教學(xué)課件：項(xiàng)目2-1增值稅稅款計(jì)算

1、項(xiàng)目二 增值稅計(jì)算與申報(bào)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)子情境一 知識(shí)準(zhǔn)備知識(shí)準(zhǔn)備 增值稅稅款計(jì)算增值稅稅款計(jì)算 企業(yè)納稅實(shí)務(wù)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)知識(shí)準(zhǔn)備 1.1.基本概念基本概念 2.2.納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 3.3.征稅范圍征稅范圍 4.4.稅率和征收率稅率和征收率 5.5.優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策 企業(yè)納稅實(shí)務(wù)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)1.基本概念（增值額） 增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中的新增價(jià)格（增值額）征稅，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中的新增價(jià)格（增值額）征稅，故稱之為故稱之為“增值稅增值稅”。 例：生產(chǎn)桌子例：生產(chǎn)桌子購進(jìn)材料：購進(jìn)材料：木材木材油漆油漆膠膠釘子等釘子等6060元元桌子桌子生產(chǎn)生產(chǎn)100100元元增值額

2、增值額=100=10060 =4060 =40增值稅增值稅=40=40增值稅增值稅= = 100 100 60 60 =40=40實(shí)際中：實(shí)際中：銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額稅款抵扣制稅款抵扣制( (購進(jìn)扣稅法購進(jìn)扣稅法) )企業(yè)納稅實(shí)務(wù)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)1.基本概念（類型）生產(chǎn)型生產(chǎn)型收入型收入型消費(fèi)型消費(fèi)型對(duì)外購固對(duì)外購固定資產(chǎn)的定資產(chǎn)的處理方式處理方式不允許不允許扣除扣除允許允許扣除折舊扣除折舊允許允許全部扣除全部扣除評(píng)評(píng) 價(jià)價(jià)稅基最大；稅基最大；重復(fù)征稅嚴(yán)重復(fù)征稅嚴(yán)重，不利于重，不利于鼓勵(lì)投資鼓勵(lì)投資 中庸型；中庸型；往往需要配往往需要配合加速折舊合加速折舊稅基最小；稅基最?。粡氐紫?/p>

3、復(fù)征徹底消除重復(fù)征稅，利于鼓勵(lì)投稅，利于鼓勵(lì)投資最能體現(xiàn)計(jì)稅資最能體現(xiàn)計(jì)稅原理原理企業(yè)納稅實(shí)務(wù)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)1.基本概念（特點(diǎn)） 企業(yè)納稅實(shí)務(wù)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)2.納稅義務(wù)人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人是小規(guī)模納稅人是指指年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納資料的增值稅納稅人。稅人。 一般納稅人是指一般納稅人是指年年應(yīng)稅銷售額應(yīng)稅銷售額超過小超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，并且會(huì)計(jì)核算健全，并且會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的企業(yè)和企業(yè)資料的企業(yè)和企

4、業(yè)性單位。性單位。 一般納稅人一般納稅人 企業(yè)納稅實(shí)務(wù)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)3.征稅范圍特殊行為特殊行為特殊項(xiàng)目特殊項(xiàng)目一般規(guī)定一般規(guī)定v在境內(nèi)銷售在境內(nèi)銷售貨物貨物 v在境內(nèi)提供在境內(nèi)提供加工、修理修加工、修理修配配勞務(wù)勞務(wù) v進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物 v視同銷售貨視同銷售貨物行為物行為 v混合銷售行混合銷售行為為 v兼營非增值兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行稅應(yīng)稅勞務(wù)行為為 v貨物期貨的貨物期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)實(shí)物交割環(huán)節(jié)v銀行銷售金銀行銷售金銀銀v典當(dāng)業(yè)銷售典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品死當(dāng)物品指有形動(dòng)產(chǎn)（包括指有形動(dòng)產(chǎn)（包括熱力、電力和氣體）熱力、電力和氣體）應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)視同銷售行為將自產(chǎn)、委托加工

5、或者購進(jìn)的貨物將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送無償贈(zèng)送其他單位或者其他單位或者個(gè)人。個(gè)人。 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配分配給給股東或者投資者；股東或者投資者； 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資投資，提供給其他，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；單位或者個(gè)體工商戶； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)個(gè)機(jī)構(gòu)移送移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一

