我國當(dāng)前稅收制度

1、1稅收制度（簡稱稅制）稅收制度（簡稱稅制）： 一般是指國家通過立法程序規(guī)定的各種稅收法令和征收管理一般是指國家通過立法程序規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱，它有廣義和狹義之分。狹義的稅制是指各種稅的基辦法的總稱，它有廣義和狹義之分。狹義的稅制是指各種稅的基本法律制度，體現(xiàn)的是稅收的征納關(guān)系；廣義的稅制指包括各種本法律制度，體現(xiàn)的是稅收的征納關(guān)系；廣義的稅制指包括各種稅收法律法規(guī)、條例、實(shí)施細(xì)則、征收管理辦法及國家機(jī)關(guān)之間稅收法律法規(guī)、條例、實(shí)施細(xì)則、征收管理辦法及國家機(jī)關(guān)之間因稅收管理發(fā)生的各種關(guān)系。因稅收管理發(fā)生的各種關(guān)系。對稅收制度的概念，應(yīng)從以下幾個方面深入認(rèn)識：對稅收制度的概念，

2、應(yīng)從以下幾個方面深入認(rèn)識： （一）稅收制度是稅收本質(zhì)的體現(xiàn)（一）稅收制度是稅收本質(zhì)的體現(xiàn) （二）稅收制度是稅收職能實(shí)現(xiàn)的保障（二）稅收制度是稅收職能實(shí)現(xiàn)的保障 （三）稅收制度是征納雙方的依據(jù)（三）稅收制度是征納雙方的依據(jù)（一）何謂稅收制度模式（一）何謂稅收制度模式（二）稅制模式的類型（二）稅制模式的類型 （一）何謂稅收制度模式（一）何謂稅收制度模式稅制模式又稱為稅制結(jié)構(gòu)模式，稅制模式又稱為稅制結(jié)構(gòu)模式，稅制模式是一個國家在一定社稅制模式是一個國家在一定社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，為實(shí)現(xiàn)政府職能，按照效率和公平原則，合會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，為實(shí)現(xiàn)政府職能，按照效率和公平原則，合理設(shè)置稅種，選擇稅源，安排稅率而形成的

3、主次分明、相互理設(shè)置稅種，選擇稅源，安排稅率而形成的主次分明、相互配合、協(xié)調(diào)一致的稅收體系。配合、協(xié)調(diào)一致的稅收體系。它包括四個方面的內(nèi)容：它包括四個方面的內(nèi)容：u1、不同稅類之間的地位及相互關(guān)系、不同稅類之間的地位及相互關(guān)系u2、同一稅類和不同稅類的各個稅種之間的關(guān)系、同一稅類和不同稅類的各個稅種之間的關(guān)系u3、稅制要素的組合關(guān)系、稅制要素的組合關(guān)系u4、稅收征管層次與稅種組合、稅收征管層次與稅種組合 （二）稅制模式的類型（二）稅制模式的類型 1、單一稅制模式、單一稅制模式 2、復(fù)合稅制模式、復(fù)合稅制模式 復(fù)合稅制的優(yōu)點(diǎn)在于：首先，相對于單一稅制而言，復(fù)合稅制的復(fù)合稅制的優(yōu)點(diǎn)在于：首先，相對

4、于單一稅制而言，復(fù)合稅制的覆蓋面大，稅源充裕，可以有效地保證政府財(cái)政收入的需要；其覆蓋面大，稅源充裕，可以有效地保證政府財(cái)政收入的需要；其次，復(fù)合稅制可以兼顧各種稅收原則，促進(jìn)社會公平和經(jīng)濟(jì)的發(fā)次，復(fù)合稅制可以兼顧各種稅收原則，促進(jìn)社會公平和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；再次，復(fù)合稅制稅種較多，彈性較大，能夠互補(bǔ)，能適應(yīng)經(jīng)展；再次，復(fù)合稅制稅種較多，彈性較大，能夠互補(bǔ)，能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的波動和政府需要的變動。濟(jì)的波動和政府需要的變動。 從世界各國的稅收實(shí)踐看，由于單一稅制缺乏彈性，難以有效發(fā)從世界各國的稅收實(shí)踐看，由于單一稅制缺乏彈性，難以有效發(fā)揮籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，所以并沒有哪一個國家真正揮籌集財(cái)政收入和

5、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，所以并沒有哪一個國家真正實(shí)行單一稅制，世界各國普遍實(shí)行復(fù)合稅制。實(shí)行單一稅制，世界各國普遍實(shí)行復(fù)合稅制。（一）稅制結(jié)構(gòu)的概念（一）稅制結(jié)構(gòu)的概念（二）稅制結(jié)構(gòu)的決定因素（二）稅制結(jié)構(gòu)的決定因素（三）稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展演變（三）稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展演變（一）稅制結(jié)構(gòu)的概念（一）稅制結(jié)構(gòu)的概念稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)是指一國各稅種的總體安排，是一個國家一定歷史時期是指一國各稅種的總體安排，是一個國家一定歷史時期稅收制度的總體格局和內(nèi)部構(gòu)造。合理的稅制結(jié)構(gòu)能促進(jìn)稅收稅收制度的總體格局和內(nèi)部構(gòu)造。合理的稅制結(jié)構(gòu)能促進(jìn)稅收制度的效率、公平以及財(cái)政目標(biāo)協(xié)調(diào)一致地實(shí)現(xiàn)。一般而言，制度的效率、公平以及財(cái)政目標(biāo)協(xié)

6、調(diào)一致地實(shí)現(xiàn)。一般而言，只有在復(fù)合稅制類型條件下才有稅制結(jié)構(gòu)問題。在稅制結(jié)構(gòu)中只有在復(fù)合稅制類型條件下才有稅制結(jié)構(gòu)問題。在稅制結(jié)構(gòu)中，不同稅種的相對重要性差異很大，形成了不同的稅制模式。，不同稅種的相對重要性差異很大，形成了不同的稅制模式。稅制模式是指在一國的稅制結(jié)構(gòu)中以哪類稅作為主體稅種。稅稅制模式是指在一國的稅制結(jié)構(gòu)中以哪類稅作為主體稅種。稅制結(jié)構(gòu)特別是其中的主體稅種制結(jié)構(gòu)特別是其中的主體稅種(稅制模式稅制模式)，決定著稅制系統(tǒng)的，決定著稅制系統(tǒng)的總體功能。總體功能。（二）稅制結(jié)構(gòu)的決定因素二）稅制結(jié)構(gòu)的決定因素 1、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。 2、征收管理能力。、征收管理能力。 3、

