統(tǒng)計(jì)學(xué)第十章 責(zé)任會(huì)計(jì)

1、 一、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)一、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì) 三個(gè)基本系統(tǒng)：決策權(quán)力分配系統(tǒng)、三個(gè)基本系統(tǒng)：決策權(quán)力分配系統(tǒng)、 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)、 獎(jiǎng)懲系統(tǒng)獎(jiǎng)懲系統(tǒng) （一）集權(quán)與組織結(jié)構(gòu)（一）集權(quán)與組織結(jié)構(gòu) 管理理念：加強(qiáng)集中（集權(quán)）控制管理理念：加強(qiáng)集中（集權(quán)）控制 典型結(jié)構(gòu)：直線參謀制典型結(jié)構(gòu)：直線參謀制總經(jīng)理總經(jīng)理職能部門職能部門職能部門職能部門職能部門職能部門職能部門職能部門車間主任車間主任車間主任車間主任車間主任車間主任職能組職能組職能組職能組班組長(zhǎng)班組長(zhǎng)班組長(zhǎng)l（二）分權(quán)與組織結(jié)構(gòu)（二）分權(quán)與組織結(jié)構(gòu) 管理理念：集中決策、分散經(jīng)營(yíng)、協(xié)調(diào)控制管理理念：集中決策、分散經(jīng)營(yíng)、協(xié)調(diào)控制 典型結(jié)構(gòu)：

2、事業(yè)部制典型結(jié)構(gòu)：事業(yè)部制公司總部領(lǐng)導(dǎo)層職能部門職能部門A事業(yè)部B事業(yè)部C事業(yè)部職能部門職能部門工廠工廠工廠l二、分權(quán)管理的原因二、分權(quán)管理的原因 羅伯特羅伯特SS卡普蘭高級(jí)管理會(huì)計(jì)中談卡普蘭高級(jí)管理會(huì)計(jì)中談到：到： 為什么要分權(quán)？為什么要分權(quán)？ （一）一）企業(yè)所處的環(huán)境；企業(yè)所處的環(huán)境； 企業(yè)環(huán)境的多變性和不確定性企業(yè)環(huán)境的多變性和不確定性 企業(yè)要面對(duì)一個(gè)越來(lái)越難以預(yù)測(cè)的市場(chǎng)。企業(yè)要面對(duì)一個(gè)越來(lái)越難以預(yù)測(cè)的市場(chǎng)。 （二）知識(shí)與信息的專門化（二）知識(shí)與信息的專門化 專門性知識(shí)和信息掌握在特定的人員手中。專門性知識(shí)和信息掌握在特定的人員手中。 （三）（三）反應(yīng)的適時(shí)性；反應(yīng)的適時(shí)性； （四）為中

3、央部門節(jié)約時(shí)間；（四）為中央部門節(jié)約時(shí)間； （五）培訓(xùn)和激勵(lì)下級(jí)管理人員；（五）培訓(xùn)和激勵(lì)下級(jí)管理人員；l一般地，同集權(quán)管理相比實(shí)施分權(quán)管理有以下一般地，同集權(quán)管理相比實(shí)施分權(quán)管理有以下顯著優(yōu)點(diǎn)：顯著優(yōu)點(diǎn)：l（1 1）在分權(quán)管理的條件下，基層經(jīng)理可以迅）在分權(quán)管理的條件下，基層經(jīng)理可以迅速地對(duì)客觀情況作出反映，從而可以作出更為速地對(duì)客觀情況作出反映，從而可以作出更為有效的決策；有效的決策；l（2 2）實(shí)行分權(quán)管理，可以將日常管理問(wèn)題交）實(shí)行分權(quán)管理，可以將日常管理問(wèn)題交給基層經(jīng)理處理，從而可以減輕高層管理人員給基層經(jīng)理處理，從而可以減輕高層管理人員的工作負(fù)擔(dān)，把工作重點(diǎn)放在長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃上；的工

4、作負(fù)擔(dān)，把工作重點(diǎn)放在長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃上；l（3 3）分權(quán)管理可以為基層經(jīng)理人員提供培訓(xùn)）分權(quán)管理可以為基層經(jīng)理人員提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)；機(jī)會(huì)；l（4 4）有利于激勵(lì)基層經(jīng)理人員。）有利于激勵(lì)基層經(jīng)理人員。 l三、責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展三、責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展l責(zé)任會(huì)計(jì)是以企業(yè)內(nèi)部各部門所負(fù)的責(zé)任為考責(zé)任會(huì)計(jì)是以企業(yè)內(nèi)部各部門所負(fù)的責(zé)任為考核對(duì)象的一種會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。它主要利用價(jià)值核對(duì)象的一種會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。它主要利用價(jià)值形式，通過(guò)建立各級(jí)責(zé)任中心，編制責(zé)任預(yù)算，形式，通過(guò)建立各級(jí)責(zé)任中心，編制責(zé)任預(yù)算，進(jìn)行差異分析、責(zé)任轉(zhuǎn)賬、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及編制責(zé)進(jìn)行差異分析、責(zé)任轉(zhuǎn)賬、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及編制責(zé)任報(bào)告，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門生產(chǎn)

5、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的任報(bào)告，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的反映和控制，價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的反映和控制，以達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。以達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。l四、四、責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容與特點(diǎn)責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容與特點(diǎn) l（一）責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容（一）責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容 1 1、明確劃分責(zé)任中心，確定各責(zé)任中心的責(zé)任范圍、明確劃分責(zé)任中心，確定各責(zé)任中心的責(zé)任范圍 2 2、編制責(zé)任預(yù)算，制定業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)、編制責(zé)任預(yù)算，制定業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn) 3 3、建立責(zé)任會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，編制責(zé)任報(bào)告、建立責(zé)任會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，編制責(zé)任報(bào)告 責(zé)任報(bào)告是對(duì)各個(gè)責(zé)任中心過(guò)去一段期間生產(chǎn)責(zé)任報(bào)告是對(duì)各個(gè)責(zé)任中心過(guò)去一段期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

6、活動(dòng)情況的系統(tǒng)概括和總結(jié)，是根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的系統(tǒng)概括和總結(jié)，是根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，或者揭示記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，或者揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況差異的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告。責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況差異的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告。 4 4、建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制，實(shí)施行為控制、建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制，實(shí)施行為控制 業(yè)績(jī)考核是以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，分析評(píng)價(jià)各個(gè)責(zé)任中業(yè)績(jī)考核是以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，分析評(píng)價(jià)各個(gè)責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因，借以心責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因，借以考核各責(zé)任中心工作成果，實(shí)施獎(jiǎng)罰，促使各個(gè)責(zé)任中心考核各責(zé)任中心工作成

