論穩(wěn)健性原則對(duì)中國上市公司的適用性及其實(shí)際應(yīng)用論文

1、 畢業(yè)論文 穩(wěn)健性原則在我國上市公司應(yīng)用研究 竹笛 長春建筑學(xué)院管理學(xué)院2014年6月12日 畢業(yè)論文穩(wěn)健性原則在我國上市公司的應(yīng)用研究XXXXXXXX 學(xué) 生： 竹 笛 指 導(dǎo) 教 師：徐孝剛 講師 專 業(yè)：財(cái)務(wù)管理 所 在 單 位：管理學(xué)院 答 辯 日 期：2014年6月12日長春建筑學(xué)院管理學(xué)院畢業(yè)論文 目錄摘 要IBSTRACII第1章 穩(wěn)健性原則的概念及具體表現(xiàn)11.1 穩(wěn)健性原則的定義11.2 穩(wěn)健性原則的具體表現(xiàn)11.3 穩(wěn)健性原則的發(fā)展過程2第2章 穩(wěn)健性原則存在的前提及其重要性42.1 穩(wěn)健性原則存在的前提42.2 穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)52.3 穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)運(yùn)用的

2、意義5第3章 新準(zhǔn)則下的穩(wěn)健性原則73.1 新準(zhǔn)則下穩(wěn)健性原則存在的必要性73.2 新準(zhǔn)則下對(duì)穩(wěn)健原則的改進(jìn)8第4章 穩(wěn)健性原則對(duì)上市公司的適用性104.1 上市公司應(yīng)用穩(wěn)健原則的必要性104.2 上市公司采取穩(wěn)健原則的適用性分析10第5章 穩(wěn)健性原則在中國上市公司的實(shí)際應(yīng)用125.1 穩(wěn)健性原則在中國上市公司資產(chǎn)核算中的應(yīng)用125.1.1 穩(wěn)健性原則在應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備中的應(yīng)用125.1.2 穩(wěn)健性原則在固定資產(chǎn)核算中的應(yīng)用135.1.3 穩(wěn)健性原則在存貨業(yè)務(wù)核算中的應(yīng)用135.1.4 穩(wěn)健性原則在無形資產(chǎn)核算中的應(yīng)用145.1.5 穩(wěn)健性原則在投資業(yè)務(wù)核算中的應(yīng)用155.2 合理運(yùn)用穩(wěn)健

3、性原則可以提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量16結(jié)論18參考文獻(xiàn)19 摘 要 在世界各國，穩(wěn)健性原則的普遍接受已經(jīng)成為無可置疑的事實(shí)。會(huì)計(jì)信息作為國際融資領(lǐng)域世界性的語言，需要協(xié)調(diào)一致。為此，中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正逐步與國際會(huì)計(jì)慣例接軌。我國于20世紀(jì)90年代初期開始起草并制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并將穩(wěn)健原則作為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的一項(xiàng)基本原則。特別是我國加入WTO，高科技及其產(chǎn)業(yè)的崛起，經(jīng)濟(jì)全球化擴(kuò)張、國際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，致不確定性因素增長，入世后上市公司所處的經(jīng)營環(huán)境將會(huì)出現(xiàn)更多不確定性，迫使我國近年來還逐步擴(kuò)大了穩(wěn)健性原則的適用范圍。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的上市公司面臨著巨大的挑戰(zhàn)，不僅有來自外部的競(jìng)爭(zhēng)，還受內(nèi)部經(jīng)營中

4、不確定性因素的影響。在這種情況下，上市公司就應(yīng)該對(duì)其內(nèi)部管理體系進(jìn)行完善。而穩(wěn)健性原則作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)一部分，在上市公司的發(fā)展中有著重要的作用。如何將穩(wěn)健性原則更好的應(yīng)用到上市公司中，已經(jīng)成為當(dāng)前上市公司及會(huì)計(jì)部門值得思考的問題。本論文將通過論述穩(wěn)健性原則的具體表現(xiàn)、存在前提、發(fā)展過程及其在會(huì)計(jì)運(yùn)用中的意義，說明了其存在的現(xiàn)狀和存在的必要性;同時(shí)，通過一些穩(wěn)健性原則在中國上市公司資產(chǎn)核算中的應(yīng)用理論和實(shí)例的分析，論證了穩(wěn)健性原則在中國上市公司的適用性及其實(shí)際應(yīng)用。關(guān)鍵詞 穩(wěn)健性原則；上市公司；適用性；應(yīng)用；會(huì)計(jì)原則 ABSTRACT Around the world, the prudence p

5、rinciple is widely accepted there is no doubt has become a fact. Accounting information as an international financing world language, needs to be coordinated. To this end, China's accounting standards is gradually with international accounting conventions. In the early 1990 s in China began to d

6、raft and formulate accounting standard for business enterprises, and the prudence principle as a basic principle of accounting recognition and measurement. Especially China's accession to the WTO, the rise of high-tech and its industry, the expansion of economic globalization, the international

7、economic competition and growth factors to cause uncertainty, the management environment of the listed company after WTO accession will appear more uncertainty, the force of our country in recent years also gradually expand the scope of application of conservatism principle.With the development of m

8、arket economy, the listed company of our country is facing a huge challenge, not only from outside competition, also the influence of uncertainty factors in the internal management. In this case, the listed company should be to improve its internal management system. As a part of the accounting syst

9、em, and the prudence principle has an important role in the development of listed companies. How to better applied to the prudence principle is the listed company, has become the current of the listed company and the accounting department is worth thinking about. This thesis will be discussed throug

10、h the manifestation of prudence principle, the premise of existence, the development process and its significance in the accounting application, illustrates the status quo and the existing necessity of their existence. At the same time, through the application of conservatism principle in China'

11、s listed company assets accounting theory and examples of analysis, demonstrates the applicability of conservatism principle in China's listed companies and its practical application.Keywords conservatism principle；The applicability of listed company；applied accounting principles I第1章 穩(wěn)健性原則的概念及具