7、財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。（財(cái)政支出結(jié)構(gòu)對稅制結(jié)構(gòu)的影響，主要體、財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。（財(cái)政支出結(jié)構(gòu)對稅制結(jié)構(gòu)的影響，主要體現(xiàn)在專稅專用的情況下，如果某項(xiàng)財(cái)政支出的需求較大且所占份額現(xiàn)在專稅專用的情況下，如果某項(xiàng)財(cái)政支出的需求較大且所占份額較高，那么，為此融資的相應(yīng)稅種的收入比重也會隨之較高。最典較高，那么，為此融資的相應(yīng)稅種的收入比重也會隨之較高。最典型的例子就是社會保障稅。）型的例子就是社會保障稅。） 4、稅收政策目標(biāo)。（旨在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的發(fā)展中國家，一般是、稅收政策目標(biāo)。（旨在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的發(fā)展中國家，一般是以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)；旨在公平收入分配的發(fā)達(dá)國家，一般是以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)；旨在公平收入分配

8、的發(fā)達(dá)國家，一般是以所得稅和社會保障稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。）以所得稅和社會保障稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。） 5、相鄰國家的示范效應(yīng)（一國的稅制結(jié)構(gòu)在一定程度上也受周、相鄰國家的示范效應(yīng)（一國的稅制結(jié)構(gòu)在一定程度上也受周邊國家稅制結(jié)構(gòu)的影響，這種示范效應(yīng)涉及資本、勞動力、商品在邊國家稅制結(jié)構(gòu)的影響，這種示范效應(yīng)涉及資本、勞動力、商品在相鄰國家間的流動。）相鄰國家間的流動。） （三）稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展演變（三）稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展演變 1、以簡單的直接稅為主體稅種的稅制階段、以簡單的直接稅為主體稅種的稅制階段 2、以間接稅為主體稅種的稅制階段、以間接稅為主體稅種的稅制階段 3、以現(xiàn)代直接稅為主體稅種的稅制階段、以現(xiàn)代直

9、接稅為主體稅種的稅制階段 4、各國稅制結(jié)構(gòu)的趨同趨勢：（隨著世界各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)、各國稅制結(jié)構(gòu)的趨同趨勢：（隨著世界各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，各國稅制結(jié)構(gòu)表現(xiàn)出緩慢趨同態(tài)勢。就經(jīng)濟(jì)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，各國稅制結(jié)構(gòu)表現(xiàn)出緩慢趨同態(tài)勢。就經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)國家比較發(fā)達(dá)國家(主要是主要是OECD國家國家)的稅制結(jié)構(gòu)來看，多數(shù)國家的的稅制結(jié)構(gòu)來看，多數(shù)國家的所得稅收入比重稍有下降，而商品和服務(wù)稅的收入比重在提高。所得稅收入比重稍有下降，而商品和服務(wù)稅的收入比重在提高。而發(fā)展中國家的稅制結(jié)構(gòu)變化趨勢是，所得稅收入比重緩慢提高而發(fā)展中國家的稅制結(jié)構(gòu)變化趨勢是，所得稅收入比重緩慢提高，間接稅收入比重有所

10、下降。），間接稅收入比重有所下降。）（一）稅制改革的基本理論（一）稅制改革的基本理論（二）我國（二）我國1994年的稅制改革年的稅制改革（三）我國進(jìn)入（三）我國進(jìn)入21世紀(jì)以來稅收政策的調(diào)整及改革趨勢世紀(jì)以來稅收政策的調(diào)整及改革趨勢 （一）稅制改革的基本理論（一）稅制改革的基本理論 1稅制改革的概念稅制改革的概念 2改革稅制的主要原因改革稅制的主要原因 3成功稅制改革的評價標(biāo)準(zhǔn)成功稅制改革的評價標(biāo)準(zhǔn) 4成功稅制改革的條件成功稅制改革的條件1稅制改革的概念稅制改革的概念 稅制改革是通過稅制設(shè)計(jì)和稅制結(jié)構(gòu)的邊際改變來增進(jìn)社會稅制改革是通過稅制設(shè)計(jì)和稅制結(jié)構(gòu)的邊際改變來增進(jìn)社會福利的過程。稅制改革可

11、能有很多形式，既有稅率、納稅檔次、福利的過程。稅制改革可能有很多形式，既有稅率、納稅檔次、起征點(diǎn)或免征額的升降和稅基的變化，又有新稅種的出臺和舊稅起征點(diǎn)或免征額的升降和稅基的變化，又有新稅種的出臺和舊稅種的廢棄，還有稅種搭配組合的變化。種的廢棄，還有稅種搭配組合的變化。 2改革稅制的主要原因改革稅制的主要原因如果一國現(xiàn)行稅制存在下列全部或部分問題，稅制改革就成為必要：（如果一國現(xiàn)行稅制存在下列全部或部分問題，稅制改革就成為必要：（1）現(xiàn)行）現(xiàn)行稅制試圖實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)太多，而沒有一個目標(biāo)能得到有效實(shí)現(xiàn)；（稅制試圖實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)太多，而沒有一個目標(biāo)能得到有效實(shí)現(xiàn)；（2）現(xiàn)行稅制）現(xiàn)行稅制雖然包含全部主要稅

