩余的，第

16、二年完成剩余的40%40%，合同約定乙企業(yè)于，合同約定乙企業(yè)于20132013年年1111月月1 1日日付款付款300 000300 000元，余款元，余款200 000200 000元待工程結(jié)束后付清。第一年末甲企業(yè)按規(guī)定元待工程結(jié)束后付清。第一年末甲企業(yè)按規(guī)定的工程進(jìn)度順利完成了工程任務(wù)，實(shí)際發(fā)生成本的工程進(jìn)度順利完成了工程任務(wù)，實(shí)際發(fā)生成本240 000240 000元（還會(huì)發(fā)生多少成元（還會(huì)發(fā)生多少成本無(wú)法估計(jì)）。到第一年底，只收回工程款本無(wú)法估計(jì)）。到第一年底，只收回工程款2020萬(wàn)。萬(wàn)。 由于甲企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，由于甲企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠地勞務(wù)交易的結(jié)果不

17、能夠可靠地估計(jì)，估計(jì)，只能按能夠得到補(bǔ)償?shù)闹荒馨茨軌虻玫窖a(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本勞務(wù)成本2020萬(wàn)元確認(rèn)收入萬(wàn)元確認(rèn)收入，按，按實(shí)際發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)。其賬務(wù)實(shí)際發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)。其賬務(wù)處理為：處理為：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 2020萬(wàn)萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2020萬(wàn)萬(wàn) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2424萬(wàn)萬(wàn) 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本2424萬(wàn)萬(wàn) 稅法在確認(rèn)第一年的收入稅法在確認(rèn)第一年的收入時(shí)，仍按規(guī)定的工程進(jìn)度時(shí)，仍按規(guī)定的工程進(jìn)度的的60%60%確認(rèn)收入，勞務(wù)收確認(rèn)收入，勞務(wù)收入為入為3030萬(wàn)元（萬(wàn)元（5050萬(wàn)萬(wàn)60%60%）。）。2 2、檢查注意點(diǎn)、檢查注意點(diǎn)（1 1）不跨年

18、度的勞務(wù)收入的確認(rèn)稅法與會(huì)計(jì)沒(méi)有差異）不跨年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)稅法與會(huì)計(jì)沒(méi)有差異（2 2）跨年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)稅法與會(huì)計(jì)存在差異）跨年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)稅法與會(huì)計(jì)存在差異 案例：甲企業(yè)接受乙企業(yè)一項(xiàng)產(chǎn)品的安裝任務(wù)，工期自案例：甲企業(yè)接受乙企業(yè)一項(xiàng)產(chǎn)品的安裝任務(wù)，工期自20132013年年1111月月1 1日至日至20142014年年1 1月月3131日，合同總金額為日，合同總金額為500 000500 000元。根據(jù)合同約定的工程進(jìn)度第一年元。根據(jù)合同約定的工程進(jìn)度第一年完成總工程的完成總工程的60%60%，第二年完成剩余的，第二年完成剩余的40%40%，合同約定乙企業(yè)于，合同約定乙企業(yè)于2

19、0132013年年1111月月1 1日日付款付款300 000300 000元，余款元，余款200 000200 000元待工程結(jié)束后付清。第一年末甲企業(yè)按規(guī)定元待工程結(jié)束后付清。第一年末甲企業(yè)按規(guī)定的工程進(jìn)度順利完成了工程任務(wù)，實(shí)際發(fā)生成本的工程進(jìn)度順利完成了工程任務(wù)，實(shí)際發(fā)生成本240 000240 000元（還會(huì)發(fā)生多少成元（還會(huì)發(fā)生多少成本無(wú)法估計(jì)）。到第一年底，只收回工程款本無(wú)法估計(jì)）。到第一年底，只收回工程款2020萬(wàn)。萬(wàn)。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的檢查及案例（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的檢查及案例1 1、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的檢查、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的檢查 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)

20、準(zhǔn)則稅稅 法法利息收利息收入入利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條規(guī)定，利息收企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。收入的實(shí)現(xiàn)。使用費(fèi)使用費(fèi)收入收入使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十條規(guī)定，特許權(quán)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十條規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約

21、定的特許權(quán)使用人應(yīng)付使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。租金收租金收入入對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益。益。對(duì)于出租人提供免租期的，出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)于出租人提供免租期的，出租人應(yīng)當(dāng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其它合理的方法進(jìn)行分配，內(nèi)，按直線法或其它合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十九