12、體表現(xiàn)1.1 穩(wěn)健性原則的定義穩(wěn)健性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用的一項(xiàng)重要原則，企業(yè)會(huì)計(jì)制度和已發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了這一原則。穩(wěn)健性原則又稱謹(jǐn)慎性原則，是指在處理企業(yè)不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)持謹(jǐn)慎的態(tài)度。也就是說，凡是可以預(yù)見的損失和費(fèi)用都應(yīng)予以記錄和確認(rèn)，而沒有十足把握的收入則不能予以確認(rèn)和入帳。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不可避免地會(huì)遇到風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施謹(jǐn)慎原則，就能在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前化解風(fēng)險(xiǎn)，并防范風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益、提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。 穩(wěn)健性原則（謹(jǐn)慎性原則）的提出，一是因?yàn)樵谄髽I(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中存在著大量的不確定因素,會(huì)計(jì)人員在處理這些業(yè)務(wù)時(shí)

13、，不得不經(jīng)常面對(duì)它，并根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)這些不確定因素進(jìn)行估計(jì)。二是因?yàn)槠髽I(yè)是一個(gè)獨(dú)立的商品生產(chǎn)和經(jīng)營者，它負(fù)有以自己的收入抵償自己的耗費(fèi)并保證企業(yè)順利、穩(wěn)定發(fā)展的責(zé)任。三是因?yàn)槠髽I(yè)面臨著一個(gè)有風(fēng)險(xiǎn)的市場(chǎng),企業(yè)必須謹(jǐn)慎地處理一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以保證企業(yè)在市場(chǎng)的動(dòng)蕩中立于不敗之地。 1.2 穩(wěn)健性原則的具體表現(xiàn) 穩(wěn)健原則具有豐富的哲學(xué)內(nèi)涵和理論基礎(chǔ)，它體現(xiàn)于會(huì)計(jì)管理的全過程。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中，穩(wěn)健原則包括了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告及各個(gè)方面的穩(wěn)健性內(nèi)容。從會(huì)計(jì)確認(rèn)上看，要求確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)上；從會(huì)計(jì)計(jì)量上看，要求不得多計(jì)資產(chǎn)、收益，也不得少計(jì)負(fù)債、費(fèi)用；從會(huì)計(jì)報(bào)告上看，要求會(huì)計(jì)報(bào)告為使用者充分披露

14、重要會(huì)計(jì)信息，特別是要報(bào)告有可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失。 結(jié)合會(huì)計(jì)要素，穩(wěn)健原則具體表現(xiàn)為：應(yīng)預(yù)計(jì)一切可能發(fā)生的損失，而不應(yīng)提前預(yù)計(jì)任何可能獲得的收益；資產(chǎn)的計(jì)價(jià)只要有一定的依據(jù)，就應(yīng)該“寧低毋高”；某些界于資產(chǎn)和費(fèi)用之間的支出，寧作費(fèi)用而不作資產(chǎn)處理；某些界于負(fù)債和收益之間的收入，寧作負(fù)債而不作收益處理；某些難以具體確定其效益期限的支出，即使明知其可以給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)一次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用而不作遞延項(xiàng)目處理；某些長期資產(chǎn)的折舊或攤銷期限，寧可縮短，也不作毫無根據(jù)的延長。穩(wěn)健原則的運(yùn)用，一方面是為了排除會(huì)計(jì)估計(jì)的隨意性和防止出現(xiàn)虛夸不實(shí)的情況，另一方面是為了回避企業(yè)日益突出的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)

15、持續(xù)發(fā)展的能力。1.3 穩(wěn)健性原則的發(fā)展過程 委托代理關(guān)系的出現(xiàn)是穩(wěn)健原則形成的最初原因。穩(wěn)健原則起源于中世紀(jì)英國的莊園會(huì)計(jì)，莊園的管理是由管家進(jìn)行的，這種委托代理關(guān)系決定了莊園管家的記帳、算帳，并不象現(xiàn)在的企業(yè)那樣是為了搞好經(jīng)營，而是為了保護(hù)自己，應(yīng)付莊園主的審查。因此，樂觀地反映或提高未來不一定實(shí)現(xiàn)的價(jià)值是不明智的，相反，保守的估計(jì)資產(chǎn)和收入就顯得順理成章。 1494年，復(fù)式記賬法迅速地傳播，在以后三百年里，大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)具有明顯的短期性，會(huì)計(jì)的主要責(zé)任是維護(hù)業(yè)主財(cái)產(chǎn)的安全或完整，受托責(zé)任是會(huì)計(jì)核算的主要?jiǎng)訖C(jī)。在這種背景下，穩(wěn)健主義是會(huì)計(jì)計(jì)量的最切實(shí)的基點(diǎn)。 19世紀(jì)，由于企業(yè)經(jīng)營活

16、動(dòng)的延長和股份公司的出現(xiàn)，持續(xù)經(jīng)營逐漸成為一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)原則，但是，穩(wěn)健主義依然占居重要的甚至是主導(dǎo)性的地位，因?yàn)椋河懈鶕?jù)地少報(bào)資產(chǎn)有利于抵制管理人員虛報(bào)業(yè)績(jī)，有利于保護(hù)股東權(quán)益；會(huì)計(jì)職業(yè)特點(diǎn)決定了會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)健性，在簿記上的低估不是會(huì)計(jì)人員一時(shí)的沖動(dòng)，而是潛移默化的行為；銀行作為會(huì)計(jì)報(bào)表最有影響的閱讀者，穩(wěn)健主義對(duì)對(duì)付虛增抵押品的價(jià)值提供了強(qiáng)有力的保證；19世紀(jì)末20世紀(jì)初，近30年的持續(xù)物價(jià)下跌，使得資產(chǎn)更易于更新?lián)Q代，低估的資產(chǎn)價(jià)值并沒有影響資產(chǎn)的實(shí)物和價(jià)值的補(bǔ)償，客觀上助長了穩(wěn)健原則的推行。 1900年以后，持續(xù)的物價(jià)上漲和企業(yè)經(jīng)營思想由保護(hù)資產(chǎn)的安全完整向增值營利的轉(zhuǎn)化，使以穩(wěn)健主義