12、種，但因存在部分納稅人或特殊利益集團(tuán)獨(dú)享稅收減免雖然包含全部主要稅種，但因存在部分納稅人或特殊利益集團(tuán)獨(dú)享稅收減免規(guī)定，其稅基長期被嚴(yán)重侵蝕；（規(guī)定，其稅基長期被嚴(yán)重侵蝕；（3）單個稅種的稅率數(shù)目繁多，導(dǎo)致相同納）單個稅種的稅率數(shù)目繁多，導(dǎo)致相同納稅人的稅收待遇不一致；（稅人的稅收待遇不一致；（4）現(xiàn)行稅制不能實(shí)現(xiàn)再分配目標(biāo)；（）現(xiàn)行稅制不能實(shí)現(xiàn)再分配目標(biāo)；（5）稅收制）稅收制度向經(jīng)濟(jì)行為主體發(fā)出的信號，與政府其他經(jīng)濟(jì)政策發(fā)出的信號相反或與政度向經(jīng)濟(jì)行為主體發(fā)出的信號，與政府其他經(jīng)濟(jì)政策發(fā)出的信號相反或與政府公布的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)背道而馳；（府公布的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)背道而馳；（6）本國的稅收制度與其他國家的稅

13、收制度很）本國的稅收制度與其他國家的稅收制度很不協(xié)調(diào)，嚴(yán)重抑制了本國的出口，或者甚至開始阻礙外國直接投資或促使資不協(xié)調(diào)，嚴(yán)重抑制了本國的出口，或者甚至開始阻礙外國直接投資或促使資本外逃；（本外逃；（7）稅制結(jié)構(gòu)一直沒有根據(jù)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)變化或納稅人的特征變化而）稅制結(jié)構(gòu)一直沒有根據(jù)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)變化或納稅人的特征變化而相應(yīng)調(diào)整；（相應(yīng)調(diào)整；（8）現(xiàn)行稅制對相同的稅基課征多種稅，同時還存在著許多繁瑣）現(xiàn)行稅制對相同的稅基課征多種稅，同時還存在著許多繁瑣的小稅種，大量耗用了本來就有限的征管能力；（的小稅種，大量耗用了本來就有限的征管能力；（9）稅法變得非常復(fù)雜，各）稅法變得非常復(fù)雜，各項(xiàng)規(guī)定始終含糊不清，

14、無法使納稅人甚至是誠實(shí)的納稅人最大限度地履行納項(xiàng)規(guī)定始終含糊不清，無法使納稅人甚至是誠實(shí)的納稅人最大限度地履行納稅義務(wù)。稅義務(wù)。 3、成功稅制改革的評價標(biāo)準(zhǔn)、成功稅制改革的評價標(biāo)準(zhǔn)成功稅制改革的評價標(biāo)準(zhǔn)是：成功稅制改革的評價標(biāo)準(zhǔn)是：(1)稅制改革在多大程度上稅制改革在多大程度上實(shí)現(xiàn)了政府確立的目標(biāo)；實(shí)現(xiàn)了政府確立的目標(biāo)；(2)稅制改革的可持續(xù)性。稅稅制改革的可持續(xù)性。稅制改革本身也許無可挑剔，但如果改革迅速逆轉(zhuǎn)，這項(xiàng)制改革本身也許無可挑剔，但如果改革迅速逆轉(zhuǎn)，這項(xiàng)改革不能說是成功的；改革不能說是成功的；(3)稅制改革產(chǎn)生合意的或不合稅制改革產(chǎn)生合意的或不合意的副產(chǎn)品的程度。這些副產(chǎn)品是指稅制改

15、革所產(chǎn)生的意的副產(chǎn)品的程度。這些副產(chǎn)品是指稅制改革所產(chǎn)生的可能預(yù)測到也可能沒有預(yù)測到的主要影響?？赡茴A(yù)測到也可能沒有預(yù)測到的主要影響。 4、成功稅制改革的條件、成功稅制改革的條件 (1)稅制改革領(lǐng)導(dǎo)者的勇往直前精神；稅制改革領(lǐng)導(dǎo)者的勇往直前精神； (2)最高行政首腦的大力支持；最高行政首腦的大力支持； (3)密切配合的相關(guān)措施，包括集中專門人才、立法的起草與制密切配合的相關(guān)措施，包括集中專門人才、立法的起草與制 定政策一體化、宣傳教育與指導(dǎo)；定政策一體化、宣傳教育與指導(dǎo)； (4)穩(wěn)定的宏觀經(jīng)濟(jì)背景；穩(wěn)定的宏觀經(jīng)濟(jì)背景； (5)發(fā)展中國家還需要克服下列三個約束條件，即預(yù)算約束、其他發(fā)展中國家還需

16、要克服下列三個約束條件，即預(yù)算約束、其他經(jīng)濟(jì)政策約束、管理能力約束。經(jīng)濟(jì)政策約束、管理能力約束。 （二）我國（二）我國1994年的稅制改革年的稅制改革 11994年稅制改革的主要原因年稅制改革的主要原因 21994年稅制改革的總體指導(dǎo)思想年稅制改革的總體指導(dǎo)思想 3稅制改革遵循的基本原則稅制改革遵循的基本原則 41994年稅制改革的主要內(nèi)容年稅制改革的主要內(nèi)容 5、1994年稅制改革實(shí)施中凸現(xiàn)的問題年稅制改革實(shí)施中凸現(xiàn)的問題 11994年稅制改革的主要原因年稅制改革的主要原因（1）稅負(fù)不均，不利于不同所有制、不同地區(qū)、不同企業(yè)和產(chǎn)品之間的）稅負(fù)不均，不利于不同所有制、不同地區(qū)、不同企業(yè)和產(chǎn)品之

17、間的公平競爭；（公平競爭；（2）國家和企業(yè)的分配關(guān)系和分配形式很不規(guī)范，國家除）國家和企業(yè)的分配關(guān)系和分配形式很不規(guī)范，國家除向企業(yè)征稅外，還向企業(yè)征收能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金向企業(yè)征稅外，還向企業(yè)征收能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金，地方政府和主管部門征集各種形式的基金和管理費(fèi)，優(yōu)惠政策也名，地方政府和主管部門征集各種形式的基金和管理費(fèi)，優(yōu)惠政策也名目繁多；（目繁多；（3）稅收調(diào)控的范圍和力度不能適應(yīng)生產(chǎn)要素全面進(jìn)入市場）稅收調(diào)控的范圍和力度不能適應(yīng)生產(chǎn)要素全面進(jìn)入市場的進(jìn)度，對資金市場和房地產(chǎn)市場的調(diào)節(jié)十分薄弱，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有到位的進(jìn)度，對資金市場和房地產(chǎn)市場的調(diào)節(jié)十分薄弱，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)

