會計發(fā)展史課件

1、 迎評工作一第一講：導(dǎo)第一講：導(dǎo) 論論一、會計史漫談一、會計史漫談 第一講：導(dǎo)論第一講：導(dǎo)論 會計史是研究會計產(chǎn)生、發(fā)展的歷史進(jìn)程，會計史是研究會計產(chǎn)生、發(fā)展的歷史進(jìn)程，探索其歷史運(yùn)行規(guī)律并將這些規(guī)律用于預(yù)測會探索其歷史運(yùn)行規(guī)律并將這些規(guī)律用于預(yù)測會計未來發(fā)展方向的科學(xué)。它既是會計學(xué)科中的計未來發(fā)展方向的科學(xué)。它既是會計學(xué)科中的一個重要組成部分，也是進(jìn)行會計理論研究的一個重要組成部分，也是進(jìn)行會計理論研究的先導(dǎo)部分，會計史學(xué)的研究始終涉及到會計學(xué)先導(dǎo)部分，會計史學(xué)的研究始終涉及到會計學(xué)的精華部分。的精華部分。 第一講：導(dǎo)論第一講：導(dǎo)論 會計史是會計知識的海洋，會計思想的寶庫。會計史是會計知識的

2、海洋，會計思想的寶庫。是會計文化中的文化，會計理論中的理論。是會計文化中的文化，會計理論中的理論。二、學(xué)習(xí)會計史的意義二、學(xué)習(xí)會計史的意義 第一講：導(dǎo)論第一講：導(dǎo)論 （一）有助于我們了解會計學(xué)科的根基由來與現(xiàn)在（一）有助于我們了解會計學(xué)科的根基由來與現(xiàn)在 “問渠哪得清如許，為有源頭活水來問渠哪得清如許，為有源頭活水來”。歷史是。歷史是現(xiàn)實的活水之源?，F(xiàn)實的活水之源。 “ “在所有的學(xué)科里，理論和概念都是在歷史的持在所有的學(xué)科里，理論和概念都是在歷史的持續(xù)中發(fā)展起來的。一種思想導(dǎo)致另一種思想，我們續(xù)中發(fā)展起來的。一種思想導(dǎo)致另一種思想，我們今天的現(xiàn)狀在很大的程度上依賴于昨天的成就。今天的現(xiàn)狀在很

3、大的程度上依賴于昨天的成就。”享德里克森享德里克森會計理論會計理論 第一講：導(dǎo)論第一講：導(dǎo)論 （二）有助于我們吸取教訓(xùn)、總結(jié)經(jīng)驗，正確把（二）有助于我們吸取教訓(xùn)、總結(jié)經(jīng)驗，正確把握會計學(xué)科的現(xiàn)狀握會計學(xué)科的現(xiàn)狀 前車之覆，后車之鑒。前車之覆，后車之鑒。19381938年美國的麥克森年美國的麥克森. .羅羅賓斯公司倒閉事件與賓斯公司倒閉事件與GAASGAAS的出臺以及的出臺以及“應(yīng)收賬款必應(yīng)收賬款必須函證、存貨必須盤存須函證、存貨必須盤存”審計方法的強(qiáng)制執(zhí)行。審計方法的強(qiáng)制執(zhí)行。 第一講：導(dǎo)論第一講：導(dǎo)論 （三）探索會計發(fā)展規(guī)律，科學(xué)地預(yù)測會計學(xué)科（三）探索會計發(fā)展規(guī)律，科學(xué)地預(yù)測會計學(xué)科的未來

4、發(fā)展趨勢的未來發(fā)展趨勢 史學(xué)將提供給人們其他學(xué)科所不能給的兩個概念史學(xué)將提供給人們其他學(xué)科所不能給的兩個概念：一個是全面的概念，另一個是必然的概念。：一個是全面的概念，另一個是必然的概念。三、參考書目三、參考書目 第一講：導(dǎo)論第一講：導(dǎo)論 會計史研究（第一卷），郭道揚(yáng)著，會計史研究（第一卷），郭道揚(yáng)著，20042004年版年版中國會計史稿（上、下），郭道揚(yáng)著，中國會計史稿（上、下），郭道揚(yáng)著，19881988年版年版 會計大典（第二卷會計大典（第二卷會計史），會計史），19991999年版年版 西方會計史（上），文碩著，西方會計史（上），文碩著，19871987年版年版 迎評工作一第二講：會計

5、的起源第二講：會計的起源 第二講：會計的起源第二講：會計的起源第一節(jié)：會計的第一節(jié)：會計的歷史起點(diǎn)歷史起點(diǎn) 第二講：會計的起源第二講：會計的起源問題：問題： 會計是什么？會計是什么？ 會計干什么？會計干什么？ 會計為什么會產(chǎn)生、存在、發(fā)展？會計為什么會產(chǎn)生、存在、發(fā)展？ 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 一、社會產(chǎn)生是人類萌芽階段會計行為產(chǎn)生的一、社會產(chǎn)生是人類萌芽階段會計行為產(chǎn)生的根本條件根本條件 人類最早的會計思想、會計行為的產(chǎn)生是人類人類最早的會計思想、會計行為的產(chǎn)生是人類進(jìn)行生產(chǎn)活動直接影響的結(jié)果進(jìn)行生產(chǎn)活動直接影響的結(jié)果 社會生產(chǎn)是推動人類原始會計思想、會計行為社會生產(chǎn)是推動人類

6、原始會計思想、會計行為產(chǎn)生的第一歷史動因，是兩者產(chǎn)生的根本前提條件。產(chǎn)生的第一歷史動因，是兩者產(chǎn)生的根本前提條件。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 二、原始計量、記錄行為是社會發(fā)展到一定階二、原始計量、記錄行為是社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。維持人類生存的基本生活水平是衡量原段的產(chǎn)物。維持人類生存的基本生活水平是衡量原始會計行為產(chǎn)生的基本前提條件。始會計行為產(chǎn)生的基本前提條件。 1 1、在蒙昧?xí)r代的低級階段由古猿向人的轉(zhuǎn)變。、在蒙昧?xí)r代的低級階段由古猿向人的轉(zhuǎn)變。 2 2、在舊石器時代的初期，由、在舊石器時代的初期，由“自然主體自然主體”向征向征服自然的服自然的“生產(chǎn)主體生產(chǎn)主體”轉(zhuǎn)變。轉(zhuǎn)變

7、。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 三、衡量人類進(jìn)入原始計量和原始記錄時代的三、衡量人類進(jìn)入原始計量和原始記錄時代的基本標(biāo)志是生產(chǎn)力發(fā)展水平，而基本標(biāo)志是生產(chǎn)力發(fā)展水平，而衡量人類進(jìn)入原始衡量人類進(jìn)入原始計量和原始記錄得以產(chǎn)生的具體標(biāo)志是生產(chǎn)剩余物計量和原始記錄得以產(chǎn)生的具體標(biāo)志是生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn)和人類儲備行為的產(chǎn)生。品的出現(xiàn)和人類儲備行為的產(chǎn)生。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 四、人類最早的會計行為產(chǎn)生于舊石器時代的四、人類最早的會計行為產(chǎn)生于舊石器時代的中晚期，其表現(xiàn)為簡單刻記法的發(fā)明和應(yīng)用中晚期，其表現(xiàn)為簡單刻記法的發(fā)明和應(yīng)用。它標(biāo)。它標(biāo)志著人類會計發(fā)展的起點(diǎn)。志著人類會

