物價變動會計

1、物價變動會計物價變動會計主要內(nèi)容主要內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 物價變動會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計物價變動會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計第二節(jié)第二節(jié) 資本保全理論與物價變動會計模式資本保全理論與物價變動會計模式第三節(jié)第三節(jié) 一般物價水平會計一般物價水平會計第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)行成本會計現(xiàn)行成本會計第五節(jié)第五節(jié) 現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/ /不變幣值會計不變幣值會計第一節(jié)第一節(jié) 物價變動會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計物價變動會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計一一 、物價變動及影響、物價變動及影響二、傳統(tǒng)財務(wù)會計的特點和局限性二、傳統(tǒng)財務(wù)會計的特點和局限性三、物價變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計的影響三、物價變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計的影響一、物價變動及影響一、物價變動及影響 （一）物價

2、變動的含義（一）物價變動的含義 物價物價反映商品或勞務(wù)在市場上的交換價值反映商品或勞務(wù)在市場上的交換價值 物價變動物價變動就是商品或勞務(wù)價格的上漲或下就是商品或勞務(wù)價格的上漲或下跌，即同一種商品或勞務(wù)的價格在不同時間的跌，即同一種商品或勞務(wù)的價格在不同時間的波動。波動。（二）物價變動的原因（二）物價變動的原因l1、勞動生產(chǎn)率的變動、勞動生產(chǎn)率的變動l2、科技進(jìn)步、科技進(jìn)步l3、貨幣價值的變動、貨幣價值的變動l4、供求關(guān)系變化、供求關(guān)系變化l5、競爭與壟斷、競爭與壟斷 即：價值、價格、幣值即：價值、價格、幣值 （三）物價變動的類型（三）物價變動的類型1、一般物價水平變動、一般物價水平變動2、個別

3、物價變動、個別物價變動 二者的聯(lián)系及區(qū)別二者的聯(lián)系及區(qū)別二、傳統(tǒng)財務(wù)會計的特點和局限性二、傳統(tǒng)財務(wù)會計的特點和局限性l l 以歷史成本為計量基礎(chǔ)以歷史成本為計量基礎(chǔ)l特點特點l 以名義貨幣為計量單位以名義貨幣為計量單位局限性局限性1、企業(yè)財務(wù)狀況失真、企業(yè)財務(wù)狀況失真 忽略物價變動情況下不同時點的同一貨幣單位的忽略物價變動情況下不同時點的同一貨幣單位的購買力不同。購買力不同。 按歷史成本計價的資產(chǎn)消耗價值與按現(xiàn)行價格計按歷史成本計價的資產(chǎn)消耗價值與按現(xiàn)行價格計價的營業(yè)收入進(jìn)行配比計算確認(rèn)的收益，會產(chǎn)生虛假價的營業(yè)收入進(jìn)行配比計算確認(rèn)的收益，會產(chǎn)生虛假收益。收益。2、企業(yè)再生產(chǎn)能力下降、企業(yè)再生

4、產(chǎn)能力下降 成本補償不足以維持簡單再生產(chǎn)，擴大再生產(chǎn)后勁成本補償不足以維持簡單再生產(chǎn)，擴大再生產(chǎn)后勁不足不足三、物價變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計的影響三、物價變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計的影響（一）對會計理論的沖擊（一）對會計理論的沖擊 1、動搖了歷史成本原則，影響了會計計量基、動搖了歷史成本原則，影響了會計計量基礎(chǔ)的客觀性礎(chǔ)的客觀性 2、否定了貨幣計量假設(shè)的附帶假設(shè)、否定了貨幣計量假設(shè)的附帶假設(shè)貨幣貨幣穩(wěn)定前提，影響了會計計量單位的穩(wěn)定性。穩(wěn)定前提，影響了會計計量單位的穩(wěn)定性。 3、會計目標(biāo)與信息有用性面臨挑戰(zhàn)、會計目標(biāo)與信息有用性面臨挑戰(zhàn)三、物價變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計的影三、物價變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計的影響響（二）對