7、果，實(shí)施獎(jiǎng)罰，促使各個(gè)責(zé)任中心積極糾正行為偏差，完成責(zé)任預(yù)算的過(guò)程。積極糾正行為偏差，完成責(zé)任預(yù)算的過(guò)程。 一方面激勵(lì)職工，另一方面為下一控制提供指導(dǎo)。一方面激勵(lì)職工，另一方面為下一控制提供指導(dǎo)。l（二）責(zé)任會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（二）責(zé)任會(huì)計(jì)的特點(diǎn) l1 1、以分權(quán)管理為前提，使會(huì)計(jì)系統(tǒng)與企業(yè)組、以分權(quán)管理為前提，使會(huì)計(jì)系統(tǒng)與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相協(xié)調(diào)織結(jié)構(gòu)相協(xié)調(diào)l2 2、以責(zé)任中心為主體，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為對(duì)象、以責(zé)任中心為主體，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為對(duì)象 l3 3、利用會(huì)計(jì)信息反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任、利用會(huì)計(jì)信息反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任 l4 4、以建立激勵(lì)機(jī)制為直接目的、以建立激勵(lì)機(jī)制為直接目的 l五、責(zé)任會(huì)計(jì)的原則五、責(zé)任會(huì)計(jì)的原則l（一）

8、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則（一）責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則 責(zé)權(quán)利要對(duì)稱，責(zé)權(quán)利要對(duì)稱， 管理權(quán)限與責(zé)任大小相匹配，利益管理權(quán)限與責(zé)任大小相匹配，利益大小與責(zé)任大小相適應(yīng)。大小與責(zé)任大小相適應(yīng)。l（二）總體優(yōu)化原則（二）總體優(yōu)化原則 l 責(zé)任中心的目標(biāo)和企業(yè)總體目標(biāo)要一致。責(zé)任中心的目標(biāo)和企業(yè)總體目標(biāo)要一致。l（三）公平性原則（三）公平性原則 l（四）可控性原則（四）可控性原則 只對(duì)可控的成本、利潤(rùn)和投資承擔(dān)責(zé)任只對(duì)可控的成本、利潤(rùn)和投資承擔(dān)責(zé)任 （五）反饋性原則（五）反饋性原則l（六）重要性原則（六）重要性原則 l一、責(zé)任中心的含義一、責(zé)任中心的含義 l責(zé)任中心是指具有一定的管理權(quán)限和利益并承責(zé)任中心是

9、指具有一定的管理權(quán)限和利益并承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部單位。擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部單位。l一個(gè)企業(yè)不同的內(nèi)部單位，因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和一個(gè)企業(yè)不同的內(nèi)部單位，因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和相應(yīng)的控制范圍不同，可以成為不同的責(zé)任中相應(yīng)的控制范圍不同，可以成為不同的責(zé)任中心。對(duì)較大的責(zé)任中心又可按照責(zé)任區(qū)域和控心。對(duì)較大的責(zé)任中心又可按照責(zé)任區(qū)域和控制對(duì)象大小進(jìn)一步劃分成若干不同層次的較小制對(duì)象大小進(jìn)一步劃分成若干不同層次的較小的責(zé)任中心。的責(zé)任中心。 l l根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位的權(quán)限范圍以及根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位的權(quán)限范圍以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，責(zé)任中心通常可責(zé)任中心通?？煞譃槌杀局行?、利

10、潤(rùn)中心和投資中心。分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。l二、成本中心二、成本中心l(一一)成本中心的含義成本中心的含義 l廣義上講，成本中心是指只對(duì)成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)廣義上講，成本中心是指只對(duì)成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。的責(zé)任中心。 l成本中心的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)只發(fā)生成本或費(fèi)用，成本中心的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)只發(fā)生成本或費(fèi)用，通常不會(huì)形成可以用貨幣計(jì)量的收入，因而成通常不會(huì)形成可以用貨幣計(jì)量的收入，因而成本中心不需對(duì)收入、利潤(rùn)及投資負(fù)責(zé)。本中心不需對(duì)收入、利潤(rùn)及投資負(fù)責(zé)。 (二二)成本中心的類型成本中心的類型l成本中心按照其負(fù)責(zé)的成本性態(tài)的不同可分為成本中心按照其負(fù)責(zé)的成本性態(tài)的不同可分為技術(shù)性技術(shù)性成本中心和酌

11、量性成本中心成本中心和酌量性成本中心。l1. 技術(shù)性成本中心（標(biāo)準(zhǔn)成本中心）技術(shù)性成本中心（標(biāo)準(zhǔn)成本中心）l也就是狹義上講的成本中心，其控制和考核的技術(shù)性也就是狹義上講的成本中心，其控制和考核的技術(shù)性成本是指發(fā)生的數(shù)額通過(guò)技術(shù)分析可以相對(duì)可靠地估成本是指發(fā)生的數(shù)額通過(guò)技術(shù)分析可以相對(duì)可靠地估算出來(lái)的成本中心算出來(lái)的成本中心 . .如產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接材如產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接材料、直接人工、間接制造費(fèi)用等。料、直接人工、間接制造費(fèi)用等。其必須是生產(chǎn)的產(chǎn)其必須是生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的責(zé)任中心。量的責(zé)任中心。

12、 l技術(shù)性成本中心技術(shù)性成本中心通常用通常用“標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本”作為考評(píng)尺度，作為考評(píng)尺度，通過(guò)彈性預(yù)算予以控制。通過(guò)彈性預(yù)算予以控制。l2.2.酌量性成本中心酌量性成本中心l就是通常所說(shuō)的費(fèi)用中心，其控制和考核的酌就是通常所說(shuō)的費(fèi)用中心，其控制和考核的酌量性成本是否發(fā)生以及發(fā)生數(shù)額的多少是由管量性成本是否發(fā)生以及發(fā)生數(shù)額的多少是由管理人員的決策所決定的，主要包括某些管理費(fèi)理人員的決策所決定的，主要包括某些管理費(fèi)用和間接成本項(xiàng)目，如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、廣告宣用和間接成本項(xiàng)目，如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)用、職工培訓(xùn)費(fèi)用等。傳費(fèi)用、職工培訓(xùn)費(fèi)用等。l酌量性成本的控制應(yīng)著眼于預(yù)算總額的審批上，酌量性成本的

13、控制應(yīng)著眼于預(yù)算總額的審批上，通常以通常以“費(fèi)用預(yù)算費(fèi)用預(yù)算”作為考評(píng)實(shí)際費(fèi)用水平的作為考評(píng)實(shí)際費(fèi)用水平的尺度。尺度。l(三三)成本中心的特點(diǎn)成本中心的特點(diǎn)l1.1.成本中心不考核收益，而只考核成本費(fèi)用成本中心不考核收益，而只考核成本費(fèi)用 l2.2.成本中心只對(duì)成本中心只對(duì)可控成本可控成本承擔(dān)責(zé)任承擔(dān)責(zé)任l可控成本的條件：可控成本的條件： 通過(guò)一定的方式可以了解能夠計(jì)量通過(guò)自己通過(guò)一定的方式可以了解能夠計(jì)量通過(guò)自己的行為可以調(diào)節(jié)和控制。的行為可以調(diào)節(jié)和控制。l一般地說(shuō)，變動(dòng)成本大多是可控成本，固定成本大一般地說(shuō)，變動(dòng)成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本，但也不完全如此。直接成本大多多是