6、縣至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（市）的除外； 將貨物交付其他單位或者個(gè)人將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷代銷； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； 銷售銷售代銷代銷貨物；貨物； 企業(yè)納稅實(shí)務(wù)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)混合銷售與兼營混合銷售行為混合銷售行為 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為 不不同同點(diǎn)點(diǎn) 某一項(xiàng)銷售行為同時(shí)涉某一項(xiàng)銷售行為同時(shí)涉及增值稅和營業(yè)稅兩個(gè)稅及增值稅和營業(yè)稅兩個(gè)稅種種 某一個(gè)納稅人的多項(xiàng)銷某一個(gè)納稅人的多項(xiàng)銷售行為同時(shí)涉及增值稅和售行為同時(shí)涉及增值稅和營業(yè)稅兩個(gè)稅種營業(yè)稅兩個(gè)稅種 兩者具有直接緊密的連兩者具

7、有直接緊密的連帶從屬關(guān)系帶從屬關(guān)系 兩者不具有直接緊密的兩者不具有直接緊密的連帶從屬關(guān)系連帶從屬關(guān)系 相相同同點(diǎn)點(diǎn) 既銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)又從事營業(yè)稅應(yīng)稅既銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)又從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)勞務(wù) 企業(yè)納稅實(shí)務(wù)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)4.稅率和征收率 （1 1）基本稅率：）基本稅率：17%17% （2 2）低稅率：）低稅率：13%13% 糧食、食用植物油；糧食、食用植物油； 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣 、天然氣、沼氣、居民煤炭制品；、天然氣、沼氣、居民煤炭制品； 圖書、報(bào)紙、雜志；圖書、報(bào)紙、雜志； 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜

8、；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚；農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚； 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 （3 3）零稅率）零稅率 （4 4）征收率：）征收率：3% 3% 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 （5 5）其他征收率）其他征收率企業(yè)納稅實(shí)務(wù)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)5. 優(yōu)惠政策1.1.法定免稅項(xiàng)目法定免稅項(xiàng)目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避）避孕藥品和用具；（孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（）古舊圖書；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（進(jìn)口儀器、設(shè)備；

9、（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（7）銷售個(gè)人（不包括個(gè)體）銷售個(gè)人（不包括個(gè)體工商戶）自己使用過的物品。工商戶）自己使用過的物品。2 2補(bǔ)充免稅項(xiàng)目補(bǔ)充免稅項(xiàng)目（1）對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免）對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：征增值稅政策：再生水；再生水；以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；粉；翻新輪胎；翻新輪胎；生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建的特定建材產(chǎn)品；（

10、材產(chǎn)品；（2）對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅；（）對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅；（3）對(duì)殘疾人個(gè)人提）對(duì)殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅；（供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅；（4）自）自2007年年7月月1日起，日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅；（納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅；（5）個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。3 3即征即退、先征后退（返）即征即退、先征后退（返）（1）納稅人銷售下列符合條件的自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅全額即征）納稅人銷售下列符合條件的自產(chǎn)貨物

11、實(shí)行增值稅全額即征即退的政策：（即退的政策：（2）納稅人銷售下列符合條件的自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的）納稅人銷售下列符合條件的自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退增值稅實(shí)行即征即退50%的政策：（的政策：（3）對(duì)銷售自產(chǎn)的綜合利用）對(duì)銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。 4.4.起征點(diǎn)起征點(diǎn)增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。納稅人銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。納稅人銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。1423企業(yè)納稅實(shí)務(wù)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)增值稅稅款計(jì)算計(jì)算銷售額計(jì)算銷售額

12、 1計(jì)算一般納稅人的應(yīng)納稅額計(jì)算一般納稅人的應(yīng)納稅額 2計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 34計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額 企業(yè)納稅實(shí)務(wù)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 3應(yīng)納稅額銷售額征收率 企業(yè)納稅實(shí)務(wù)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)3.計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額（例） 百惠超市為增值稅小規(guī)模納稅人，百惠超市為增值稅小規(guī)模納稅人，20102010年年3 3月取得零售收月取得零售收入入2020萬元，當(dāng)月購進(jìn)商品共支付買價(jià)萬元，當(dāng)月購進(jìn)商品共支付買價(jià)1414萬