17、為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)受到了前所未有的批判。對(duì)一個(gè)持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，為盈利而使用資產(chǎn)比單純?cè)谖镔|(zhì)上保持資產(chǎn)的完整性更為重要。更何況，物價(jià)的迅猛上漲使固定資產(chǎn)的更新日益困難，以保守的價(jià)值觀列報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表已無意義。股票市場(chǎng)的形成和完善，使得股票易手變得極為便當(dāng)，成千上萬的股東或潛在股東要求上市公司提供的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡可能的公正、客觀，而不是用隨意性和內(nèi)在不一致性的穩(wěn)健原則來反映收益和資產(chǎn)價(jià)值。 20世紀(jì)30年代以后，會(huì)計(jì)界掀起了對(duì)會(huì)計(jì)原則理論體系研究的熱潮。穩(wěn)健原則作為受托責(zé)任會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要原則，隨著會(huì)計(jì)從經(jīng)營責(zé)任報(bào)告向?yàn)橥顿Y者決策提供有用信息的轉(zhuǎn)移而變得不適宜。穩(wěn)健原則雖被繼承下來了，但已由一項(xiàng)占主

18、導(dǎo)地位的會(huì)計(jì)原則退居為處于附屬地位的會(huì)計(jì)慣例，作為對(duì)其他主要會(huì)計(jì)原則的修正。 2003年7月25日，美國證券交易委員會(huì)完成并提交的對(duì)美國財(cái)務(wù)報(bào)告采用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系的研究中提出，作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂靈魂的財(cái)務(wù)概念框架，要保證其內(nèi)在邏輯的一致性，并特別強(qiáng)調(diào)了“資產(chǎn)負(fù)債觀”優(yōu)于“收入費(fèi)用觀”的觀點(diǎn)。與“資產(chǎn)負(fù)債觀”等價(jià)的計(jì)量屬性公允價(jià)值引入后，收入確認(rèn)等會(huì)計(jì)計(jì)量將發(fā)生重大變化，歷史成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制及實(shí)現(xiàn)配比原則都將消失，取而代之的是公允價(jià)值、現(xiàn)金流動(dòng)制及全面收益原則，會(huì)計(jì)真正保證中立性，穩(wěn)健原則也將消失。 從穩(wěn)健原則的發(fā)展來看，它并不是一條直線軌跡，并可能最終被更具公允性和合理性的會(huì)計(jì)原則所替代

19、，但就目前中國的現(xiàn)狀來說，它仍是會(huì)計(jì)原則中不可或缺的基本原則。 第2章 穩(wěn)健性原則存在的前提及其重要性2.1 穩(wěn)健性原則存在的前提會(huì)計(jì)的不確定性是指在一種或幾種情況和處境下的最終結(jié)果是得利或損失，只有在發(fā)生或沒發(fā)生一個(gè)或幾個(gè)不確定的未來事項(xiàng)時(shí)，才能加以確認(rèn)的會(huì)計(jì)信息。在我們現(xiàn)在的社會(huì)中，由于科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，信息的傳播速度也越來越快，致使會(huì)計(jì)領(lǐng)域中信息的不確定性問題也越來越復(fù)雜。但會(huì)計(jì)不確定性問題產(chǎn)生的原因可以歸納為兩個(gè)：一個(gè)是外因，即由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部環(huán)境的不斷變化而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的不確定性，如企業(yè)的承諾，以及與銀行有關(guān)的資金借貸往來等信用，信用作為企業(yè)經(jīng)營中一種必要的融通工

20、具和交易保障，它是企業(yè)會(huì)計(jì)不確定性產(chǎn)生的一個(gè)重要原因；由于企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)中匯兌期限的不同而發(fā)生的匯兌損益，企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷，合同生效的長短等也都會(huì)引起企業(yè)資產(chǎn)因時(shí)間的關(guān)系而不斷的變化；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，為了謀取超額的經(jīng)濟(jì)利益，就必然會(huì)存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性，由于這種風(fēng)險(xiǎn)性的存在，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息中也就自然的存在著一種不確定性；另外，企業(yè)的生存與發(fā)展總是和社會(huì)，環(huán)境分不開的，那么會(huì)計(jì)信息就一定會(huì)受到稅率例率、物價(jià)變動(dòng)指數(shù)、通貨膨脹等因素的影響，而使企業(yè)的資產(chǎn)不斷發(fā)生變化。另一個(gè)原因?yàn)閮?nèi)因，即指由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的信息加工過程中存在的不確定性問題而引起的會(huì)計(jì)信息的不確定性，如在會(huì)計(jì)人員的確認(rèn)，計(jì)量、記錄

21、和報(bào)告中，因自身業(yè)務(wù)水平或職業(yè)道德素質(zhì)的限制，而使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不斷的發(fā)生變化?？傊?，會(huì)計(jì)的不確定性所直接針對(duì)的就是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量高低決定著會(huì)計(jì)不確定性的必然存在?！安淮_定性這一普遍約束因素已經(jīng)成為穩(wěn)健主義這個(gè)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念的依據(jù)，如一般所述，穩(wěn)健主義概念不是會(huì)計(jì)上的一種假設(shè)，也不是一種約束因素，但在運(yùn)用上，它卻作為展示那些可能不怎么可靠和相關(guān)的數(shù)據(jù)的一種約束因素?！狈€(wěn)健性原則是人們對(duì)會(huì)計(jì)不確定性的一種必然反應(yīng)。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)、技術(shù)與人結(jié)合的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)不確定性的存在，就意味著風(fēng)險(xiǎn)的存在，存在著風(fēng)險(xiǎn)人們就自然會(huì)采取措施，尋找一種穩(wěn)健的方法來回避風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)自己。會(huì)計(jì)工作中的穩(wěn)健性原則就是

