管理會計 第六章

1、業(yè)績評價業(yè)績評價管理會計框架管理會計框架基本概念基本概念基本工具基本工具預(yù)預(yù) 測測決決 策策控控 制制2 第六章第六章短期經(jīng)營決策短期經(jīng)營決策3引言引言n“管理的中心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決管理的中心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策策”。一個處于困境中的企業(yè)常常由于。一個處于困境中的企業(yè)常常由于管理者的正確決策而起死回生；一個經(jīng)管理者的正確決策而起死回生；一個經(jīng)營良好的企業(yè)也可能因?yàn)橐粋€錯誤的決營良好的企業(yè)也可能因?yàn)橐粋€錯誤的決策而陷入困境。因此，正確的決策對于策而陷入困境。因此，正確的決策對于企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。決策也是企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。決策也是所有經(jīng)理人員的基本任務(wù)之一。所有經(jīng)理人員的

2、基本任務(wù)之一。4引言引言n在企業(yè)日常的經(jīng)營管理中管理者經(jīng)常遇到下列在企業(yè)日常的經(jīng)營管理中管理者經(jīng)常遇到下列問題：問題：n上海大眾汽車公司應(yīng)該自己制造其汽車上使上海大眾汽車公司應(yīng)該自己制造其汽車上使用的輪胎，還是從供應(yīng)商那里購買？用的輪胎，還是從供應(yīng)商那里購買？n古船面粉公司應(yīng)該直接出售其磨制的面粉，古船面粉公司應(yīng)該直接出售其磨制的面粉，還是用它做更多的谷物早餐？還是用它做更多的谷物早餐？n中國國際航空公司應(yīng)該增加航線以利用其閑中國國際航空公司應(yīng)該增加航線以利用其閑置的飛機(jī)，還是應(yīng)該將其出租？置的飛機(jī)，還是應(yīng)該將其出租？n在北京國際展覽中心進(jìn)行的國際汽車展覽會在北京國際展覽中心進(jìn)行的國際汽車展覽

3、會打算在展會期間到麥當(dāng)勞餐廳預(yù)訂打算在展會期間到麥當(dāng)勞餐廳預(yù)訂1 5001 500份份/ /天的會議餐，但出價比餐廳的正常標(biāo)價低一天的會議餐，但出價比餐廳的正常標(biāo)價低一些，麥當(dāng)勞能接受這份訂單嗎？些，麥當(dāng)勞能接受這份訂單嗎？ 5本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容n第一節(jié)第一節(jié) 決策分析概述決策分析概述n第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營決策中的相關(guān)信息經(jīng)營決策中的相關(guān)信息n第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)決策生產(chǎn)決策n第四節(jié)第四節(jié) 不確定條件下的生產(chǎn)決策不確定條件下的生產(chǎn)決策n第五節(jié)第五節(jié) 定價決策定價決策 本章教學(xué)目的與要求：本章教學(xué)目的與要求： 通過教學(xué)，使學(xué)生對決策分析的基本概念通過教學(xué)，使學(xué)生對決策分析的基本概念和分類有一定

4、了解；理解、掌握短期經(jīng)營決策和分類有一定了解；理解、掌握短期經(jīng)營決策分析的常用方法；并能靈活運(yùn)用進(jìn)行經(jīng)營決策分析的常用方法；并能靈活運(yùn)用進(jìn)行經(jīng)營決策分析。分析。 本章教學(xué)的重點(diǎn)及難點(diǎn)：本章教學(xué)的重點(diǎn)及難點(diǎn)： 生產(chǎn)決策生產(chǎn)決策7第一節(jié)第一節(jié) 決策分析概述決策分析概述n本節(jié)主要內(nèi)容本節(jié)主要內(nèi)容n一、決策分析的含義一、決策分析的含義n二、決策分析的分類二、決策分析的分類8一、決策分析的含義一、決策分析的含義n決策決策：指人們?yōu)榱诉_(dá)到一定的目標(biāo)從：指人們?yōu)榱诉_(dá)到一定的目標(biāo)從多多種備選方案種備選方案中中選取最優(yōu)選取最優(yōu)方案的過程。方案的過程。n管理會計中的決策分析是指針對企業(yè)未管理會計中的決策分析是指針

5、對企業(yè)未來經(jīng)營活動所面臨的問題，由各級管理來經(jīng)營活動所面臨的問題，由各級管理人員作出的有關(guān)未來經(jīng)營戰(zhàn)略、方針、人員作出的有關(guān)未來經(jīng)營戰(zhàn)略、方針、目標(biāo)、措施與方法的決策過程。它是經(jīng)目標(biāo)、措施與方法的決策過程。它是經(jīng)營管理的核心內(nèi)容，是關(guān)系到企業(yè)未來營管理的核心內(nèi)容，是關(guān)系到企業(yè)未來發(fā)展興衰成敗的關(guān)鍵所在。發(fā)展興衰成敗的關(guān)鍵所在。1 1、按經(jīng)營決策問題的時間長短分：、按經(jīng)營決策問題的時間長短分： 短期經(jīng)營決策短期經(jīng)營決策 長期經(jīng)營決策長期經(jīng)營決策2 2、按決策的、按決策的層次層次分類分類高層決策高層決策中層決策中層決策基層決策基層決策3 3、按決策的重要性分、按決策的重要性分 戰(zhàn)略性決策戰(zhàn)略性決策