13、元。萬元。 問題：請(qǐng)計(jì)算百惠超市當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。問題：請(qǐng)計(jì)算百惠超市當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。 分析：分析： 當(dāng)月銷售額當(dāng)月銷售額200000200000（1 13%3%）194174.76194174.76（元）（元） 當(dāng)月應(yīng)納稅額當(dāng)月應(yīng)納稅額194174.76194174.763%3%5825.245825.24（元）（元）企業(yè)納稅實(shí)務(wù)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)4.計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額企業(yè)納稅實(shí)務(wù)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)4.計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額（例） 某公司某公司20102010年年2 2月月1010日從法國進(jìn)口服裝一批，到岸價(jià)格日從法國進(jìn)口服裝一批，到岸價(jià)格6800068000美元，關(guān)稅稅率為美元，關(guān)稅稅率為30%30

14、%，貨款已用先前購入的外匯支，貨款已用先前購入的外匯支付。當(dāng)日美元兌人民幣外匯牌價(jià)為付。當(dāng)日美元兌人民幣外匯牌價(jià)為1 1：7.257.25。 問題：請(qǐng)計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅額問題：請(qǐng)計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅額 分析：分析： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格68000680007.257.2568000680007.257.2530%30%640900640900（元）（元） 應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅64090064090017%17%108953108953（元）（元） 企業(yè)納稅實(shí)務(wù)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)1.計(jì)算銷售額+ +價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的

15、手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。費(fèi)。 全部?jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用企業(yè)納稅實(shí)務(wù)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)1.計(jì)算銷售額3價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用12不得減除還本支出不得減除還本支出一票：能扣一票：能扣兩票：不能扣兩票：不能扣4雙方都應(yīng)作購銷處理雙方都應(yīng)作購銷處理不得扣減舊貨物不得扣減舊貨物的收購價(jià)格

16、的收購價(jià)格企業(yè)納稅實(shí)務(wù)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)1.計(jì)算銷售額1.1.價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用2.2.逾期包裝物押金逾期包裝物押金3.3.零售收入零售收入4.4.普通發(fā)票上注明的銷售額普通發(fā)票上注明的銷售額5.5.混合銷售中的非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額混合銷售中的非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額以上均為含稅收入以上均為含稅收入企業(yè)納稅實(shí)務(wù)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)1.計(jì)算銷售額（例） 某電子設(shè)備生產(chǎn)廠（一般納稅人），本月向某商場(chǎng)批發(fā)貨某電子設(shè)備生產(chǎn)廠（一般納稅人），本月向某商場(chǎng)批發(fā)貨物一批，約定由該電子廠負(fù)責(zé)運(yùn)輸，開具增值稅專用發(fā)票物一批，約定由該電子廠負(fù)責(zé)運(yùn)輸，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為注明價(jià)款為200200萬元，并收取運(yùn)雜費(fèi)萬元，并收取運(yùn)雜費(fèi)2 2

17、萬元；向消費(fèi)者零售萬元；向消費(fèi)者零售貨物，開具的普通發(fā)票注明的價(jià)款為貨物，開具的普通發(fā)票注明的價(jià)款為5050萬元。萬元。 要求：請(qǐng)計(jì)算該電子設(shè)備生產(chǎn)廠本月的計(jì)稅銷售額。要求：請(qǐng)計(jì)算該電子設(shè)備生產(chǎn)廠本月的計(jì)稅銷售額。 分析：增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款是不含稅銷售額，不需換分析：增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款是不含稅銷售額，不需換算；收取的運(yùn)雜費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，而且是含稅收入，應(yīng)換算；收取的運(yùn)雜費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，而且是含稅收入，應(yīng)換算后并入銷售額征稅；普通發(fā)票注明的價(jià)款是含稅銷售額，算后并入銷售額征稅；普通發(fā)票注明的價(jià)款是含稅銷售額，需要換算。需要換算。 向商場(chǎng)銷售的銷售額向商場(chǎng)銷售的銷售額2002002 2（1

18、 117%17%）202.34202.34（萬（萬元）元） 向消費(fèi)者零售的銷售額向消費(fèi)者零售的銷售額5050（1 117%17%）42.7442.74（萬元）（萬元） 合計(jì)銷售額合計(jì)銷售額202.34202.3442.7442.74245.08245.08（萬元）（萬元）企業(yè)納稅實(shí)務(wù)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)2.計(jì)算一般納稅人的應(yīng)納稅額銷售額銷售額適用稅率適用稅率 憑票抵扣計(jì)算抵扣憑票抵扣計(jì)算抵扣銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 計(jì)算銷項(xiàng)稅額計(jì)算銷項(xiàng)稅額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額 企業(yè)納稅實(shí)務(wù)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)2.計(jì)算一般納稅人的應(yīng)納稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 憑票抵扣憑票抵

