高級財務會計概論

1、會計學院 楊青2022-7-5中南財經(jīng)政法大學會計學院1山東經(jīng)濟學院山東經(jīng)濟學院 會會 計計 學學 院院級財務會計級財務會計級財務會計中級財務會計級財務會計級財務會計高Advanced Accounting授課教師楊 青會計學院 楊青 第一章 緒 論 本章是本課程的基本理論部分,主要包括高級會計的定義、理論基礎、研究范圍和研究方法的內(nèi)容。 第一節(jié) 高級財務會計的概念 一、我國理論界對高級會計的認識 首先、我國大部分會計學者認為高級會計應屬于財務會計范疇，所以也稱其為高級財務會計。但大家對高級財務會計的定義存在諸多觀點或認識，尚未形成統(tǒng)一的共識；對高級會計研究的范圍也存在較大分歧。很多學者認為：

2、高級會計與一般（中級）財務會計分野的標志就在于“一般”與“特殊”之別 。會計學院 楊青 1高級會計屬于財務會計系列。 2高級會計與一般（中級）財務會計的分野主要表現(xiàn)在業(yè)務范圍方面，即高級會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容有一些是一般財務會計不見得有，或者是不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務事項，主要表現(xiàn)為一些特殊經(jīng)濟業(yè)務和特殊經(jīng)營方式企業(yè)的特殊會計事項。 3高級會計與一般財務會計的區(qū)別還可表現(xiàn)在對會計業(yè)務反映的連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性方面。會計學院 楊青1.1高級會計的定義（續(xù)高級會計的定義（續(xù)1）什么是高級財務會計？什么是高級財務會計？我國已出版的高級會計學教材對高級會計的解釋：我國已出版的高級會計學教材對高級會計的解釋：1

3、、廈門大學會計系列教材的解釋：承接、廈門大學會計系列教材的解釋：承接中級財務會中級財務會計計內(nèi)容，對一些內(nèi)容，對一些較為深奧的會計課題展開論述較為深奧的會計課題展開論述 。闡述的。闡述的內(nèi)容包括：公司會計（含股東權(quán)益會計、所得稅會計、清內(nèi)容包括：公司會計（含股東權(quán)益會計、所得稅會計、清算會計、重組會計）、合并財務報表、外幣折算、物價變算會計、重組會計）、合并財務報表、外幣折算、物價變動會計和租賃會計。動會計和租賃會計。2、上海財大會計系列教材認為：中級財務限于論述會、上海財大會計系列教材認為：中級財務限于論述會計的基本理論、方法和技術(shù)，即通用的課題計的基本理論、方法和技術(shù)，即通用的課題. 高級

4、財務會計則針對高級財務會計則針對各種專題各種專題（指社會主義市場經(jīng)濟建（指社會主義市場經(jīng)濟建立而出現(xiàn)的股票上市、房地產(chǎn)開發(fā)、企業(yè)破產(chǎn)清算、集團立而出現(xiàn)的股票上市、房地產(chǎn)開發(fā)、企業(yè)破產(chǎn)清算、集團公司、跨國經(jīng)營等經(jīng)濟活動），對有關(guān)問題加以闡述。公司、跨國經(jīng)營等經(jīng)濟活動），對有關(guān)問題加以闡述。會計學院 楊青1.1高級會計的定義（續(xù)高級會計的定義（續(xù)2）3、中南財經(jīng)大學會計系列教材、中南財經(jīng)大學會計系列教材企業(yè)特種會計企業(yè)特種會計認為：企認為：企業(yè)特種會計指企業(yè)一般會計業(yè)務以外的特殊業(yè)務會計，包業(yè)特種會計指企業(yè)一般會計業(yè)務以外的特殊業(yè)務會計，包括三個方面的問題括三個方面的問題: (1)特殊的財務報告問

5、題特殊的財務報告問題; (2)企業(yè)會計中比較特殊而又比較復雜的問題企業(yè)會計中比較特殊而又比較復雜的問題; (3)企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營與特殊情況下的會計問題；企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營與特殊情況下的會計問題；會計學院 楊青1.1高級會計的定義（續(xù)高級會計的定義（續(xù)3）4、 中國人民大學對高級會計的界定中國人民大學對高級會計的界定 按照會計服務的對象按照會計服務的對象,在微觀領(lǐng)域內(nèi)可將其分為財在微觀領(lǐng)域內(nèi)可將其分為財務會計（傳統(tǒng)會計）與管理會計，人們習慣上所說的初務會計（傳統(tǒng)會計）與管理會計，人們習慣上所說的初級、中級和高級會計學實際上指的就是財務會計學。級、中級和高級會計學實際上指的就是財務會計學。定義：