6、 戰(zhàn)術(shù)性決策戰(zhàn)術(shù)性決策n4 4、按決策者掌握的信息分、按決策者掌握的信息分n1 1）確定型決策）確定型決策n2 2）風(fēng)險型決策）風(fēng)險型決策n指與決策相關(guān)的各種自然指與決策相關(guān)的各種自然狀態(tài)不能預(yù)先肯定狀態(tài)不能預(yù)先肯定，但能明確，但能明確知道知道各種各種可能的結(jié)果和各種結(jié)果發(fā)生的概率（可能的結(jié)果和各種結(jié)果發(fā)生的概率（可根據(jù)統(tǒng)計資料得到），此可根據(jù)統(tǒng)計資料得到），此類為風(fēng)險型決策。類為風(fēng)險型決策。n3 3）不確定型決策）不確定型決策n決策事件的各種自然決策事件的各種自然狀態(tài)不能預(yù)先肯定狀態(tài)不能預(yù)先肯定，發(fā)生的概率也發(fā)生的概率也無法無法根據(jù)統(tǒng)計資料得到，只能憑借決策者的經(jīng)驗(yàn)和心理根據(jù)統(tǒng)計資料得到，只

7、能憑借決策者的經(jīng)驗(yàn)和心理因素確定事件發(fā)生的概率，這種決策即不確定型決策。因素確定事件發(fā)生的概率，這種決策即不確定型決策。11第二節(jié)第二節(jié) 短期短期 經(jīng)營決策的相關(guān)概念經(jīng)營決策的相關(guān)概念n一、短期經(jīng)營決策的定義及目標(biāo)一、短期經(jīng)營決策的定義及目標(biāo)n二、短期經(jīng)營決策必須考慮的重要因素二、短期經(jīng)營決策必須考慮的重要因素12一、短期經(jīng)營決策及其決策目標(biāo)一、短期經(jīng)營決策及其決策目標(biāo)n概念：概念：是圍繞企業(yè)日常經(jīng)營活動，以本是圍繞企業(yè)日常經(jīng)營活動，以本量利關(guān)系為核心展開的分析、決策。量利關(guān)系為核心展開的分析、決策。n其決策結(jié)果只會影響或決定企業(yè)近期經(jīng)其決策結(jié)果只會影響或決定企業(yè)近期經(jīng)營的方向、方法和策略，通

8、常側(cè)重于如營的方向、方法和策略，通常側(cè)重于如何充分利用企業(yè)現(xiàn)有資源和經(jīng)營環(huán)境以何充分利用企業(yè)現(xiàn)有資源和經(jīng)營環(huán)境以取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。n具體分為具體分為：生產(chǎn)決策、定價決策：生產(chǎn)決策、定價決策n決策目標(biāo)決策目標(biāo)：收益最大或成本最小。：收益最大或成本最小。二、短期經(jīng)營決策必須考慮的二、短期經(jīng)營決策必須考慮的重要因素重要因素n（一）生產(chǎn)經(jīng)營能力（一）生產(chǎn)經(jīng)營能力（capacity）n（二）相關(guān)業(yè)務(wù)量（二）相關(guān)業(yè)務(wù)量（relevant volume）n ( ( 三三 ) ) 相關(guān)收入（相關(guān)收入（relevant revenue）n ( ( 四四 ) )相關(guān)成本相關(guān)成本n（五）無關(guān)成

9、本（五）無關(guān)成本13（一）生產(chǎn)經(jīng)營能力（一）生產(chǎn)經(jīng)營能力（capacity）n1.最大生產(chǎn)經(jīng)營能力最大生產(chǎn)經(jīng)營能力n2.正常生產(chǎn)經(jīng)營能力正常生產(chǎn)經(jīng)營能力n3.剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力n4.追加生產(chǎn)經(jīng)營能力：追加生產(chǎn)經(jīng)營能力：（1）臨時性追加的生產(chǎn)經(jīng)營能力）臨時性追加的生產(chǎn)經(jīng)營能力（2）永久性追加的生產(chǎn)經(jīng)營能力）永久性追加的生產(chǎn)經(jīng)營能力14（二）相關(guān)業(yè)務(wù)量（二）相關(guān)業(yè)務(wù)量（relevant volume）n與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或銷量與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或銷量15 ( ( 三三 ) ) 相關(guān)收入（相關(guān)收入（relevant revenue）n如果某項(xiàng)收入只屬于某個經(jīng)營決策方案如

10、果某項(xiàng)收入只屬于某個經(jīng)營決策方案，即若這個方案存在就會發(fā)生這項(xiàng)收入，即若這個方案存在就會發(fā)生這項(xiàng)收入；若該方案不存在，就不會發(fā)生這項(xiàng)收；若該方案不存在，就不會發(fā)生這項(xiàng)收入。入。1617（四）相關(guān)成本（四）相關(guān)成本n1、含義、含義n與特定決策有關(guān)，能導(dǎo)致決策差別能與特定決策有關(guān)，能導(dǎo)致決策差別能力的成本項(xiàng)目。力的成本項(xiàng)目。 n2、具體內(nèi)容、具體內(nèi)容n重置成本重置成本n付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本n機(jī)會成本機(jī)會成本n專屬成本專屬成本n增量成本增量成本n邊際成本邊際成本n可避免成本可避免成本n可延緩成本可延緩成本n加工成本加工成本n可分成本可分成本18重置成本重置成本n含義含義n指目前從市場上重新購置這樣一項(xiàng)資

11、產(chǎn)所需指目前從市場上重新購置這樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需花費(fèi)的成本?；ㄙM(fèi)的成本。n小案例小案例n某服裝店的老板三個月前從廣州以每件某服裝店的老板三個月前從廣州以每件30元的價錢進(jìn)了一批牛仔褲。由于老板的眼光元的價錢進(jìn)了一批牛仔褲。由于老板的眼光比較前衛(wèi)，所以目前此種牛仔褲的進(jìn)價已漲比較前衛(wèi)，所以目前此種牛仔褲的進(jìn)價已漲到到50元每件，老板定價時遵循元每件，老板定價時遵循20%的毛利的毛利原則，問老板一條牛仔褲應(yīng)賣多少錢？原則，問老板一條牛仔褲應(yīng)賣多少錢？19付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本n含義含義n由于選擇某一方案而需要立即或于最近時期支出現(xiàn)由于選擇某一方案而需要立即或于最近時期支出現(xiàn)金的成本。金的成本。n小案例小案例