18、沒有到位；（；（4）地方稅收體系不健全，規(guī)模過小，收入和管理權(quán)限的劃分不盡）地方稅收體系不健全，規(guī)模過小，收入和管理權(quán)限的劃分不盡合理，不利于完善中央財(cái)政與地方財(cái)政的分配體制；（合理，不利于完善中央財(cái)政與地方財(cái)政的分配體制；（5）內(nèi)外資企業(yè)）內(nèi)外資企業(yè)仍實(shí)行兩套稅制，矛盾日漸突出；（仍實(shí)行兩套稅制，矛盾日漸突出；（6）稅收征管制度不夠科學(xué)，征管）稅收征管制度不夠科學(xué)，征管手段落后，稅收流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重。手段落后，稅收流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重。 41994年稅制改革的主要內(nèi)容年稅制改革的主要內(nèi)容（1）全面改革流轉(zhuǎn)稅。以實(shí)行規(guī)范化的增值稅為核心，相應(yīng)設(shè)置消費(fèi)稅、營業(yè)）全面改革流轉(zhuǎn)稅。以實(shí)行規(guī)范化的增值稅為

19、核心，相應(yīng)設(shè)置消費(fèi)稅、營業(yè)稅，建立新的流轉(zhuǎn)稅課稅體系，對外資企業(yè)停止征收原工商統(tǒng)一稅，實(shí)行新稅，建立新的流轉(zhuǎn)稅課稅體系，對外資企業(yè)停止征收原工商統(tǒng)一稅，實(shí)行新的流轉(zhuǎn)稅制。（的流轉(zhuǎn)稅制。（2）對內(nèi)資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。取消原來分別設(shè)置的）對內(nèi)資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。取消原來分別設(shè)置的國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅，同國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅，同時，國營企業(yè)不再執(zhí)行企業(yè)承包上繳所得稅的包干制。（時，國營企業(yè)不再執(zhí)行企業(yè)承包上繳所得稅的包干制。（3）統(tǒng)一個人所得稅）統(tǒng)一個人所得稅。取消原個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所

20、得稅，對個人收入和個體工。取消原個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅，對個人收入和個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得統(tǒng)一實(shí)行修訂后的商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得統(tǒng)一實(shí)行修訂后的個人所得稅法個人所得稅法。（。（4）調(diào)整、撤并）調(diào)整、撤并和開征其他一些稅種。如：調(diào)整資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅和開征其他一些稅種。如：調(diào)整資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；取消集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別稅、獎金稅和工資調(diào)節(jié)稅；開征；取消集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別稅、獎金稅和工資調(diào)節(jié)稅；開征土地增值稅、證券交易印花稅；鹽稅并入資源稅，特別消費(fèi)稅并入消費(fèi)稅。土地增值稅、證券交易印花稅；鹽稅并入資源稅，特別消費(fèi)稅

21、并入消費(fèi)稅。 5、1994年稅制年稅制改革實(shí)施中凸現(xiàn)的問題改革實(shí)施中凸現(xiàn)的問題（1）流轉(zhuǎn)稅的問題。）流轉(zhuǎn)稅的問題。主要是增值稅的問題。主要是增值稅的問題。我國此階段的增值稅依然是生產(chǎn)型的增值稅，即購入固定資我國此階段的增值稅依然是生產(chǎn)型的增值稅，即購入固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。這樣，實(shí)際上造成了對固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅，企業(yè)稅收負(fù)產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。這樣，實(shí)際上造成了對固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重。增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人負(fù)擔(dān)不公平，從實(shí)際稅負(fù)上比較，小規(guī)模擔(dān)較重。增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人負(fù)擔(dān)不公平，從實(shí)際稅負(fù)上比較，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)偏重。另外，虛開、偽造增值稅專用發(fā)

22、票，以騙取出口退稅的情況還比納稅人的稅負(fù)偏重。另外，虛開、偽造增值稅專用發(fā)票，以騙取出口退稅的情況還比較嚴(yán)重。較嚴(yán)重。消費(fèi)稅的問題。此時我國的消費(fèi)稅是低效率的，甚至于是不合理的。有些消費(fèi)稅征收消費(fèi)稅的問題。此時我國的消費(fèi)稅是低效率的，甚至于是不合理的。有些消費(fèi)稅征收對象如汽車、首飾品等都是國家鼓勵消費(fèi)的項(xiàng)目或是對于內(nèi)需有帶動作用的項(xiàng)目。西對象如汽車、首飾品等都是國家鼓勵消費(fèi)的項(xiàng)目或是對于內(nèi)需有帶動作用的項(xiàng)目。西方國家征收消費(fèi)稅，是對其所得稅主體稅種的補(bǔ)充，起到限制消費(fèi)的作用，而我國則方國家征收消費(fèi)稅，是對其所得稅主體稅種的補(bǔ)充，起到限制消費(fèi)的作用，而我國則正相反，對于消費(fèi)具有阻礙作用。而對一些

23、需要限制消費(fèi)的產(chǎn)品，如引起環(huán)境污染問正相反，對于消費(fèi)具有阻礙作用。而對一些需要限制消費(fèi)的產(chǎn)品，如引起環(huán)境污染問題的產(chǎn)品象口香糖等卻沒有開立相應(yīng)的稅目。題的產(chǎn)品象口香糖等卻沒有開立相應(yīng)的稅目。 5、1994年稅制年稅制改革實(shí)施中凸現(xiàn)的問題改革實(shí)施中凸現(xiàn)的問題關(guān)稅的問題。隨著我國加入關(guān)稅的問題。隨著我國加入WTO，關(guān)稅稅率的問題成為其它國家關(guān)注的焦點(diǎn)，關(guān)稅稅率的問題成為其它國家關(guān)注的焦點(diǎn)之一。我國直到之一。我國直到2005年，關(guān)稅水平都沒有達(dá)到世貿(mào)組織對其成員國的要求（年，關(guān)稅水平都沒有達(dá)到世貿(mào)組織對其成員國的要求（即：要求發(fā)展中國家平均關(guān)稅水平為即：要求發(fā)展中國家平均關(guān)稅水平為10%）。關(guān)稅水平