14、不可控成本，但也不完全如此。直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控成本，但也要是可控成本，間接成本大多是不可控成本，但也要進(jìn)行具體分析。進(jìn)行具體分析。l可控性是相對(duì)的，指特定的責(zé)任中心，特定的期間，可控性是相對(duì)的，指特定的責(zé)任中心，特定的期間，特定的權(quán)限而言。特定的權(quán)限而言。l3.3.成本中心控制的不是傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本，而是責(zé)任成本中心控制的不是傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本，而是責(zé)任成本成本 項(xiàng)目項(xiàng)目產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本責(zé)任成本責(zé)任成本區(qū)區(qū)別別成本核算成本核算對(duì)象對(duì)象 以產(chǎn)品為成本核算對(duì)象以產(chǎn)品為成本核算對(duì)象 按責(zé)任中心為核算對(duì)按責(zé)任中心為核算對(duì)象象 成本核算成本核算原則原則 誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)

15、誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)負(fù)擔(dān)誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)負(fù)擔(dān) 成本核算成本核算內(nèi)容內(nèi)容 只要應(yīng)歸屬于產(chǎn)品，都只要應(yīng)歸屬于產(chǎn)品，都須計(jì)算在內(nèi)，既包括可須計(jì)算在內(nèi)，既包括可控成本，又包括不可控控成本，又包括不可控成本成本 只包括可控成本，不只包括可控成本，不可控成本只作為參考可控成本只作為參考指標(biāo)指標(biāo) 成本核算成本核算目的目的 旨在為考核產(chǎn)品成本計(jì)旨在為考核產(chǎn)品成本計(jì)劃執(zhí)行情況及計(jì)算利潤(rùn)、劃執(zhí)行情況及計(jì)算利潤(rùn)、制定產(chǎn)品價(jià)格提供依據(jù)。制定產(chǎn)品價(jià)格提供依據(jù)。 旨在評(píng)價(jià)和考核責(zé)任旨在評(píng)價(jià)和考核責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，評(píng)預(yù)算的執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)責(zé)任中心業(yè)績(jī)。價(jià)責(zé)任中心業(yè)績(jī)。共同點(diǎn)共同點(diǎn) 兩者在性質(zhì)上是相同的，同為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金耗兩者在

16、性質(zhì)上是相同的，同為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金耗費(fèi)，在一定期間內(nèi)，各責(zé)任成本之和與產(chǎn)品成本的成本發(fā)生費(fèi)，在一定期間內(nèi)，各責(zé)任成本之和與產(chǎn)品成本的成本發(fā)生總額相同?？傤~相同。 l（四）成本中心的考核指標(biāo)（四）成本中心的考核指標(biāo)l成本（費(fèi)用）變動(dòng)額成本（費(fèi)用）變動(dòng)額l = =實(shí)際責(zé)任成本實(shí)際責(zé)任成本- -預(yù)算責(zé)任成本預(yù)算責(zé)任成本l成本（費(fèi)用）變動(dòng)率成本（費(fèi)用）變動(dòng)率l 成本變動(dòng)額預(yù)算責(zé)任成本成本變動(dòng)額預(yù)算責(zé)任成本l（五）成本中心業(yè)績(jī)報(bào)告（五）成本中心業(yè)績(jī)報(bào)告l通常按該中心可控成本的各明細(xì)項(xiàng)目分別列示通常按該中心可控成本的各明細(xì)項(xiàng)目分別列示預(yù)算數(shù)、實(shí)際數(shù)和差異數(shù)，至于不可控成本既預(yù)算數(shù)、實(shí)際數(shù)和差異數(shù)

17、，至于不可控成本既可列示，也可不列示，以作參考資料?？闪惺荆部刹涣惺?，以作參考資料。 成本中心業(yè)績(jī)報(bào)告成本中心業(yè)績(jī)報(bào)告 單位：元單位：元項(xiàng)目項(xiàng)目 實(shí)際數(shù)實(shí)際數(shù) 預(yù)算數(shù)預(yù)算數(shù) 差異差異可控成本可控成本 直接材料直接材料 25 000 21 000 4000 直接人工直接人工 12 500 13 000 （500） 管理人員工資管理人員工資 8 400 8 100 300 維修費(fèi)維修費(fèi) 5 600 5 700 （100 ） 物料費(fèi)物料費(fèi) 3 000 2 900 100 其他其他 1 500 1 480 20合計(jì)合計(jì) 56 000 52 180 3 820不可控成本不可控成本 設(shè)備折舊設(shè)備折舊 4

18、 500 房屋部門費(fèi)用房屋部門費(fèi)用 2 800 其他受分配費(fèi)用其他受分配費(fèi)用 3 300合計(jì)合計(jì) 10 600總計(jì)總計(jì) 66 600 52 180 3 820l三、利潤(rùn)中心三、利潤(rùn)中心l（一）利潤(rùn)中心的含義（一）利潤(rùn)中心的含義l利潤(rùn)中心是指既能控制成本，又能控制收入的利潤(rùn)中心是指既能控制成本，又能控制收入的責(zé)任中心。責(zé)任中心。l它不但有成本發(fā)生，而且還有收入發(fā)生，因此，它不但有成本發(fā)生，而且還有收入發(fā)生，因此，它不但要對(duì)成本收入負(fù)責(zé)，而且也要對(duì)收入與它不但要對(duì)成本收入負(fù)責(zé)，而且也要對(duì)收入與成本的差額即利潤(rùn)負(fù)責(zé)。成本的差額即利潤(rùn)負(fù)責(zé)。 l（二）利潤(rùn)中心的類型（二）利潤(rùn)中心的類型l利潤(rùn)中心通常按照

19、其權(quán)限不同可分為自然的利利潤(rùn)中心通常按照其權(quán)限不同可分為自然的利潤(rùn)中心和人為的利潤(rùn)中心兩大類。潤(rùn)中心和人為的利潤(rùn)中心兩大類。l1.1.自然的利潤(rùn)中心自然的利潤(rùn)中心l自然的利潤(rùn)中心是指能直接對(duì)外銷售產(chǎn)品或提自然的利潤(rùn)中心是指能直接對(duì)外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得實(shí)際收入的利潤(rùn)中心。供勞務(wù)取得實(shí)際收入的利潤(rùn)中心。 l2.2.人為的利潤(rùn)中心人為的利潤(rùn)中心l人為的利潤(rùn)中心是指在企業(yè)內(nèi)部，按照內(nèi)部結(jié)人為的利潤(rùn)中心是指在企業(yè)內(nèi)部，按照內(nèi)部結(jié)算價(jià)格將產(chǎn)品或勞務(wù)提供給本企業(yè)其他責(zé)任中算價(jià)格將產(chǎn)品或勞務(wù)提供給本企業(yè)其他責(zé)任中心取得收入，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)的責(zé)任中心。心取得收入，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)的責(zé)任中心。 l（三）利潤(rùn)中心的責(zé)