22、條規(guī)定，租金收企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十九條規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。收入的實(shí)現(xiàn)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知干稅收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函201020107979號(hào)）規(guī)號(hào)）規(guī)定，租賃合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且定，租賃合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，在租賃期內(nèi)，出租人可租金提前一次性支付的，在租賃期內(nèi)，出租人可對(duì)確認(rèn)的收入根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，分期均對(duì)確認(rèn)的收入根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。勻計(jì)入

23、相關(guān)年度收入。（四）視同銷售收入的檢查及案例（四）視同銷售收入的檢查及案例1 1、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的檢查、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的檢查 企業(yè)所得稅視同銷售行為是指按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)所得稅視同銷售行為是指按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)收入總額，但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入的行為。應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)收入總額，但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入的行為。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集

24、資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅（國(guó)稅函函20088282008828號(hào)）號(hào)） 。2 2、檢查注意點(diǎn)、檢查注意點(diǎn) （1 1） 會(huì)計(jì)上已做銷售的，不重復(fù)征稅會(huì)計(jì)上已做銷售的，不重復(fù)征稅 將貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)將貨物用于對(duì)外捐贈(zèng) 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出捐贈(zèng)支出捐贈(zèng)支出 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

25、貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 將貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)將貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi) 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （2 2）會(huì)計(jì)上個(gè)不做銷售的應(yīng)做納稅調(diào)整）會(huì)計(jì)上個(gè)不做銷售的應(yīng)做納稅調(diào)整 交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)。資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)。 判斷標(biāo)準(zhǔn)

26、：判斷標(biāo)準(zhǔn)： 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%25%的，均確的，均確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換。認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換。 會(huì)計(jì)上按照非貨幣性交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，分別進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)上按照非貨幣性交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，分別進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理： （1 1）具有商業(yè)

27、實(shí)質(zhì)的，會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值確認(rèn)收入）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值確認(rèn)收入 （2 2）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，稅法應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納企）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，稅法應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。（五）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的檢查及案例（五）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的檢查及案例 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條第十六條 企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。1 1、審查財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

28、（損失）的確認(rèn)是否正確、審查財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（損失）的確認(rèn)是否正確 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第十六條第十六條 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十四條第七十四條 企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財(cái)產(chǎn)的凈值，企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財(cái)產(chǎn)的凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。銷、準(zhǔn)備金等后的余額。 注意：稅收中的資

29、產(chǎn)的凈值與會(huì)計(jì)中的賬面價(jià)值、賬面余額是不同注意：稅收中的資產(chǎn)的凈值與會(huì)計(jì)中的賬面價(jià)值、賬面余額是不同的概念。的概念。 賬面價(jià)值賬面價(jià)值: :是指某個(gè)科目扣除被抵帳戶金額后的凈值。是指某個(gè)科目扣除被抵帳戶金額后的凈值。 賬面余額賬面余額: :是指某個(gè)會(huì)計(jì)科目的余額，不扣除被抵帳戶的金額。是指某個(gè)會(huì)計(jì)科目的余額，不扣除被抵帳戶的金額。 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 凈值凈值 變價(jià)收入變價(jià)收入 清理費(fèi)用清理費(fèi)用 應(yīng)收賠款應(yīng)收賠款 相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) 余額：凈損失余額：凈損失 余額：凈收益余額：凈收益 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 借：銀行存款等借：銀行存款等 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)

30、外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益 注意：稅金是增值稅還是營(yíng)業(yè)稅要區(qū)分清楚。注意：稅金是增值稅還是營(yíng)業(yè)稅要區(qū)分清楚。2 2、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)的征稅年度是否正確、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)的征稅年度是否正確國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告【20102010】第第1919號(hào)號(hào) 根據(jù)根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)以不同形式取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入征收企業(yè)所得稅問(wèn)題公告如下：企業(yè)以不同形式取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入征收企業(yè)所得稅問(wèn)題公告如下：

31、一、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重一、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。納企業(yè)所得稅。 3 3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的檢查重點(diǎn)與方法、股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的檢查重點(diǎn)與方法（1 1）審查股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)的時(shí)間是否正確）審查股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)的時(shí)間是否正確國(guó)稅函國(guó)稅函【20102010】第第

32、7979號(hào)號(hào) 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。入的實(shí)現(xiàn)。（2 2）審查居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入有無(wú)扣除應(yīng)當(dāng)分享的留存收益）審查居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入有無(wú)扣除應(yīng)當(dāng)分享的留存收益股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不得扣除應(yīng)當(dāng)分享的留存收益股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不得扣除應(yīng)當(dāng)分享的留存收益 企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應(yīng)按國(guó)稅函企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應(yīng)按國(guó)稅函【20102010】第第7979號(hào)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。號(hào)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可以扣除應(yīng)當(dāng)分享的留存收益股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可以扣除應(yīng)當(dāng)分享的留