24、仍然偏高，在一定程）。關(guān)稅水平仍然偏高，在一定程度上妨礙了國際貿(mào)易的發(fā)展，同時，也不符合公平原則，進(jìn)出口貨物稅負(fù)水度上妨礙了國際貿(mào)易的發(fā)展，同時，也不符合公平原則，進(jìn)出口貨物稅負(fù)水平相差很大，導(dǎo)致了很多國家的怨言。平相差很大，導(dǎo)致了很多國家的怨言。（2）所得稅的問題）所得稅的問題企業(yè)所得稅的問題。當(dāng)時的企業(yè)所得稅是內(nèi)外有別的兩套稅制，對于國內(nèi)企業(yè)企業(yè)所得稅的問題。當(dāng)時的企業(yè)所得稅是內(nèi)外有別的兩套稅制，對于國內(nèi)企業(yè)適用企業(yè)所得稅的規(guī)定，而對于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用外商投資企業(yè)適用企業(yè)所得稅的規(guī)定，而對于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。一方面兩種企業(yè)適用不同的抵扣、加速

25、折舊等規(guī)定，另和外國企業(yè)所得稅。一方面兩種企業(yè)適用不同的抵扣、加速折舊等規(guī)定，另一方面又對外企實(shí)行大量的稅收優(yōu)惠。這樣不符合稅收的公平原則，也不符一方面又對外企實(shí)行大量的稅收優(yōu)惠。這樣不符合稅收的公平原則，也不符合合WTO的規(guī)則。應(yīng)該盡早實(shí)現(xiàn)外商的國民待遇。同時企業(yè)所得稅稅率偏高，的規(guī)則。應(yīng)該盡早實(shí)現(xiàn)外商的國民待遇。同時企業(yè)所得稅稅率偏高，我國國有企業(yè)、特別是大中型企業(yè)承擔(dān)著相對最高的所得稅稅負(fù)，將不利于我國國有企業(yè)、特別是大中型企業(yè)承擔(dān)著相對最高的所得稅稅負(fù)，將不利于企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)的發(fā)展。 5、1994年稅制年稅制改革實(shí)施中凸現(xiàn)的問題改革實(shí)施中凸現(xiàn)的問題個人所得稅的問題。當(dāng)時我國實(shí)行分類稅

26、制，分類項(xiàng)目多達(dá)個人所得稅的問題。當(dāng)時我國實(shí)行分類稅制，分類項(xiàng)目多達(dá)11項(xiàng)，計(jì)稅方法較項(xiàng)，計(jì)稅方法較復(fù)雜，比如，工薪所得實(shí)行的是總收入減去固定的扣除部分再納稅，固定扣復(fù)雜，比如，工薪所得實(shí)行的是總收入減去固定的扣除部分再納稅，固定扣除部分包括醫(yī)療、社會保險、住房公積金等。起征點(diǎn)和扣除額是除部分包括醫(yī)療、社會保險、住房公積金等。起征點(diǎn)和扣除額是800元，北京元，北京、上海為、上海為1000元，廣州為元，廣州為1260元等。在貧困地區(qū)，元等。在貧困地區(qū)，800元已經(jīng)算是高收入了，元已經(jīng)算是高收入了，而對于一些大中城市，根據(jù)當(dāng)時我國社會經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，尤其是城市而對于一些大中城市，根據(jù)當(dāng)時我國社

27、會經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，尤其是城市居民生活消費(fèi)水平的總體提高、物價的回升，以及貨幣分房與職工醫(yī)療保障居民生活消費(fèi)水平的總體提高、物價的回升，以及貨幣分房與職工醫(yī)療保障改革的相繼啟動，改革的相繼啟動，800元的扣除額就顯得過低，工薪階層稅收負(fù)擔(dān)相對較重。元的扣除額就顯得過低，工薪階層稅收負(fù)擔(dān)相對較重。（3）財(cái)產(chǎn)稅的問題）財(cái)產(chǎn)稅的問題我國采用的是個別財(cái)產(chǎn)稅，主要稅種有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅我國采用的是個別財(cái)產(chǎn)稅，主要稅種有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅等等。、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅等等。 5、1994年稅制年稅制改革實(shí)施中凸現(xiàn)的問題改革

28、實(shí)施中凸現(xiàn)的問題當(dāng)時我國的財(cái)產(chǎn)稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財(cái)產(chǎn)課稅范圍窄、稅種當(dāng)時我國的財(cái)產(chǎn)稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財(cái)產(chǎn)課稅范圍窄、稅種少，收入規(guī)模小。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國財(cái)產(chǎn)稅收入約占稅收總收入的少，收入規(guī)模小。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國財(cái)產(chǎn)稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地，約占地方稅收入的方稅收入的4.12%。由于所占比重過低，導(dǎo)致其職能弱化，難于充分發(fā)揮調(diào)節(jié)。由于所占比重過低，導(dǎo)致其職能弱化，難于充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能作用；二是內(nèi)外兩套財(cái)產(chǎn)稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿(mào)組織功能作用；二是內(nèi)外兩套財(cái)產(chǎn)稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿(mào)組織要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則；三是計(jì)稅依據(jù)不

29、合理、不規(guī)范；四是財(cái)產(chǎn)要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則；三是計(jì)稅依據(jù)不合理、不規(guī)范；四是財(cái)產(chǎn)評估制度、財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)稅收政策不健全，稅收征管不嚴(yán)，部門協(xié)作評估制度、財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)稅收政策不健全，稅收征管不嚴(yán)，部門協(xié)作配合不夠，稅款流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重；五是個別稅種設(shè)置重疊，稅基交叉，存配合不夠，稅款流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重；五是個別稅種設(shè)置重疊，稅基交叉，存在重復(fù)征稅之嫌。在重復(fù)征稅之嫌。（4）其他問題）其他問題我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對稅制建設(shè)提出了更高的要求。除了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對稅制建設(shè)提出了更高的要求。除了1994年稅制改革已經(jīng)出臺的年稅制改革已經(jīng)出臺的稅種需要不斷完善外，還要根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展開立一些新