20、任對(duì)象（三）利潤(rùn)中心的責(zé)任對(duì)象 l業(yè)績(jī)考核基礎(chǔ)是可控成本業(yè)績(jī)考核基礎(chǔ)是可控成本, ,可控收入可控收入, ,因此利潤(rùn)因此利潤(rùn)中心的責(zé)任對(duì)象是責(zé)任利潤(rùn)中心的責(zé)任對(duì)象是責(zé)任利潤(rùn). .l（四）利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)（四）利潤(rùn)中心的考核指標(biāo) l例例: : 某公司某一部門的數(shù)據(jù)如下，某公司某一部門的數(shù)據(jù)如下， 單位單位: : 元元 部門銷售收入部門銷售收入 150 000 150 000 已銷商品的變動(dòng)成本已銷商品的變動(dòng)成本 100 000 100 000 經(jīng)理可控的固定成本經(jīng)理可控的固定成本 8 000 8 000 經(jīng)理不可控的固定成本經(jīng)理不可控的固定成本 12 000 12 000 分?jǐn)偟墓镜墓芾碣M(fèi)用（

21、共同成本）分?jǐn)偟墓镜墓芾碣M(fèi)用（共同成本）10 00010 000l以變動(dòng)成本為基礎(chǔ)的利潤(rùn)表如下：以變動(dòng)成本為基礎(chǔ)的利潤(rùn)表如下：收入收入 150 000 150 000- -變動(dòng)成本變動(dòng)成本 100 000 100 000利潤(rùn)中心貢獻(xiàn)毛益利潤(rùn)中心貢獻(xiàn)毛益 50 00050 000 - -利潤(rùn)中心經(jīng)理可控固定成本利潤(rùn)中心經(jīng)理可控固定成本 8 000 8 000利潤(rùn)中心經(jīng)理可控利潤(rùn)利潤(rùn)中心經(jīng)理可控利潤(rùn) 42 00042 000- -利潤(rùn)中心經(jīng)理不可控固定成本利潤(rùn)中心經(jīng)理不可控固定成本 12 000 12 000利潤(rùn)中心可控貢獻(xiàn)（分部毛益）利潤(rùn)中心可控貢獻(xiàn)（分部毛益） 30 00030 000- -

22、分配的公司共同成本分配的公司共同成本 10 000 10 000部門稅前利潤(rùn)部門稅前利潤(rùn) 20 00020 000l1、貢獻(xiàn)毛益、貢獻(xiàn)毛益 可作為人為利潤(rùn)中心經(jīng)理的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。此利潤(rùn)中，只扣可作為人為利潤(rùn)中心經(jīng)理的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。此利潤(rùn)中，只扣除了可控成本（在沒(méi)有可控固定成本的情況下，就是變動(dòng)成本），除了可控成本（在沒(méi)有可控固定成本的情況下，就是變動(dòng)成本），沒(méi)有扣除不可控成本（包括共同成本）。沒(méi)有扣除不可控成本（包括共同成本）。 2、經(jīng)理可控利潤(rùn)、經(jīng)理可控利潤(rùn) 是評(píng)價(jià)部門經(jīng)理業(yè)績(jī)的最好指標(biāo)。但困難是可控固定成本與不是評(píng)價(jià)部門經(jīng)理業(yè)績(jī)的最好指標(biāo)。但困難是可控固定成本與不可控固定成本的區(qū)分?？煽毓?/p>

23、定成本的區(qū)分。 3、利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)（分部毛益）、利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)（分部毛益） 是部門整體可控的，包括前任經(jīng)理的可控成本。是評(píng)價(jià)部門業(yè)是部門整體可控的，包括前任經(jīng)理的可控成本。是評(píng)價(jià)部門業(yè)績(jī)的指標(biāo)?？?jī)的指標(biāo)。 4、部門稅前利潤(rùn)、部門稅前利潤(rùn) 可以評(píng)價(jià)部門業(yè)績(jī)，不能評(píng)價(jià)經(jīng)理業(yè)績(jī)。可以評(píng)價(jià)部門業(yè)績(jī)，不能評(píng)價(jià)經(jīng)理業(yè)績(jī)。 公司的利潤(rùn)公司的利潤(rùn)=各利潤(rùn)中心的部門稅前利潤(rùn)各利潤(rùn)中心的部門稅前利潤(rùn) 對(duì)于共同成本也可以不分配，對(duì)于共同成本也可以不分配，公司的利潤(rùn)公司的利潤(rùn)= 所有利潤(rùn)中心的可控利潤(rùn)之和所有利潤(rùn)中心的可控利潤(rùn)之和 公司不可分?jǐn)偟墓静豢煞謹(jǐn)偟墓餐M(fèi)用共同費(fèi)用l人為利潤(rùn)中心考核指標(biāo)：人為利潤(rùn)中心考

24、核指標(biāo)：l（1 1）利潤(rùn)中心貢獻(xiàn)毛益）利潤(rùn)中心貢獻(xiàn)毛益= =利潤(rùn)中心銷售收入總額利潤(rùn)中心銷售收入總額- -利潤(rùn)利潤(rùn)中心可控成本總額中心可控成本總額l自然利潤(rùn)中心考核指標(biāo)：利潤(rùn)中心不僅計(jì)算可自然利潤(rùn)中心考核指標(biāo)：利潤(rùn)中心不僅計(jì)算可控成本，也計(jì)算不可控成本（包括分?jǐn)偟墓餐爻杀?，也?jì)算不可控成本（包括分?jǐn)偟墓餐杀荆⒉扇∽儎?dòng)成本法計(jì)算成本時(shí)，其考成本），并采取變動(dòng)成本法計(jì)算成本時(shí)，其考核指標(biāo)主要有：核指標(biāo)主要有：l( (2)2)利潤(rùn)中心經(jīng)理可控利潤(rùn)利潤(rùn)中心經(jīng)理可控利潤(rùn)= =- -利潤(rùn)中心經(jīng)理可控固定利潤(rùn)中心經(jīng)理可控固定成本成本l( (3)3)利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)= =- -利潤(rùn)中心