5、會計實務(wù)的影響（二）對會計實務(wù)的影響1、報表不能真實反映、報表不能真實反映2、企業(yè)真實的經(jīng)營成果難以反映、企業(yè)真實的經(jīng)營成果難以反映3、企業(yè)會計信息的可理解性減弱、企業(yè)會計信息的可理解性減弱4、企業(yè)的再生產(chǎn)能力下降、企業(yè)的再生產(chǎn)能力下降 第二節(jié)第二節(jié) 資本保全理論與物價變動會資本保全理論與物價變動會計模式計模式 資本保全資本保全是指資本得到保持或成本得到是指資本得到保持或成本得到補償之后，多余的部分才可確認(rèn)為收益。補償之后，多余的部分才可確認(rèn)為收益。 即：資本與收益分開即：資本與收益分開 資本資本：財務(wù)資本：財務(wù)資本 實物資本實物資本一、財務(wù)資本保全一、財務(wù)資本保全1、財務(wù)資本財務(wù)資本是指企業(yè)

6、所有者投入企業(yè)的貨是指企業(yè)所有者投入企業(yè)的貨幣資本，它代表的價值是以貨幣數(shù)量表示，幣資本，它代表的價值是以貨幣數(shù)量表示，即傳統(tǒng)會計中的凈資產(chǎn)即傳統(tǒng)會計中的凈資產(chǎn)2、財務(wù)資本保全財務(wù)資本保全是指企業(yè)當(dāng)期末凈資產(chǎn)的是指企業(yè)當(dāng)期末凈資產(chǎn)的金額扣除所有者的投資和當(dāng)期對所有者的分金額扣除所有者的投資和當(dāng)期對所有者的分配額后，超過當(dāng)期期初凈資產(chǎn)的金額時，其配額后，超過當(dāng)期期初凈資產(chǎn)的金額時，其超出金額才是當(dāng)期收益超出金額才是當(dāng)期收益增值：期末凈資產(chǎn)增值：期末凈資產(chǎn)-本期所有者追加投資本期所有者追加投資+本期向本期向所有者分派利潤所有者分派利潤-期初凈資產(chǎn)期初凈資產(chǎn)=本期收益本期收益二、實物資本保全二、實物

7、資本保全1、實物資本、實物資本是指企業(yè)的實物資產(chǎn)，反映企是指企業(yè)的實物資產(chǎn)，反映企業(yè)實際具有的生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力，一般以業(yè)實際具有的生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力，一般以一定時期企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的實物數(shù)量一定時期企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的實物數(shù)量表示。表示。2、實物資本保全、實物資本保全是指企業(yè)當(dāng)期末實物生產(chǎn)是指企業(yè)當(dāng)期末實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力扣除所有者的投資和當(dāng)期對能力或經(jīng)營能力扣除所有者的投資和當(dāng)期對所有者的分配額后，超過當(dāng)期期初實物生產(chǎn)所有者的分配額后，超過當(dāng)期期初實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力時，其超出金額才是當(dāng)期收能力或經(jīng)營能力時，其超出金額才是當(dāng)期收益益三、消除物價變動影響的基本方法三、消除物價變動影

8、響的基本方法部分消除物價變動影響的方法：部分消除物價變動影響的方法： 1、對存貨計價采用后進(jìn)先出法、對存貨計價采用后進(jìn)先出法 2、固定資產(chǎn)加速折舊法、固定資產(chǎn)加速折舊法 3、減值準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備 全面消除物價變動影響的方法：全面消除物價變動影響的方法： 計量單位和計量屬性結(jié)合計量單位和計量屬性結(jié)合 四、物價變動會計的主要模式四、物價變動會計的主要模式 會計計量模式是計量單位與計量屬性的有會計計量模式是計量單位與計量屬性的有機結(jié)合。機結(jié)合。 計量屬性計量屬性： 歷史成本歷史成本 現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本 現(xiàn)行市價現(xiàn)行市價 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值 計量單位計量單位： 名義