8、計發(fā)展的起點(diǎn)。 在舊石器時代中晚期（距今約十至二、三萬年在舊石器時代中晚期（距今約十至二、三萬年）人類進(jìn)入定居性及生產(chǎn)型經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段）人類進(jìn)入定居性及生產(chǎn)型經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段生產(chǎn)水生產(chǎn)水平的提高，生活水平的提高。平的提高，生活水平的提高。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 1 1、簡單刻記與直觀繪圖記事階段（舊石器時代、簡單刻記與直觀繪圖記事階段（舊石器時代中晚期）?？陀^現(xiàn)實迫使人們不得不在頭腦之外的中晚期）?？陀^現(xiàn)實迫使人們不得不在頭腦之外的自然界去尋找?guī)椭M(jìn)行記事的載體，以及進(jìn)行計量自然界去尋找?guī)椭M(jìn)行記事的載體，以及進(jìn)行計量、記錄的方法：、記錄的方法： （1 1）簡單刻記方法）簡單刻記方法

9、 （2 2）直觀繪圖記數(shù)、記事方法）直觀繪圖記數(shù)、記事方法 第二講：會計的起源第二講：會計的起源（1 1）簡單刻記方法）簡單刻記方法簡單刻記是古代原始人最簡單刻記是古代原始人最初采用的一種計量、記錄初采用的一種計量、記錄方法。通常以堅硬的石器方法。通常以堅硬的石器等為刻具，在巖石等載體等為刻具，在巖石等載體上刻劃出簡單、直觀的條上刻劃出簡單、直觀的條紋或缺口來反映一定的經(jīng)紋或缺口來反映一定的經(jīng)濟(jì)數(shù)量或事物。濟(jì)數(shù)量或事物。 以甘肅省西寧縣以甘肅省西寧縣周家寨出土的仰周家寨出土的仰韶期遺址的骨契韶期遺址的骨契圖形為考證：圖形為考證： 第二講：會計的起源第二講：會計的起源（2 2）直觀繪圖記數(shù)、記）

10、直觀繪圖記數(shù)、記事方法事方法直觀繪圖是舊石器時代直觀繪圖是舊石器時代中晚期與簡單刻記并存的中晚期與簡單刻記并存的一種計量、記錄方法。通一種計量、記錄方法。通常是描繪所需記錄事物或常是描繪所需記錄事物或經(jīng)濟(jì)活動的具體形象反映經(jīng)濟(jì)活動的具體形象反映經(jīng)濟(jì)事物的數(shù)量。經(jīng)濟(jì)事物的數(shù)量。 賀蘭山巖畫：線賀蘭山巖畫：線刻的巖羊刻的巖羊為考證為考證 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 2 2、刻符記事與抽象繪圖記事階段（中石器時代、刻符記事與抽象繪圖記事階段（中石器時代至新石器時代）。刻符計量、記錄法的歷史進(jìn)步一至新石器時代）?？谭嬃俊⒂涗浄ǖ臍v史進(jìn)步一整套計量、記錄符號的創(chuàng)造刻劃符號在一定區(qū)域內(nèi)整套計量

11、、記錄符號的創(chuàng)造刻劃符號在一定區(qū)域內(nèi)的實用趨向一致性和規(guī)范化對人類語言、原始文字的實用趨向一致性和規(guī)范化對人類語言、原始文字和原始數(shù)學(xué)的促進(jìn)數(shù)碼符號的創(chuàng)造與計量、記錄經(jīng)和原始數(shù)學(xué)的促進(jìn)數(shù)碼符號的創(chuàng)造與計量、記錄經(jīng)濟(jì)事項目標(biāo)的明確。濟(jì)事項目標(biāo)的明確。方法包括：方法包括：繪圖計量、記錄方繪圖計量、記錄方法和中東地區(qū)的黏土標(biāo)志法和中東地區(qū)的黏土標(biāo)志。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源（1 1）繪圖計量、記錄）繪圖計量、記錄方法代表：方法代表：人面魚紋彩人面魚紋彩陶盆陶盆( (新石器時代新石器時代仰韶仰韶文化文化) )。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源（2 2）黏土標(biāo)志：）黏土標(biāo)志：遠(yuǎn)古時代

12、中東地區(qū)原始遠(yuǎn)古時代中東地區(qū)原始人類所采用的一種計量、記錄方法，通常人類所采用的一種計量、記錄方法，通常將計量、記錄不同農(nóng)業(yè)收獲的黏土標(biāo)志存將計量、記錄不同農(nóng)業(yè)收獲的黏土標(biāo)志存放在刻有以特殊符號作封殼標(biāo)記，表明所放在刻有以特殊符號作封殼標(biāo)記，表明所記事物品名與數(shù)量的大黏土殼內(nèi)。它反映記事物品名與數(shù)量的大黏土殼內(nèi)。它反映了由刻符記事與繪圖記事向了由刻符記事與繪圖記事向“書契書契”計量計量、記錄方法萌芽階段的過渡。、記錄方法萌芽階段的過渡。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 3 3、原始社會末期的計量、記錄方法與變革中經(jīng)、原始社會末期的計量、記錄方法與變革中經(jīng)濟(jì)濟(jì)“書契書契”方法的萌芽、產(chǎn)生。

13、代表：結(jié)繩計量、方法的萌芽、產(chǎn)生。代表：結(jié)繩計量、記錄法和記錄法和“書契書契” 。（1 1）結(jié)繩計量、記錄方法）結(jié)繩計量、記錄方法 中國的結(jié)繩計量、記錄方法中國的結(jié)繩計量、記錄方法 國外的結(jié)繩計量、記錄方法：印加人國外的結(jié)繩計量、記錄方法：印加人 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 第二講：會計的起源第二講：會計的起源結(jié)繩計量、記錄方法的重要意義：結(jié)繩計量、記錄方法的重要意義：會計的起源會計的起源結(jié)繩已表現(xiàn)出后世賬簿記錄的原理，結(jié)繩已表現(xiàn)出后世賬簿記錄的原理，明確了賬目的幾個要素：記錄對象、應(yīng)記數(shù)量、數(shù)量變化明確了賬目的幾個要素：記錄對象、應(yīng)記數(shù)量、數(shù)量變化及結(jié)果。及結(jié)果。數(shù)學(xué)的起源數(shù)學(xué)的起

14、源明確了數(shù)與事物的關(guān)系，顯示了具體明確了數(shù)與事物的關(guān)系，顯示了具體的計算方法、過程與結(jié)果。的計算方法、過程與結(jié)果。統(tǒng)計的起源。統(tǒng)計的起源。文字的起源文字的起源文字創(chuàng)造方法文字創(chuàng)造方法“六書六書” ” 中的指事、會中的指事、會意兩種方法的運(yùn)用。意兩種方法的運(yùn)用。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源（2 2）經(jīng)濟(jì)類）經(jīng)濟(jì)類“書契書契” 以刻記為手段，具有契刻的基本特征以刻記為手段，具有契刻的基本特征 用文字形成的記錄用文字形成的記錄 “書契書契”內(nèi)容的組合形成初步的規(guī)則：記內(nèi)容的組合形成初步的規(guī)則：記錄哪些內(nèi)容；文字和數(shù)字的排列組合方式、事件記錄哪些內(nèi)容；文字和數(shù)字的排列組合方式、事件記錄先后順

15、序；記錄載體的收藏與保管。錄先后順序；記錄載體的收藏與保管。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源代表：甲骨文圖片代表：甲骨文圖片第二節(jié)、會計名字的起源第二節(jié)、會計名字的起源 第二講：會計的起源第二講：會計的起源問題：問題： 研究研究“會計會計”命名起源有什么意義？命名起源有什么意義？會計會計的本質(zhì)的本質(zhì)會計思想的發(fā)展會計思想的發(fā)展 西方對會計的成為有什么變化？西方對會計的成為有什么變化？ BookkeepingBookkeeping發(fā)展發(fā)展AccountingAccounting “ “會計會計”是否是中國一直叫法？是否是中國一直叫法？ 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 一、中國一、中國