25、經(jīng)理不可控固定成利潤(rùn)中心經(jīng)理不可控固定成本本l( (4)4)公司利潤(rùn)公司利潤(rùn)= =各利潤(rùn)中心之和各利潤(rùn)中心之和- -公司不可分?jǐn)偟墓餐静豢煞謹(jǐn)偟墓餐杀境杀緇 (5) 公司利潤(rùn)公司利潤(rùn)=各利潤(rùn)中心的部門稅前利潤(rùn)各利潤(rùn)中心的部門稅前利潤(rùn)（五）利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)報(bào)告（五）利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)報(bào)告 甲甲 乙乙 丙丙 合計(jì)合計(jì) 銷售收入銷售收入 300 500 450 1250 300 500 450 1250- -變動(dòng)成本變動(dòng)成本 150 350 200 700 150 350 200 700利潤(rùn)中心貢獻(xiàn)毛益利潤(rùn)中心貢獻(xiàn)毛益 150 150 250 550 150 150 250 550- -利潤(rùn)中心經(jīng)理可控

26、固定成本利潤(rùn)中心經(jīng)理可控固定成本 100 170 120 390 100 170 120 390利潤(rùn)中心經(jīng)理可控利潤(rùn)利潤(rùn)中心經(jīng)理可控利潤(rùn) 500 -20 130 160 500 -20 130 160- -利潤(rùn)中心經(jīng)理不可控固定成本利潤(rùn)中心經(jīng)理不可控固定成本 10 10 20 40 10 10 20 40利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)利潤(rùn)中心可控利潤(rùn) 40 -30 110 120 40 -30 110 120- -公司不可分?jǐn)偟墓餐杀竟静豢煞謹(jǐn)偟墓餐杀?80 80公司利潤(rùn)公司利潤(rùn) 40 40 甲甲 乙乙 丙丙 合計(jì)合計(jì) 銷售收入銷售收入 300 500 450 1250 300 500 450 125

27、0- -變動(dòng)成本變動(dòng)成本 150 350 200 700 150 350 200 700利潤(rùn)中心貢獻(xiàn)毛益利潤(rùn)中心貢獻(xiàn)毛益 150 150 250 550 150 150 250 550- -利潤(rùn)中心經(jīng)理可控固定成本利潤(rùn)中心經(jīng)理可控固定成本 100 170 120 390 100 170 120 390利潤(rùn)中心經(jīng)理可控利潤(rùn)利潤(rùn)中心經(jīng)理可控利潤(rùn) 500 -20 130 160 500 -20 130 160- -利潤(rùn)中心經(jīng)理不可控固定成本利潤(rùn)中心經(jīng)理不可控固定成本 10 10 20 40 10 10 20 40利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)利潤(rùn)中心可控利潤(rùn) 40 -30 110 120 40 -30 110 1

28、20- -公司分?jǐn)偟墓餐杀竟痉謹(jǐn)偟墓餐杀?20 35 25 80 20 35 25 80 部門稅前利潤(rùn)部門稅前利潤(rùn) 20 -65 85 4020 -65 85 40l四、投資中心四、投資中心l（一）投資中心的含義（一）投資中心的含義l投資中心是指既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又投資中心是指既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)資金及其利用效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。對(duì)資金及其利用效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。l投資中心不僅在產(chǎn)品和銷售上享有較大的經(jīng)營(yíng)投資中心不僅在產(chǎn)品和銷售上享有較大的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，而且能夠相對(duì)獨(dú)立地運(yùn)用其所掌握的自主權(quán)，而且能夠相對(duì)獨(dú)立地運(yùn)用其所掌握的資金，如大型集團(tuán)公司所屬的分公司、子公司、資金，如

29、大型集團(tuán)公司所屬的分公司、子公司、事業(yè)部等都是投資中心。事業(yè)部等都是投資中心。 l（二）投資中心的責(zé)任對(duì)象（二）投資中心的責(zé)任對(duì)象l投資中心是分權(quán)管理模式的最突出表現(xiàn)，它在投資中心是分權(quán)管理模式的最突出表現(xiàn)，它在責(zé)任中心中處于最高層次，具有最大的經(jīng)營(yíng)決責(zé)任中心中處于最高層次，具有最大的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，也承擔(dān)著最大的責(zé)任。策權(quán)，也承擔(dān)著最大的責(zé)任。l嚴(yán)格意義上講，投資中心的責(zé)任對(duì)象應(yīng)該是其嚴(yán)格意義上講，投資中心的責(zé)任對(duì)象應(yīng)該是其能影響和控制的成本、收入、利潤(rùn)和資金。能影響和控制的成本、收入、利潤(rùn)和資金。l（三）投資中心的考核指標(biāo)（三）投資中心的考核指標(biāo)l1.1.投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率 l投資報(bào)酬率投資

30、報(bào)酬率=利潤(rùn)利潤(rùn)投資額投資額 l(1)(1)指標(biāo)計(jì)算說(shuō)明指標(biāo)計(jì)算說(shuō)明 l一種口徑是：分子利潤(rùn)指未扣減利息、所得稅一種口徑是：分子利潤(rùn)指未扣減利息、所得稅的利潤(rùn)，即息稅前利潤(rùn)，分母用總資產(chǎn)計(jì)算，的利潤(rùn)，即息稅前利潤(rùn)，分母用總資產(chǎn)計(jì)算，反映投資中心總資產(chǎn)的運(yùn)用情況和使用效率，反映投資中心總資產(chǎn)的運(yùn)用情況和使用效率，評(píng)價(jià)和考核由投資中心掌握、使用的全部資產(chǎn)評(píng)價(jià)和考核由投資中心掌握、使用的全部資產(chǎn)的盈利能力。另一種口徑是：分子利潤(rùn)為息稅的盈利能力。另一種口徑是：分子利潤(rùn)為息稅前利潤(rùn)扣除利息，也即稅前利潤(rùn)，因?yàn)榻枞胭Y前利潤(rùn)扣除利息，也即稅前利潤(rùn)，因?yàn)榻枞胭Y金（負(fù)債）獲取的利潤(rùn)只有在扣除利息后才歸金（負(fù)債

31、）獲取的利潤(rùn)只有在扣除利息后才歸企業(yè)所有；分母投資總額中扣除負(fù)債，用來(lái)說(shuō)企業(yè)所有；分母投資總額中扣除負(fù)債，用來(lái)說(shuō)明投資中心運(yùn)用明投資中心運(yùn)用“公司產(chǎn)權(quán)公司產(chǎn)權(quán)”供應(yīng)的每一元資供應(yīng)的每一元資產(chǎn)對(duì)整體利潤(rùn)貢獻(xiàn)的大小。產(chǎn)對(duì)整體利潤(rùn)貢獻(xiàn)的大小。 l（2 2）對(duì)投資報(bào)酬率的評(píng)價(jià)）對(duì)投資報(bào)酬率的評(píng)價(jià)l依據(jù)基本計(jì)算公式，可以對(duì)投資報(bào)酬率依據(jù)基本計(jì)算公式，可以對(duì)投資報(bào)酬率進(jìn)行如下分解：進(jìn)行如下分解：l投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率= =利潤(rùn)投資額利潤(rùn)投資額 = =（利潤(rùn)（利潤(rùn)/ /銷售額）（銷售額投資額）銷售額）（銷售額投資額）l= =銷售利潤(rùn)率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售利潤(rùn)率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率投資報(bào)酬率銷售利潤(rùn)率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率利潤(rùn)銷售收入銷