12、n某企業(yè)生產(chǎn)線上一項(xiàng)關(guān)鍵設(shè)備損壞，由于該設(shè)備是某企業(yè)生產(chǎn)線上一項(xiàng)關(guān)鍵設(shè)備損壞，由于該設(shè)備是核心設(shè)備，若其損壞，企業(yè)將全面停產(chǎn)。現(xiàn)有兩個核心設(shè)備，若其損壞，企業(yè)將全面停產(chǎn)?，F(xiàn)有兩個方案：一是維修，維修費(fèi)方案：一是維修，維修費(fèi)50,000元，一次付清；元，一次付清；二是購買一新的，其市場售價是二是購買一新的，其市場售價是90,000元，但可元，但可以先付以先付40,000元，余款一年內(nèi)付清。企業(yè)目前資元，余款一年內(nèi)付清。企業(yè)目前資金緊張，只能籌集到金緊張，只能籌集到45,000元。問：企業(yè)應(yīng)選擇元。問：企業(yè)應(yīng)選擇哪個方案？哪個方案？20機(jī)會成本機(jī)會成本n含義含義n在使用有限資源時，由于選擇一個方案

13、而放棄在使用有限資源時，由于選擇一個方案而放棄(或或錯過錯過)另一方案所失去的可能的最大收益。另一方案所失去的可能的最大收益。他是一他是一項(xiàng)不花錢的成本，是基于資源的項(xiàng)不花錢的成本，是基于資源的“稀缺性稀缺性”而產(chǎn)生而產(chǎn)生的成本。的成本。n小案例小案例n一位大四的學(xué)生年初參加了碩士生入學(xué)考試，但對一位大四的學(xué)生年初參加了碩士生入學(xué)考試，但對自己是否能錄取沒有把握。為保險起見，考試之后，自己是否能錄取沒有把握。為保險起見，考試之后，他積極聯(lián)系工作。由于大學(xué)期間成績優(yōu)異，不久，他積極聯(lián)系工作。由于大學(xué)期間成績優(yōu)異，不久，有三家公司同意聘用他。分別承諾給予年薪有三家公司同意聘用他。分別承諾給予年薪3

14、萬、萬、2萬和萬和1萬。此時，學(xué)校通知他面試，不久，學(xué)校正萬。此時，學(xué)校通知他面試，不久，學(xué)校正式錄取了他，請問：他該如何選擇，若有公司答應(yīng)式錄取了他，請問：他該如何選擇，若有公司答應(yīng)給他年薪給他年薪30萬，則他的選擇是否會改變？萬，則他的選擇是否會改變？21機(jī)會成本機(jī)會成本n注意問題注意問題n如果某項(xiàng)資源只有一個用途，例如煤氣公司如果某項(xiàng)資源只有一個用途，例如煤氣公司的輸氣管道，自來水公司的地下水管等等，的輸氣管道，自來水公司的地下水管等等，沒有其他選擇機(jī)會，那么他的機(jī)會成本等于沒有其他選擇機(jī)會，那么他的機(jī)會成本等于零。零。n西方國家對于需要經(jīng)過比較復(fù)雜的估計、推西方國家對于需要經(jīng)過比較復(fù)雜

15、的估計、推算才能確定的機(jī)會成本，亦可稱為算才能確定的機(jī)會成本，亦可稱為“估算成估算成本本”或或“假計成本假計成本”。22專屬成本專屬成本n含義含義n可以明確歸屬于某種或某批產(chǎn)品或某一部門可以明確歸屬于某種或某批產(chǎn)品或某一部門等特定對象的固定成本或混合成本。等特定對象的固定成本或混合成本。n小例子小例子n專門生產(chǎn)某種或某批產(chǎn)品的設(shè)備折舊、專門專門生產(chǎn)某種或某批產(chǎn)品的設(shè)備折舊、專門為某批產(chǎn)品租用庫房的租金。為某批產(chǎn)品租用庫房的租金。23增量成本增量成本n概念概念增量成本增量成本n同一決策方案下，由于產(chǎn)量或生產(chǎn)能力的不同一決策方案下，由于產(chǎn)量或生產(chǎn)能力的不同利用程度所引起的差量成本。同利用程度所引起

16、的差量成本。在一定條件下，某一決策方案的增量成本就在一定條件下，某一決策方案的增量成本就是該方案的相關(guān)變動成本。是該方案的相關(guān)變動成本。24邊際成本邊際成本n含義含義n產(chǎn)量無限小變化所引起的成本總額的變動。產(chǎn)量無限小變化所引起的成本總額的變動。n與相關(guān)概念的關(guān)系與相關(guān)概念的關(guān)系n在一定范圍內(nèi)邊際成本即單位變動成本，前述的增在一定范圍內(nèi)邊際成本即單位變動成本，前述的增量成本也可以看成是邊際成本的一種具體表現(xiàn)形式。量成本也可以看成是邊際成本的一種具體表現(xiàn)形式。n小案例小案例n一位小學(xué)生在暑假期間想去逛公園。公園的門票是一位小學(xué)生在暑假期間想去逛公園。公園的門票是每人每人5元，來回的打的費(fèi)元，來回的

17、打的費(fèi)20元，所以他一人去公園元，所以他一人去公園的成本是的成本是25元，若其同父母一同去游玩其成本是多元，若其同父母一同去游玩其成本是多少？兩個方案的差量成本是多少，對應(yīng)的邊際成本少？兩個方案的差量成本是多少，對應(yīng)的邊際成本是多少？是多少？25可避免成本可避免成本n含義含義n指同某一可供選擇方案直接相關(guān)，其發(fā)生與指同某一可供選擇方案直接相關(guān)，其發(fā)生與否完全取決于該項(xiàng)方案是否實(shí)施的成本。酌否完全取決于該項(xiàng)方案是否實(shí)施的成本。酌量性成本屬于可避免成本。量性成本屬于可避免成本。n小案例小案例n企業(yè)在決定生產(chǎn)甲產(chǎn)品還是乙產(chǎn)品時，假設(shè)企業(yè)在決定生產(chǎn)甲產(chǎn)品還是乙產(chǎn)品時，假設(shè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品需要原材料生產(chǎn)甲產(chǎn)品