6、定義：高級會計是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，對高級會計是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，對原有的原有的財務會計內(nèi)容進行補充、延伸和開拓財務會計內(nèi)容進行補充、延伸和開拓的一種會計，即利的一種會計，即利用財務會計的固有方法，對現(xiàn)有財務會計未包括的業(yè)務，用財務會計的固有方法，對現(xiàn)有財務會計未包括的業(yè)務，或者需要深入進行論述的業(yè)務以及隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境變或者需要深入進行論述的業(yè)務以及隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境變化而產(chǎn)生的一些特殊業(yè)務進行反映和監(jiān)督的會計?；a(chǎn)生的一些特殊業(yè)務進行反映和監(jiān)督的會計。會計學院 楊青1.1高級會計的定義（續(xù)高級會計的定義（續(xù)4） 人大教材所界定的高級會計的范圍人大教材所界定的高級會計的范圍1、認為高級會計

7、學是高級財務會計、認為高級會計學是高級財務會計2、高級會計學的內(nèi)容、高級會計學的內(nèi)容:（1）是一般會計（中級財務會計）不核算的內(nèi)）是一般會計（中級財務會計）不核算的內(nèi)容；不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務事項。主要是一些特殊經(jīng)濟容；不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務事項。主要是一些特殊經(jīng)濟業(yè)務和特殊經(jīng)營方式企業(yè)的特殊會計事項。業(yè)務和特殊經(jīng)營方式企業(yè)的特殊會計事項。 （2）對一般財務會計內(nèi)容進行更深入論述的業(yè)務，）對一般財務會計內(nèi)容進行更深入論述的業(yè)務，也就是說這部分是一般財務會計進行論述過的，但也就是說這部分是一般財務會計進行論述過的，但這里作更深度的論述。這里作更深度的論述。會計學院 楊青 二、本課程對高級會計的界定 首先，由

8、于管理會計產(chǎn)生的時間較短，整個學科體系尚未形成，因而屬于管理會計學系列的初級、中級和高級層次還不易劃分。這樣，人們習慣上所說的初級、中級和高級會計學實際上指的就是財務會計學，而不是指管理會計學。 我們傾向于將高級會計定義為：高級會計是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，對原有的財務會計內(nèi)容進行補充、延伸和開拓的一種會計，即利用財務會計的固有方法，對現(xiàn)有財務會計未包括的業(yè)務，以及隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境變化而產(chǎn)生的一些特殊業(yè)務以新的會計觀念進行反映和監(jiān)督的會計。它與傳統(tǒng)（中級）財務會計互相補充，共同構(gòu)成了財務會計的完整體系。會計學院 楊青第二節(jié) 高級財務會計的研究范圍 我國學術(shù)界對高級會計學的研究范圍也存在許多不同觀點

9、，如何劃分其內(nèi)容差異很大。 本課程主要從以下四個方面對高級會計的研究范圍進行劃分說明： （1）特殊會計主體的業(yè)務 如企業(yè)合并會計，合并會計報表，分支機構(gòu)會計，分部報告； （2）特殊會計期間會計 如中期報告，企業(yè)解體清算、破產(chǎn)清算時期的會計業(yè)務，所得稅的特殊遞延期間，融資租賃的特殊期間，期貨、期匯合同會計在套期保值時損益確認的特殊期間等；會計學院 楊青 （3）特殊計量方式會計 如物價變動會計，外幣業(yè)務會計，以及期貨、期匯合同會計等； （4）其他帶有特殊性的會計業(yè)務，如上市公司的信息披露等。會計學院 楊青 高級財務會計高級財務會計課程的研究范圍具有多樣性。課程的研究范圍具有多樣性。凡是凡是中級財務