32、售收入資產(chǎn)平均占用額銷售收入成本費(fèi)用固定資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn) +l提高投資報(bào)酬率的途徑：提高投資報(bào)酬率的途徑：（1）增加銷售，提高利潤(rùn)。）增加銷售，提高利潤(rùn)。（2）降低成本。）降低成本。 包括約束性固定成本、酌量性固定成本、變動(dòng)成本包括約束性固定成本、酌量性固定成本、變動(dòng)成本 但應(yīng)盡力避免短期行為。但應(yīng)盡力避免短期行為。 （3）減少經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)。）減少經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)。 減少固定資產(chǎn)投資減少固定資產(chǎn)投資 減少存貨減少存貨 加快應(yīng)收賬款的收回。加快應(yīng)收賬款的收回。l優(yōu)點(diǎn)有：優(yōu)點(diǎn)有：l投資報(bào)酬率能夠反映投資中心的綜合盈利能投資報(bào)酬率能夠反映投資中心的綜合盈利能力。力。l投資利潤(rùn)率具有橫向?qū)Ρ刃浴Ｍ顿Y利潤(rùn)率具有橫向?qū)Ρ?/p>

33、性。 l以投資報(bào)酬率作為評(píng)價(jià)投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的以投資報(bào)酬率作為評(píng)價(jià)投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的尺度，可以正確引導(dǎo)投資中心的經(jīng)營(yíng)管理行為，尺度，可以正確引導(dǎo)投資中心的經(jīng)營(yíng)管理行為，使其行為長(zhǎng)期化。使其行為長(zhǎng)期化。 l總的來(lái)說(shuō)，投資報(bào)酬率的主要優(yōu)點(diǎn)是能夠使管總的來(lái)說(shuō)，投資報(bào)酬率的主要優(yōu)點(diǎn)是能夠使管理者象控制費(fèi)用一樣控制資產(chǎn)占用的多少，綜理者象控制費(fèi)用一樣控制資產(chǎn)占用的多少，綜合反映一個(gè)投資中心的經(jīng)營(yíng)成果。合反映一個(gè)投資中心的經(jīng)營(yíng)成果。 l局限性：局限性：l 通貨膨脹的發(fā)生，容易使資產(chǎn)賬通貨膨脹的發(fā)生，容易使資產(chǎn)賬面價(jià)值失真、失實(shí)，以致于相應(yīng)的折面價(jià)值失真、失實(shí)，以致于相應(yīng)的折舊少計(jì)，利潤(rùn)多計(jì)，使計(jì)算的投資報(bào)

34、舊少計(jì)，利潤(rùn)多計(jì)，使計(jì)算的投資報(bào)酬率無(wú)法揭示投資中心的實(shí)際經(jīng)營(yíng)能酬率無(wú)法揭示投資中心的實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力。力。l可能會(huì)放棄有利的投資機(jī)會(huì)?？赡軙?huì)放棄有利的投資機(jī)會(huì)。 使用投資報(bào)酬率往往會(huì)導(dǎo)致投資使用投資報(bào)酬率往往會(huì)導(dǎo)致投資中心本位主義的發(fā)生，使投資中心只顧中心本位主義的發(fā)生，使投資中心只顧本身利益而放棄對(duì)整個(gè)企業(yè)有利的投資本身利益而放棄對(duì)整個(gè)企業(yè)有利的投資項(xiàng)目，造成投資中心的近期目標(biāo)與整個(gè)項(xiàng)目，造成投資中心的近期目標(biāo)與整個(gè)企業(yè)的遠(yuǎn)期目標(biāo)的背離。各投資中心為企業(yè)的遠(yuǎn)期目標(biāo)的背離。各投資中心為達(dá)到較高的投資報(bào)酬率，可能會(huì)采取減達(dá)到較高的投資報(bào)酬率，可能會(huì)采取減少（或放棄）投資的行為。少（或放棄）投資的行

35、為。l投資報(bào)酬率使用利潤(rùn)指標(biāo)計(jì)算，投資報(bào)酬率使用利潤(rùn)指標(biāo)計(jì)算， 但在資本支出預(yù)算但在資本支出預(yù)算時(shí)，卻使用現(xiàn)金流量指標(biāo)，二者口徑不一樣，時(shí)，卻使用現(xiàn)金流量指標(biāo)，二者口徑不一樣， 不便于不便于項(xiàng)目建成投產(chǎn)后的投資報(bào)酬率與原定目標(biāo)的對(duì)比。項(xiàng)目建成投產(chǎn)后的投資報(bào)酬率與原定目標(biāo)的對(duì)比。l為了克服投資報(bào)酬率的缺陷，許多企業(yè)還同時(shí)使用其為了克服投資報(bào)酬率的缺陷，許多企業(yè)還同時(shí)使用其他輔助指標(biāo)：市場(chǎng)占有率、他輔助指標(biāo)：市場(chǎng)占有率、 勞動(dòng)生產(chǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等。 l2.2.剩余收益剩余收益 l剩余收益是指投資中心獲得的利潤(rùn)扣減其經(jīng)營(yíng)剩余收益是指投資中心獲

36、得的利潤(rùn)扣減其經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)（或投資額）按規(guī)定的投資報(bào)酬率計(jì)算的資產(chǎn)（或投資額）按規(guī)定的投資報(bào)酬率計(jì)算的投資報(bào)酬額后的余額，是一個(gè)絕對(duì)數(shù)指標(biāo)。其投資報(bào)酬額后的余額，是一個(gè)絕對(duì)數(shù)指標(biāo)。其計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下：l剩余收益剩余收益= =利潤(rùn)利潤(rùn)- -（經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)規(guī)定的最低投資（經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)規(guī)定的最低投資報(bào)酬率）報(bào)酬率）l剩余收益指標(biāo)具有以下優(yōu)點(diǎn)：剩余收益指標(biāo)具有以下優(yōu)點(diǎn)：l（1 1）能夠較為全面地評(píng)價(jià)各投資中）能夠較為全面地評(píng)價(jià)各投資中心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，避免本位主義現(xiàn)象心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，避免本位主義現(xiàn)象的產(chǎn)生。的產(chǎn)生。l（2 2）剩余收益能體現(xiàn)投入與產(chǎn)出關(guān)系。）剩余收益能體現(xiàn)投入與產(chǎn)出關(guān)系。由于減少投資（或降低不