22、人們所采取的一種方法。例如，面對(duì)會(huì)計(jì)工作中的不確定性，財(cái)產(chǎn)托管人，審計(jì)人員和投資者出于減輕受托責(zé)任，減輕審計(jì)責(zé)任，以及避免或減輕投資風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)行正確合理的決策不同目的，他們要求會(huì)計(jì)信息的披露必須采取穩(wěn)健性原則。2.2 穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn) 當(dāng)今世界，無論是什么體制的國家在會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)上都是通用的。會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的主要因素有：四項(xiàng)會(huì)計(jì)假定、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則和收入實(shí)現(xiàn)原則。在此基礎(chǔ)上企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算費(fèi)用損益時(shí)按配比原則。其實(shí)這樣的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)就體現(xiàn)著穩(wěn)健性思想。1、穩(wěn)健性原則在權(quán)責(zé)發(fā)生制中的體現(xiàn)在會(huì)計(jì)期間損益計(jì)算時(shí)是使用確定性計(jì)算和非確定性計(jì)算構(gòu)成的，所以其結(jié)果也包涵確定性數(shù)值和非確定性數(shù)值，如果

23、按理論上講要使預(yù)計(jì)數(shù)值和實(shí)際數(shù)值誤差盡量小，應(yīng)該選擇中間值，但是會(huì)計(jì)是以持續(xù)經(jīng)營為前提，只要與利潤分配聯(lián)系，就會(huì)選擇不使利潤過大的數(shù)值，這并不代表企業(yè)要謀求低利潤，而是穩(wěn)健性的一種體現(xiàn)。2、穩(wěn)健性原則在實(shí)現(xiàn)原則中的體現(xiàn)實(shí)現(xiàn)原則是指企業(yè)在售出產(chǎn)品或勞務(wù)收到貨幣時(shí)才確定營業(yè)收入的原則。他的本意是防止利潤的提前記入和提前分配，因?yàn)檫@會(huì)給企業(yè)帶來不確定的風(fēng)險(xiǎn)，為了規(guī)避這種不確定風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)計(jì)算結(jié)構(gòu)采取了以實(shí)現(xiàn)原則為前提，補(bǔ)之以配比原則，這其實(shí)就是穩(wěn)健性原則的一種體現(xiàn)。3、企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況在會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)以穩(wěn)健性為原則選擇適合自身的會(huì)計(jì)處理方法，如：固定資產(chǎn)的折舊可以由原來的直線法改為加速折舊

24、法以盡早地收回固定資產(chǎn)的原始投資，有利于企業(yè)的更新改造。存貨以后進(jìn)先出法取代加權(quán)平均法；銷售收入的確定以貨款收回標(biāo)準(zhǔn)代替分期付款標(biāo)準(zhǔn)等，都體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。2.3 穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)運(yùn)用的意義資本的保持是穩(wěn)健性原則的本質(zhì)，在經(jīng)營中只有在資本和成本得到彌補(bǔ)后才確定收益折損是穩(wěn)健性原則的基本核心。在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中大量不確定因素的存在是穩(wěn)健性原則存在的土壤。1、使用穩(wěn)健性原則對(duì)保護(hù)債權(quán)人和投資者的利益有很大好處 穩(wěn)健性原則應(yīng)用的目的就是使企業(yè)可以回避和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，這樣就要求企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)盡可能穩(wěn)妥可靠。對(duì)資產(chǎn)的估計(jì)和收益的計(jì)量寧可少計(jì)不可多計(jì)，對(duì)損失和費(fèi)用寧可多計(jì)不可少計(jì)。這就使企業(yè)的短期化

25、行為得到有效避免，保護(hù)會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)的安全和完整，從而使投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益得到有效維護(hù)。2、使用穩(wěn)健性原則有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障 近幾年市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序被虛假的會(huì)計(jì)信息所擾亂，所以治理會(huì)計(jì)環(huán)境，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量勢(shì)在必行，所以如何合理地使用穩(wěn)健性原則是會(huì)計(jì)領(lǐng)域值得研究的課題。穩(wěn)健性原則要求對(duì)可能的資本和收益少計(jì)或不計(jì)，這將使會(huì)計(jì)人員隨意操縱企業(yè)會(huì)計(jì)利潤的行為得到一定的遏制，有利于企業(yè)信息更加客觀、可靠。3、使用穩(wěn)健性原則能使不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)得以規(guī)避 穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用預(yù)先估計(jì)，可以客觀、審慎地反映經(jīng)營中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，然后對(duì)其進(jìn)行規(guī)避和轉(zhuǎn)移，防

26、患于未然，使管理者始終對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況保持清醒的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。 第3章 新準(zhǔn)則下的穩(wěn)健性原則我國2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)用會(huì)計(jì)信息的“質(zhì)量要求”替代了原來的會(huì)計(jì)核算的“一般原則”，并將穩(wěn)健性作為納入其中。其對(duì)穩(wěn)健性的定義為：“企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的過程中應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不得高估資產(chǎn)或者盈利，低估負(fù)債或者費(fèi)用?！奔捶€(wěn)健性原則的核心是避免資產(chǎn)或利潤的高估及負(fù)債或費(fèi)用的低估，在實(shí)務(wù)中具體表現(xiàn)為及時(shí)確認(rèn)當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)損失，但對(duì)當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)收益僅在其實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)；固定資產(chǎn)的加速折舊法；或有負(fù)債的核算；各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取等。雖然穩(wěn)健性原則一直被會(huì)計(jì)工作者所使用，但也一直飽

27、受會(huì)計(jì)學(xué)者的爭(zhēng)議。尤其是在人們對(duì)于會(huì)計(jì)責(zé)任的認(rèn)知由受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策有用觀之后，對(duì)于穩(wěn)健性的質(zhì)疑和批評(píng)日漸激烈。在會(huì)計(jì)受托責(zé)任觀下，會(huì)計(jì)的責(zé)任在于向公司所有者如實(shí)地反映受托者受托責(zé)任的履行情況，為委托者提供用來確定受托者報(bào)酬的依據(jù)。因而為了維護(hù)委托者的利益，會(huì)計(jì)人員會(huì)采用穩(wěn)健性原則。然而，隨著資本市場(chǎng)尤其是股票市場(chǎng)的發(fā)展，投資者更關(guān)注的是與其投資決策相關(guān)的信息，這也意味著會(huì)計(jì)的責(zé)任開始向決策有用觀轉(zhuǎn)移。此時(shí)，如果仍然保持著不高估收益、不低估成本的原則會(huì)使報(bào)表中的會(huì)計(jì)信息與市場(chǎng)真實(shí)情況相差甚遠(yuǎn)，導(dǎo)致投資者做出錯(cuò)誤決定。二十世紀(jì)八十年代以后，一些學(xué)者和準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)試圖放棄穩(wěn)健性原則。3.1 新準(zhǔn)