33、存收益財(cái)稅財(cái)稅【20092009】第第060060號(hào)號(hào)被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易被清算企業(yè)的股東從被

34、清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 案例：案例：A A公司持有公司持有M M公司公司100%100%股權(quán)，股權(quán)成本為股權(quán)，股權(quán)成本為500500萬(wàn)元。萬(wàn)元。M M公司注銷分回公司注銷分回剩余財(cái)產(chǎn)剩余財(cái)產(chǎn)10001000萬(wàn)元，其中未分配利潤(rùn)及盈余公積共萬(wàn)元，其中未分配利潤(rùn)及盈余公積共300300萬(wàn)元。萬(wàn)元。 請(qǐng)問(wèn)，請(qǐng)問(wèn)，A A公司應(yīng)當(dāng)如何納稅？公司應(yīng)當(dāng)如何納稅？國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告【20112011】第第3434號(hào)號(hào) 投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初

35、始投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

36、案例：甲公司持有案例：甲公司持有M M公司公司40%40%股份，該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是股份，該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是10001000萬(wàn)元，萬(wàn)元，20132013年年9 9月甲公司決定撤資，撤資時(shí)月甲公司決定撤資，撤資時(shí)M M公司留存收益總額為公司留存收益總額為10001000萬(wàn)元，甲公司萬(wàn)元，甲公司撤資時(shí)收回現(xiàn)金撤資時(shí)收回現(xiàn)金15001500萬(wàn)元。萬(wàn)元。 請(qǐng)問(wèn)：甲公司應(yīng)當(dāng)如何納稅？請(qǐng)問(wèn)：甲公司應(yīng)當(dāng)如何納稅？（3 3）注意會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本的調(diào)整）注意會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本的調(diào)整 案例：案例：A A企業(yè)原持有企業(yè)原持有B B企業(yè)企業(yè)40%40%的股權(quán)，的股權(quán)，20102010年年1212月月2020日，日

37、，A A企業(yè)決定出售企業(yè)決定出售其持有的其持有的B B企業(yè)股權(quán)的企業(yè)股權(quán)的1/41/4，出售時(shí)，出售時(shí)A A企業(yè)賬面上對(duì)企業(yè)賬面上對(duì)B B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值構(gòu)成為：投資成本價(jià)值構(gòu)成為：投資成本12001200萬(wàn)元，損益調(diào)整萬(wàn)元，損益調(diào)整320320萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)200200萬(wàn)元，萬(wàn)元，出售取得價(jià)款出售取得價(jià)款470470萬(wàn)元。萬(wàn)元。A A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的處置損益為企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的處置損益為: : 借借: :銀行存款銀行存款47000004700000 貸貸: :長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資4300000 4300000 投資收益投資收益 40000040

38、0000同時(shí)同時(shí), ,還應(yīng)將原計(jì)入資本公積的部分按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益還應(yīng)將原計(jì)入資本公積的部分按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益: : 借借: :資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積500000500000 貸貸: :投資收益投資收益500000500000問(wèn)：?jiǎn)枺?A A企業(yè)稅收認(rèn)可的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得？企業(yè)稅收認(rèn)可的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得？注意股權(quán)投資分次取得，分次轉(zhuǎn)讓情況的股權(quán)投資成本的檢查注意股權(quán)投資分次取得，分次轉(zhuǎn)讓情況的股權(quán)投資成本的檢查 案例：案例：A A公司公司20102010年年1 1月以月以10001000萬(wàn)元投資到萬(wàn)元投資到M M公司占其公司占其10%10%股份，股份，20122012年年1

39、1月，月，A A公司以公司以20002000萬(wàn)元從另一股東購(gòu)買萬(wàn)元從另一股東購(gòu)買M M公司公司10%10%股份，至此股份，至此A A公司持有公司持有M M公司公司20%20%股股份。份。 20112011年年3 3月，月，A A公司作價(jià)公司作價(jià)30003000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓M M公司公司10%10%的股份，請(qǐng)問(wèn)此的股份，請(qǐng)問(wèn)此10%10%股份股份的計(jì)稅計(jì)稅是多少？的計(jì)稅計(jì)稅是多少？ 1 1、10001000萬(wàn)？萬(wàn)？ 2 2、20002000萬(wàn)？萬(wàn)？ 3 3、15001500萬(wàn)？萬(wàn)？（4 4）審查居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的扣除時(shí)間是否正確）審查居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的扣除時(shí)間是否正確 國(guó)家稅務(wù)總