18、需要原材料A和和B；生產(chǎn)乙產(chǎn)品；生產(chǎn)乙產(chǎn)品需要原材料需要原材料B和和C。請說明可避免成本項(xiàng)目。請說明可避免成本項(xiàng)目與不可避免成本項(xiàng)目。與不可避免成本項(xiàng)目。26可延緩成本可延緩成本n含義含義n在企業(yè)財力負(fù)擔(dān)有限的情況下，對已決定選用某一在企業(yè)財力負(fù)擔(dān)有限的情況下，對已決定選用某一方案如推遲執(zhí)行，還不至于影響企業(yè)大局。則與這方案如推遲執(zhí)行，還不至于影響企業(yè)大局。則與這一方案有關(guān)的成本即可延緩成本。一方案有關(guān)的成本即可延緩成本。n小案例小案例n某公司原來辦公房屋比較簡陋，原定計劃年度新蓋某公司原來辦公房屋比較簡陋，原定計劃年度新蓋辦公樓一座，需花費(fèi)辦公樓一座，需花費(fèi)200萬元，現(xiàn)在考慮到計劃期萬元，

19、現(xiàn)在考慮到計劃期間資金比較緊張，決定推遲間資金比較緊張，決定推遲3年再蓋大樓，那么與年再蓋大樓，那么與建樓有關(guān)的建筑材料、人工等都屬于可延緩成本。建樓有關(guān)的建筑材料、人工等都屬于可延緩成本。加工成本加工成本n指在半成品是否深加工決策中必須考慮指在半成品是否深加工決策中必須考慮的、由于對的、由于對 半成品進(jìn)行深加工而追加發(fā)半成品進(jìn)行深加工而追加發(fā)生的變動成本。生的變動成本。n至于深加工所需要的固定成本，在經(jīng)營至于深加工所需要的固定成本，在經(jīng)營決策中應(yīng)當(dāng)列作專屬成本。決策中應(yīng)當(dāng)列作專屬成本。27可分成本可分成本n是指在聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)決策中必須考慮的、是指在聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)決策中必須考慮的、由于對已經(jīng)分離的聯(lián)

20、產(chǎn)品進(jìn)行深加工而由于對已經(jīng)分離的聯(lián)產(chǎn)品進(jìn)行深加工而追加發(fā)生的變動成本。追加發(fā)生的變動成本。2829（五）決策中無關(guān)成本（五）決策中無關(guān)成本n1、含義、含義n對某一未來決策方案的選擇沒有影響，不能導(dǎo)致決對某一未來決策方案的選擇沒有影響，不能導(dǎo)致決策差別的成本項(xiàng)目。策差別的成本項(xiàng)目。n2、具體內(nèi)容、具體內(nèi)容n沉沒成本沉沒成本n共同成本共同成本n聯(lián)合成本聯(lián)合成本n不可避免成本不可避免成本n不可延緩成本不可延緩成本30沉沒成本沉沒成本n含義含義n過去已經(jīng)支付，無法再收回或得到補(bǔ)償?shù)某杀?。其過去已經(jīng)支付，無法再收回或得到補(bǔ)償?shù)某杀?。其存在與否和數(shù)額的大小都不是目前和未來決策所能存在與否和數(shù)額的大小都不是

21、目前和未來決策所能改變的。改變的。n小案例小案例n某公司一年前以某公司一年前以2萬元的價格購入一臺電腦，今一萬元的價格購入一臺電腦，今一部件發(fā)生故障需要更換，為此需要支付部件發(fā)生故障需要更換，為此需要支付8000元。元。如果將其報廢，重新購買一臺性能相當(dāng)?shù)碾娔X需要如果將其報廢，重新購買一臺性能相當(dāng)?shù)碾娔X需要8000元，問是報廢還是維修，若購買一臺新電腦元，問是報廢還是維修，若購買一臺新電腦的價格是的價格是1萬元，決策是否有所改變？萬元，決策是否有所改變？31共同成本共同成本n含義含義n需要由幾種或幾批產(chǎn)品等成本對象共同負(fù)擔(dān)需要由幾種或幾批產(chǎn)品等成本對象共同負(fù)擔(dān)的成本。是與專屬成本相反的概念。如

22、企業(yè)的成本。是與專屬成本相反的概念。如企業(yè)管理人員的工資，車間的照明費(fèi)等。管理人員的工資，車間的照明費(fèi)等。n注意問題注意問題n一般而言，絕大多數(shù)變動成本屬于專屬成本，所一般而言，絕大多數(shù)變動成本屬于專屬成本，所以研究專屬成本與共同成本時主要是指固定成本。以研究專屬成本與共同成本時主要是指固定成本。聯(lián)合成本聯(lián)合成本n是與可分成本相對立的成本，是指在未是與可分成本相對立的成本，是指在未分離前的聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的、應(yīng)分離前的聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的、應(yīng)由所有聯(lián)產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的固定成本或混由所有聯(lián)產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的固定成本或混合成本。合成本。3233不可避免成本不可避免成本n含義含義n該成本項(xiàng)目與各種可供

23、選擇的方案沒有直接該成本項(xiàng)目與各種可供選擇的方案沒有直接聯(lián)系，其發(fā)生與否及數(shù)額大小都不受某一特聯(lián)系，其發(fā)生與否及數(shù)額大小都不受某一特定決策結(jié)果的影響。約束性成本屬于不可避定決策結(jié)果的影響。約束性成本屬于不可避免成本。免成本。n小案例小案例n見前面可避免成本見前面可避免成本34不可延緩成本不可延緩成本n含義含義n如果目前決策選定的方案，雖然企業(yè)財務(wù)資源有限，如果目前決策選定的方案，雖然企業(yè)財務(wù)資源有限，也不能推遲執(zhí)行也不能推遲執(zhí)行 ，否則會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正，否則會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常運(yùn)行產(chǎn)生重大的不利影響。此時與該決策有關(guān)的常運(yùn)行產(chǎn)生重大的不利影響。此時與該決策有關(guān)的成本也必須立即支出