28、則下穩(wěn)健性原則存在的必要性2008年，F(xiàn)ASB與IASB在聯(lián)合概念框架第一階段“目標(biāo)與質(zhì)量特征”的征求意見稿中取消了穩(wěn)健性的質(zhì)量要求。而我國2006新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也引入了與穩(wěn)健性存在矛盾的公允價(jià)值計(jì)量屬性，使穩(wěn)健性原則的地位受到了威脅。有些學(xué)者認(rèn)為公允價(jià)值將成為最重要的計(jì)量屬性，而與其相沖突的穩(wěn)健性原則應(yīng)被取消，對(duì)此我認(rèn)為穩(wěn)健性原則不應(yīng)取消，原因有如下幾點(diǎn)：1、穩(wěn)健性原則有利于公司規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在經(jīng)營過程中存在眾多風(fēng)險(xiǎn)，如市場(chǎng)低迷使得企業(yè)存貨的價(jià)值下跌；債務(wù)人經(jīng)營情況惡化導(dǎo)致應(yīng)收賬款全部或部分無法收回；公司可能因未決訴訟而遭受重大損失等。以上風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻存在，如果不采取相應(yīng)的避險(xiǎn)措施可能會(huì)對(duì)公司

29、造成重創(chuàng)。而遵循穩(wěn)健性原則，對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)依次采取計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、或有負(fù)債等措施，可以提前從當(dāng)期收益中扣除風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失，建立備用資金。當(dāng)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，利用備用資金填補(bǔ)可以避免損失對(duì)企業(yè)利潤和現(xiàn)金流的沖擊，維持企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。2、穩(wěn)健性原則有利于保護(hù)權(quán)益人的利益。穩(wěn)健性原則是一種約束性原則，能夠有效規(guī)范公司行為，保護(hù)利益相關(guān)者。從債權(quán)人角度來看，穩(wěn)健性原則要求公司及時(shí)確認(rèn)未來可能存在的損失，有利于債權(quán)人更全面地估計(jì)企業(yè)的償債能力，更深入地了解面臨的風(fēng)險(xiǎn)并制定對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施。從股東的角度來看，穩(wěn)健性要求公司僅在未來收益實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，這樣可以阻止公司通過未來收益操縱利潤

30、、虛增市值，提高會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性、可靠性以及投資決策的有效性，從而保護(hù)股東的權(quán)益。3、能夠減少企業(yè)現(xiàn)金的流出。按穩(wěn)健性原則核算的年利潤要低于實(shí)際水平，能減少企業(yè)的應(yīng)繳稅費(fèi)；由于穩(wěn)健性原則的累計(jì)作用，企業(yè)的利潤總額也要低于實(shí)際水平，能減少股息紅利的分配。4、我國會(huì)計(jì)行業(yè)的特征決定使用穩(wěn)健性原則的必要性。目前我國會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展尚未成熟，制度建設(shè)還不完善，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)有待提高。而穩(wěn)健性原則作為一項(xiàng)約束性原則，能夠規(guī)范和統(tǒng)一會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)處理，減少對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求，可有效避免會(huì)計(jì)人員因?qū)I(yè)素質(zhì)的限制或道德修養(yǎng)的缺陷而導(dǎo)致的重大錯(cuò)誤。3.2 新準(zhǔn)則下對(duì)穩(wěn)健原則的改進(jìn)然而，保留穩(wěn)健

31、性原則并不意味著對(duì)該原則原封不動(dòng)地保留和運(yùn)用，當(dāng)該原則適用的會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)是必需的。我認(rèn)為目前應(yīng)該做出如下改進(jìn)：1、要明確穩(wěn)健性的“度”。穩(wěn)健性原則具有偏差性，即穩(wěn)健性基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息與其反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)之間會(huì)產(chǎn)生一定程度的偏差，該偏差的大小體現(xiàn)了穩(wěn)健性的強(qiáng)度。但目前沒有相關(guān)準(zhǔn)則對(duì)穩(wěn)健性強(qiáng)度做出統(tǒng)一或明確的要求。因而在實(shí)務(wù)中常常會(huì)出現(xiàn)“洗大澡”等利用穩(wěn)健性強(qiáng)度的選擇彈性來進(jìn)行利潤操作的行為。所以，筆者認(rèn)為有必要明確穩(wěn)健性強(qiáng)度的合理范圍。具體來看，可以將引起未來收入、資產(chǎn)、損失和費(fèi)用變動(dòng)的事項(xiàng)按發(fā)生的可能性劃分為基本確定、很可能、可能、極小可能四個(gè)等級(jí)。其中，基本確定是指可

32、能性95%，但100%；很可能是指可能性50%,但95%；可能是指可能性5%，但50%；而極小可能是指可能性0，但50%。對(duì)于基本確定的、很可能發(fā)生的及可能發(fā)生的損失活費(fèi)用和基本確定、很可能發(fā)生的收入或資產(chǎn)在當(dāng)期確認(rèn)并于報(bào)表中披露。對(duì)于極小可能的損失或費(fèi)用以及可能發(fā)生的收入或資產(chǎn)在備查錄中記錄并僅在財(cái)務(wù)報(bào)表附錄中加以說明。對(duì)于極小可能的收入或資產(chǎn)可以不做會(huì)計(jì)處理。2、要處理好穩(wěn)健性原則與公允價(jià)值計(jì)量之間的關(guān)系。雖然公允價(jià)值的計(jì)量與穩(wěn)健性原則存在差異，但從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求來看，首先穩(wěn)健性原則仍然是重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之一，并且新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期