30、稅種以符合客觀稅種需要不斷完善外，還要根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展開立一些新稅種以符合客觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的需要。另外，應(yīng)該加快清理各種稅收優(yōu)惠，形成穩(wěn)定高效的稅收經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的需要。另外，應(yīng)該加快清理各種稅收優(yōu)惠，形成穩(wěn)定高效的稅收體系。體系。 （三）我國進(jìn)入（三）我國進(jìn)入21世紀(jì)以來稅收政策的調(diào)整及改革趨勢世紀(jì)以來稅收政策的調(diào)整及改革趨勢 1逐步推行農(nóng)村稅費(fèi)改革逐步推行農(nóng)村稅費(fèi)改革（2005年，全國人民代表大會常務(wù)委員會決年，全國人民代表大會常務(wù)委員會決定從定從2006年起取消農(nóng)業(yè)稅；從年起取消農(nóng)業(yè)稅；從20052006年，國務(wù)院先后取消了牧業(yè)稅和屠年，國務(wù)院先后取消了牧業(yè)稅和屠宰稅，對過去征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅的

31、煙葉產(chǎn)品改征煙葉稅。）宰稅，對過去征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅的煙葉產(chǎn)品改征煙葉稅。） 2完善貨物和勞務(wù)稅制完善貨物和勞務(wù)稅制（2001年，開征了車輛購置稅。年，開征了車輛購置稅。2003年。國務(wù)年。國務(wù)院公布了新的關(guān)稅條例。院公布了新的關(guān)稅條例。2008年，國務(wù)院修訂了增值稅暫行條例、消費(fèi)稅暫年，國務(wù)院修訂了增值稅暫行條例、消費(fèi)稅暫行條例和營業(yè)稅暫行條例。行條例和營業(yè)稅暫行條例。2011年年11月，出臺月，出臺營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案案，并于，并于2012年開始試點(diǎn)，將進(jìn)一步根據(jù)情況及時完善方案，擇機(jī)擴(kuò)大試年開始試點(diǎn)，將進(jìn)一步根據(jù)情況及時完善方案，擇機(jī)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。）點(diǎn)范圍。）

32、（三）我國進(jìn)入（三）我國進(jìn)入21世紀(jì)以來稅收政策的調(diào)整及改革趨勢世紀(jì)以來稅收政策的調(diào)整及改革趨勢 3完善所得稅制完善所得稅制（從（從20052011年，全國人民代表大會常務(wù)委員會先后年，全國人民代表大會常務(wù)委員會先后四次修改了個人所得稅法。四次修改了個人所得稅法。2007年，全國人民代表大會將過去對內(nèi)資企業(yè)和年，全國人民代表大會將過去對內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)分別征收的企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。）外資企業(yè)分別征收的企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。） 4完善財(cái)產(chǎn)稅制完善財(cái)產(chǎn)稅制（從（從20062008年，國務(wù)院先后將車船使用稅與車船使年，國務(wù)院先后將車船使用稅與車船使用牌照稅合并為車船稅，修

33、改了城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例和耕地占用稅暫行用牌照稅合并為車船稅，修改了城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例和耕地占用稅暫行條例。此外，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)調(diào)整了原油、天然條例。此外，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)調(diào)整了原油、天然氣、煤炭、鹽、大理石、銅礦石和磷礦石等若干資源產(chǎn)品的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)氣、煤炭、鹽、大理石、銅礦石和磷礦石等若干資源產(chǎn)品的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。2011年年9月，國務(wù)院決定修改月，國務(wù)院決定修改中華人民共和國資源稅暫行條例中華人民共和國資源稅暫行條例，調(diào)整了，調(diào)整了資源稅稅目稅率。）資源稅稅目稅率。） （三）我國進(jìn)入（三）我國進(jìn)入21世紀(jì)以來稅收政策的調(diào)整及改革趨勢世

34、紀(jì)以來稅收政策的調(diào)整及改革趨勢 此外，調(diào)整了證券（股票）交易印花稅的稅率和納稅人，將船舶噸稅重新此外，調(diào)整了證券（股票）交易印花稅的稅率和納稅人，將船舶噸稅重新納入財(cái)政預(yù)算管理，取消了筵席稅。納入財(cái)政預(yù)算管理，取消了筵席稅。 通過這些改革，中國的稅制進(jìn)一步簡化、規(guī)范，稅負(fù)更加公平，宏觀調(diào)通過這些改革，中國的稅制進(jìn)一步簡化、規(guī)范，稅負(fù)更加公平，宏觀調(diào)控作用增強(qiáng)，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了稅收收入的連年大幅控作用增強(qiáng)，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了稅收收入的連年大幅度增長。度增長。 展望未來，中國將繼續(xù)改革、完善稅制，在優(yōu)化主體稅種的同時，還應(yīng)展望未來，中國將繼續(xù)改革、完善稅制，在

35、優(yōu)化主體稅種的同時，還應(yīng)進(jìn)一步改革和完善輔助稅種。進(jìn)一步改革和完善輔助稅種。 另外，除了稅種方面的改進(jìn)，我國還需要進(jìn)一步改革稅收優(yōu)惠辦法。另外，除了稅種方面的改進(jìn)，我國還需要進(jìn)一步改革稅收優(yōu)惠辦法。 我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)分析我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)分析 如所周知，經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反過來又為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。如所周知，經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反過來又為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。稅制結(jié)構(gòu)必然隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，稅制結(jié)構(gòu)也必然隨著經(jīng)濟(jì)稅制結(jié)構(gòu)必然隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，稅制結(jié)構(gòu)也必然隨著經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善作相應(yīng)的優(yōu)化調(diào)整。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快體制的逐步完善作相應(yīng)的優(yōu)化調(diào)整。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，我國經(jīng)濟(jì)的增長方式、運(yùn)行質(zhì)量