9、貨幣名義貨幣 不變幣值不變幣值 形成不同的會計計量模式形成不同的會計計量模式 四種不同的會計計量模式四種不同的會計計量模式 計量單位計量單位 名義貨幣名義貨幣 不變幣值貨幣不變幣值貨幣計計 歷史成本歷史成本 傳統(tǒng)會計傳統(tǒng)會計 一般物價水平會計一般物價水平會計量量屬屬 現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本 現(xiàn)行成本會計現(xiàn)行成本會計 現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/不變幣值會計不變幣值會計性性第三節(jié)第三節(jié) 一般物價水平會計一般物價水平會計一、基本原理一、基本原理二、基本程序與方法二、基本程序與方法三、應(yīng)用舉例三、應(yīng)用舉例四、評價四、評價一、基本原理一、基本原理 一般物價水平會計，是指按本期一般物價一般物價水平會計，是指按本期一般物

10、價指數(shù)指數(shù)將歷史成本會計報表中各項會計數(shù)據(jù)加以將歷史成本會計報表中各項會計數(shù)據(jù)加以調(diào)整，調(diào)整，從而消除一般物價水平變動的影響，按從而消除一般物價水平變動的影響，按期末貨幣的現(xiàn)時購買力反映企業(yè)的財務(wù)狀況和期末貨幣的現(xiàn)時購買力反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因為是用一般物價指數(shù)消除物價變經(jīng)營成果。因為是用一般物價指數(shù)消除物價變動的影響，故稱一般物價水平會計。動的影響，故稱一般物價水平會計。（只改變只改變計量單位）計量單位）二、基本程序和方法二、基本程序和方法 日常日常的會計核算，不需要進(jìn)行特殊的或單的會計核算，不需要進(jìn)行特殊的或單獨的會計處理。獨的會計處理。 期末期末根據(jù)一般物價變動指數(shù)和傳統(tǒng)會計報

11、表根據(jù)一般物價變動指數(shù)和傳統(tǒng)會計報表數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)，重新編制一般物價水平的報表重新編制一般物價水平的報表。其。其基本程序主要包括：基本程序主要包括：（一）將資產(chǎn)負(fù)債表中的項目（一）將資產(chǎn)負(fù)債表中的項目區(qū)分貨幣區(qū)分貨幣性項目和非貨幣性項目；性項目和非貨幣性項目；（二）（二）把名義貨幣單位表示的會計報表中各把名義貨幣單位表示的會計報表中各項目的金額轉(zhuǎn)換為不變幣值貨幣單位表示項目的金額轉(zhuǎn)換為不變幣值貨幣單位表示的金額的金額（三）（三）計算計算持有貨幣性項目所發(fā)生的持有貨幣性項目所發(fā)生的購購買力變動損益；買力變動損益；（四四）編制一般物價水平的會計報表）編制一般物價水平的會計報表（一）劃分貨幣性和非貨幣性

12、項目（一）劃分貨幣性和非貨幣性項目 1貨幣性項目貨幣性項目貨幣性項目包括貨幣性項目包括貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債債項目兩類，指金額固定或以貨幣直接反項目兩類，指金額固定或以貨幣直接反映，金額不因通貨膨脹而發(fā)生變動、但其映，金額不因通貨膨脹而發(fā)生變動、但其貨幣購買力卻發(fā)生變化貨幣購買力卻發(fā)生變化的資產(chǎn)和負(fù)債項目。的資產(chǎn)和負(fù)債項目。貨幣性資產(chǎn)項目包括各項貨幣資金，短貨幣性資產(chǎn)項目包括各項貨幣資金，短期投資、應(yīng)收款等。期投資、應(yīng)收款等。貨幣性負(fù)債項目包括借款、應(yīng)付款等。貨幣性負(fù)債項目包括借款、應(yīng)付款等。貨幣性資產(chǎn)（調(diào)整后金額貨幣性資產(chǎn)（調(diào)整后金額-調(diào)整前金額）調(diào)整前金額） 正數(shù)正數(shù)損