16、“會計會計”命名起源爭議命名起源爭議 1 1、起源于夏代之說、起源于夏代之說 2 2、起源于戰(zhàn)國時代之說、起源于戰(zhàn)國時代之說 3 3、“會計會計”命名起源于西周時代命名起源于西周時代 第二講：會計的起源第二講：會計的起源1 1、起源于夏代之說：、起源于夏代之說：史記史記夏本紀(jì)夏本紀(jì)“自虞自虞夏時，貢賦備矣，或言夏時，貢賦備矣，或言禹會諸候江南，計功而禹會諸候江南，計功而崩，因葬焉，命曰會稽崩，因葬焉，命曰會稽，會稽者，會計也。，會稽者，會計也?！?第二講：會計的起源第二講：會計的起源會計不可能起源于夏代的原因會計不可能起源于夏代的原因： 政治經(jīng)濟(jì)背景簡析政治經(jīng)濟(jì)背景簡析 從文字產(chǎn)生方面分析從文

17、字產(chǎn)生方面分析 根據(jù)司馬遷根據(jù)司馬遷史記史記記錄分記錄分析析 從會計概念形成過程分析從會計概念形成過程分析 第二講：會計的起源第二講：會計的起源2 2、起源于戰(zhàn)國之說：、起源于戰(zhàn)國之說： “孔子嘗為委吏，曰孔子嘗為委吏，曰：會計當(dāng)而以矣。：會計當(dāng)而以矣?！泵献用献尤f章下萬章下 “ “孰習(xí)計會？孰習(xí)計會？”戰(zhàn)國策戰(zhàn)國策齊策齊策但是，但是，“會計會計”命名命名不可能起源于戰(zhàn)國時代不可能起源于戰(zhàn)國時代。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 二、二、“會計會計”命名起源及其基本概念的形成命名起源及其基本概念的形成1 1、“會計會計”命名起源于西周時代的背景原因命

18、名起源于西周時代的背景原因 農(nóng)業(yè)、手工業(yè)生產(chǎn)及商業(yè)的發(fā)展農(nóng)業(yè)、手工業(yè)生產(chǎn)及商業(yè)的發(fā)展 農(nóng)業(yè)發(fā)展；農(nóng)業(yè)發(fā)展； 手工業(yè)分工號稱手工業(yè)分工號稱“百工百工”； 商品交換范圍擴(kuò)大、種類增多、商品交換范圍擴(kuò)大、種類增多、 “ “質(zhì)人質(zhì)人”管理官營交換市場、使用金屬貨幣管理官營交換市場、使用金屬貨幣 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 經(jīng)濟(jì)制度與文化的發(fā)展經(jīng)濟(jì)制度與文化的發(fā)展 “ “井田制井田制”； “ “修身、齊家、治國、平天下修身、齊家、治國、平天下”； 鐘鼎文出現(xiàn)。鐘鼎文出現(xiàn)。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源1 1、關(guān)于關(guān)于“會計會計”命名起源于西周時代的命名起源于西周時代的考證考證 “ “會

19、會”與與“計計”二字造型、立意考證二字造型、立意考證 許慎說文解字許慎說文解字“會，合也會，合也”。 “ “會計會計”命名產(chǎn)生過程的考證分析命名產(chǎn)生過程的考證分析 “ “會會”字產(chǎn)生與應(yīng)用的歷史過程字產(chǎn)生與應(yīng)用的歷史過程 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 第二講：會計的起源第二講：會計的起源2 2、“計計”字字產(chǎn)生與應(yīng)用產(chǎn)生與應(yīng)用的歷史過程的歷史過程 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 3 3、 “ “會會”與與“計計”構(gòu)詞連用的意義構(gòu)詞連用的意義 清代焦循注釋孟子清代焦循注釋孟子萬章下之注解萬章下之注解“會，大會，大計也。然則零星算之為計，總合算之為會計也。然則零星算之為計，總合算之為

20、會”。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 三、三、研究研究“會計會計”命名起源所說明的問題命名起源所說明的問題 “ “會計會計”命名的出現(xiàn)與應(yīng)用是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到命名的出現(xiàn)與應(yīng)用是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是人們在管理國家經(jīng)濟(jì)與私人經(jīng)一定階段的產(chǎn)物，是人們在管理國家經(jīng)濟(jì)與私人經(jīng)濟(jì)中開始重視會計工作的結(jié)果。濟(jì)中開始重視會計工作的結(jié)果。 西周時代西周時代“會計會計”命名的出現(xiàn)與應(yīng)用形成了世命名的出現(xiàn)與應(yīng)用形成了世界上最早關(guān)于界上最早關(guān)于“會計會計”概念的解釋，是中國古代會概念的解釋，是中國古代會計發(fā)展史上的一大貢獻(xiàn)。計發(fā)展史上的一大貢獻(xiàn)。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 “會計會計”命

21、名的出現(xiàn)經(jīng)歷了一個漫長的歷史演命名的出現(xiàn)經(jīng)歷了一個漫長的歷史演進(jìn)過程，是我國古代會理論發(fā)端的一種表現(xiàn)。進(jìn)過程，是我國古代會理論發(fā)端的一種表現(xiàn)。 通過通過“會計會計”命名的產(chǎn)生與應(yīng)用，以及古人在命名的產(chǎn)生與應(yīng)用，以及古人在周禮周禮中所體現(xiàn)出來的對其特定含義的認(rèn)識中可中所體現(xiàn)出來的對其特定含義的認(rèn)識中可知，管算結(jié)合，古今一理。知，管算結(jié)合，古今一理。 古代人們和近代人們對古代人們和近代人們對“會計會計”概念的認(rèn)識存概念的認(rèn)識存在著根本差別。在著根本差別。第三節(jié)：借貸復(fù)式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展第三節(jié)：借貸復(fù)式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 一、一、復(fù)式簿記產(chǎn)生的前提條件復(fù)式簿記產(chǎn)生

22、的前提條件 美國會計學(xué)者美國會計學(xué)者A AC C利特爾頓在他的著作利特爾頓在他的著作一九一九年前的會計發(fā)展年前的會計發(fā)展提出復(fù)式簿記產(chǎn)生的七大要提出復(fù)式簿記產(chǎn)生的七大要素：文字（由文字形成的書寫方法）的產(chǎn)生、算術(shù)素：文字（由文字形成的書寫方法）的產(chǎn)生、算術(shù)的產(chǎn)生、私有財產(chǎn)制度的產(chǎn)生、貨幣經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生、的產(chǎn)生、私有財產(chǎn)制度的產(chǎn)生、貨幣經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生、信貸的產(chǎn)生、商業(yè)的產(chǎn)生、資本的產(chǎn)生。信貸的產(chǎn)生、商業(yè)的產(chǎn)生、資本的產(chǎn)生。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 上述七大要素中的前三個要素，是簿記和簿記上述七大要素中的前三個要素，是簿記和簿記方法建立的基本要素，它們也是人類單式賬法產(chǎn)生方法建立的基本要素，