33、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)將不允許轉(zhuǎn)回也反映了穩(wěn)健性原則的重要性；其次，新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量方法的使用有著嚴(yán)格的范圍限制，即僅允許金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等部分資產(chǎn)項(xiàng)目使用公允價(jià)值模式計(jì)量，可見我國對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的使用僅是一種探索。因而在新準(zhǔn)則中穩(wěn)健性仍應(yīng)該作為重要的會(huì)計(jì)質(zhì)量特征，在使用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)需要遵循穩(wěn)健性的要求，合理謹(jǐn)慎的確定公允價(jià)值、計(jì)提資產(chǎn)減值、確認(rèn)收入與損失。 第4章 穩(wěn)健性原則對(duì)上市公司的適用性4.1 上市公司應(yīng)用穩(wěn)健原則的必要性首先，上市公司在其經(jīng)營活動(dòng)中存在著很多的不確定因素，會(huì)計(jì)人員在處理相關(guān)業(yè)務(wù)和交易時(shí) ，需要依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)這些不確定因素進(jìn)行合理估計(jì)，而會(huì)計(jì)人員自身強(qiáng)

34、烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)使得他們處于自我保護(hù)的考慮，在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)寧可本期多承擔(dān)些損失或費(fèi)用以減少未來不確定性因素的影響，因而采用穩(wěn)健原則便成為會(huì)計(jì)人員的必然選擇。其次，上市公司作為一個(gè)獨(dú)立的商品制造和經(jīng)營主體，在充滿風(fēng)險(xiǎn)因素的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，肩負(fù)著以盈利收益抵償成本耗費(fèi)進(jìn)而促使企業(yè)順利運(yùn)營、持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展的責(zé)任，這就要求投資者在處理所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)務(wù)必保持謹(jǐn)慎，從而穩(wěn)定企業(yè)盈虧，減化不利影響。最后，會(huì)計(jì)人員所掌握的會(huì)計(jì)信息和重要內(nèi)情往往多于股東或債權(quán)人，在企業(yè)外部環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈以及會(huì)計(jì)信息使用者真實(shí)、公允需求的壓力下，為避免以后面臨不真實(shí)的呈報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)人員必須克制過于樂觀的傾向，應(yīng)試圖權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)的可能性

35、，抵制提供盲目樂觀的信息，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)遵循穩(wěn)健原則。 4.2 上市公司采取穩(wěn)健原則的適用性分析 事實(shí)上，上市公司只要生產(chǎn)運(yùn)營就會(huì)發(fā)生壞賬，會(huì)面臨資產(chǎn)減值和其他損失等問題，從會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性要求來看，應(yīng)采取適度穩(wěn)健的原則，對(duì)于那些尚未完成或最終發(fā)生，但對(duì)企業(yè)已產(chǎn)生影響的經(jīng)濟(jì)交易和會(huì)計(jì)事項(xiàng)等，無論結(jié)果是虧損還是盈利，只要不確定性事項(xiàng)發(fā)生的可能性很大且能夠合理估計(jì)金額，就應(yīng)一視同仁全部予以充分反映。也就是說，穩(wěn)健原則對(duì)我國上市公司的適用性判斷標(biāo)準(zhǔn)主要取決于不確定事項(xiàng)是否發(fā)生的可能性大小、是否與實(shí)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)、是否有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 對(duì)于我國上市公司而言，目前仍應(yīng)適用穩(wěn)

36、健原則，并以傳統(tǒng)意義上的穩(wěn)健原則為主。由于現(xiàn)階段我國上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是反映委托代理關(guān)系的履行情況。從中國上市公司的現(xiàn)狀來看，大多企業(yè)采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策，盲目地追求短期經(jīng)濟(jì)效益和利潤，潛在很大風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，我國上市公司雖然已全面推進(jìn)股權(quán)分置改革，但股本結(jié)構(gòu)總體上仍沒有較大的改變，還是保持著法人股、國有股尤其是國有法人股占多數(shù)，公眾分散投資者持股比例占少數(shù)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，大大限制了上市公司的融資渠道，大多企業(yè)主要以銀行貸款和直接投資為主。加之，我國的資本市場(chǎng)尚未發(fā)育成熟，資源的有效配置作用得不到充分體現(xiàn)，公眾分散投資者難以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營的監(jiān)督約束，只能通過公司報(bào)表了解其投入企業(yè)的資本保全增值情

37、況，導(dǎo)致上市公司經(jīng)營者與管理者之間獲取的信息不對(duì)稱，穩(wěn)健原則作為受托責(zé)任會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要原則，對(duì)抵制經(jīng)營管理者虛報(bào)業(yè)績(jī)虛增資產(chǎn)價(jià)值提供了有力的保證，使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、客觀地反映企業(yè)情況，有利于保護(hù)股東權(quán)益，為更好地反映受托責(zé)任的履行情況，有必要遵循穩(wěn)健原則。 第5章 穩(wěn)健性原則在中國上市公司的實(shí)際應(yīng)用5.1 穩(wěn)健性原則在中國上市公司資產(chǎn)核算中的應(yīng)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第二章第18條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循穩(wěn)健性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用?！倍缕髽I(yè)會(huì)計(jì)制度則更加明確地規(guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循穩(wěn)健性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。”

38、正確理解穩(wěn)健性原則，對(duì)正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算具有重要的意義。 穩(wěn)健性原則在資產(chǎn)核算中具體應(yīng)用體現(xiàn)在應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)加速折舊、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量、無形資產(chǎn)攤銷、計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)價(jià)、計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等方面。5.1.1 穩(wěn)健性原則在應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備中的應(yīng)用在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，賒銷行為是企業(yè)開展銷售業(yè)務(wù)的主要方式，由于市場(chǎng)的變化，購貨方存在著破產(chǎn)倒閉或其他情況，這些情況一旦發(fā)生將意味著貨款可能無法收回，其直接后果將使企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)受到影響。為了避免貨款收不回來，正視發(fā)生壞