24、，而不可以推延，這類成本即成本也必須立即支出，而不可以推延，這類成本即不可延緩成本。不可延緩成本。n小案例小案例n某公司過去一直采用燒柴油的鍋爐，能源浪費(fèi)很大，某公司過去一直采用燒柴油的鍋爐，能源浪費(fèi)很大，而且污染四周環(huán)境?，F(xiàn)決定在計劃年度該用燒煤的而且污染四周環(huán)境?，F(xiàn)決定在計劃年度該用燒煤的鍋爐，并裝上防止污染的裝置，需花費(fèi)鍋爐，并裝上防止污染的裝置，需花費(fèi)20萬元。這萬元。這個方案即使在財力緊張的情況下也必須執(zhí)行，否則個方案即使在財力緊張的情況下也必須執(zhí)行，否則市政機(jī)關(guān)和環(huán)保部門勒令停業(yè)。則與方案有關(guān)的成市政機(jī)關(guān)和環(huán)保部門勒令停業(yè)。則與方案有關(guān)的成本是不可延緩成本。本是不可延緩成本。35小

25、結(jié)小結(jié)n所謂相關(guān)與無關(guān)都是相對于決策方案而所謂相關(guān)與無關(guān)都是相對于決策方案而言。相關(guān)成本的共同特征是在不同備選言。相關(guān)成本的共同特征是在不同備選方案之間方案之間產(chǎn)生差異產(chǎn)生差異的的未來成本。未來成本。n在決策分析中區(qū)分相關(guān)成本和無關(guān)成本，在決策分析中區(qū)分相關(guān)成本和無關(guān)成本，有利于分清可供選擇方案效益的相關(guān)因有利于分清可供選擇方案效益的相關(guān)因素和無關(guān)因素，抓住主要矛盾，真正有素和無關(guān)因素，抓住主要矛盾，真正有效地利用信息，避免信息過量，進(jìn)而做效地利用信息，避免信息過量，進(jìn)而做出正確選擇。這對決策分析至關(guān)重要。出正確選擇。這對決策分析至關(guān)重要。 鳳凰電腦公司的產(chǎn)品之一是網(wǎng)卡。盡管公司擁有每鳳凰電腦

26、公司的產(chǎn)品之一是網(wǎng)卡。盡管公司擁有每月生產(chǎn)月生產(chǎn)50 000單位產(chǎn)品的生產(chǎn)能力，但公司現(xiàn)在每月單位產(chǎn)品的生產(chǎn)能力，但公司現(xiàn)在每月只生產(chǎn)和銷售只生產(chǎn)和銷售30 000單位的網(wǎng)卡。單位的網(wǎng)卡。 在這一生產(chǎn)水平上，制造網(wǎng)卡的單位成本為在這一生產(chǎn)水平上，制造網(wǎng)卡的單位成本為45美美元，其中：元，其中：15美元的變動成本；美元的變動成本；30美元的固定成本。美元的固定成本。鳳凰公司以鳳凰公司以90美元的單價將網(wǎng)卡銷售給零售商。美元的單價將網(wǎng)卡銷售給零售商。 營銷公司希望以較低的價格每月購入營銷公司希望以較低的價格每月購入10 000單位單位的網(wǎng)卡。鳳凰公司完全可以在固定成本不變動的情況下的網(wǎng)卡。鳳凰公司

27、完全可以在固定成本不變動的情況下來生產(chǎn)這些額外增加的產(chǎn)品。來生產(chǎn)這些額外增加的產(chǎn)品。n 假設(shè)鳳凰公司決定以某一單價接受這批假設(shè)鳳凰公司決定以某一單價接受這批特別定單，試問該方案的相關(guān)成本和相關(guān)特別定單，試問該方案的相關(guān)成本和相關(guān)收入為多少？收入為多少？n 第三節(jié)第三節(jié) 短期經(jīng)營決策的一般方法短期經(jīng)營決策的一般方法n單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法n貢獻(xiàn)邊際總額分析法貢獻(xiàn)邊際總額分析法n差別損益分析法差別損益分析法n相關(guān)損益分析法相關(guān)損益分析法n相關(guān)成本分析法相關(guān)成本分析法n成本無差別點(diǎn)法成本無差別點(diǎn)法n利潤無差別點(diǎn)法利潤無差別點(diǎn)法n直接判斷法直接判斷法 n微分極值法微分極值法n線性

28、規(guī)劃法線性規(guī)劃法38一、單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法一、單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法 當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)只受到某一項(xiàng)資源的約束，并已知備當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)只受到某一項(xiàng)資源的約束，并已知備選方案中各種產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)邊際和單位產(chǎn)品資源消選方案中各種產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)邊際和單位產(chǎn)品資源消耗額的條件下，可考慮采用單位資源貢獻(xiàn)邊際法進(jìn)行耗額的條件下，可考慮采用單位資源貢獻(xiàn)邊際法進(jìn)行短期經(jīng)營決策。短期經(jīng)營決策。 單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品資資源源消消耗耗定定額額單單位位貢貢獻(xiàn)獻(xiàn)邊邊際際貢貢獻(xiàn)獻(xiàn)邊邊際際單單位位資資源源 判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個方案的該項(xiàng)指標(biāo)大，哪個方案為優(yōu)。判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個方案的該項(xiàng)指標(biāo)大，哪個方案為優(yōu)?？捎糜谛庐a(chǎn)品開發(fā)的品種決策中?？捎糜谛?/p>