23、它們也是人類單式賬法產(chǎn)生的前提條件。當(dāng)商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐漸在封建社的前提條件。當(dāng)商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐漸在封建社會內(nèi)部取得優(yōu)勢的時候，當(dāng)資本主義作為一種政治會內(nèi)部取得優(yōu)勢的時候，當(dāng)資本主義作為一種政治力量顯露頭角的時候，力量顯露頭角的時候，“資本資本”來到了人間，資本來到了人間，資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系便成為催促復(fù)式簿記產(chǎn)生的一個最為主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系便成為催促復(fù)式簿記產(chǎn)生的一個最為關(guān)鍵、最為積極的要素。關(guān)鍵、最為積極的要素。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 由此可見，復(fù)式賬法產(chǎn)生的基本前提條件主要由此可見，復(fù)式賬法產(chǎn)生的基本前提條件主要有兩個：有兩個： 其一，資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的產(chǎn)生與發(fā)展；其一，資本

24、主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的產(chǎn)生與發(fā)展； 其二，單式簿記的發(fā)展和完善為復(fù)式簿記的產(chǎn)其二，單式簿記的發(fā)展和完善為復(fù)式簿記的產(chǎn)生所奠定的基礎(chǔ)。生所奠定的基礎(chǔ)。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 二、意大利式復(fù)式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展二、意大利式復(fù)式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展 1 1、復(fù)式簿記的產(chǎn)生、復(fù)式簿記的產(chǎn)生 世紀(jì)初的佛羅倫薩的銀行簿記世紀(jì)初的佛羅倫薩的銀行簿記 隨著銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展，當(dāng)銀行代客戶轉(zhuǎn)賬的業(yè)隨著銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展，當(dāng)銀行代客戶轉(zhuǎn)賬的業(yè)務(wù)發(fā)生之后，佛羅倫薩銀行的會計記錄便由單式轉(zhuǎn)務(wù)發(fā)生之后，佛羅倫薩銀行的會計記錄便由單式轉(zhuǎn)變?yōu)閺?fù)式。變?yōu)閺?fù)式。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 例：例：設(shè)有設(shè)有A A、B B、

25、C C三客戶。三客戶。A A客戶原賬面存款余額客戶原賬面存款余額為為38003800杜卡特，杜卡特，B B客戶客戶27002700杜卡特，杜卡特，C C三客戶為三客戶為42004200杜卡特。杜卡特。第一筆，公元第一筆，公元12071207年年1212月月1717日，日，A A客戶從客戶從C C客戶處客戶處購進(jìn)呢絨一批，價款購進(jìn)呢絨一批，價款29802980杜卡特，委托銀行代為轉(zhuǎn)杜卡特，委托銀行代為轉(zhuǎn)賬；第二筆，公元賬；第二筆，公元12071207年年1212月月2727日，日，C C客戶從客戶從B B客戶客戶處購進(jìn)羊毛一批，價款處購進(jìn)羊毛一批，價款17001700杜卡特，委托銀行代為杜卡特，

26、委托銀行代為轉(zhuǎn)賬。轉(zhuǎn)賬。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源其賬面記錄如下：其賬面記錄如下： 借借 29802980杜卡杜卡特特A A客客 貸貸 38003800杜卡杜卡特特戶戶 余余 820820杜卡特杜卡特 借借B B客客 貸貸 27002700杜卡特杜卡特戶戶 17001700杜卡特杜卡特 余余 44004400杜卡特杜卡特 借借 17001700杜卡特杜卡特C C客客 貸貸 42004200杜卡特杜卡特戶戶 29802980杜卡特杜卡特 余余 54805480杜卡特杜卡特 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 熱那亞式簿記熱那亞式簿記 至今還保存在熱那亞古文館里的至今還保存在熱那亞古

27、文館里的13401340年熱那亞年熱那亞市政廳的總賬，被會計學(xué)界公認(rèn)為世界上最早的市政廳的總賬，被會計學(xué)界公認(rèn)為世界上最早的一冊比較完善的復(fù)式賬簿。一冊比較完善的復(fù)式賬簿。 賬簿設(shè)置。賬簿設(shè)置。根據(jù)現(xiàn)今保存下來的總賬考察，熱根據(jù)現(xiàn)今保存下來的總賬考察，熱那亞市政廳的賬簿設(shè)置，除由被稱謂為那亞市政廳的賬簿設(shè)置，除由被稱謂為“馬薩里馬薩里”（MassariMassari）的財務(wù)官記錄的總賬之外，還有分）的財務(wù)官記錄的總賬之外，還有分錄賬和日記賬的設(shè)置，對各類賬目的整理大體上錄賬和日記賬的設(shè)置，對各類賬目的整理大體上是在這三種賬簿中進(jìn)行的。是在這三種賬簿中進(jìn)行的。 第二講：會計的起源第二講：會計的起

28、源 賬戶設(shè)置與運(yùn)用。賬戶設(shè)置與運(yùn)用。在熱那亞的總賬中，不僅設(shè)在熱那亞的總賬中，不僅設(shè)置有反映債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的人名賬戶，而且設(shè)置置有反映債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的人名賬戶，而且設(shè)置有商品、現(xiàn)金以及用于計算盈虧的損益賬戶。由有商品、現(xiàn)金以及用于計算盈虧的損益賬戶。由于這些賬戶的設(shè)置，熱那亞的會計記錄形式已不于這些賬戶的設(shè)置，熱那亞的會計記錄形式已不再是文字?jǐn)⑹鍪剑前凑召~戶（或曰科目）對再是文字?jǐn)⑹鍪?，而是按照賬戶（或曰科目）對不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類反映了。不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類反映了。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 賬簿和賬頁格式。賬簿和賬頁格式。熱那亞的總賬形同現(xiàn)在所有的熱那亞的總賬形同現(xiàn)在所有的

29、日記本。一個賬戶占用一張賬頁，每一賬頁分割為左日記本。一個賬戶占用一張賬頁，每一賬頁分割為左右兩方，左為借方，右為貸方，一切經(jīng)濟(jì)事項均按照右兩方，左為借方，右為貸方，一切經(jīng)濟(jì)事項均按照規(guī)定的賬戶區(qū)分借貸加以記錄。對于這種實行左借右規(guī)定的賬戶區(qū)分借貸加以記錄。對于這種實行左借右貸、左右相互對照的會計記錄，后世學(xué)者稱其為對照貸、左右相互對照的會計記錄，后世學(xué)者稱其為對照式會計記錄，其賬頁則稱為式會計記錄，其賬頁則稱為“兩側(cè)型兩側(cè)型”。這是當(dāng)時借。這是當(dāng)時借貸復(fù)式記錄中的一種最進(jìn)步的表現(xiàn)方法。貸復(fù)式記錄中的一種最進(jìn)步的表現(xiàn)方法。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 記賬方法。記賬方法。對每一經(jīng)濟(jì)事

30、項，均須在兩個以上相對每一經(jīng)濟(jì)事項，均須在兩個以上相對應(yīng)的賬戶中區(qū)分借貸，作出會計記錄，全面反映其對應(yīng)的賬戶中區(qū)分借貸，作出會計記錄，全面反映其來龍去脈，借貸兩方所記數(shù)額必須相等。這種復(fù)式會來龍去脈，借貸兩方所記數(shù)額必須相等。這種復(fù)式會計記錄已接近于現(xiàn)代會計記錄了。計記錄已接近于現(xiàn)代會計記錄了。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 平衡試算。平衡試算。熱那亞官廳賬簿中的人名賬戶所用復(fù)熱那亞官廳賬簿中的人名賬戶所用復(fù)式記錄法尤為進(jìn)步，它把收入列入借方，支出列入貸式記錄法尤為進(jìn)步，它把收入列入借方，支出列入貸方，并運(yùn)用借貸差額進(jìn)行試算，查核借貸雙方是否平方，并運(yùn)用借貸差額進(jìn)行試算，查核借貸雙方是