13、失損失 負(fù)數(shù)負(fù)數(shù)收益收益貨幣性負(fù)債（調(diào)整后金額貨幣性負(fù)債（調(diào)整后金額-調(diào)整前金額）調(diào)整前金額） 正數(shù)正數(shù)收益收益 負(fù)數(shù)負(fù)數(shù)損失損失2非貨幣性項目非貨幣性項目其金額應(yīng)按一般物價指數(shù)變動的幅其金額應(yīng)按一般物價指數(shù)變動的幅度進(jìn)行度進(jìn)行調(diào)整。但在調(diào)整。但在物價變動的情況下，非貨幣性物價變動的情況下，非貨幣性項目項目不會發(fā)生購買力損益。不會發(fā)生購買力損益。 非貨幣性資產(chǎn)主要有存貨、預(yù)付賬款、固非貨幣性資產(chǎn)主要有存貨、預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等。定資產(chǎn)、股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等。非貨幣性負(fù)債主要有預(yù)收賬款、遞延收入非貨幣性負(fù)債主要有預(yù)收賬款、遞延收入等。等。所有者權(quán)益所有者權(quán)益由于是資產(chǎn)總額減負(fù)

14、債總額，由于是資產(chǎn)總額減負(fù)債總額，故故一般歸類為非貨幣性項目。一般歸類為非貨幣性項目。 （二）把名義貨幣的金額轉(zhuǎn)換為不變幣值（二）把名義貨幣的金額轉(zhuǎn)換為不變幣值貨幣貨幣l非貨幣性項目不會發(fā)生購買力損益，但在重新非貨幣性項目不會發(fā)生購買力損益，但在重新編制會計報表時，必須按一般物價指數(shù)對其進(jìn)編制會計報表時，必須按一般物價指數(shù)對其進(jìn)行調(diào)整。行調(diào)整。l調(diào)整后的金額調(diào)整后的金額=以名義貨幣表示的金額以名義貨幣表示的金額*報告期報告期一般物價指數(shù)一般物價指數(shù)/基期一般物價指數(shù)基期一般物價指數(shù)資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整l貨幣性項目的調(diào)整貨幣性項目的調(diào)整年初數(shù)年初數(shù)l非貨幣性項目的調(diào)整非貨幣性

15、項目的調(diào)整反映年末財務(wù)狀況，反映年末財務(wù)狀況，即采用年末一般物價指數(shù)即采用年末一般物價指數(shù)l留存收益的調(diào)整留存收益的調(diào)整倒擠法倒擠法利潤表的調(diào)整利潤表的調(diào)整 1、銷售收入、營業(yè)費用（不包括折舊費）以及所得稅、銷售收入、營業(yè)費用（不包括折舊費）以及所得稅都是在年度內(nèi)均勻發(fā)生的，應(yīng)選用年內(nèi)平均物價指都是在年度內(nèi)均勻發(fā)生的，應(yīng)選用年內(nèi)平均物價指數(shù)數(shù)2、折舊費與相關(guān)的固定資產(chǎn)取得日的物價指數(shù)相聯(lián)系、折舊費與相關(guān)的固定資產(chǎn)取得日的物價指數(shù)相聯(lián)系3、現(xiàn)金股利是年末分派，因此其換算系數(shù)是本年年末、現(xiàn)金股利是年末分派，因此其換算系數(shù)是本年年末物價指數(shù)物價指數(shù)4、銷售成本、銷售成本=換算后的年初存貨換算后的年初

16、存貨+換算后的本年購貨換算后的本年購貨-換換算后的年末存貨算后的年末存貨（三）計算貨幣性項目的購買力凈損益（三）計算貨幣性項目的購買力凈損益 在物價變動的情況下，貨幣性資產(chǎn)項目發(fā)生在物價變動的情況下，貨幣性資產(chǎn)項目發(fā)生的購買力變動收益（損失）與貨幣性負(fù)債發(fā)的購買力變動收益（損失）與貨幣性負(fù)債發(fā)生的購買力變動損失（收益）的差額，稱為生的購買力變動損失（收益）的差額，稱為貨幣性項目購買力變動凈損益。貨幣性項目購買力變動凈損益。 有兩種方法有兩種方法： 1、 先分別計算貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債先分別計算貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債的購買力損益，然后兩者相抵，確定凈損的購買力損益，然后兩者相抵，確定凈損益。益