19、扣從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額稅額 從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額明的增值稅額 計(jì)算抵扣計(jì)算抵扣按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和產(chǎn)品買價(jià)和13%13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額 按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和和7%7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額 企業(yè)納稅實(shí)務(wù)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)2.計(jì)算一般納稅人的應(yīng)納稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

20、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)者應(yīng)稅勞務(wù) 國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用 企業(yè)納稅實(shí)務(wù)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)2.計(jì)算一般納稅人的應(yīng)納稅額（

21、例） 根據(jù)本學(xué)習(xí)子情境引例計(jì)算黃河有限責(zé)任公司根據(jù)本學(xué)習(xí)子情境引例計(jì)算黃河有限責(zé)任公司20102010年年7 7月的月的應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額企業(yè)納稅實(shí)務(wù)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)2.計(jì)算一般納稅人的應(yīng)納稅額（例）企業(yè)納稅實(shí)務(wù)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)企業(yè)納稅實(shí)務(wù) 1、科目設(shè)置、科目設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅多欄式（應(yīng)交增值稅多欄式（7個(gè)項(xiàng)目）個(gè)項(xiàng)目）未交增值稅三欄式未交增值稅三欄式 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額已交稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出已交稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出未交增值稅出口退稅轉(zhuǎn)出未交增值稅出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅余額：期末留抵余額：期末留抵一般納稅人增

22、值稅的賬務(wù)處理企業(yè)納稅實(shí)務(wù)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)1.1進(jìn)項(xiàng)稅額：當(dāng)月接收時(shí)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)憑單據(jù)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額：當(dāng)月接收時(shí)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)憑單據(jù)確認(rèn)借：存貨（材料采購、原材料、委托加工物資、庫存商品等）、借：存貨（材料采購、原材料、委托加工物資、庫存商品等）、費(fèi)用（制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等）、固定資產(chǎn)費(fèi)用（制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等）、固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、貸：銀行存款、 應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款等應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款等 實(shí)收資本實(shí)收資本應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款1.2已交稅額：當(dāng)月內(nèi)預(yù)交本月增值稅時(shí)憑增值稅繳款書已交稅額：當(dāng)月內(nèi)預(yù)交本月增值

23、稅時(shí)憑增值稅繳款書借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅額）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅額）貸：銀行存款貸：銀行存款 注：注： 增值稅一般為次月增值稅一般為次月15日內(nèi)申報(bào)并繳納日內(nèi)申報(bào)并繳納1.3銷項(xiàng)稅額：當(dāng)月真實(shí)銷售或視同銷售時(shí)憑單據(jù)（發(fā)票記賬聯(lián)銷項(xiàng)稅額：當(dāng)月真實(shí)銷售或視同銷售時(shí)憑單據(jù)（發(fā)票記賬聯(lián)內(nèi)部銷售單、出庫單等）內(nèi)部銷售單、出庫單等）一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理企業(yè)納稅實(shí)務(wù)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)借：銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付職工借：銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、在建工程、營業(yè)外支出、銷售費(fèi)用、長期股權(quán)投資、薪酬、在建工程、營業(yè)外支出、銷售費(fèi)用、長期股權(quán)投資、應(yīng)

24、付股利等應(yīng)付股利等貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.4進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：購入時(shí)的用途是用于生產(chǎn)、銷售，后來進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：購入時(shí)的用途是用于生產(chǎn)、銷售，后來改變用途用于非應(yīng)增值稅項(xiàng)目時(shí)憑出庫單改變用途用于非應(yīng)增值稅項(xiàng)目時(shí)憑出庫單借：應(yīng)付職工薪酬、在建工程、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等借：應(yīng)付職工薪酬、在建工程、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等貸：原材料、庫存商品貸：原材料、庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1.5出口退稅：貨物出口后，任相應(yīng)單據(jù)處理出口退稅：貨物出口后，任相應(yīng)單據(jù)處理一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理企業(yè)納稅實(shí)務(wù)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)（1