37、良經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)）由于減少投資（或降低不良經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)）同樣可以達(dá)到增加剩余收益的目的，因同樣可以達(dá)到增加剩余收益的目的，因而與投資報(bào)酬率一樣，該指標(biāo)也可以較而與投資報(bào)酬率一樣，該指標(biāo)也可以較為全面地評(píng)價(jià)與考核投資中心的業(yè)績(jī)。為全面地評(píng)價(jià)與考核投資中心的業(yè)績(jī)。l（3 3）可以消除利用投資報(bào)酬率進(jìn)行業(yè)績(jī)）可以消除利用投資報(bào)酬率進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)所帶來(lái)的錯(cuò)誤信號(hào)，并促使管理當(dāng)評(píng)價(jià)所帶來(lái)的錯(cuò)誤信號(hào)，并促使管理當(dāng)局對(duì)投資中心業(yè)績(jī)絕對(duì)金額的評(píng)價(jià)。局對(duì)投資中心業(yè)績(jī)絕對(duì)金額的評(píng)價(jià)。 l（4）剩余收益能促使經(jīng)理更多地考慮投資風(fēng)險(xiǎn)和投資）剩余收益能促使經(jīng)理更多地考慮投資風(fēng)險(xiǎn)和投資收益的匹配關(guān)系，有利于控制風(fēng)險(xiǎn)。收益的匹配關(guān)系，

38、有利于控制風(fēng)險(xiǎn)。l當(dāng)資金比較充裕時(shí)，一般采用剩余收益指標(biāo)較當(dāng)資金比較充裕時(shí)，一般采用剩余收益指標(biāo)較好，因?yàn)橘Y金較難找到市場(chǎng)，只要有利可圖即好，因?yàn)橘Y金較難找到市場(chǎng)，只要有利可圖即可；而當(dāng)資金比較短缺時(shí)，應(yīng)盡可能充分利用可；而當(dāng)資金比較短缺時(shí)，應(yīng)盡可能充分利用好資金，將其投入到最有利的項(xiàng)目中去，力求好資金，將其投入到最有利的項(xiàng)目中去，力求盡可能高的投資報(bào)酬率。盡可能高的投資報(bào)酬率。而且，單純依靠該項(xiàng)而且，單純依靠該項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)也會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤信指標(biāo)進(jìn)行投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)也會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤信號(hào)。剩余收益是一個(gè)絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，規(guī)模不同的號(hào)。剩余收益是一個(gè)絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，規(guī)模不同的投資中心不能用相同的目

39、標(biāo)剩余收益來(lái)衡量。投資中心不能用相同的目標(biāo)剩余收益來(lái)衡量。 l一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格及其意義一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格及其意義l （一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的含義（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的含義l所謂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格又稱內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，是指企所謂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格又稱內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)責(zé)任中心之間相互提供中間產(chǎn)品業(yè)內(nèi)部各有關(guān)責(zé)任中心之間相互提供中間產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進(jìn)行內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)所或勞務(wù)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進(jìn)行內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)所采用的一種結(jié)算價(jià)格。采用的一種結(jié)算價(jià)格。l（二）轉(zhuǎn)移定價(jià)的經(jīng)濟(jì)意義（二）轉(zhuǎn)移定價(jià)的經(jīng)濟(jì)意義l 1、履行價(jià)格功能、履行價(jià)格功能l 2、評(píng)價(jià)部門業(yè)績(jī)、評(píng)價(jià)部門業(yè)績(jī)l二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)

40、格的類型（P346）l（一）市場(chǎng)價(jià)格一）市場(chǎng)價(jià)格 轉(zhuǎn)移價(jià)格轉(zhuǎn)移價(jià)格 = = 市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格 一定銷售、管理費(fèi)用一定銷售、管理費(fèi)用 適用條件：自然利潤(rùn)中心之間產(chǎn)品和勞務(wù)轉(zhuǎn)移適用條件：自然利潤(rùn)中心之間產(chǎn)品和勞務(wù)轉(zhuǎn)移 1 1、從管理權(quán)限上看，公司各部門完全獨(dú)立自主經(jīng)營(yíng)，、從管理權(quán)限上看，公司各部門完全獨(dú)立自主經(jīng)營(yíng)，擁有購(gòu)買的最終選擇權(quán)。擁有購(gòu)買的最終選擇權(quán)。 2 2、從產(chǎn)品和勞務(wù)的關(guān)聯(lián)度看，各部門之間相互依賴程、從產(chǎn)品和勞務(wù)的關(guān)聯(lián)度看，各部門之間相互依賴程度不高，內(nèi)部交易量少，采用市場(chǎng)價(jià)格作為轉(zhuǎn)移價(jià)格，度不高，內(nèi)部交易量少，采用市場(chǎng)價(jià)格作為轉(zhuǎn)移價(jià)格， 公司整體經(jīng)濟(jì)利益影響不大。公司整體經(jīng)濟(jì)利益影響

41、不大。 3 3、從外部競(jìng)爭(zhēng)上看，公司各部門之間的中間產(chǎn)品或勞、從外部競(jìng)爭(zhēng)上看，公司各部門之間的中間產(chǎn)品或勞務(wù)存在著有效的外部競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，市場(chǎng)價(jià)格容易取得。務(wù)存在著有效的外部競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，市場(chǎng)價(jià)格容易取得。 4 4、稅收等行政機(jī)關(guān)強(qiáng)調(diào)必須采用市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)、稅收等行政機(jī)關(guān)強(qiáng)調(diào)必須采用市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的。移價(jià)格的。l優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：l1、可以正確評(píng)價(jià)各部門的業(yè)績(jī)，避免業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)、可以正確評(píng)價(jià)各部門的業(yè)績(jī)，避免業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)不一致的問(wèn)題。不一致的問(wèn)題。 2、鼓勵(lì)各部門盡可能提高產(chǎn)品和勞務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)力，發(fā)、鼓勵(lì)各部門盡可能提高產(chǎn)品和勞務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)力，發(fā)揮經(jīng)營(yíng)積極性。揮經(jīng)營(yíng)積極性。 3、可以節(jié)約轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定

42、和實(shí)施費(fèi)用，降低成本。、可以節(jié)約轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定和實(shí)施費(fèi)用，降低成本。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)： 1、可能導(dǎo)致內(nèi)部部門放棄內(nèi)部采購(gòu)而轉(zhuǎn)向外部采購(gòu)，、可能導(dǎo)致內(nèi)部部門放棄內(nèi)部采購(gòu)而轉(zhuǎn)向外部采購(gòu)，使部分生產(chǎn)能力閑置，不利于企業(yè)整合內(nèi)部資源。使部分生產(chǎn)能力閑置，不利于企業(yè)整合內(nèi)部資源。 2、市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大，可能會(huì)扭曲業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的結(jié)果。、市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大，可能會(huì)扭曲業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的結(jié)果。l（二）以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格（二）以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格 上限：市價(jià)上限：市價(jià) 下限：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本（或單位變動(dòng)成本）下限：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本（或單位變動(dòng)成本） 適用條件適用條件: 1、要有特定形式的外部市場(chǎng)。、要有特定形式的外部市場(chǎng)。