31、否平衡。這種平衡試算原理的運(yùn)用，對后來威尼斯式簿記衡。這種平衡試算原理的運(yùn)用，對后來威尼斯式簿記法產(chǎn)生了直接影響。法產(chǎn)生了直接影響。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 盈虧計算。盈虧計算。熱那亞總賬中所反映的盈虧計算方法熱那亞總賬中所反映的盈虧計算方法，體現(xiàn)了中世紀(jì)盈虧計算的基本特點(diǎn)。由于當(dāng)時地中，體現(xiàn)了中世紀(jì)盈虧計算的基本特點(diǎn)。由于當(dāng)時地中海沿岸的商業(yè)經(jīng)營具有一定的冒險性，故一般采取勤海沿岸的商業(yè)經(jīng)營具有一定的冒險性，故一般采取勤進(jìn)快銷、按商品大類（或經(jīng)營次數(shù)）分批及時計算盈進(jìn)快銷、按商品大類（或經(jīng)營次數(shù)）分批及時計算盈虧的辦法。虧的辦法。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 威尼斯式

32、簿記威尼斯式簿記 十五世紀(jì)的威尼斯，是地中海沿岸一帶的商業(yè)中十五世紀(jì)的威尼斯，是地中海沿岸一帶的商業(yè)中心，威尼斯商人以擅長簿記技術(shù)而自成一派，其簿記心，威尼斯商人以擅長簿記技術(shù)而自成一派，其簿記技術(shù)號稱威尼斯式（技術(shù)號稱威尼斯式（MethodofVeniceMethodofVenice）。威尼斯式簿）。威尼斯式簿記把意大利借貸復(fù)式賬法由創(chuàng)始時期推進(jìn)到它的初步記把意大利借貸復(fù)式賬法由創(chuàng)始時期推進(jìn)到它的初步發(fā)展時期。發(fā)展時期。安德烈亞安德烈亞巴爾巴里戈父子商店的簿記巴爾巴里戈父子商店的簿記，在意大利復(fù)式賬法發(fā)展史上占有十分重要的地位，同在意大利復(fù)式賬法發(fā)展史上占有十分重要的地位，同時，它也是世界會

33、計發(fā)展史上的重要篇章。時，它也是世界會計發(fā)展史上的重要篇章。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 2 2、復(fù)式簿記的發(fā)展、復(fù)式簿記的發(fā)展盧卡盧卡帕喬利的帕喬利的簿記論簿記論 人類最早關(guān)于復(fù)式簿記的文獻(xiàn)，是人類最早關(guān)于復(fù)式簿記的文獻(xiàn)，是14941494年年1111月月1010日在威尼斯出版發(fā)行的意大利數(shù)學(xué)家、會計學(xué)家日在威尼斯出版發(fā)行的意大利數(shù)學(xué)家、會計學(xué)家盧卡盧卡帕喬利（帕喬利（LucaPacilioLucaPacilio）的數(shù)學(xué)專著）的數(shù)學(xué)專著數(shù)學(xué)大數(shù)學(xué)大全全( (又譯為又譯為算術(shù)、幾何、比及比例概要算術(shù)、幾何、比及比例概要) )。盧。盧卡卡帕喬利也因此被后世尊稱為帕喬利也因此被后世尊稱為

34、“近代會計之父近代會計之父”。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 帕喬利帕喬利簿記論簿記論的基本內(nèi)容的基本內(nèi)容 帕喬利的帕喬利的簿記論簿記論，分為三十六章，從賬簿，分為三十六章，從賬簿設(shè)置和財產(chǎn)盤查講起，直到設(shè)置和財產(chǎn)盤查講起，直到“總賬記賬規(guī)則和記總賬記賬規(guī)則和記賬方法之綱要賬方法之綱要”，系統(tǒng)地論述了以威尼斯式簿記，系統(tǒng)地論述了以威尼斯式簿記為主的意大利復(fù)式簿記。為主的意大利復(fù)式簿記。 （1 1）簿記在經(jīng)營管理中之必要性。）簿記在經(jīng)營管理中之必要性。 （2 2）關(guān)于盤查的概念和財產(chǎn)盤查的方法。）關(guān)于盤查的概念和財產(chǎn)盤查的方法。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 （3 3）關(guān)于三種主

35、要賬簿的設(shè)置。）關(guān)于三種主要賬簿的設(shè)置。 日記賬、分錄賬和總賬。分錄賬根據(jù)日記賬整日記賬、分錄賬和總賬。分錄賬根據(jù)日記賬整理之后加以記錄，講究美觀整齊，每筆賬目必須書理之后加以記錄，講究美觀整齊，每筆賬目必須書明明“借借”或或“貸貸”這兩個標(biāo)語。帕喬利在第十三章這兩個標(biāo)語。帕喬利在第十三章指出：指出：“按次序記載于分錄賬后，可轉(zhuǎn)記于稱為總按次序記載于分錄賬后，可轉(zhuǎn)記于稱為總賬之第三種賬簿。賬之第三種賬簿?！?（4 4）關(guān)于會計科目設(shè)置與總賬中的分戶核算。）關(guān)于會計科目設(shè)置與總賬中的分戶核算。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 （6 6）關(guān)于借貸復(fù)式賬法的基本方程式。）關(guān)于借貸復(fù)式賬法的基本

36、方程式。 第一次根據(jù)復(fù)式賬法的基本原理，通過數(shù)學(xué)運(yùn)算第一次根據(jù)復(fù)式賬法的基本原理，通過數(shù)學(xué)運(yùn)算方法，建立了西式復(fù)式簿記的基本方程式：方法，建立了西式復(fù)式簿記的基本方程式： 一人所有財物一人所有財物= =其人所有權(quán)總值其人所有權(quán)總值這個公式是后來一切借貸平衡公式的鼻祖，因而，它這個公式是后來一切借貸平衡公式的鼻祖，因而，它被西方會計學(xué)者奉為基本原則。該公式明確了資產(chǎn)與被西方會計學(xué)者奉為基本原則。該公式明確了資產(chǎn)與資本、負(fù)債的關(guān)系。資本、負(fù)債的關(guān)系。“資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債= =凈值凈值”和和“資產(chǎn)資產(chǎn)= =資本資本+ +負(fù)債負(fù)債”等平衡公式，都是在帕喬利上述方程式的等平衡公式，都是在帕喬利上述方程式的

37、基礎(chǔ)上建立起來的?；A(chǔ)上建立起來的。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 （7 7）關(guān)于以）關(guān)于以“借借”、“貸貸”作為符號的議論作為符號的議論。 （8 8）關(guān)于）關(guān)于“摘要書摘要書”或或“計算書計算書”的編制。的編制。帕喬利指出，企業(yè)代理人或經(jīng)理必須向業(yè)主提供帕喬利指出，企業(yè)代理人或經(jīng)理必須向業(yè)主提供“摘要書摘要書”或或“計算書計算書”，以便業(yè)主查核經(jīng)營狀，以便業(yè)主查核經(jīng)營狀況和各項財產(chǎn)變化狀況。況和各項財產(chǎn)變化狀況。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 三、借貸復(fù)式簿記在英國的發(fā)展三、借貸復(fù)式簿記在英國的發(fā)展 1. 1.意大利式簿記的引進(jìn)意大利式簿記的引進(jìn) 英國第一部簿記是英國第一部簿