29、產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中。二、二、貢獻(xiàn)邊際總額分析法貢獻(xiàn)邊際總額分析法 當(dāng)有關(guān)決策方案的相關(guān)收入均不為零，相關(guān)當(dāng)有關(guān)決策方案的相關(guān)收入均不為零，相關(guān)成本全部為變動成本時，可以將貢獻(xiàn)邊際總額成本全部為變動成本時，可以將貢獻(xiàn)邊際總額作為決策評價指標(biāo)。作為決策評價指標(biāo)。判斷標(biāo)準(zhǔn)：判斷標(biāo)準(zhǔn)： 哪個方案的該項(xiàng)指標(biāo)大，哪個方案為優(yōu)哪個方案的該項(xiàng)指標(biāo)大，哪個方案為優(yōu)適用于不涉及專屬成本和機(jī)會成本的決策中，如適用于不涉及專屬成本和機(jī)會成本的決策中，如虧損產(chǎn)品決策。虧損產(chǎn)品決策。 三、差別損益分析法三、差別損益分析法差別損益差別損益=差別收入差別收入-差別成本差別成本其中：其中：差別收入等于兩方案相關(guān)收入之差，即差

30、別收入等于兩方案相關(guān)收入之差，即R = RA RB差別成本等于兩方案相關(guān)成本之差，即差別成本等于兩方案相關(guān)成本之差，即C = CA - - CB判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷標(biāo)準(zhǔn)若差別損益若差別損益P大于零，則大于零，則A方案優(yōu)于方案優(yōu)于B方案方案若差別損益若差別損益P等于零，則等于零，則A方案與方案與B方案的效益相同方案的效益相同若差別損益若差別損益P小于零，則小于零，則B方案優(yōu)于方案優(yōu)于A方案。方案。四、四、相關(guān)損益分析法相關(guān)損益分析法相關(guān)損益相關(guān)損益=相關(guān)收入相關(guān)收入-相關(guān)成本相關(guān)成本判斷標(biāo)準(zhǔn)：判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個方案的相關(guān)損益最大，哪個方案最優(yōu)哪個方案的相關(guān)損益最大，哪個方案最優(yōu)五、相關(guān)成本分析法五、相關(guān)成本

31、分析法判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷標(biāo)準(zhǔn) 哪個方案的相關(guān)成本最低，哪個方案最哪個方案的相關(guān)成本最低，哪個方案最優(yōu)。優(yōu)。當(dāng)各備選方案的相關(guān)收入為零時可用，如當(dāng)各備選方案的相關(guān)收入為零時可用，如業(yè)務(wù)量確定的零部件取得方式的決策。業(yè)務(wù)量確定的零部件取得方式的決策。六、本量利分析法一六、本量利分析法一成本無差別點(diǎn)法成本無差別點(diǎn)法n 在產(chǎn)品的生產(chǎn)決策中應(yīng)用在產(chǎn)品的生產(chǎn)決策中應(yīng)用本量利分析法的關(guān)本量利分析法的關(guān)鍵在于：確定鍵在于：確定“成本分界點(diǎn)成本分界點(diǎn)”。 也稱為成本無差別點(diǎn)：兩個備選方案的預(yù)期也稱為成本無差別點(diǎn)：兩個備選方案的預(yù)期成本相等情況下的業(yè)務(wù)量。如：成本相等情況下的業(yè)務(wù)量。如：n A A方案方案: :n B

32、B方案方案: :n求成本無差別點(diǎn)，只須令該點(diǎn)的業(yè)務(wù)量為求成本無差別點(diǎn)，只須令該點(diǎn)的業(yè)務(wù)量為X X0 0：xbayxbay2211則有：則有：a1b1x0a2b2x0 判斷標(biāo)準(zhǔn)：判斷標(biāo)準(zhǔn)：n當(dāng)業(yè)務(wù)量為當(dāng)業(yè)務(wù)量為x00時，則兩個方案成本無差別時，則兩個方案成本無差別，即可從兩種方案中任選一種；，即可從兩種方案中任選一種；n當(dāng)業(yè)務(wù)量當(dāng)業(yè)務(wù)量xx0時，則時，則a1b1xa2b2x ，故選后一種，選固定成本大的方案；故選后一種，選固定成本大的方案；n反之，當(dāng)業(yè)務(wù)量反之，當(dāng)業(yè)務(wù)量xx0時，選固定成本小的方時，選固定成本小的方案。案。適用范圍：適用范圍： 業(yè)務(wù)量不確定的零部件取得方式的決策和生業(yè)務(wù)量不確定的

33、零部件取得方式的決策和生產(chǎn)工藝方案決策。產(chǎn)工藝方案決策。21120bbaax（注：（注：a2a1 , b1b2） 利潤無差別點(diǎn)銷量是指某種產(chǎn)品為確保原利潤無差別點(diǎn)銷量是指某種產(chǎn)品為確保原有盈利能力，在有盈利能力，在調(diào)價調(diào)價后應(yīng)至少達(dá)到的銷售量后應(yīng)至少達(dá)到的銷售量指標(biāo)。指標(biāo)。 七、本量利分析法二七、本量利分析法二利潤無差別點(diǎn)法利潤無差別點(diǎn)法單單位位變變動動成成本本擬擬調(diào)調(diào)單單價價調(diào)調(diào)價價前前可可獲獲利利潤潤固固定定成成本本別別點(diǎn)點(diǎn)銷銷量量利利潤潤無無差差 若調(diào)價后可望實(shí)現(xiàn)銷量大于利潤無差別點(diǎn)銷量，則可考慮調(diào)價；若調(diào)價后可望實(shí)現(xiàn)銷量大于利潤無差別點(diǎn)銷量，則可考慮調(diào)價；若調(diào)價后可望實(shí)現(xiàn)銷量小于利潤無

