第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理

1、第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理主講：姜芳漢內(nèi)容框架第一節(jié) 款項(xiàng)與有價(jià)債券的收付 一、現(xiàn)金與銀行存款 貨幣資金包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。 （一）賬戶(hù)設(shè)置 “庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款” （一）提現(xiàn)的賬務(wù)處理 （二）存現(xiàn)的賬務(wù)處理 注意：“銀行存款”科目用于核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等，不在本科目核算，而是通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算。 1.庫(kù)存現(xiàn)金 庫(kù)存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)，由出納人員經(jīng)管的貨幣，包括人民幣和外幣。 科目：庫(kù)存現(xiàn)金借增，貸減，余額在借方。 要求：應(yīng)做到日清日結(jié)。 2.銀

2、行存款 企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款。 科目：銀行存款借增，貸減，余額在借方。 要求：（1）企業(yè)可按開(kāi)戶(hù)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款的種類(lèi)設(shè)置銀行存款日記賬。 例：銀行存款中國(guó)工商銀行人民幣中國(guó)工商銀行美元中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行人民幣 （2）應(yīng)做到日清日結(jié)。 （3）銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。 （4）企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。 【例1】2001年1月2日，紅星公司開(kāi)出現(xiàn)金支票，從建設(shè)銀行提取現(xiàn)金3000元備用，200l年1月18日，紅星公司將當(dāng)日超過(guò)備用限額的2000元現(xiàn)金存入銀行。相關(guān)會(huì)

3、計(jì)分錄為： 正確答案（1）20 x1年1月2日，提現(xiàn)時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金3000貸：銀行存款建設(shè)銀行3000 （2）20 x1年1月18日，存現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款建設(shè)銀行2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000 【例2】20 xl年1月5日，紅星公司通過(guò)建設(shè)銀行轉(zhuǎn)賬支付水電費(fèi)10000元，根據(jù)有關(guān)費(fèi)用單據(jù)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用水電費(fèi)10000貸：銀行存款建設(shè)銀行10000【例3】201年1月7日，紅星公司銷(xiāo)售商品收到支票一張，存入銀行，貨款20000元，增值稅為3400元。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)） 3400二、交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資

4、產(chǎn)：是指企業(yè)以交易為目的而近期持有的金融資產(chǎn)，如債券，股票，基金等短期投資。 （一）賬戶(hù)設(shè)置 “交易性金融資產(chǎn)”：核算其實(shí)際成本，包括公允價(jià)值變動(dòng)。 “投資收益”：計(jì)算其持有期間獲取的投資收益和交易費(fèi)用。 “應(yīng)收利息”：反映應(yīng)收而未收的投資利息。 “應(yīng)收股利”：反映持有期間應(yīng)收而未收的投資股利。 “公允價(jià)值變動(dòng)損益”：損益類(lèi)賬戶(hù)，期末因公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)而形成的損益。期末無(wú)余額。（1）購(gòu)入A公司股票（2）購(gòu)入時(shí)支付交易費(fèi)用（3）出售A公司股票借：交易性金融資產(chǎn)成本1 000 000貸：銀行存款1 000 000借：投資收益2 100貸：銀行存款2 100出售股票發(fā)生的交易費(fèi)用直接沖減投資收益，并

5、從出售所得款項(xiàng)中直接扣減。借：銀行存款1 195 100（100 000124 900）貸：交易性金融資產(chǎn)成本1 000 000投資收益195 100【例10一2】209年3月20日，甲公司購(gòu)入在上海證券交易所上市的A公司股票100 000股，每股市價(jià)10元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2 100元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。209年5月16日，甲公司出售了所持有的A公司股票，每股售價(jià)12元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用4900元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為： 【例題4】某企業(yè)， 2012年發(fā)生了如下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）2012年1月15日，花100萬(wàn)取得了交易性金融資產(chǎn)； （2）2012年1月31日，該交易性

6、金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為120萬(wàn)； （3）2012年2月25日，以130萬(wàn)的價(jià)格出售該交易性金融資產(chǎn)。 編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 （1）2012.1.15 購(gòu)入 借：交易性金融資產(chǎn)成本 10 00 000貸：銀行存款 10 00 000 （2）2012.1.31 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 200 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 000 （3）2012.2.25 出售 借：銀行存款 1 300 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 公允價(jià)值變動(dòng) 200 000 投資收益 100 000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 000 貸：投資收益 200 000第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收