17、。 2、 先將貨幣性資產(chǎn)與貨幣性負(fù)債余額相先將貨幣性資產(chǎn)與貨幣性負(fù)債余額相抵，然后按貨幣性項目凈額計算購買力損抵，然后按貨幣性項目凈額計算購買力損益。益。計算貨幣性項目凈額購買力損益計算貨幣性項目凈額購買力損益l貨幣性資產(chǎn)總額與貨幣性負(fù)債總額的差額。貨幣性資產(chǎn)總額與貨幣性負(fù)債總額的差額。l貨幣性項目凈額上的購買力損益貨幣性項目凈額上的購買力損益=年末實際持年末實際持有的貨幣性項目凈額有的貨幣性項目凈額-年末應(yīng)該持有的貨幣性年末應(yīng)該持有的貨幣性項目凈額項目凈額l年末應(yīng)該持有的貨幣性項目凈額年末應(yīng)該持有的貨幣性項目凈額=用年末貨幣用年末貨幣表述的年初貨幣性項目凈額表述的年初貨幣性項目凈額+用年末貨

18、幣表述用年末貨幣表述的年內(nèi)貨幣性項目增加額的年內(nèi)貨幣性項目增加額-用年末貨幣表述的用年末貨幣表述的年內(nèi)貨幣性項目減少額年內(nèi)貨幣性項目減少額（四）編制一般物價水平會計報表（四）編制一般物價水平會計報表這是在前面各會計程序的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，這是在前面各會計程序的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，應(yīng)編制一般物價水平的應(yīng)編制一般物價水平的資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表、一般物、一般物價水平的價水平的利潤表。利潤表。三、應(yīng)用舉例三、應(yīng)用舉例l案例四、一般物價水平會計的評價四、一般物價水平會計的評價 歷史成本歷史成本/不變購買力的會計模式，采用一般物價指不變購買力的會計模式，采用一般物價指數(shù)將代表不同時期購買力的歷史幣值調(diào)整為現(xiàn)行幣值。

19、數(shù)將代表不同時期購買力的歷史幣值調(diào)整為現(xiàn)行幣值。其主要其主要優(yōu)點優(yōu)點是：是：1簡便、易于理解簡便、易于理解 2增強了會計報表的可比性增強了會計報表的可比性 3 具有可驗證性具有可驗證性 主要主要缺點缺點是：是：1不能確切反映企業(yè)各類資產(chǎn)價值的實際變化不能確切反映企業(yè)各類資產(chǎn)價值的實際變化2不能確切反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不能確切反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果3不容易劃分貨幣性項目與非貨幣性項目不容易劃分貨幣性項目與非貨幣性項目 4 購買力損益易導(dǎo)致誤解購買力損益易導(dǎo)致誤解 5 物價指數(shù)的可信性不足物價指數(shù)的可信性不足第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)行成本會計現(xiàn)行成本會計一、基本原理一、基本原理二、基

20、本程序與方法二、基本程序與方法三、應(yīng)用舉例三、應(yīng)用舉例四、評價四、評價一、基本原理一、基本原理l現(xiàn)行成本會計模式是指以現(xiàn)行成本為計量現(xiàn)行成本會計模式是指以現(xiàn)行成本為計量屬性，以名義貨幣為計量單位的會計程序?qū)傩?，以名義貨幣為計量單位的會計程序和方法?，F(xiàn)行成本會計又稱現(xiàn)行成本和方法?，F(xiàn)行成本會計又稱現(xiàn)行成本/名義名義貨幣會計，它是為了反映或消除個別物價貨幣會計，它是為了反映或消除個別物價水平變動對傳統(tǒng)會計影響的會計模式。水平變動對傳統(tǒng)會計影響的會計模式。 l首先按現(xiàn)行成本對報表內(nèi)的資產(chǎn)項目進(jìn)行首先按現(xiàn)行成本對報表內(nèi)的資產(chǎn)項目進(jìn)行調(diào)整，使其賬面價值與現(xiàn)行成本趨于一致；調(diào)整，使其賬面價值與現(xiàn)行成本趨于