38、記是實用簿記論述實用簿記論述，出自倫，出自倫敦的一位綢布商休敦的一位綢布商休奧爾德卡斯?fàn)栔?，該書于奧爾德卡斯?fàn)栔?，該書?5431543年在倫敦出版。把意大利式簿記翻譯介紹到英國。年在倫敦出版。把意大利式簿記翻譯介紹到英國。 2. 2.荷蘭簿記著作與實務(wù)的引進(jìn)荷蘭簿記著作與實務(wù)的引進(jìn) 15431543年，克里斯托弗爾的著作被譯成法文，題年，克里斯托弗爾的著作被譯成法文，題為為新教程新教程。15491549年，英國人又根據(jù)法文將其轉(zhuǎn)年，英國人又根據(jù)法文將其轉(zhuǎn)譯為英文，書名譯為譯為英文，書名譯為論簿記名著論簿記名著。這是復(fù)式簿。這是復(fù)式簿記由荷蘭介紹到英國的第一部著作。記由荷蘭介紹到英國的第一

39、部著作。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 15671567年，約翰年，約翰韋丁頓的簿記著作韋丁頓的簿記著作簡明簿記教簡明簿記教程程發(fā)表，第一次采用了多項分錄式；第一次用發(fā)表，第一次采用了多項分錄式；第一次用圖示說明應(yīng)付與延付會計事項；第一次將日常債圖示說明應(yīng)付與延付會計事項；第一次將日常債務(wù)賬與長期債務(wù)賬分別開來加以核算；第一次把務(wù)賬與長期債務(wù)賬分別開來加以核算；第一次把分類賬中的存貨賬區(qū)分為應(yīng)收量欄和已收量欄。分類賬中的存貨賬區(qū)分為應(yīng)收量欄和已收量欄。韋丁頓的簿記著作是一部具有創(chuàng)建性的專著，他韋丁頓的簿記著作是一部具有創(chuàng)建性的專著，他為英國簿記的初步發(fā)展作了開創(chuàng)性的工作。為英國簿記的初

40、步發(fā)展作了開創(chuàng)性的工作。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 3 3、英國資產(chǎn)階級革命和產(chǎn)業(yè)革命時期及其以后會、英國資產(chǎn)階級革命和產(chǎn)業(yè)革命時期及其以后會計的發(fā)展計的發(fā)展 17311731年，理查德年，理查德海斯（海斯（RichardHayesRichardHayes）的）的改良改良意大利式簿記法意大利式簿記法一書出版，這部著作表明，英國會一書出版，這部著作表明，英國會計學(xué)界正在醞釀著改良外來的簿記方法，從而創(chuàng)造具計學(xué)界正在醞釀著改良外來的簿記方法，從而創(chuàng)造具有本國特色的簿記法。有本國特色的簿記法。 17361736年，約翰年，約翰梅爾的會計著作梅爾的會計著作意大利式商業(yè)會意大利式商業(yè)會計計出

41、版，后連續(xù)刊行出版，后連續(xù)刊行1414版，影響長達(dá)五十年之久。版，影響長達(dá)五十年之久。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 17891789年，本杰明年，本杰明布思的布思的健全的簿記組織健全的簿記組織一一書出版，作者自稱書中介紹的簿記法為書出版，作者自稱書中介紹的簿記法為“新法新法”和和“改良法改良法”，并號召改良會計。，并號召改良會計。 愛德華愛德華托馬斯托馬斯瓊斯的英國式簿記改革。瓊斯的英國式簿記改革。17961796年年，愛德華，愛德華托馬斯托馬斯瓊斯的會計著作瓊斯的會計著作瓊斯的英國式單瓊斯的英國式單式和復(fù)式簿記式和復(fù)式簿記出版。主要論述會計改革問題，在出版。主要論述會計改革問題，在

42、整個英國會計學(xué)界激起了一場軒然大波。整個英國會計學(xué)界激起了一場軒然大波。 到十九世紀(jì)，英國的會計名著紛紛出現(xiàn)。到十九世紀(jì)，英國的會計名著紛紛出現(xiàn)。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 4 4、英國會計、審計事業(yè)的全面發(fā)展、英國會計、審計事業(yè)的全面發(fā)展 英國對會計學(xué)、會計師事業(yè)與審計學(xué)的發(fā)展英國對會計學(xué)、會計師事業(yè)與審計學(xué)的發(fā)展 18541854年，英國頒行年，英國頒行公司條款法案公司條款法案，規(guī)定賬戶制，規(guī)定賬戶制度和資產(chǎn)負(fù)債表樣式，此表分割為度和資產(chǎn)負(fù)債表樣式，此表分割為“資本賬戶資本賬戶”和和“總資產(chǎn)負(fù)債表總資產(chǎn)負(fù)債表”兩部，以區(qū)別資本與收入各款目收支兩部，以區(qū)別資本與收入各款目收支的記

43、載。的記載。18621862年，英國又頒行了第一個正式的年，英國又頒行了第一個正式的公司公司條例條例，進(jìn)一步使資產(chǎn)負(fù)債表完善。這種法案的宣布，進(jìn)一步使資產(chǎn)負(fù)債表完善。這種法案的宣布實行對英國會計師事業(yè)的發(fā)展起到了直接促進(jìn)作用。實行對英國會計師事業(yè)的發(fā)展起到了直接促進(jìn)作用。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 17211721年南海公司經(jīng)營失敗，委托斯內(nèi)爾年南海公司經(jīng)營失敗，委托斯內(nèi)爾(Charles (Charles Snell)Snell)清查與該公司有關(guān)系的各商會的賬簿，這標(biāo)清查與該公司有關(guān)系的各商會的賬簿，這標(biāo)志著英國會計師行為之發(fā)生。自志著英國會計師行為之發(fā)生。自18451845年起

44、，會計師年起，會計師遂成為舉世公認(rèn)之職業(yè)。遂成為舉世公認(rèn)之職業(yè)。 18541854年，愛丁堡會計師公會成立。年，愛丁堡會計師公會成立。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 英國成本會計的產(chǎn)生與發(fā)展英國成本會計的產(chǎn)生與發(fā)展 在十九世紀(jì)的后二十五年，尤其是最后的十五年，在十九世紀(jì)的后二十五年，尤其是最后的十五年，在成本會計方面出現(xiàn)了顯而易見的進(jìn)步。當(dāng)時，在英在成本會計方面出現(xiàn)了顯而易見的進(jìn)步。當(dāng)時，在英國有三部代表作。國有三部代表作。 第一部著作是加克和費(fèi)爾斯二人合著的第一部著作是加克和費(fèi)爾斯二人合著的工廠會計工廠會計（18871887年）。他們主張把商業(yè)和生產(chǎn)賬戶包括在一年）。他們主張把商業(yè)和

45、生產(chǎn)賬戶包括在一個結(jié)合系統(tǒng)里，而采取分類賬的辦法把不同要素分割個結(jié)合系統(tǒng)里，而采取分類賬的辦法把不同要素分割開來，以達(dá)到產(chǎn)品成本計算的目的，精確論述了工業(yè)開來，以達(dá)到產(chǎn)品成本計算的目的，精確論述了工業(yè)會計特有的輔助賬。會計特有的輔助賬。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 第二部是諾頓的成本著作第二部是諾頓的成本著作紡織工廠簿記紡織工廠簿記（18891889年）。諾頓在書中指出，把商業(yè)賬戶與工廠的年）。諾頓在書中指出，把商業(yè)賬戶與工廠的生產(chǎn)記錄劃分開來是十分必要的。諾頓把成本記錄生產(chǎn)記錄劃分開來是十分必要的。諾頓把成本記錄從商業(yè)賬戶中分離出來，把生產(chǎn)費(fèi)用分?jǐn)偟缴a(chǎn)部從商業(yè)賬戶中分離出來，把生