36、、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等都將發(fā)生深刻變，我國經(jīng)濟(jì)的增長方式、運(yùn)行質(zhì)量、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等都將發(fā)生深刻變革，在此情況下，優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵在于借鑒先進(jìn)國家稅革，在此情況下，優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵在于借鑒先進(jìn)國家稅制改革的實(shí)踐，按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，根據(jù)制改革的實(shí)踐，按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，根據(jù)WTO相關(guān)稅收規(guī)相關(guān)稅收規(guī)則以及十六屆三中全會提出的則以及十六屆三中全會提出的“簡稅制，寬稅基，低稅率，嚴(yán)征簡稅制，寬稅基，低稅率，嚴(yán)征管管”方針，圍繞完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和全面建設(shè)小康社會方針，圍繞完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和全面建設(shè)小康社會的任務(wù)，結(jié)合我國的稅收實(shí)際，合理地設(shè)置各類稅種，優(yōu)化和完的任務(wù)，結(jié)合我國的稅收實(shí)

37、際，合理地設(shè)置各類稅種，優(yōu)化和完善我國的稅制結(jié)構(gòu)，從而形成一個相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充的稅制結(jié)善我國的稅制結(jié)構(gòu)，從而形成一個相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充的稅制結(jié)構(gòu)體系，以充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。構(gòu)體系，以充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。 我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)分析我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)分析 目前，中國的稅收制度共設(shè)有目前，中國的稅收制度共設(shè)有19種稅，按照其性質(zhì)和作用大致可以分為五類：種稅，按照其性質(zhì)和作用大致可以分為五類：1、流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅、關(guān)稅（船舶噸稅）、流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅、關(guān)稅（船舶噸稅）4種稅。這些稅種稅。這些稅種通常是在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)中，按照納稅人取得的銷售收入

38、或者營業(yè)收種通常是在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)中，按照納稅人取得的銷售收入或者營業(yè)收入征收的。此類水中所取得的收入占整個稅收收入的入征收的。此類水中所取得的收入占整個稅收收入的70%。2、所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅2種稅。這些稅種是按照生產(chǎn)、經(jīng)營種稅。這些稅種是按照生產(chǎn)、經(jīng)營者取得的利潤或者個人取得的收入征收的。者取得的利潤或者個人取得的收入征收的。3、資源稅類。包括資源稅、資源稅類。包括資源稅1種稅。是對從事資源開發(fā)者征收的，可以體現(xiàn)國有資種稅。是對從事資源開發(fā)者征收的，可以體現(xiàn)國有資源的有償使用，并對納稅人取得的資源級差收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。源的有償使用，并

39、對納稅人取得的資源級差收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。4、財(cái)產(chǎn)稅類。包括房產(chǎn)稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、車輛購置稅、土、財(cái)產(chǎn)稅類。包括房產(chǎn)稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、車輛購置稅、土地增值稅、遺產(chǎn)稅與贈與稅（尚未立法開征）地增值稅、遺產(chǎn)稅與贈與稅（尚未立法開征）7種稅。種稅。5、行為目的稅類。包括證券交易稅（尚未立法開征）、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)、行為目的稅類。包括證券交易稅（尚未立法開征）、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅稅、耕地占用稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅5種稅。這些稅種是為了達(dá)到特定的目的，對特種稅。這些稅種是為了達(dá)到特定的目的，對特定對象進(jìn)行調(diào)節(jié)而設(shè)置的。定對象進(jìn)行調(diào)節(jié)而設(shè)置的。 我國現(xiàn)行稅

40、制結(jié)構(gòu)分析我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)分析 我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是1994年以后，遵循年以后，遵循“統(tǒng)一稅法統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，保、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，保證財(cái)政收入證財(cái)政收入”的指導(dǎo)思想，對原有的稅制進(jìn)行全面的、的指導(dǎo)思想，對原有的稅制進(jìn)行全面的、結(jié)構(gòu)性的改革，不斷完善建立起來的?；谖覈鴩椋Y(jié)構(gòu)性的改革，不斷完善建立起來的?；谖覈鴩?，為實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入充足和宏觀調(diào)控有力的雙重目標(biāo)，適應(yīng)為實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入充足和宏觀調(diào)控有力的雙重目標(biāo)，適應(yīng)征納雙方的管理水平，我國初步建立了以流轉(zhuǎn)稅和所得征納雙方的管理水平，我國初步建立了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為

41、主體，資源稅類和財(cái)產(chǎn)稅類輔助配合的復(fù)合型稅制稅為主體，資源稅類和財(cái)產(chǎn)稅類輔助配合的復(fù)合型稅制結(jié)構(gòu)體系。結(jié)構(gòu)體系。 我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)分析我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)分析我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)也存在一些問題，主要表現(xiàn)在：我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)也存在一些問題，主要表現(xiàn)在：首先主體稅種結(jié)構(gòu)失衡，調(diào)控功能亟待完善。在總體稅制結(jié)構(gòu)中，流轉(zhuǎn)首先主體稅種結(jié)構(gòu)失衡，調(diào)控功能亟待完善。在總體稅制結(jié)構(gòu)中，流轉(zhuǎn)稅為主體稅種，但是所得稅比重過小。主體稅種結(jié)構(gòu)不平衡，不僅不稅為主體稅種，但是所得稅比重過小。主體稅種結(jié)構(gòu)不平衡，不僅不利于主體稅種的互相協(xié)調(diào)，更不利于發(fā)揮所得稅的調(diào)控作用。高流轉(zhuǎn)利于主體稅種的互相協(xié)調(diào)，更不利于發(fā)揮所得稅的調(diào)控作用。