40、局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告 (2010(2010年第年第6 6號(hào)號(hào) ) ) 企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。 本規(guī)定自本規(guī)定自20102010年年1 1月月1 1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予

41、在20102010年度一次性扣除。年度一次性扣除。（5 5）審查企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股納稅是否正確）審查企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股納稅是否正確國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局20112011年第年第3939號(hào)公告號(hào)公告 企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理：讓時(shí)按以下規(guī)定處理： 、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理

42、稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%15%，核定為該限售股原，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。值和合理稅費(fèi)。 依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。時(shí)不再納稅。、依法院判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持、依

43、法院判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱受讓方），其企業(yè)所得稅問(wèn)題按以下規(guī)定處理：稱受讓方），其企業(yè)所得稅問(wèn)題按以下規(guī)定處理：、企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，、企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)

44、算納稅。計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。、企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股、企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。本公告自本公告自20112011年年7 7月月1 1日起執(zhí)行。本公告生效后尚未處理的納稅事項(xiàng)，按日起執(zhí)行。本公告生效后尚未處理的納稅事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定處理；已經(jīng)處理的納稅事項(xiàng)，不再調(diào)整。照本公告規(guī)定

45、處理；已經(jīng)處理的納稅事項(xiàng)，不再調(diào)整。（七）其他收入的檢查及案例（七）其他收入的檢查及案例1 1、政府補(bǔ)助收入的檢查及案例、政府補(bǔ)助收入的檢查及案例 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法稅法政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助分別進(jìn)和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助分別進(jìn)行處理。行處理。我國(guó)的政府補(bǔ)助屬于構(gòu)成收入總額的補(bǔ)我國(guó)的政府補(bǔ)助屬于構(gòu)成收入總額的補(bǔ)貼收入范疇，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家貼收入范疇，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入所得額征收企業(yè)所得稅。并入所得額征收企業(yè)所得稅。差異分析：（差異分析：（1 1）對(duì)于作為）對(duì)

46、于作為“遞延收益遞延收益”處理的補(bǔ)貼收入，跨年度結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)處理的補(bǔ)貼收入，跨年度結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，則需調(diào)整應(yīng)納稅所得額，同時(shí)考慮遞延所得稅的確認(rèn)。（外收入時(shí)，則需調(diào)整應(yīng)納稅所得額，同時(shí)考慮遞延所得稅的確認(rèn)。（2 2）稅）稅法明文規(guī)定免征企業(yè)所得稅的作納稅調(diào)減處理。（法明文規(guī)定免征企業(yè)所得稅的作納稅調(diào)減處理。（3 3）名義金額（）名義金額（1 1元）計(jì)元）計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)以公允價(jià)值確認(rèn)所得，相應(yīng)地，該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)量非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)以公允價(jià)值確認(rèn)所得，相應(yīng)地，該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按公允價(jià)值確定。應(yīng)按公允價(jià)值確定。財(cái)稅財(cái)稅201170201170號(hào)號(hào) 企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部

47、門取得的應(yīng)計(jì)入收入總企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （1 1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； （2 2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；法或具體管理要求； （3 3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資

48、金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5 5年（年（6060個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。稅所得額時(shí)扣除。 案例：某公司案例：某公司20142014年接受政府補(bǔ)貼年接受政府補(bǔ)貼100100萬(wàn)元，用于環(huán)境

49、治理。企業(yè)購(gòu)置專門設(shè)萬(wàn)元，用于環(huán)境治理。企業(yè)購(gòu)置專門設(shè)施。該設(shè)施入帳金額為施。該設(shè)施入帳金額為120120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用4 4年，無(wú)凈殘值。年，無(wú)凈殘值。( (與資產(chǎn)相關(guān)的政與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助府補(bǔ)助) )20142014年會(huì)計(jì)處理：年會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款借：銀行存款 100100 貸：遞延收益貸：遞延收益 100100 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 120120 貸：在建工程貸：在建工程 120120 借：遞延收益借：遞延收益 2525 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 -政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助 2525 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 3030 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 3030稅收處理：稅

50、收處理：20082008年確認(rèn)收入年確認(rèn)收入100100萬(wàn)，納稅調(diào)增金額填萬(wàn)，納稅調(diào)增金額填7575（100-25100-25）2 2、政策性搬遷補(bǔ)償收入的檢查及案例、政策性搬遷補(bǔ)償收入的檢查及案例（1 1）政策性搬遷補(bǔ)償收入的認(rèn)定）政策性搬遷補(bǔ)償收入的認(rèn)定國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20122012年第年第4040號(hào)號(hào) 第三條第三條 企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政