46、產(chǎn)費(fèi)用分?jǐn)偟缴a(chǎn)部門或生產(chǎn)過程中去。他把匯集生產(chǎn)費(fèi)用的賬戶稱為門或生產(chǎn)過程中去。他把匯集生產(chǎn)費(fèi)用的賬戶稱為“生產(chǎn)賬戶生產(chǎn)賬戶”，并對原材料、在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品等，并對原材料、在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品等概念作出明確的解釋。概念作出明確的解釋。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 第三部著作是由劉易斯所寫的第三部著作是由劉易斯所寫的工廠的商業(yè)組工廠的商業(yè)組織織（18961896年）。他主張把年）。他主張把“企業(yè)費(fèi)用企業(yè)費(fèi)用”賬上的實賬上的實際支出，按照商業(yè)的做法，直接轉(zhuǎn)入損益賬戶。如際支出，按照商業(yè)的做法，直接轉(zhuǎn)入損益賬戶。如折舊費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)、房租、地方稅以及經(jīng)營支出等等折舊費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)、房租、地方稅以及經(jīng)營

47、支出等等，統(tǒng)統(tǒng)轉(zhuǎn)入損益賬戶的借方，當(dāng)完工產(chǎn)品交付貨倉，統(tǒng)統(tǒng)轉(zhuǎn)入損益賬戶的借方，當(dāng)完工產(chǎn)品交付貨倉時，則按主要成本記入庫存貨物的借方。時，則按主要成本記入庫存貨物的借方。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 三、借貸復(fù)式簿記在美國的發(fā)展三、借貸復(fù)式簿記在美國的發(fā)展 1 1、美國式會計理論的形成、美國式會計理論的形成 17891789年，沃克曼（年，沃克曼（BenjaminWorkmanBenjaminWorkman）所著）所著美美國會計師國會計師一書出版，被認(rèn)為是美國人自己編寫的第一書出版，被認(rèn)為是美國人自己編寫的第一部教科書。一部教科書。 威廉威廉米切爾米切爾(WilliamMitchell

48、)(WilliamMitchell)的的新而完善的新而完善的簿記系統(tǒng)簿記系統(tǒng)一書于一書于17961796年問世，這是美國系統(tǒng)介紹復(fù)年問世，這是美國系統(tǒng)介紹復(fù)式簿記的一部教科書。式簿記的一部教科書。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 18301830年左右，美國會計學(xué)界最杰出的人物托馬斯年左右，美國會計學(xué)界最杰出的人物托馬斯瓊斯在紐約的一次演講中，首創(chuàng)財產(chǎn)及所有權(quán)兩大關(guān)瓊斯在紐約的一次演講中，首創(chuàng)財產(chǎn)及所有權(quán)兩大關(guān)鍵要素之說，彌補(bǔ)了帕喬利以來復(fù)式簿記理論闡發(fā)方鍵要素之說，彌補(bǔ)了帕喬利以來復(fù)式簿記理論闡發(fā)方面的一些缺陷。面的一些缺陷。 18591859年，瓊斯的年，瓊斯的簿記原理與實務(wù)簿記原理

49、與實務(wù)一書發(fā)表，進(jìn)一書發(fā)表，進(jìn)一步全面地闡明了會計學(xué)說方面的基本理論，奠定了一步全面地闡明了會計學(xué)說方面的基本理論，奠定了美國會計理論的基礎(chǔ)。美國會計理論的基礎(chǔ)。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 19091909年，美國會計學(xué)泰斗哈特菲爾德的年，美國會計學(xué)泰斗哈特菲爾德的近代會計近代會計學(xué)學(xué)一書問世，在美國會計學(xué)界產(chǎn)生了極大震動。該一書問世，在美國會計學(xué)界產(chǎn)生了極大震動。該書以資產(chǎn)負(fù)債表為會計學(xué)之本體，闡明會計學(xué)中一系書以資產(chǎn)負(fù)債表為會計學(xué)之本體，闡明會計學(xué)中一系列理論問題，頗有獨(dú)到之處。哈氏認(rèn)為列理論問題，頗有獨(dú)到之處。哈氏認(rèn)為“會計學(xué)的本會計學(xué)的本質(zhì)在于，第一表示某一時期的財產(chǎn)物資狀

50、態(tài)，其次表質(zhì)在于，第一表示某一時期的財產(chǎn)物資狀態(tài)，其次表明某一期間經(jīng)?；顒又Y(jié)果明某一期間經(jīng)?；顒又Y(jié)果。” 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 2 2、美國審計學(xué)說的形成、美國審計學(xué)說的形成 19091909年，蒙哥馬利的年，蒙哥馬利的審計學(xué)原理與實務(wù)審計學(xué)原理與實務(wù)一書一書刊行，該書精辟論述了會計原理、審計原理和實務(wù)，刊行，該書精辟論述了會計原理、審計原理和實務(wù)，尤其是對資產(chǎn)負(fù)債審計進(jìn)行了詳細(xì)的論說，被譽(yù)稱為尤其是對資產(chǎn)負(fù)債審計進(jìn)行了詳細(xì)的論說，被譽(yù)稱為當(dāng)時審計的最佳著作。當(dāng)時審計的最佳著作。 1929 1929年，美國著名會計學(xué)者杰克遜的年，美國著名會計學(xué)者杰克遜的審計問題審計問題一書

51、發(fā)表，在會計學(xué)界引起了震動。一書發(fā)表，在會計學(xué)界引起了震動。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 3 3、成本會計在美國的發(fā)展、成本會計在美國的發(fā)展 19031903年，尼科爾森的工廠組織和成本一書發(fā)年，尼科爾森的工廠組織和成本一書發(fā)行，這是行，這是2020世紀(jì)初創(chuàng)造美國式成本會計理論的第一部世紀(jì)初創(chuàng)造美國式成本會計理論的第一部著作。緊接著尼科爾森與羅爾巴克合著的成本會計著作。緊接著尼科爾森與羅爾巴克合著的成本會計、著名會計學(xué)家勞倫斯所著成本會計以及陀耳、著名會計學(xué)家勞倫斯所著成本會計以及陀耳所著成本會計原理與實務(wù)三部名著問世。所著成本會計原理與實務(wù)三部名著問世。 第二講：會計的起源第二講：

52、會計的起源 19111911年，弗雷德里克年，弗雷德里克溫斯洛溫斯洛泰羅的名著科學(xué)泰羅的名著科學(xué)管理的原則和方法出版，在美國也產(chǎn)生了較大的影管理的原則和方法出版，在美國也產(chǎn)生了較大的影響。美國會計學(xué)界認(rèn)為，響。美國會計學(xué)界認(rèn)為，泰羅是美國成本會計和科學(xué)泰羅是美國成本會計和科學(xué)管理的先驅(qū)者之一管理的先驅(qū)者之一。 1919 1919年，美國全國成本會計師協(xié)會建立，對標(biāo)準(zhǔn)成年，美國全國成本會計師協(xié)會建立，對標(biāo)準(zhǔn)成本問題進(jìn)一步展開了研究，后來通過遍及全國的地方本問題進(jìn)一步展開了研究，后來通過遍及全國的地方組織，使標(biāo)準(zhǔn)成本得到組織，使標(biāo)準(zhǔn)成本得到推廣。推廣。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 193