10、會計中級財務會計通用性業(yè)務之外的所有通用性業(yè)務之外的所有財務會計問題（包括新出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務事項）財務會計問題（包括新出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務事項）均可歸入其中。同時，該課程的研究內(nèi)容本身均可歸入其中。同時，該課程的研究內(nèi)容本身具有復雜性，有些內(nèi)容涉及到不同的理論觀點，具有復雜性，有些內(nèi)容涉及到不同的理論觀點，并無定論。所以，并無定論。所以，高級財務會計高級財務會計課程不僅課程不僅僅是介紹特殊會計事項的會計方法，還是一門僅是介紹特殊會計事項的會計方法，還是一門涉及探討前瞻性專業(yè)理論和實務的課程。涉及探討前瞻性專業(yè)理論和實務的課程。會計學院 楊青 隨著我國社會主義市場經(jīng)濟逐步建立和發(fā)展，新經(jīng)濟現(xiàn)象和經(jīng)濟業(yè)務

11、不斷涌現(xiàn)，上世紀90年代以來，高級財務會計成為我國會計學科中一門獨立的主干專業(yè)課程。尤其是隨著我國企業(yè)合并、股票上市、融資租賃、期貨交易、跨國經(jīng)營、重組破產(chǎn)等經(jīng)濟現(xiàn)象的日益普及和頻繁以及我國會計制度的不斷完善，高級財務會計的研究內(nèi)容與我國會計實踐的聯(lián)系日益密切，其重要性與日俱增。該課程所涉及的內(nèi)容已經(jīng)成為我國注冊會計師、高級財會人員必備的專業(yè)知識。雖然目前國內(nèi)對高級財務會計課程應該包括的內(nèi)容體系從不同的定位尚有不同的看法，但對高級財務會計作為會計專業(yè)的主干課程及其在我國會計實踐中的重要作用已達成共識。會計學院 楊青第三節(jié)高級會計的理論基礎第三節(jié)高級會計的理論基礎1.3.1高級財務會計學理論基礎

12、的特征高級財務會計學理論基礎的特征傳統(tǒng)的財務會計的理論首先應當是以會計主體、持傳統(tǒng)的財務會計的理論首先應當是以會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四項作為會計核算的基本續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四項作為會計核算的基本前提，以真實性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、前提，以真實性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、清晰性、實質(zhì)重于形式、權(quán)責發(fā)生制、配比、歷史成本、清晰性、實質(zhì)重于形式、權(quán)責發(fā)生制、配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出、謹慎性、重要性劃分收益性支出與資本性支出、謹慎性、重要性等為等為十三項一般原則。十三項一般原則。因此，我們可以將四項基本假設和十三項一般原則因此，我們可以將四

13、項基本假設和十三項一般原則為傳統(tǒng)財務會計學的核心理論。為傳統(tǒng)財務會計學的核心理論。會計學院 楊青1.3.1高級財務會計學理論基礎的特征（續(xù)高級財務會計學理論基礎的特征（續(xù)1）在在 20世紀中葉以后，美國會計界放棄了以會計假設為世紀中葉以后，美國會計界放棄了以會計假設為會計理論研究的邏輯起點會計理論研究的邏輯起點，代之以財務會計目標為，代之以財務會計目標為會計理會計理論研究的邏輯起點論研究的邏輯起點。并在較短的時間內(nèi)建立起以財務會計。并在較短的時間內(nèi)建立起以財務會計目標、會計要素、會計信息質(zhì)量特征、會計確認、會計計目標、會計要素、會計信息質(zhì)量特征、會計確認、會計計量、資本保全為核心的會計理論框架

14、結(jié)構(gòu)。量、資本保全為核心的會計理論框架結(jié)構(gòu)。會計學院 楊青1.3.1高級財務會計學理論基礎的特征（續(xù)高級財務會計學理論基礎的特征（續(xù)2） 以會計假設為核心和以會計目標為核心的會計理論體以會計假設為核心和以會計目標為核心的會計理論體系是何種關(guān)系呢？系是何種關(guān)系呢？ 兩種理論產(chǎn)生的背景與適用的范圍不同，兩者的結(jié)兩種理論產(chǎn)生的背景與適用的范圍不同，兩者的結(jié)構(gòu)與包含的內(nèi)容不同。構(gòu)與包含的內(nèi)容不同。 以會計假設為核心的會計理論體系，其范圍受到前提以會計假設為核心的會計理論體系，其范圍受到前提條件的限制，難以容納超越前提條件的內(nèi)容。條件的限制，難以容納超越前提條件的內(nèi)容。 以會計目標為核心的會計理論體系，