21、一致；l其次按調(diào)整后各賬戶的余額編制資產(chǎn)負(fù)債其次按調(diào)整后各賬戶的余額編制資產(chǎn)負(fù)債表，按計算過的資產(chǎn)持有損益編制利潤表表，按計算過的資產(chǎn)持有損益編制利潤表和所有者權(quán)益變動表。和所有者權(quán)益變動表。 l二、基本程序與方法二、基本程序與方法l1.確定各項目的現(xiàn)行成本確定各項目的現(xiàn)行成本l現(xiàn)行成本是一種現(xiàn)行價值?，F(xiàn)行價值的表現(xiàn)行成本是一種現(xiàn)行價值。現(xiàn)行價值的表現(xiàn)形式主要有：重置成本，現(xiàn)行再生產(chǎn)成現(xiàn)形式主要有：重置成本，現(xiàn)行再生產(chǎn)成本，可變現(xiàn)凈值，未來現(xiàn)金流動凈現(xiàn)值，本，可變現(xiàn)凈值，未來現(xiàn)金流動凈現(xiàn)值，可收回額，公允價值等。可收回額，公允價值等。l2.按現(xiàn)行成本調(diào)整財務(wù)報表數(shù)據(jù)按現(xiàn)行成本調(diào)整財務(wù)報表數(shù)據(jù)

22、l（1）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表l對資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)對貨幣性項目對資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)對貨幣性項目和非貨幣性項目區(qū)別對待。貨幣性項目不和非貨幣性項目區(qū)別對待。貨幣性項目不需調(diào)整；對非貨幣性項目，應(yīng)確定當(dāng)時的需調(diào)整；對非貨幣性項目，應(yīng)確定當(dāng)時的現(xiàn)行成本，然后將歷史成本金額調(diào)整為會現(xiàn)行成本，然后將歷史成本金額調(diào)整為會計報表日的現(xiàn)行成本；無形資產(chǎn)也不受特計報表日的現(xiàn)行成本；無形資產(chǎn)也不受特定物價變動的影響，也不用調(diào)整；未分配定物價變動的影響，也不用調(diào)整；未分配利潤數(shù)額通過倒擠計算得來。利潤數(shù)額通過倒擠計算得來。l（2）調(diào)整利潤表）調(diào)整利潤表l由于其歷史成本幾乎等于其現(xiàn)行成本，所由于其歷

23、史成本幾乎等于其現(xiàn)行成本，所以，營業(yè)收入，期間費用，所得稅費用和以，營業(yè)收入，期間費用，所得稅費用和利潤分配項目通常不予以調(diào)整。需要調(diào)整利潤分配項目通常不予以調(diào)整。需要調(diào)整的項目主要有營業(yè)成本和折舊費用，一般的項目主要有營業(yè)成本和折舊費用，一般按年度平均現(xiàn)行成本換算。按年度平均現(xiàn)行成本換算。l3.確定資產(chǎn)持有損益確定資產(chǎn)持有損益 l資產(chǎn)持有損益（又稱為現(xiàn)行成本變動額）資產(chǎn)持有損益（又稱為現(xiàn)行成本變動額）主要發(fā)生在存貨，廠房設(shè)備，土地等具有主要發(fā)生在存貨，廠房設(shè)備，土地等具有實物形態(tài)的資產(chǎn)上，并延及銷售成本和折實物形態(tài)的資產(chǎn)上，并延及銷售成本和折舊費用等收益表項目。舊費用等收益表項目。l資產(chǎn)持有