53、01930年，哈里遜的標(biāo)準(zhǔn)成本對標(biāo)準(zhǔn)成本理年，哈里遜的標(biāo)準(zhǔn)成本對標(biāo)準(zhǔn)成本理論與實務(wù)作出了全面的闡述，并對預(yù)計成本與實際論與實務(wù)作出了全面的闡述，并對預(yù)計成本與實際成本之間存在差異的調(diào)整辦法作了簡明扼要的介紹成本之間存在差異的調(diào)整辦法作了簡明扼要的介紹。從此。從此標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本的科學(xué)計算方法得以建立。的科學(xué)計算方法得以建立。 標(biāo)準(zhǔn)成本的出現(xiàn)，使西方對會計理論研究，由標(biāo)準(zhǔn)成本的出現(xiàn)，使西方對會計理論研究，由原來以商業(yè)為重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到以工業(yè)作為重點(diǎn)的方面。原來以商業(yè)為重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到以工業(yè)作為重點(diǎn)的方面。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 4 4、管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展 現(xiàn)代現(xiàn)代“管理

54、會計管理會計”是從傳統(tǒng)會計體系中分離出是從傳統(tǒng)會計體系中分離出來的一門新興學(xué)科，是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界推行來的一門新興學(xué)科，是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界推行“泰羅管泰羅管理制理制”的產(chǎn)物。這一新興學(xué)科導(dǎo)源于本世紀(jì)初所產(chǎn)的產(chǎn)物。這一新興學(xué)科導(dǎo)源于本世紀(jì)初所產(chǎn)生的生的“標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本”和和“預(yù)算控制預(yù)算控制”理論，以此作為理論，以此作為它建立之初的兩大支柱。它建立之初的兩大支柱。 第二次世界大戰(zhàn)后，管理會計得到進(jìn)一步發(fā)展第二次世界大戰(zhàn)后，管理會計得到進(jìn)一步發(fā)展，人們將其正式命名為，人們將其正式命名為“現(xiàn)代管理會計現(xiàn)代管理會計”。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 19551955年，美國會計學(xué)會（年，美國會計學(xué)會

55、（AAAAAA）委員會擬定計劃）委員會擬定計劃，對作出控制最有用的成本概念加以明確，這些重，對作出控制最有用的成本概念加以明確，這些重要的成本概念是差量成本、重置成本、計劃成本，要的成本概念是差量成本、重置成本、計劃成本，提前計列成本、歷史成本、變動成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、提前計列成本、歷史成本、變動成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)定成本、責(zé)任成本、預(yù)算成本、利用成本、取得預(yù)定成本、責(zé)任成本、預(yù)算成本、利用成本、取得成本、活動成本和處分成本等等，這是促進(jìn)現(xiàn)代管成本、活動成本和處分成本等等，這是促進(jìn)現(xiàn)代管理會計理論發(fā)展具有十分重要意義的事件。理會計理論發(fā)展具有十分重要意義的事件。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源

56、 六十年代，由于電子計算機(jī)和信六十年代，由于電子計算機(jī)和信息科學(xué)的發(fā)展，又產(chǎn)生了息科學(xué)的發(fā)展，又產(chǎn)生了“業(yè)績會業(yè)績會計計”和和“決策會計決策會計”，從而使管理，從而使管理會計的體系進(jìn)一步確立。會計的體系進(jìn)一步確立。第四節(jié)：復(fù)式簿記在中國的發(fā)展第四節(jié)：復(fù)式簿記在中國的發(fā)展 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 一、中國傳統(tǒng)的賬簿組織體系一、中國傳統(tǒng)的賬簿組織體系 1 1、中式三賬、中式三賬 中式三賬是指中式三賬是指“草流、細(xì)流、總清草流、細(xì)流、總清”這三種賬這三種賬簿。它們是中式會計賬簿的骨干，是最基本的賬簿簿。它們是中式會計賬簿的骨干，是最基本的賬簿設(shè)置。草流也叫作底賬，它是人類最初所使用的一

57、設(shè)置。草流也叫作底賬，它是人類最初所使用的一種流水賬簿。它僅起趕急暫記的作用，也作為原始種流水賬簿。它僅起趕急暫記的作用，也作為原始憑證。憑證。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 草流上的賬目通過整理，恭恭草流上的賬目通過整理，恭恭正正地轉(zhuǎn)記于細(xì)流?？偳遒~又名總正正地轉(zhuǎn)記于細(xì)流。總清賬又名總清簿、謄清賬，是一種具有總分類清簿、謄清賬，是一種具有總分類性質(zhì)的賬簿。它定期根據(jù)細(xì)流加以性質(zhì)的賬簿。它定期根據(jù)細(xì)流加以歸納整理，一般一張賬頁記錄一個歸納整理，一般一張賬頁記錄一個項目，定期分類匯總，一次登記。項目，定期分類匯總，一次登記。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 中式三賬設(shè)置起始于西周，

58、發(fā)展于南北朝、宋中式三賬設(shè)置起始于西周，發(fā)展于南北朝、宋元時期，在清代得到完善。三賬之間的關(guān)系。由草元時期，在清代得到完善。三賬之間的關(guān)系。由草流到細(xì)流是整理轉(zhuǎn)記，由細(xì)流到總清是歸類整理。流到細(xì)流是整理轉(zhuǎn)記，由細(xì)流到總清是歸類整理。成熟的中式三賬賬簿組織體系：成熟的中式三賬賬簿組織體系： 草流草流細(xì)流細(xì)流（銀錢流水簿、進(jìn)貨流水簿、批銀錢流水簿、進(jìn)貨流水簿、批發(fā)流水簿、門市流水簿、其他流水簿發(fā)流水簿、門市流水簿、其他流水簿）總清總清（銀錢總清簿、進(jìn)貨總清簿、批發(fā)總清簿、門市總清銀錢總清簿、進(jìn)貨總清簿、批發(fā)總清簿、門市總清簿、其他總清簿簿、其他總清簿）紅賬紅賬（會計報告會計報告）。 第二講：會計的

59、起源第二講：會計的起源上海?？靛X莊光緒年間所編上海福康錢莊光緒年間所編“紅賬紅賬” 第二講：會計的起源第二講：會計的起源天津綢緞天津綢緞商店的賬商店的賬簿組織簿組織 第二講：會計的起源第二講：會計的起源中西中西“三賬三賬”設(shè)置比較設(shè)置比較 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 2 2、“四柱結(jié)算法四柱結(jié)算法” “ “四柱結(jié)算法四柱結(jié)算法”簡稱簡稱“四柱法四柱法”，是按照，是按照“四四柱柱”特定格式，定期清算賬目的一種結(jié)算方法。我特定格式，定期清算賬目的一種結(jié)算方法。我國古代的國古代的“四柱四柱”系指系指“舊管舊管”（上期結(jié)存）、新（上期結(jié)存）、新收（本期收入）、開除（本期支出）、收（本期收入）

60、、開除（本期支出）、“實在實在”（本期結(jié)存）本期結(jié)存）這四大要素，古人形象地把它比作支撐這四大要素，古人形象地把它比作支撐大廈的四根支柱，以此表明四大要素在會計結(jié)算中大廈的四根支柱，以此表明四大要素在會計結(jié)算中的重要作用，故有的重要作用，故有“四柱四柱”之名。之名。 第二講：會計的起源第二講：會計的起源 基本公式：舊管新收開除基本公式：舊管新收開除= =實在實在 由于這一結(jié)算公式是含有未知數(shù)的等式，故現(xiàn)由于這一結(jié)算公式是含有未知數(shù)的等式，故現(xiàn)代會計學(xué)中稱其為代會計學(xué)中稱其為“四柱結(jié)算方程式四柱結(jié)算方程式”，或，或“會計會計方程式方程式”。根據(jù)結(jié)算需要，遵循解方程移項的原理。根據(jù)結(jié)算需要，遵循解