15、沖破了會計假設以會計目標為核心的會計理論體系，沖破了會計假設的限制，可以包含更廣的內(nèi)容。的限制，可以包含更廣的內(nèi)容。兩者不是相互排斥的，而是相互結(jié)合、相互轉(zhuǎn)化的兩者不是相互排斥的，而是相互結(jié)合、相互轉(zhuǎn)化的關(guān)系。我們從兩者之間相互結(jié)合、相互轉(zhuǎn)化的角度來探關(guān)系。我們從兩者之間相互結(jié)合、相互轉(zhuǎn)化的角度來探討高級會計學的理論基礎。討高級會計學的理論基礎。會計學院 楊青1.3.1高級財務會計學理論基礎的特征（續(xù)高級財務會計學理論基礎的特征（續(xù)3）可以從以下兩個方面對問題探討可以從以下兩個方面對問題探討：即從即從 會計假設松動以及會計原則的強化和延會計假設松動以及會計原則的強化和延伸這兩方面進行探討高級會

16、計學形成的理論基礎。伸這兩方面進行探討高級會計學形成的理論基礎。會計學院 楊青客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化造成的會計假設松動，是高級會計學形成的基礎 這里講的“松動”有兩層含義： 一是原有的客觀條件發(fā)生了較大程度的變化，難以用原有的方式限制和解釋； 二是原有的條件被客觀形勢所限，被徹底否定。會計學院 楊青 會計假設的松動只是會計理論發(fā)生變化的結(jié)果，其根本原因是客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化，是原有的會計前提條件不能完全適應變化了的客觀經(jīng)濟環(huán)境的表現(xiàn)形式。 下面我們可將會計假設的松動與形成的高級會計的諸項業(yè)務結(jié)合起來一起說明。 （）會計主體假設的松動表現(xiàn)為實踐中產(chǎn)生了多層次、多方位的會計主體 由此形成分支機構(gòu)會計、合

17、并會計報表、分部報告、基金會計等特有的會計事項。 （二）持續(xù)經(jīng)營假設的松動表現(xiàn)為實踐中有些企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營而需要重組或解體 由此形成了企業(yè)清算、破產(chǎn)與重組的諸會計業(yè)務。會計學院 楊青 （三）會計分期假設的松動表現(xiàn)為實踐中突破了以年度為核心的會計期間 由此形成了一些有特點的跨期攤配事項（所得稅）和損益確認（衍生金融工具、外幣折算）事項。 （四）貨幣計量假設的松動表現(xiàn)為實踐中由于存在不同貨幣而引發(fā)的有關(guān)記賬本位幣的確定和幣值不穩(wěn)而引發(fā)的物價變動 由此形成了外幣業(yè)務會計與物價變動會計。會計學院 楊青1.3.3會計原則的強化和延伸使新會計業(yè)務有了固定會計原則的強化和延伸使新會計業(yè)務有了固定的處理方式，

18、從而使高級會計學單獨成科的處理方式，從而使高級會計學單獨成科（一）相關(guān)性原則（一）相關(guān)性原則當會計資料對報表使用者的決策有用時，會計資料就有了相關(guān)性。當會計資料對報表使用者的決策有用時，會計資料就有了相關(guān)性。（二）重要性原則（二）重要性原則當某種會計資料的省略和差錯會影響報表使用者作出正確經(jīng)濟決策當某種會計資料的省略和差錯會影響報表使用者作出正確經(jīng)濟決策時，則該會計資料就有了重要性。時，則該會計資料就有了重要性。（五）審慎原則（五）審慎原則該原則的核心是財務報表的編制者必須考慮許多事情或情況下會有該原則的核心是財務報表的編制者必須考慮許多事情或情況下會有的不確定因素，在對外輸出報表時，不抬高資產(chǎn)和收益，也不壓低負債的不確定因素，在對外輸出報表時，不抬高資產(chǎn)和收益，也不壓低負債和費用。和費用。這就要求會計面對一些高風險、高收益的經(jīng)濟業(yè)務，采用特殊的計這就要求會計面對一些高風險、高收益的經(jīng)濟業(yè)務，采用特殊的計量方法。量方法。 （七）實質(zhì)重于形式原則（七）實質(zhì)重于形式原則該原則要求如果會計想要如實反映其所擬反映的經(jīng)濟事項，就必須該原則要求如果會計想要如實反映其所擬反映的經(jīng)濟事項，就必須根據(jù)他們的實質(zhì)和經(jīng)濟事實，而不是僅僅考慮他們的法律形式。根據(jù)他們的實質(zhì)和經(jīng)濟事實，而不是