42、高流轉(zhuǎn)稅使企業(yè)面臨稅收壓力，稅使企業(yè)面臨稅收壓力， 同時也導(dǎo)致國家出口退稅負(fù)擔(dān)重等問題。而同時也導(dǎo)致國家出口退稅負(fù)擔(dān)重等問題。而且主體稅種對產(chǎn)業(yè)發(fā)展和收入分配的經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能無法充分發(fā)揮，亟且主體稅種對產(chǎn)業(yè)發(fā)展和收入分配的經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能無法充分發(fā)揮，亟待加強(qiáng)和完善。待加強(qiáng)和完善。其次其次,企業(yè)所得稅偏高企業(yè)所得稅偏高, 而個人所得稅較低。而個人所得稅較低。2001年以來年以來, 個人所得稅總額個人所得稅總額不斷增長不斷增長,但比重一直在但比重一直在7%左右，這一比重不利于發(fā)揮稅收的收入調(diào)左右，這一比重不利于發(fā)揮稅收的收入調(diào)節(jié)功能。而且從總體來看，所得稅特別是個人所得稅制度已經(jīng)不適應(yīng)節(jié)功能。而且從總

43、體來看，所得稅特別是個人所得稅制度已經(jīng)不適應(yīng)客觀情況的變化，使得個人所得稅作為調(diào)節(jié)貧富最有力武器的作用沒客觀情況的變化，使得個人所得稅作為調(diào)節(jié)貧富最有力武器的作用沒有充分得到發(fā)揮。有充分得到發(fā)揮。第三，其他稅種也存在不少缺陷。其他稅種一般占全部稅收的比例不到第三，其他稅種也存在不少缺陷。其他稅種一般占全部稅收的比例不到10%, 近幾年略微提高，但是近幾年略微提高，但是2007年也僅為年也僅為13.1%。現(xiàn)今，對經(jīng)濟(jì)可持。現(xiàn)今，對經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和調(diào)節(jié)社會收入分配意義重大的一些稅種比較缺乏，如社會保續(xù)發(fā)展和調(diào)節(jié)社會收入分配意義重大的一些稅種比較缺乏，如社會保障稅、環(huán)境稅、證券交易稅等還沒有開始征收

44、。我國當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)體障稅、環(huán)境稅、證券交易稅等還沒有開始征收。我國當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)體系不健全，影響著其應(yīng)有的稅收收入與調(diào)控功能的充分發(fā)揮。由此可系不健全，影響著其應(yīng)有的稅收收入與調(diào)控功能的充分發(fā)揮。由此可見，稅制的調(diào)整和完善還有很長的路要走。見，稅制的調(diào)整和完善還有很長的路要走。 我國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化整合，就是要實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的國際化、市場我國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化整合，就是要實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的國際化、市場化、合理化和法制化?；?、合理化和法制化。u 1、稅制結(jié)構(gòu)整合的國際化。、稅制結(jié)構(gòu)整合的國際化。 u 2、稅制結(jié)構(gòu)的市場化。、稅制結(jié)構(gòu)的市場化。u 3、稅制結(jié)構(gòu)的合理化。、稅制結(jié)構(gòu)的合理化。u 4、稅制結(jié)構(gòu)的法制

45、化。、稅制結(jié)構(gòu)的法制化。1、稅制結(jié)構(gòu)整合的國際化。、稅制結(jié)構(gòu)整合的國際化。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的要求，目前世界上大多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家的通行為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的要求，目前世界上大多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家的通行做法是建立以增值稅、所得稅和社會保障稅為主體稅種的稅制結(jié)做法是建立以增值稅、所得稅和社會保障稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，而我國如前文所述，現(xiàn)行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的復(fù)合型構(gòu)，而我國如前文所述，現(xiàn)行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的復(fù)合型稅種模式一直處于稅種模式一直處于“跛足跛足”狀態(tài)，并且各主體稅種在很多方面不狀態(tài)，并且各主體稅種在很多方面不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的要求。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢，我國應(yīng)盡快適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的要求。

46、為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢，我國應(yīng)盡快規(guī)范各稅種，適當(dāng)降低流轉(zhuǎn)稅的比重，提高所得稅的比重，開征規(guī)范各稅種，適當(dāng)降低流轉(zhuǎn)稅的比重，提高所得稅的比重，開征社會保障稅，逐步建立以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的稅制結(jié)構(gòu)，使之社會保障稅，逐步建立以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的稅制結(jié)構(gòu)，使之滿足我國市場經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)在要求，并與國際慣例接軌。滿足我國市場經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)在要求，并與國際慣例接軌。 2、稅制結(jié)構(gòu)的市場化。、稅制結(jié)構(gòu)的市場化。經(jīng)濟(jì)全球化要求市場在全球資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，要求商品經(jīng)濟(jì)全球化要求市場在全球資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，要求商品、資金、技術(shù)、勞動力等要素在全球范圍內(nèi)自由流動，這就對各、資金、技術(shù)、勞動力等要素

47、在全球范圍內(nèi)自由流動，這就對各國稅收制度設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)國稅收制度設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)“中性化中性化”，以充分消除阻礙生產(chǎn)要素全球，以充分消除阻礙生產(chǎn)要素全球流動的稅收障礙。但實(shí)踐證明，由于市場自身存在的缺陷很難實(shí)流動的稅收障礙。但實(shí)踐證明，由于市場自身存在的缺陷很難實(shí)現(xiàn)各種要素資源的最優(yōu)配置，這就需要政府利用稅收杠桿來矯正現(xiàn)各種要素資源的最優(yōu)配置，這就需要政府利用稅收杠桿來矯正市場的缺陷，彌補(bǔ)市場機(jī)制的不足。因此，稅制結(jié)構(gòu)的整合必須市場的缺陷，彌補(bǔ)市場機(jī)制的不足。因此，稅制結(jié)構(gòu)的整合必須與市場機(jī)制有效配合，在市場機(jī)制有效作用的領(lǐng)域，稅制要努力與市場機(jī)制有效配合，在市場機(jī)制有效作用的領(lǐng)域，稅制要努力保持保持“中性中性”，不扭曲或盡量少扭曲市場機(jī)制功能，以加速經(jīng)濟(jì)，不扭曲或盡量少扭曲市場機(jī)制功能，以加速經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；而在市場機(jī)制失效或低效的領(lǐng)域，稅制應(yīng)充分發(fā)揮其調(diào)的發(fā)展；而在市場機(jī)制失效或低效的領(lǐng)域，