7、發(fā)、增減和使用 一、原材料原材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料日常收發(fā)結(jié)存可以采用計(jì)劃成本核算，也可以采用實(shí)際成本核算。(一)購(gòu)買(mǎi)原材料的賬務(wù)處理 1.實(shí)際成本法： “在途物資”采購(gòu)?fù)局械馁M(fèi)用支付；實(shí)際費(fèi)用 “原材料”入庫(kù)材料實(shí)際成本； “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）” 2.計(jì)劃成本法： “材料采購(gòu)采購(gòu)?fù)局械馁M(fèi)用支付；實(shí)際費(fèi)用 “原材料”入庫(kù)材料計(jì)劃成本； ”材料成本差異“ “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）” 【例5】201年4月12日，科達(dá)公司從甲公司購(gòu)入A材料一批，專(zhuān)用發(fā)票上記載貨款為60000元，增值稅10200元，運(yùn)雜

8、費(fèi)200元，貨款暫欠，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。4月22日材料驗(yàn)收入庫(kù)。 1.實(shí)際成本法（小結(jié)） 1、發(fā)生采購(gòu)費(fèi)用時(shí)（注意：采購(gòu)實(shí)際成本包括運(yùn)費(fèi)）?！?借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等 2、驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料 貸：在途物資 例題6：購(gòu)入材料51元，發(fā)票賬單已收到，增值稅稅率17%，計(jì)劃是成本是50元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄。 例題7：購(gòu)入材料51元，發(fā)票賬單已收到，增值稅稅率17%，計(jì)劃是成本是50元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄。 A.日常根據(jù)實(shí)際采購(gòu)的價(jià)格 借：材料采購(gòu) 51 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 51*17% 貸：銀行存

9、款/庫(kù)存現(xiàn)金/應(yīng)付賬款等 51+ 51*17% B.月末根據(jù)驗(yàn)收入庫(kù)的計(jì)劃價(jià)格 借：原材料 50 材料成本差異 1 貸：材料采購(gòu)（實(shí)際） 51小結(jié) 2.計(jì)劃成本法（1）賬戶(hù)設(shè)置原材料、材料采購(gòu)、材料成本差異（2）思路A.日常根據(jù)實(shí)際采購(gòu)的價(jià)格 借：材料采購(gòu)(實(shí)際成本) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金/應(yīng)付賬款等 B.月末根據(jù)驗(yàn)收入庫(kù)的計(jì)劃價(jià)格 借：原材料(計(jì)劃成本) 借或貸：材料成本差異（節(jié)約/超支） 貸：材料采購(gòu)（實(shí)際） （3）賬務(wù)處理（小結(jié)）第一步，采購(gòu)借：材料采購(gòu) （實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（其他貨幣資金、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等） 第二步

10、，驗(yàn)收入庫(kù)并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu) （計(jì)劃成本）結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異：計(jì)算：實(shí)際成本計(jì)劃成本差異金額（超支差異；節(jié)約差異）借：材料采購(gòu) 貸：材料成本差異 （節(jié)約差異）借：材料成本差異 （超支差異） 貸：材料采購(gòu)貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫(kù)。（二）發(fā)出材料的賬務(wù)處理 1.實(shí)際成本法 借：生產(chǎn)成本（直接材料，直接人工，車(chē)間） 制造費(fèi)用（車(chē)間管理部門(mén)，車(chē)間） 管理費(fèi)用（行政管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等，財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查） 貸:原材料 例題8：根據(jù)本月”發(fā)料憑證匯總表“，甲企業(yè)單月生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用材料26

11、000元，輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用材料18000元，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用材料5000元，行政管理部門(mén)領(lǐng)用材料3000元。編寫(xiě)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 26000 輔助生產(chǎn)成本 18000 制造費(fèi)用 5000 管理費(fèi)用 3000 貸：原材料 52000 附加題：ABC公司為一果汁加工企業(yè)，2010年11月20日，ABC公司決定向管理部門(mén)員工每人發(fā)放一箱蘋(píng)果作為福利，管理部門(mén)有員工100人，蘋(píng)果購(gòu)入價(jià)格為100元/箱，增值稅稅率為17%，12月20日，將蘋(píng)果發(fā)放給員工。 11月20日： 借：管理費(fèi)用11 700 貸：應(yīng)付職工薪酬11 700 12月20日： 借：應(yīng)付職工薪酬 11 7