51、策性搬遷：資料的，屬于政策性搬遷：政策性搬遷過(guò)程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬政策性搬遷過(guò)程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。 企業(yè)收到政府的搬遷補(bǔ)償款時(shí)，借記企業(yè)收到政府的搬遷補(bǔ)償款時(shí)，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)專項(xiàng)

52、應(yīng)付款付款搬遷補(bǔ)償搬遷補(bǔ)償”科目?？颇俊?企業(yè)因搬遷和重建所發(fā)生的資產(chǎn)處置損失、遷置費(fèi)用、職工安置費(fèi)等，企業(yè)因搬遷和重建所發(fā)生的資產(chǎn)處置損失、遷置費(fèi)用、職工安置費(fèi)等，應(yīng)區(qū)別對(duì)待。應(yīng)區(qū)別對(duì)待。 第一，因搬遷發(fā)生的資產(chǎn)處置損失和費(fèi)用支出，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的，應(yīng)直第一，因搬遷發(fā)生的資產(chǎn)處置損失和費(fèi)用支出，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的，應(yīng)直接沖減接沖減“專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款搬遷補(bǔ)償搬遷補(bǔ)償”。包括四種情況：因搬遷出售、報(bào)廢或。包括四種情況：因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；機(jī)器設(shè)備、檔案等的遷置費(fèi)用，直接

53、核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；企業(yè)因搬遷而滅失的、機(jī)器設(shè)備、檔案等的遷置費(fèi)用，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；用于安置職工原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。 第二，企業(yè)新建房屋，購(gòu)置土地、設(shè)備等按企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)處理。同時(shí)借第二，企業(yè)新建房屋，購(gòu)置土地、設(shè)備等按企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)處理。同時(shí)借記記“專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款搬遷補(bǔ)償搬遷補(bǔ)償”科目，貸記科目，貸記“遞延收益遞延收益”科目，并在相關(guān)資科目，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益，借記產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分

54、配，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“遞延收益遞延收益”科目，貸記科目，貸記“營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入業(yè)外收入”科目?？颇?。 搬遷結(jié)束時(shí)，企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除因搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的資搬遷結(jié)束時(shí)，企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除因搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)處置損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、職工安置費(fèi)，擬新建資產(chǎn)等結(jié)余計(jì)入資本公產(chǎn)處置損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、職工安置費(fèi)，擬新建資產(chǎn)等結(jié)余計(jì)入資本公積。搬遷補(bǔ)償收入不足以補(bǔ)償搬遷損失、費(fèi)用等，則應(yīng)將搬遷補(bǔ)償收入不足積。搬遷補(bǔ)償收入不足以補(bǔ)償搬遷損失、費(fèi)用等，則應(yīng)將搬遷補(bǔ)償收入不足部分計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出等科目）。部分計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出等科目）。 （2 2）審查搬遷收入的范圍是否正

55、確）審查搬遷收入的范圍是否正確 第五條第五條 企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過(guò)程中從本企業(yè)以外（包括政府或其企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過(guò)程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。他單位）取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。第六條第六條 企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入。具體包括：貨幣性補(bǔ)償收入。具體包括：（一）對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償；（一）對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償；（二）因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；（二）因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；（三）對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損

56、失而給予的補(bǔ)償；（三）對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償；（四）資產(chǎn)搬遷過(guò)程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款；（四）資產(chǎn)搬遷過(guò)程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款；（五）其他補(bǔ)償收入。（五）其他補(bǔ)償收入。第七條第七條 企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。所取得的收入。企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入 （3 3）審查搬遷支出的范圍是否正確）審查搬遷支出的范圍是否正確 第

57、八條第八條 企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。資產(chǎn)處置支出。第九條第九條 搬遷費(fèi)用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置搬遷費(fèi)用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。第十條第十條 資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)

58、生的支出，資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過(guò)程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過(guò)程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)，如無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)，如無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。置支出。(4)(4)審查政策性搬遷所得的納稅年度是否正確審查政策性搬遷所得的納稅年度是否正確 第十五條第十五條 企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總

59、清算。期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。第十六條第十六條 企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。稅。第十七條第十七條 下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得：算搬遷所得：（一）從搬遷開(kāi)始，（一）從搬遷開(kāi)始，5 5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的。年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一

60、年完成搬遷的。（二）從搬遷開(kāi)始，搬遷時(shí)間滿（二）從搬遷開(kāi)始，搬遷時(shí)間滿5 5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。 第十八條第十八條 企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：（一）在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。（一）在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。（二）自搬遷完成年度起分（二）自搬遷完成年度起分3 3個(gè)年度，均勻在稅前扣除。個(gè)年度，均勻在稅前扣除。上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。上述方法由企業(yè)自行選