39、賬的風(fēng)險(xiǎn)，正確的反映企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，保證企業(yè)的資金運(yùn)營，企業(yè)應(yīng)合理地估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失可采用“備抵法”核算。在備抵法下，企業(yè)按期估計(jì)壞賬損失，于每期的期末提取壞賬準(zhǔn)備金。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備從會(huì)計(jì)分錄可以看出，穩(wěn)健性原則在應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬損失中的應(yīng)用，目的是可以抵消其可能對(duì)企業(yè)發(fā)生的破壞作用，有效地避免高估資產(chǎn)，保證資產(chǎn)信息的真實(shí)可靠。 5.1.2 穩(wěn)健性原則在固定資產(chǎn)核算中的應(yīng)用1、固定資產(chǎn)加速折舊。在現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展和高新技術(shù)不斷出現(xiàn)的今天，固定資產(chǎn)的無形損耗增大，為了及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)的更新改造及采用新技術(shù)和

40、新設(shè)備，減少以致避免這種無形損耗給企業(yè)帶來損失的唯一方法，就是加速折舊。加速折舊是企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的前幾年多提折舊，增加了當(dāng)期的成本費(fèi)用，相應(yīng)也減少了收益，從而減少企業(yè)經(jīng)營利潤，減輕了企業(yè)前幾年的所得稅負(fù)擔(dān)。這也就是說用加速折舊法延遲了所得稅的交納時(shí)間，從貨幣資金的時(shí)間價(jià)值角度考慮，為企業(yè)爭(zhēng)得了一定時(shí)期的無利息貸款；隨著固定資產(chǎn)使用時(shí)間的延長，其效率逐漸降低，產(chǎn)生的收入相應(yīng)減少，與其相對(duì)應(yīng)提取的折舊就應(yīng)減少，這樣可以使投入的資金更快地收回，提高資金的利用率，減少甚至杜絕企業(yè)的損失，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。2、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)價(jià)值減值如果不予以確認(rèn)，必然導(dǎo)致資產(chǎn)的價(jià)值虛盈

41、實(shí)虧。因此，企業(yè)對(duì)那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟(jì)價(jià)值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的固定資產(chǎn)，在期末資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)應(yīng)按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備從會(huì)計(jì)分錄可以看出，穩(wěn)健性原則在計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中的應(yīng)用，目的在于充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失，避免虛計(jì)資產(chǎn)，以確保企業(yè)的資產(chǎn)更加真實(shí)、有效，保證會(huì)計(jì)信息決策的有用性，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，加大企業(yè)經(jīng)營安全系數(shù)。5.1.3 穩(wěn)健性原則在存貨業(yè)務(wù)核算中的應(yīng)用1、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨第十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平

42、均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。取消了原有存貨發(fā)出成本確定的后進(jìn)先出法，以便更能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)情況，提供可靠的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。恰當(dāng)選擇存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)于真實(shí)反映存貨的價(jià)值是非常重要的，有助于客觀地反映個(gè)企業(yè)現(xiàn)實(shí)條件下的經(jīng)營成果。對(duì)于存貨發(fā)出成本的計(jì)價(jià)，按謹(jǐn)慎性原則在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中應(yīng)采取不同的計(jì)價(jià)方法，在物價(jià)上漲時(shí)，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法，會(huì)使本期成本接近當(dāng)期水平，減少利潤中水分，期末存貨價(jià)值偏低，體現(xiàn)穩(wěn)健性原則。若采用先進(jìn)先出法，則會(huì)使本期成本降低，利潤中水分加大，期末存貨價(jià)值升高，實(shí)現(xiàn)不了穩(wěn)健性目的。2、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。長期以來，存貨是按歷史成本計(jì)價(jià)的，隨著科學(xué)技術(shù)的

43、發(fā)展，產(chǎn)品的更新速度越來越快，企業(yè)的許多存貨面臨跌價(jià)，如果仍以歷史成本計(jì)價(jià)，顯然不能反映存貨的真實(shí)價(jià)格，不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。因此，要求企業(yè)合理估計(jì)存貨可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。為了客觀、真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)期末存貨的價(jià)值，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理為：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備從會(huì)計(jì)分錄可以看出，穩(wěn)健性原則在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的應(yīng)用，目的是對(duì)企業(yè)面臨潛在的存貨損失，通過合理低估存貨，高估產(chǎn)品當(dāng)期銷售成本，從而減少當(dāng)期利

44、潤的辦法來得到補(bǔ)償，這樣可以預(yù)計(jì)企業(yè)未來損失，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)了資本保全制度，有利于企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。5.1.4 穩(wěn)健性原則在無形資產(chǎn)核算中的應(yīng)用無形資產(chǎn)在給企業(yè)創(chuàng)造可觀的經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也帶來了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，無論是資產(chǎn)取得時(shí)的價(jià)值核算、使用期限內(nèi)的價(jià)值攤銷以及在進(jìn)行無形資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，都應(yīng)遵循穩(wěn)健性原則。1、 無形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：對(duì)企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的開發(fā)成本直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（即計(jì)入“研發(fā)支出”科目），不計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值；當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。這樣企業(yè)不高估無形資產(chǎn)價(jià)值，這是確認(rèn)和計(jì)量費(fèi)

45、用支出時(shí)穩(wěn)健性原則的充分體現(xiàn)和運(yùn)用。2、 無形資產(chǎn)的攤銷。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)規(guī)定：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。該規(guī)定要求對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的價(jià)值在其使用壽命內(nèi)攤銷，確保企業(yè)不高估無形資產(chǎn)價(jià)值、不低估生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用。攤銷的會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用（企業(yè)自用無形資產(chǎn)攤銷時(shí)） 其他業(yè)務(wù)成本（出租無形資產(chǎn)攤銷時(shí)）貸：累計(jì)攤銷從會(huì)計(jì)分錄可以看出：費(fèi)用、支出增多了，累計(jì)攤銷也增多了，這正是穩(wěn)健性原則在無形資產(chǎn)的攤銷的應(yīng)用，目的是通過增加費(fèi)用、支出，減少當(dāng)期利潤的辦法來得到補(bǔ)償，這樣可以預(yù)計(jì)企業(yè)未來損失，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)了資本保全制度，有利于企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)實(shí)