12、00 貸：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出）1 700（二） 發(fā)出原材料的賬務(wù)處理1.計(jì)劃成本法（難點(diǎn)）（1）發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本（車(chē)間）、制造費(fèi)用（車(chē)間管理部門(mén)）、管理費(fèi)用等（計(jì)劃成本）貸：原材料 （計(jì)劃成本） （2）分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，調(diào)整為實(shí)際成本材料成本差異率=（期初成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)成本差異）/（期初計(jì)劃成本+本期計(jì)劃成本）*100%成本差異=實(shí)際-計(jì)劃（正數(shù)超支，負(fù)數(shù)節(jié)約）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出計(jì)劃成本*材料成本差異率 例題9：科達(dá)公司月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為100，實(shí)際成本是90，本期入庫(kù)材料的計(jì)劃成本是200，實(shí)際成本是216.現(xiàn)在發(fā)出原

13、材料用于生產(chǎn)車(chē)間的生產(chǎn)，計(jì)劃成本是30.編寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，調(diào)整為實(shí)際成本2.實(shí)際成本法在實(shí)際成本核算方式下，發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法。一經(jīng)確定，不得隨意變更。 二、庫(kù)存商品庫(kù)存商品指企業(yè)庫(kù)存的各種商品，包括庫(kù)存的外購(gòu)商品、自制商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在倉(cāng)庫(kù)或寄存在外庫(kù)的商品等，但不包括委托外單位加工的商品和已辦妥銷(xiāo)售手續(xù)而購(gòu)買(mǎi)單位在月末尚未提貨的庫(kù)存商品。 在實(shí)際成本核算方式下，發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法。一經(jīng)確定，不得隨意變

14、更。 二、庫(kù)存商品 （1）產(chǎn)成品入庫(kù) 借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本 （2）產(chǎn)品銷(xiāo)售 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 例題10甲企業(yè)根據(jù)2013年7月月末“產(chǎn)成品入庫(kù)匯總表”計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已完工入庫(kù)甲產(chǎn)品1000件，實(shí)際生產(chǎn)成本60000元；乙產(chǎn)品2000件，實(shí)際生產(chǎn)成本100000元。編寫(xiě)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 分錄如下： 借：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 60000 乙產(chǎn)品 100000 貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 60000 乙產(chǎn)品 100000 【例11】2013年8月7日，甲企業(yè)經(jīng)統(tǒng)計(jì)，本月共銷(xiāo)售甲產(chǎn)品65件，加權(quán)平均單價(jià)為230元；銷(xiāo)售乙產(chǎn)品50件，加權(quán)平均單價(jià)為360元。 正確答案本月已銷(xiāo)甲產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本=65230

15、=14950（元） 本月已銷(xiāo)乙產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本=50360=18000（元） 結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 32950貸：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 14950 乙產(chǎn)品 18000 三、固定資產(chǎn) （一）購(gòu)入固定資產(chǎn)賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值實(shí)際成本 包括：買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)等 （一）賬戶(hù)設(shè)置 “固定資產(chǎn)”-核算其原始成本。 “累計(jì)折舊”-核算其磨損價(jià)值，作為固定資產(chǎn)的調(diào)整賬戶(hù)，結(jié)構(gòu)相反。該賬戶(hù)只進(jìn)行總分類(lèi)核算，不進(jìn)行明細(xì)核算。 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人：不納入固定資產(chǎn)成本核算。設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅” 固定資產(chǎn)：動(dòng)產(chǎn)（可移動(dòng)的：增值稅） 不動(dòng)產(chǎn)（房屋、建筑營(yíng)業(yè)稅） 會(huì)