24、損益分為已實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益和資產(chǎn)持有損益分為已實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益和未實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益。未實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益。l(1) 已實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益已實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益l已實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益是指已經(jīng)銷售或已實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益是指已經(jīng)銷售或轉(zhuǎn)換了的資產(chǎn)的資產(chǎn)持有損益，其中轉(zhuǎn)換了的資產(chǎn)的資產(chǎn)持有損益，其中包括銷售了的存貨上的資產(chǎn)持有損益包括銷售了的存貨上的資產(chǎn)持有損益和當(dāng)期攤提折舊的資產(chǎn)在當(dāng)期現(xiàn)行成和當(dāng)期攤提折舊的資產(chǎn)在當(dāng)期現(xiàn)行成本折舊額中的資產(chǎn)持有損益。本折舊額中的資產(chǎn)持有損益。l已實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益的具體計算方法：已實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益的具體計算方法：l存貨的已實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益存貨的已實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益=現(xiàn)行成本銷售現(xiàn)行成

25、本銷售成本歷史成本銷售成本成本歷史成本銷售成本l廠房設(shè)備的已實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益廠房設(shè)備的已實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益=現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本的折舊費用歷史成本的折舊費用的折舊費用歷史成本的折舊費用l土地的已實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益土地的已實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益=土地現(xiàn)行銷售土地現(xiàn)行銷售成本所售土地的歷史成本成本所售土地的歷史成本l（2）未實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益）未實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益l未實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益是指資產(chǎn)負(fù)債表中非未實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益是指資產(chǎn)負(fù)債表中非貨幣性項目的現(xiàn)行成本與歷史成本之間的貨幣性項目的現(xiàn)行成本與歷史成本之間的差額。差額。l存貨的未實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益存貨的未實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益=期末存貨的現(xiàn)期末存貨的現(xiàn)行成本期末存貨的歷史成

26、本行成本期末存貨的歷史成本l廠房設(shè)備的未實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益廠房設(shè)備的未實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益=廠房設(shè)備廠房設(shè)備的現(xiàn)行成本的現(xiàn)行成本(凈額凈額)廠房設(shè)備的歷史成本廠房設(shè)備的歷史成本(凈額凈額)l土地的未實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益土地的未實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益=土地的現(xiàn)行成土地的現(xiàn)行成本土地的歷史成本本土地的歷史成本l4.編制按現(xiàn)行成本調(diào)整的財務(wù)報表編制按現(xiàn)行成本調(diào)整的財務(wù)報表l資產(chǎn)持有損益在重編后財務(wù)報表中的披露資產(chǎn)持有損益在重編后財務(wù)報表中的披露方法有兩種：一種是將持產(chǎn)損益的累計數(shù)方法有兩種：一種是將持產(chǎn)損益的累計數(shù)列入重編的資產(chǎn)負(fù)債表中，做留存收益項列入重編的資產(chǎn)負(fù)債表中，做留存收益項下的調(diào)整項目；另一種是將持產(chǎn)損

27、益的當(dāng)下的調(diào)整項目；另一種是將持產(chǎn)損益的當(dāng)年發(fā)生額列入重編的利潤表中，做所得稅年發(fā)生額列入重編的利潤表中，做所得稅費用后凈收益前的調(diào)整項目。由于調(diào)整了費用后凈收益前的調(diào)整項目。由于調(diào)整了凈收益必然影響年末未分配利潤，所以兩凈收益必然影響年末未分配利潤，所以兩種方法對資產(chǎn)負(fù)債表中留存收益總額的影種方法對資產(chǎn)負(fù)債表中留存收益總額的影響是一樣的。響是一樣的。三、應(yīng)用舉例三、應(yīng)用舉例l例四、現(xiàn)行成本會計模式的評價四、現(xiàn)行成本會計模式的評價l1.優(yōu)點優(yōu)點l增強了會計信息的客觀性和有用性；增強了會計信息的客觀性和有用性；l對實物資產(chǎn)的計價比較合理；對實物資產(chǎn)的計價比較合理；l便于揭示企業(yè)的實物資本保持情況；便于揭示企業(yè)的實物資本保持情況；l可以更加客觀的評價企業(yè)管理人員的經(jīng)可