43、 2、雙方享有共同的信息。、雙方享有共同的信息。 3、要有最高領(lǐng)導(dǎo)層的必要干預(yù)。、要有最高領(lǐng)導(dǎo)層的必要干預(yù)。 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：使雙方都有動(dòng)力追求利潤(rùn)最大化，保證公司整體利潤(rùn)不下降。使雙方都有動(dòng)力追求利潤(rùn)最大化，保證公司整體利潤(rùn)不下降。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：1、協(xié)商談判費(fèi)時(shí)費(fèi)力，易造成部門的矛盾。、協(xié)商談判費(fèi)時(shí)費(fèi)力，易造成部門的矛盾。 2、上級(jí)的干預(yù)可能會(huì)弱化分權(quán)管理，降低激勵(lì)作用。、上級(jí)的干預(yù)可能會(huì)弱化分權(quán)管理，降低激勵(lì)作用。 3、協(xié)商談判可能會(huì)扭曲管理業(yè)績(jī)。、協(xié)商談判可能會(huì)扭曲管理業(yè)績(jī)。 適用范圍：適用范圍：中間產(chǎn)品有非競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)，生產(chǎn)單位有閑置生產(chǎn)能力，中間產(chǎn)品有非競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)，生產(chǎn)單位有閑置生產(chǎn)能力，變

44、動(dòng)成本低于市場(chǎng)價(jià)格，經(jīng)理討價(jià)還價(jià)完全自由、自主的企業(yè)。變動(dòng)成本低于市場(chǎng)價(jià)格，經(jīng)理討價(jià)還價(jià)完全自由、自主的企業(yè)。l（三）成本轉(zhuǎn)移價(jià)格（三）成本轉(zhuǎn)移價(jià)格l1、完全成本法、完全成本法l2、標(biāo)準(zhǔn)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法l3、變動(dòng)成本法、變動(dòng)成本法l（四）以成本加成為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格（四）以成本加成為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格1、完全成本加成、完全成本加成2、標(biāo)準(zhǔn)成本加成、標(biāo)準(zhǔn)成本加成l（五）雙重內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格（五）雙重內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格l對(duì)于產(chǎn)品的購(gòu)銷雙方分別采用不同的轉(zhuǎn)移價(jià)格。對(duì)于產(chǎn)品的購(gòu)銷雙方分別采用不同的轉(zhuǎn)移價(jià)格。l一般的，對(duì)銷售部門按市場(chǎng)價(jià)，對(duì)購(gòu)買部門按一般的，對(duì)銷售部門按市場(chǎng)價(jià)，對(duì)購(gòu)買部門按成本價(jià)。成本價(jià)。 l缺點(diǎn)：缺

45、點(diǎn)：1、公司整體利潤(rùn)低于各部門利潤(rùn)、公司整體利潤(rùn)低于各部門利潤(rùn)之和，使各部門利潤(rùn)虛增。之和，使各部門利潤(rùn)虛增。l 2、會(huì)放松對(duì)成本的控制。、會(huì)放松對(duì)成本的控制。 責(zé)任預(yù)算是從責(zé)任中心的角度，對(duì)總責(zé)任預(yù)算是從責(zé)任中心的角度，對(duì)總預(yù)算進(jìn)行分解而形成預(yù)算進(jìn)行分解而形成 的各責(zé)任中心自己的的各責(zé)任中心自己的預(yù)算。預(yù)算。 確切地說(shuō)，責(zé)任預(yù)算實(shí)際上是一種把確切地說(shuō)，責(zé)任預(yù)算實(shí)際上是一種把總預(yù)算中確定的目標(biāo)，按照總預(yù)算中確定的目標(biāo)，按照 企業(yè)內(nèi)部各責(zé)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心進(jìn)行劃分，落實(shí)到各部門和每層組任中心進(jìn)行劃分，落實(shí)到各部門和每層組織，以調(diào)動(dòng)它們的積極性，從而保證織，以調(diào)動(dòng)它們的積極性，從而保證 實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)整

46、個(gè)企業(yè)總目標(biāo)的預(yù)算體系。整個(gè)企業(yè)總目標(biāo)的預(yù)算體系。 責(zé)任預(yù)算責(zé)任預(yù)算 指標(biāo)的分解可以采取以下兩種方法指標(biāo)的分解可以采取以下兩種方法: 分割法分割法 是指將企業(yè)預(yù)算指標(biāo)劃分為若干個(gè)是指將企業(yè)預(yù)算指標(biāo)劃分為若干個(gè)分指標(biāo)，而分指標(biāo)的合計(jì)數(shù)恰好等于預(yù)算分指標(biāo)，而分指標(biāo)的合計(jì)數(shù)恰好等于預(yù)算指標(biāo)指標(biāo) 數(shù)額的一種方法。這種方法一般用數(shù)額的一種方法。這種方法一般用于絕對(duì)指標(biāo)的分解，如收入總額、成本總于絕對(duì)指標(biāo)的分解，如收入總額、成本總額、資金總額等額、資金總額等 。 指標(biāo)變形分解法指標(biāo)變形分解法 是指將總指標(biāo)是指將總指標(biāo)(亦可稱為原形指標(biāo)亦可稱為原形指標(biāo))分解為構(gòu)成總指標(biāo)的若干要素的分指標(biāo)分解為構(gòu)成總指標(biāo)的若

47、干要素的分指標(biāo)( 即變形指標(biāo)即變形指標(biāo))的一種方法。例如，企業(yè)的一種方法。例如，企業(yè)成本預(yù)算指標(biāo)可以分解為原材料、燃料成本預(yù)算指標(biāo)可以分解為原材料、燃料和動(dòng)力、工資和動(dòng)力、工資 及福利費(fèi)、生產(chǎn)用固定資及福利費(fèi)、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等分指標(biāo)。產(chǎn)折舊費(fèi)等分指標(biāo)。 企業(yè)的利潤(rùn)預(yù)算指標(biāo)確定以后，應(yīng)采企業(yè)的利潤(rùn)預(yù)算指標(biāo)確定以后，應(yīng)采取一定的方法對(duì)其進(jìn)行分解，落實(shí)到各取一定的方法對(duì)其進(jìn)行分解，落實(shí)到各個(gè)利潤(rùn)中心，形個(gè)利潤(rùn)中心，形 成各個(gè)利潤(rùn)中心的責(zé)任成各個(gè)利潤(rùn)中心的責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算。利潤(rùn)預(yù)算。 責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算的編制責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算的編制 責(zé)任成本預(yù)算的編制責(zé)任成本預(yù)算的編制 企業(yè)產(chǎn)品成本預(yù)算確定以后，應(yīng)采取企業(yè)產(chǎn)品