16、計(jì)處理方法 1、不需安裝 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 2、需要安裝 借：在建工程 貸：銀行存款 安裝時(shí)發(fā)生的各種費(fèi)用：借：在建工程 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 安裝完成并投入使用后：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 （二）固定資產(chǎn)折舊的處理1、根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 當(dāng)月增加，當(dāng)月不計(jì)提，從下月起計(jì)提。當(dāng)月減少，當(dāng)月仍計(jì)提，下月起不計(jì)提。已提足折舊，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的，也不再計(jì)提折舊。2、賬務(wù)處理誰(shuí)使用，誰(shuí)負(fù)擔(dān)其成本。借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本/在建工程等 貸：累計(jì)折舊對(duì)應(yīng)費(fèi)用科目：基本生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用；管理部門(mén)管理費(fèi)用；銷(xiāo)售部門(mén)銷(xiāo)售

17、費(fèi)用；在建工程用固定資產(chǎn)在建工程；經(jīng)營(yíng)出租其他業(yè)務(wù)成本。 3.固定資產(chǎn)的折舊方法：折舊計(jì)算方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。年限平均法（直線(xiàn)法）每期折舊額都是等額的 工作量法每單位工作量折舊額固定資產(chǎn)原值（1凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量每單位工作量折舊額 雙倍余額遞減法年折舊率2/預(yù)計(jì)折舊年限100%年折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率最后兩年：將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷(xiāo)。 年數(shù)總和法年折舊率尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和100%年折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)殘值）年折舊率（

18、1）轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（2）發(fā)生清理費(fèi)用或稅費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（收入*5%計(jì)算）（3）出售收入和殘料借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理1.企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交易、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。（4）保險(xiǎn)賠償借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理（5）清理凈損益凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理例題12 ：甲企業(yè)一臺(tái)機(jī)床使用期滿(mǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢，機(jī)床原值9

19、0000元，已計(jì)提折舊78000元，報(bào)廢是殘料計(jì)價(jià)5000元，并入庫(kù)，發(fā)生清理費(fèi)用6500元，已用銀行存款支付。編寫(xiě)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 12 000 累計(jì)折舊 78 000 貸：固定資產(chǎn)機(jī)床 90 000（2）支付清理費(fèi)用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 65 00 貸：銀行存款 6500 （3）殘料入庫(kù)時(shí)： 借：原材料 5 000 貸：固定資產(chǎn)清理 5 000 （4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益： 借：營(yíng)業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失 13500 貸：固定資產(chǎn)清理 13500第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（一）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的內(nèi)容主要包括企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品，提供

20、勞務(wù)的價(jià)款、增值稅及代客戶(hù)墊付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。 1.應(yīng)收賬款的發(fā)生借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2.應(yīng)收賬款的收回借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 【例13】甲企業(yè)2013年10月8日賒銷(xiāo)一批甲產(chǎn)品給利達(dá)公司，發(fā)票上價(jià)款100000元，增值稅17000元，貨已發(fā)出。2013年11月9日，甲公司收到2013年10月8日賒銷(xiāo)給科達(dá)公司的甲產(chǎn)品的銷(xiāo)貨款現(xiàn)金117000元。 正確答案 借：應(yīng)收賬款利達(dá)公司 117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000 借：銀行存款 117000貸：應(yīng)收賬款利達(dá)公司117000（二）預(yù)付賬款

21、（1）支付預(yù)付款項(xiàng)時(shí)借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款（2）收到實(shí)際物資時(shí)借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸：預(yù)付賬款（3）預(yù)付貨款小于采購(gòu)數(shù)額（補(bǔ)付）借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款（4）預(yù)付貨款大于采購(gòu)數(shù)額（收回多余款項(xiàng)）借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 例題 14紅星公司向甲公司購(gòu)買(mǎi)一批商品，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款10 000元，增值稅為17 00元。按照兩公司的合同約定，紅星公司預(yù)付30%的貨款，剩余部分在甲公司將商品送達(dá)科達(dá)公司，商品驗(yàn)收入庫(kù)后再支付。寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄 （1）預(yù)付30%的款項(xiàng)時(shí)： 借：預(yù)付賬款 3 000 貸：銀行存款 3 000 （2）商品驗(yàn)收入庫(kù)后，支付的剩余款項(xiàng)： 借：庫(kù)存商品 1