46、力。3、計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)會(huì)計(jì)制度第五十一條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)穩(wěn)健性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。”計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理為：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備從會(huì)計(jì)分錄可以看出，穩(wěn)健性原則在計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的應(yīng)用，目的是合理估計(jì)無形資產(chǎn)的可收回金額，防止計(jì)提秘密準(zhǔn)備，可以預(yù)計(jì)企業(yè)未來損失，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。5.1.5 穩(wěn)健性原則在投資業(yè)務(wù)核算中的應(yīng)用1、計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)短期投資的期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法，期末如市價(jià)低于成

47、本，按其差額提取跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)分錄為：借：投資收益計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備從會(huì)計(jì)分錄可以看出，穩(wěn)健性原則在計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的應(yīng)用，目的是當(dāng)市場(chǎng)波動(dòng)較大或短期投資在流動(dòng)資產(chǎn)比重較大時(shí)，將不會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報(bào)告產(chǎn)生重大影響，更能真實(shí)反映企業(yè)的投資狀況。2、長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)價(jià)。長期股權(quán)投資可采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長期股權(quán)投資規(guī)定：長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷，計(jì)入損益。采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成

48、本計(jì)價(jià)，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。該規(guī)定要求企業(yè)不能高估長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和投資收益。這是穩(wěn)健性原則的充分體現(xiàn)和運(yùn)用。3、計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備是針對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值而言的，在期末時(shí)按賬面價(jià)值與可收回金額熟低的原則來計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備從會(huì)計(jì)分錄可以看出，穩(wěn)健性原則在計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

49、的應(yīng)用，目的是合理地預(yù)計(jì)長期股權(quán)投資可能發(fā)生的損失，以確保企業(yè)的資產(chǎn)更加真實(shí)、有效，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果穩(wěn)妥可靠。5.2 合理運(yùn)用穩(wěn)健性原則可以提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量 穩(wěn)健性原則是會(huì)計(jì)核算的基本原則之一，它對(duì)具體會(huì)計(jì)核算行為起著非常重要的指導(dǎo)性地位。因此，我們?cè)跁?huì)計(jì)實(shí)務(wù)中必須認(rèn)真地貫徹穩(wěn)健性原則的要求，真正做到用好用活，努力提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。（一）完善謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用時(shí)的相關(guān)條款從我國現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范看，有些體現(xiàn)穩(wěn)健性原則的具體方法操作性比較強(qiáng)，例如后進(jìn)先出法、加速折舊法的應(yīng)用。然而資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)卻不夠明確，尤其是存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。因受多種因素及風(fēng)險(xiǎn)的影響，使得資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額

50、因素的可變現(xiàn)凈值的確定難以準(zhǔn)確掌握，這使企業(yè)在使用謹(jǐn)慎性原則的條件下為操縱利潤留下了一定的空間。因此，加強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則相關(guān)條款的規(guī)范程度，盡快制定和實(shí)施各種具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是目前最迫切需要的。（二）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)穩(wěn)健性原則是一把雙刃劍，應(yīng)用穩(wěn)健性原則的優(yōu)劣，很大程度上取決于對(duì)它的運(yùn)用程度，而運(yùn)用它的主體是會(huì)計(jì)人員。穩(wěn)健性原則要求會(huì)計(jì)人員能夠?qū)κ聦?shí)進(jìn)行“合理的判斷”，并且在應(yīng)用時(shí)能夠把握好“度”，過度謹(jǐn)慎或不夠謹(jǐn)慎都會(huì)使財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果得不到準(zhǔn)確揭示，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者在決策等方面受到誤導(dǎo)，這就要求會(huì)計(jì)人員不僅有一定的實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，而且更要有豐富的專業(yè)知識(shí)，良好的職業(yè)道德和職業(yè)判斷能力

51、，單純的“記賬員”是無法勝任的。提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)的措施有：（1）組織會(huì)計(jì)人員集中培訓(xùn)，重點(diǎn)學(xué)習(xí)、貫徹企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)文件精神，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)；（2）對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行誠信教育，學(xué)習(xí)倫理學(xué)和職業(yè)道德；（3）加強(qiáng)社會(huì)實(shí)踐，在實(shí)踐中努力提高職業(yè)判斷能力，準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，為穩(wěn)健性原則的運(yùn)用創(chuàng)造良好的條件。（三）充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用為穩(wěn)健性原則的正確運(yùn)用構(gòu)造“防御體系”。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用穩(wěn)健性原則，應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)警察的作用，確保會(huì)計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。具體應(yīng)做到幾點(diǎn)：（1） 制定相關(guān)法律、法

52、規(guī)來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為和注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)，同時(shí)確認(rèn)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位。（2）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行誠信教育和職業(yè)道德教育，力求在審計(jì)中做到客觀公正地評(píng)價(jià)、監(jiān)督，保證穩(wěn)健性原則的適度運(yùn)用。（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越多，因此，企業(yè)只有加強(qiáng)內(nèi)部管理，合理地應(yīng)用穩(wěn)健性原則，才能增強(qiáng)企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和市場(chǎng)適應(yīng)能力，保證企業(yè)健康發(fā)展。具體應(yīng)做到幾點(diǎn)：（1） 完善公司治理結(jié)構(gòu)。這是保證會(huì)計(jì)信息客觀性、真實(shí)性的內(nèi)部機(jī)制保障。穩(wěn)健性原則的不當(dāng)運(yùn)用除了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力差等客觀原因外，主要原因在于部分利益相關(guān)者利用穩(wěn)健性原則人為調(diào)節(jié)利潤，謀求自身利益。因此，完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立內(nèi)部牽制機(jī)制，才能從根本上減弱不當(dāng)利用穩(wěn)健性原則的