34、差別點(diǎn)銷量，則不能調(diào)價；若調(diào)價后可望實(shí)現(xiàn)銷量小于利潤無差別點(diǎn)銷量，則不能調(diào)價；若調(diào)價后可望實(shí)現(xiàn)銷量等于利潤無差別點(diǎn)銷量，則調(diào)價與不調(diào)價若調(diào)價后可望實(shí)現(xiàn)銷量等于利潤無差別點(diǎn)銷量，則調(diào)價與不調(diào)價效益一樣效益一樣。九、微分極值法九、微分極值法 程序：程序：建立相關(guān)的數(shù)學(xué)模型建立相關(guān)的數(shù)學(xué)模型 y=f（x） 對函數(shù)模型求一階導(dǎo)數(shù)對函數(shù)模型求一階導(dǎo)數(shù)y=f y=f （x x） 根據(jù)根據(jù)y=f y=f （x x）=0=0的等式求極值點(diǎn)的等式求極值點(diǎn)xx0 0，f f（x x0 0） 根據(jù)決策方案的資料進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整根據(jù)決策方案的資料進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整 十、線性規(guī)劃法十、線性規(guī)劃法n運(yùn)籌學(xué)中專門用來對具有線性關(guān)系極

35、值問題求解運(yùn)籌學(xué)中專門用來對具有線性關(guān)系極值問題求解的一種方法。的一種方法。n 線性規(guī)劃問題一般：線性規(guī)劃問題一般：n 1）有一個目標(biāo)函數(shù)）有一個目標(biāo)函數(shù)利潤最大或成本最小利潤最大或成本最小n 2）若干約束條件）若干約束條件n 3）目標(biāo)函數(shù)與約束條件必須具有線性關(guān)系（或）目標(biāo)函數(shù)與約束條件必須具有線性關(guān)系（或近似線性關(guān)系）近似線性關(guān)系）n 簡單線性規(guī)劃解決方法：簡單線性規(guī)劃解決方法：圖解法圖解法；行列式法；單；行列式法；單純形法純形法 例例 企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下： A B 銷售單價銷售單價 10 4.5 變動成本變動成本 8 3 邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)

36、 2 1.5 單位加工小時單位加工小時 1 4 訂貨量（件）訂貨量（件） 600 500 企業(yè)兩種產(chǎn)品的最大生產(chǎn)能力是企業(yè)兩種產(chǎn)品的最大生產(chǎn)能力是1000機(jī)器小時。機(jī)器小時。試問企業(yè)如何安排生產(chǎn)組合最優(yōu)？試問企業(yè)如何安排生產(chǎn)組合最優(yōu)？n解：依題意，設(shè)解：依題意，設(shè)x為為A產(chǎn)品的產(chǎn)量；設(shè)產(chǎn)品的產(chǎn)量；設(shè)y為為B產(chǎn)品的產(chǎn)量產(chǎn)品的產(chǎn)量,則目標(biāo)函數(shù)為：則目標(biāo)函數(shù)為： max:Tcm=2x+1.5ynSt. x+4y1000n x 600n y 500n x、y0建坐標(biāo)系，繪圖：建坐標(biāo)系，繪圖：0 600 x0 600 x y 500 300 100ABCl確定最優(yōu)解確定最優(yōu)解n若企業(yè)生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品時，

37、圖解法無若企業(yè)生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品時，圖解法無能為力，只得借助運(yùn)籌學(xué)中的單純形法能為力，只得借助運(yùn)籌學(xué)中的單純形法解決解決53第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)決策分析生產(chǎn)決策分析n本節(jié)主要內(nèi)容本節(jié)主要內(nèi)容n n一、虧損產(chǎn)品停產(chǎn)決策一、虧損產(chǎn)品停產(chǎn)決策n二、特殊訂貨決策二、特殊訂貨決策n三、新產(chǎn)品開發(fā)決策三、新產(chǎn)品開發(fā)決策n四、立即出售與繼續(xù)加工決策四、立即出售與繼續(xù)加工決策n五、自制與外購決策五、自制與外購決策n六、生產(chǎn)工藝水平?jīng)Q策六、生產(chǎn)工藝水平?jīng)Q策n七、產(chǎn)品組合決策七、產(chǎn)品組合決策一、虧損產(chǎn)品停產(chǎn)決策一、虧損產(chǎn)品停產(chǎn)決策1、本決策的備選方案有兩個、本決策的備選方案有兩個: n一個是一個是“繼續(xù)按原規(guī)模生產(chǎn)虧

38、損產(chǎn)品繼續(xù)按原規(guī)模生產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案，方案，簡稱簡稱“繼續(xù)生產(chǎn)繼續(xù)生產(chǎn)”，又稱，又稱“不停產(chǎn)不停產(chǎn)”方案；方案；n另一個是另一個是“停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案，簡稱方案，簡稱“停產(chǎn)停產(chǎn)”方案。方案。54 能否認(rèn)為虧損產(chǎn)品只要停產(chǎn)了，企業(yè)能否認(rèn)為虧損產(chǎn)品只要停產(chǎn)了，企業(yè)就一定能增加其整體利潤或減少損失？就一定能增加其整體利潤或減少損失？一、虧損產(chǎn)品停產(chǎn)決策一、虧損產(chǎn)品停產(chǎn)決策2、該問題決策的關(guān)鍵點(diǎn)是：、該問題決策的關(guān)鍵點(diǎn)是：1）找出虧損產(chǎn)品是）找出虧損產(chǎn)品是實(shí)虧實(shí)虧還是還是虛虧虛虧。n 實(shí)虧：實(shí)虧：銷售收入小于變動成本，立即停銷售收入小于變動成本，立即停產(chǎn)。產(chǎn)。n 虛虧：虛虧：銷售收