22、0 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：預(yù)付賬款 11 700 借：預(yù)付賬款 8 700 貸：銀行存款 8 700（三）應(yīng)收款項(xiàng)減值1.企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)期末的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回或收回可能性不大的應(yīng)收賬款，而使應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)將應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額作為企業(yè)當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，體現(xiàn)為當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。2.方法：我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 1、“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù) （1）性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi) （2）用途：核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備 （3）結(jié)構(gòu) 借 壞賬準(zhǔn)

23、備 貸 沖減的壞賬準(zhǔn)備 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法收回而轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬 已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)又收回增加的壞賬 余額：已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬 （4）明細(xì)賬設(shè)置：按應(yīng)收款項(xiàng)的類(lèi)別 注：壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理方法:多退少補(bǔ) 2、“資產(chǎn)減值損失”賬戶(hù) （1）性質(zhì)：損益類(lèi) （2）用途：核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失 （3）結(jié)構(gòu) 借 資產(chǎn)減值損失 貸 應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的減值 應(yīng)收款項(xiàng)的價(jià)值得以恢 復(fù)面減少的損失 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù) 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù) 損失減少額 減值損失 （4）明細(xì)賬設(shè)置：按資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目 （一）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算基本公式：（應(yīng)提=應(yīng)有已有）當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)余額壞賬準(zhǔn)

24、備計(jì)提率（或）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（借方）余 （二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 （1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 （2）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí) 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 （3）損失的壞賬又收回來(lái) 轉(zhuǎn)回已經(jīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 收款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 【例15】201年12月31日，紅星公司應(yīng)收賬款余額為400萬(wàn)元，壞賬損失率為6%。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在201年年初余額為零。其相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 正確答案201年年末首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備額=4006%=24（萬(wàn)元） 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 240 000貸：壞賬準(zhǔn)備 240 000假設(shè)20 2年發(fā)生壞賬

25、損失25萬(wàn)元，該年年末應(yīng)收賬款余額為350萬(wàn)元，壞賬損失率為7%。借：壞賬準(zhǔn)備 250 000貸：應(yīng)收賬款公司 250 000202年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前該科目的貸方余額=2425=-1（萬(wàn)元）202年年末應(yīng)有的壞賬準(zhǔn)備額=3507%=24.5（萬(wàn)元）202年年末應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=24.5（-1）=25.5（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 255 000貸：壞賬準(zhǔn)備 255 000 二、應(yīng)付賬款 1.定義 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng) 借 應(yīng)付賬款 貸 已償還額，沖銷(xiāo)無(wú)法支付 應(yīng)付未付 商業(yè)匯票已抵付的 預(yù)付的 尚未支付 2.應(yīng)付賬款發(fā)生的賬務(wù)處理（1）購(gòu)買(mǎi)

26、材料、商品借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（2）企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生應(yīng)付未付款時(shí)借：生產(chǎn)成本（或管理費(fèi)用等）貸：應(yīng)付賬款 （二）償還 借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（三）轉(zhuǎn)銷(xiāo)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 借：應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入 【例題16】（2009）2008年12月31日，甲公司應(yīng)支付其銷(xiāo)售部職工工資200 000元，社會(huì)保險(xiǎn)40 000元，編寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用240 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 200 000 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)40 000 四、應(yīng)交稅費(fèi) 借 應(yīng)交稅費(fèi) 貸 交納各種稅費(fèi) 應(yīng)交未交稅費(fèi)期未多交或尚未抵扣的稅費(fèi) 余額：期末未交稅務(wù)

27、費(fèi) 借 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅 上交本期增值稅期未多交或尚未抵扣的稅費(fèi) 余額：期末未交稅務(wù)費(fèi) 增值稅： 進(jìn)項(xiàng)（購(gòu)入） 小規(guī)模納稅人 稅率3% 價(jià)+稅+費(fèi) 銷(xiāo)項(xiàng)（出售） 一般增值稅納稅人 低稅率13% 基本稅率17% 價(jià)+費(fèi) 一般增值稅納稅人： 運(yùn)費(fèi)：可抵扣7% 運(yùn)雜費(fèi)：不可抵扣（直接計(jì)入采購(gòu)成本） （4）明細(xì)賬設(shè)置：按稅種設(shè)置 按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額，根據(jù)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確定； 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)售額增值稅稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅

28、稅額，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的征收率計(jì)算確定。 應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額征收率 小規(guī)模納稅企業(yè)，職能開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下設(shè)置“應(yīng)交增值稅” 小規(guī)模納稅企業(yè)賬務(wù)處理 購(gòu)進(jìn)原材料： 借：原材料（成本+增值稅） 貸：銀行存款 外購(gòu)原材料的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。（價(jià)+稅+費(fèi)）【注意】稅金不包括一般納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額【例題17多選題】下列項(xiàng)目中，不屬于外購(gòu)存貨成本的是（）。A.運(yùn)雜費(fèi)B.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)C.一般納稅人增值稅D.入庫(kù)后的保管費(fèi)用 2、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)設(shè)置 （1）性質(zhì)：損益類(lèi)

29、 （2）用途：核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，消費(fèi)稅，資源稅和教育費(fèi)附加 （3）結(jié)構(gòu) 借 營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸 企業(yè)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅金及附加（增加） 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的各 項(xiàng)稅金及附加 五、借款企業(yè)的借款主要包括短期借款和長(zhǎng)期借款。（一）短期借款的賬務(wù)處理1.取得各種短期借款借：銀行存款貸：短期借款 2.利息一般采用月末預(yù)提的方法（1）月末預(yù)提時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程貸：應(yīng)付利息（2）支付時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程（尚未計(jì)提的）應(yīng)付利息（已計(jì)提的合計(jì)）貸：銀行存款 3.歸還借款 借：短期借款 貸：銀行存款 例題18：某企業(yè)于2007年1月1日向銀行借入100000元，期限

30、為8個(gè)月，年利率6%，該借款本金到期一次償還，利息按月預(yù)提，分季度償還。 該業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理：企業(yè)取得借款時(shí)： 借：銀行存款 100000 貸：短期借款 100000月末計(jì)提借款利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000006%12=500 貸：應(yīng)付利息 500每季度末償還利息時(shí)（當(dāng)月利息沒(méi)有計(jì)提） 借： 應(yīng)付利息 1500 貸：銀行存款 15009月1日，到期還本并償付剩余利息： 借：短期借款 100000 應(yīng)付利息 1000 貸：銀行存款 101000（這里包括了7，8兩個(gè)月份的利息） （二）長(zhǎng)期借款的核算 長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。 一年內(nèi)到期的

31、長(zhǎng)期借款應(yīng)視為流動(dòng)負(fù)債。 長(zhǎng)期借款的用途一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程以及流動(dòng)資產(chǎn)的正常需要等方面，它是企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的重要組成部分；利息的處理： （1）屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用； （2）屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；（二）長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理1.取得長(zhǎng)期借款借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款2.計(jì)提利息借：管理費(fèi)用（籌建期間）在建工程（購(gòu)建固定資產(chǎn)、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前）財(cái)務(wù)費(fèi)用（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后）貸：應(yīng)付利息（分期付息）、長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息） 3.按歸還的利息， 借：應(yīng)付利息/財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 4.歸還長(zhǎng)期借款本金借：長(zhǎng)期借款 貸：銀行存款例子103

32、1 P218第四節(jié) 資本的增減 一、會(huì)計(jì)科目“實(shí)收資本”科目核算企業(yè)，借方登記所有者投資的減少額，期末余額在貸方，表明期末所有者投資的實(shí)有數(shù)額。 “資本公積”科目核算企業(yè)收到；直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過(guò)本科目核算。本科目設(shè)“資本溢價(jià)”、“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)科目。 二、接受投資的賬務(wù)處理 借：銀行存款/庫(kù)存商品/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)（協(xié)議價(jià)）等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本/ 資本公積資本溢價(jià) / 資本公積股本溢價(jià) 三、實(shí)收資本的減少 借：實(shí)收資本 貸：銀行存款等 例題19 12月7日科達(dá)公司收到丙公司作為投資投入的新設(shè)備兩臺(tái)，每臺(tái)價(jià)值400 000元，專(zhuān)利權(quán)一項(xiàng)價(jià)

33、值80 000元。12月13日，科達(dá)公司經(jīng)工商部門(mén)審核批準(zhǔn)，減資85 000元退還投資者。編寫(xiě)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 800 000 無(wú)形資產(chǎn) 80 000 貸：實(shí)收資本 880 000 借：實(shí)收資本 85 000 貸：銀行存款 85 000第五節(jié) 收入、成本和費(fèi)用的核算 一、收入 1、賬戶(hù)設(shè)置： “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入” 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算，并通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的原材料銷(xiāo)售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)收入等，通常通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，并通過(guò)“其他業(yè)

34、務(wù)成本”科目核算為取得其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。 2.核算（1）銷(xiāo)售商品借：應(yīng)收賬款、銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （2）原材料銷(xiāo)售、包裝物租金、固定資產(chǎn)租金、無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 【例題20】（2010）某公司賒銷(xiāo)積壓的原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)20 000元，增值稅稅額3 400元，編寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄。 借：應(yīng)收賬款 23 400貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）23400 二、成本材料費(fèi)、人工費(fèi)和制造費(fèi)用。 1、賬戶(hù)：“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用” “生產(chǎn)成本”科目核算企業(yè)

35、進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本；【制造產(chǎn)品直接發(fā)生的材料、燃料、工資以及職工福利等直接費(fèi)用和間接費(fèi)用】 “制造費(fèi)用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的機(jī)物料消耗、管理人員的工資、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、季節(jié)性停工損失等。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車(chē)間中，制造費(fèi)用可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車(chē)間中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇分配方法，將制造費(fèi)用分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。 【例題21單選題】不能計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用是（）。A.生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的原材料費(fèi)用B.行政管理人員的工資費(fèi)用C.車(chē)間管理人員的工資費(fèi)用D.車(chē)間生產(chǎn)人員的工資費(fèi)用 【例題22多

36、選題】下列科目中期末一定無(wú)余額的有（）。A.管理費(fèi)用 B.制造費(fèi)用 C.銷(xiāo)售費(fèi)用 D.財(cái)務(wù)費(fèi)用 2、賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬 產(chǎn)成品入庫(kù)： 借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本3、制造費(fèi)用的分配月末轉(zhuǎn)讓“生產(chǎn)成本”借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用例題23：科達(dá)公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月倉(cāng)庫(kù)發(fā)料匯總?cè)缦拢杭桩a(chǎn)品領(lǐng)用材料35 000元，乙產(chǎn)品領(lǐng)用材料25 000元，車(chē)間一般耗用材料8 000元，企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用消耗性材料2 000元。編寫(xiě)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 賬務(wù)處理如下： 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 35 000 乙產(chǎn)品 25 000 制造費(fèi)用 8 000 管理費(fèi)用 2 000

37、 貸：原材料 70 000 三、費(fèi)用 （一）結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的成本 （二）結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理 “其他業(yè)務(wù)成本”科目包括銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額等。 1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的結(jié)轉(zhuǎn) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 2、“其他業(yè)務(wù)成本”的賬務(wù)處理 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料/累計(jì)折舊等 3、期末結(jié)轉(zhuǎn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額 借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 例題24：科達(dá)公司向紅星公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為10 000元，增值稅稅額為1700元；

38、科達(dá)公司已收到紅星公司支付的貨款11700元，并將提貨單送交科達(dá)公司；該批商品成本為8000元。科達(dá)公司的賬務(wù)處理. 會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 1700 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000 貸：庫(kù)存商品 8000 3、發(fā)生“營(yíng)業(yè)稅金及附加”的賬務(wù)處理 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅/應(yīng)交城建稅等 繳納稅費(fèi)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅/應(yīng)交城建稅等 貸：銀行存款 4、發(fā)生期間費(fèi)用的處理 借：管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款等 5、期末全額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)后無(wú)余額 借：本年利潤(rùn) 貸：管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用u

39、1.營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企業(yè)日?；顒?dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。 營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，u 不包括增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅；其余稅種中只有主業(yè)和副業(yè)的才計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加u【例25】20 x2年1月6日，紅星公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票向稅務(wù)部門(mén)交納上月份的增值稅600000元、營(yíng)業(yè)稅100000元、城市維護(hù)建設(shè)稅49000元和教育費(fèi)附加21000元。正確答案借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 600000應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 100000 應(yīng)交城建稅49000 應(yīng)交教育費(fèi)附加21000 貸：

40、銀行存款 770000 【例題26單選題】（2010）下列各項(xiàng)中，不在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算的是（）。A.城市維護(hù)建設(shè)稅 B.資源稅C.消費(fèi)稅 D.增值稅 D 【例題27單選題】（2007）管理費(fèi)用賬戶(hù)期末應(yīng)（）。 A.有借方余額 B.有貸方余額 C.同時(shí)有借貸方余額 D.無(wú)余額 D 2.管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：公司費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)、勞動(dòng)保險(xiǎn)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介咨詢(xún)顧問(wèn)費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研發(fā)經(jīng)費(fèi)、排污費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)、行管人員的工資及福利費(fèi)等。 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 3

41、.銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等，以及企業(yè)發(fā)生的為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等。 4.財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：利息、匯兌損益、籌資手續(xù)費(fèi)、現(xiàn)金折扣及貼息等。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 【例題28多選題】（2010）下列各項(xiàng)中，屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用核算內(nèi)容的有（）。 A.利息支出B.匯兌損失 C.現(xiàn)金折扣 D.商業(yè)折扣 ABC四、營(yíng)業(yè)外收支 （一）營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)

42、利得（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）、政府補(bǔ)助、現(xiàn)金盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)（轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)付賬款）、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得等。 賬務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)核算，并按各營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)取得營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目； 期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“營(yíng)業(yè)外收入”科目應(yīng)無(wú)余額。 【例題29】（2010）某公司按照規(guī)定轉(zhuǎn)銷(xiāo)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款10 000元，編制會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)付賬款 10 000貸：營(yíng)業(yè)外收入 10 000例題

43、30多選題】（2008）下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算的有（）。A.企業(yè)處置固定資產(chǎn)的利得 B.企業(yè)出售原材料獲得的收入 C.企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換利得 D.企業(yè)債務(wù)重組獲得的收入ACD （二）營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種損失。 主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤(pán)虧損失、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、非常損失等。 “營(yíng)業(yè)外支出”科目，借增貸減，期末無(wú)余額。 【例31】201年12月25日，紅星公司通過(guò)銀行向稅務(wù)部門(mén)交納滯納金2000元。會(huì)計(jì)分錄如下： 正確答案借：營(yíng)業(yè)外支出 2000貸：銀行存款 2000 【例題32單選

44、題】（2009）下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的是（）。 A.資產(chǎn)減值損失B.公益性捐贈(zèng)支出 C.債務(wù)重組損失D.非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果 一、利潤(rùn) 1、利潤(rùn)指標(biāo)的計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+投資收益（-投資損失）+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失） 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用 2、期末賬務(wù)處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入等 貸：本年利潤(rùn)（收入總額） 借：本年利潤(rùn)（成本總額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 銷(xiāo)

45、售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 資產(chǎn)減值損失 所得稅等 二、所得稅 1、計(jì)算： 應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得所得稅稅率 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2、結(jié)轉(zhuǎn)： 借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅費(fèi)用 3、交稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款 4、年末，將所得稅費(fèi)用賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù) 借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅費(fèi)用 三、利潤(rùn)分配 1、分配順序 三、利潤(rùn)分配 可供分配利潤(rùn)=本年的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)（或-年初未彌補(bǔ)虧損）未分配利潤(rùn)企業(yè)期初未分配利潤(rùn)+本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)-提取的盈余公積-分配出去的利潤(rùn)企業(yè)可供分配的利潤(rùn)，按下列順序分配： （1）彌補(bǔ)五年以前年度虧損。（2）提取10%

46、法定公積金。法定公積金累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本50%以后，可以不再提取。（3）應(yīng)付優(yōu)先股股利，指企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。（4）提取任意公積金。任意公積金提取比例由投資者決議。 （5）向普通股投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn)，并入本年度利潤(rùn)，在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后，向普通股投資者分配。（6）保留一定量的未分配利潤(rùn)。 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn) 借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) （一）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn) 借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) （二）提取盈余公積借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積（三）向投資者分配利潤(rùn)的賬務(wù)處理 企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的現(xiàn)金利潤(rùn)分配方案，做會(huì)計(jì)處理借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利貸：銀行存款 【例題33判斷題】（2010）企業(yè)提取的法定盈余公積累積超過(guò)其注冊(cè)資本的50%時(shí)，可以不再提取。（） 對(duì) 【例題34單選題】（2006）企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配按分配的先后次序排列正確的是（）。A.提取法定盈