39、入大于變動成本，有邊際銷售收入大于變動成本，有邊際貢獻(xiàn)的產(chǎn)品，不能盲目停產(chǎn)。貢獻(xiàn)的產(chǎn)品，不能盲目停產(chǎn)。2）停產(chǎn)后的停產(chǎn)后的生產(chǎn)能力能否生產(chǎn)能力能否轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)移?！纠?1】 美雅化妝品生產(chǎn)公司生產(chǎn)的三種產(chǎn)品：洗美雅化妝品生產(chǎn)公司生產(chǎn)的三種產(chǎn)品：洗發(fā)水、沐浴露和護(hù)發(fā)素。過去這三種產(chǎn)品一直發(fā)水、沐浴露和護(hù)發(fā)素。過去這三種產(chǎn)品一直盈利。最近，由于市場競爭加劇，市場價格持盈利。最近，由于市場競爭加劇，市場價格持續(xù)下跌，銷售費(fèi)用持續(xù)增加。最近一期的利潤續(xù)下跌，銷售費(fèi)用持續(xù)增加。最近一期的利潤表如下所示：表如下所示：項(xiàng)目項(xiàng)目洗發(fā)水洗發(fā)水沐浴露沐浴露護(hù)發(fā)素護(hù)發(fā)素合計合計銷售收入銷售收入200003000010

40、000 60000銷售成本銷售成本100002100015000 46000銷售毛利銷售毛利100009000（5000） 14000銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用33009000600018300銷售凈利（或虧損）銷售凈利（或虧損）67000（11000） （4300）n1、生產(chǎn)經(jīng)理生產(chǎn)經(jīng)理：認(rèn)為沒必要白辛苦，應(yīng)該停產(chǎn)：認(rèn)為沒必要白辛苦，應(yīng)該停產(chǎn)沐浴露和護(hù)發(fā)素，多生產(chǎn)洗發(fā)水。沐浴露和護(hù)發(fā)素，多生產(chǎn)洗發(fā)水。n2、銷售經(jīng)理銷售經(jīng)理：提出兩種可能情況：提出兩種可能情況 1）如果只停止護(hù)發(fā)素的生產(chǎn)，一部分同時）如果只停止護(hù)發(fā)素的生產(chǎn)，一部分同時購買洗發(fā)水和護(hù)發(fā)素的顧客可能會流失，洗發(fā)購買洗發(fā)水和護(hù)發(fā)素的顧客可能會

41、流失，洗發(fā)水的產(chǎn)銷量因此會降低水的產(chǎn)銷量因此會降低25%。 2）如果同時停止護(hù)發(fā)素和沐浴露的生產(chǎn)，）如果同時停止護(hù)發(fā)素和沐浴露的生產(chǎn)，專攻洗發(fā)水。企業(yè)可以集中精力生產(chǎn)和推銷洗專攻洗發(fā)水。企業(yè)可以集中精力生產(chǎn)和推銷洗發(fā)水，洗發(fā)水的產(chǎn)銷量可以提高發(fā)水，洗發(fā)水的產(chǎn)銷量可以提高200%。 公司總經(jīng)理要求管理會計師對上述兩個可公司總經(jīng)理要求管理會計師對上述兩個可能的方案進(jìn)行分析。能的方案進(jìn)行分析。57管理會計師要求其助理收集了有關(guān)成本數(shù)據(jù)（單位：元）管理會計師要求其助理收集了有關(guān)成本數(shù)據(jù)（單位：元）項(xiàng)目項(xiàng)目洗發(fā)洗發(fā)水水沐浴沐浴露露護(hù)發(fā)素護(hù)發(fā)素銷售數(shù)量銷售數(shù)量80015001000銷售價格銷售價格2520

42、10銷售收入銷售收入200003000010000三種產(chǎn)品的銷售數(shù)量與價格三種產(chǎn)品的銷售數(shù)量與價格三種產(chǎn)品的單位銷售成本三種產(chǎn)品的單位銷售成本項(xiàng)目項(xiàng)目洗發(fā)水洗發(fā)水沐浴露沐浴露護(hù)發(fā)素護(hù)發(fā)素直接材料直接材料425直接人工直接人工354變動性制造費(fèi)用變動性制造費(fèi)用2.522固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用354合計合計12.51415其它資料：其它資料： 固定性制造費(fèi)用主要為機(jī)器廠房的折舊費(fèi)，固定性制造費(fèi)用主要為機(jī)器廠房的折舊費(fèi)，這三種產(chǎn)品在同一廠房和設(shè)備上生產(chǎn)。生產(chǎn)上這三種產(chǎn)品在同一廠房和設(shè)備上生產(chǎn)。生產(chǎn)上述產(chǎn)品的述產(chǎn)品的固定性制造費(fèi)用總額為固定性制造費(fèi)用總額為13900元元，按，按照照直接人工工資標(biāo)

43、準(zhǔn)分配直接人工工資標(biāo)準(zhǔn)分配到各產(chǎn)品，固定性制到各產(chǎn)品，固定性制造費(fèi)用分配率為造費(fèi)用分配率為1元。元。 公司銷售費(fèi)用由兩部分組成：公司銷售費(fèi)用由兩部分組成：廣告費(fèi)廣告費(fèi)與與運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)輸費(fèi)。公司的運(yùn)輸工作外包給外部物流公司，。公司的運(yùn)輸工作外包給外部物流公司，運(yùn)輸費(fèi)按照運(yùn)輸費(fèi)按照1元元/件。廣告費(fèi)是固定成本，也是件。廣告費(fèi)是固定成本，也是共同成本，上期分?jǐn)偣緩V告費(fèi)為共同成本，上期分?jǐn)偣緩V告費(fèi)為15000元。元。按照銷售收入比例再分?jǐn)偟较窗l(fā)水、沐浴露和按照銷售收入比例再分?jǐn)偟较窗l(fā)水、沐浴露和護(hù)發(fā)素三種產(chǎn)品分別為護(hù)發(fā)素三種產(chǎn)品分別為2500元、元、7500元與元與5000元。三種產(chǎn)品的銷售費(fèi)用如下表

44、所示：元。三種產(chǎn)品的銷售費(fèi)用如下表所示：5960項(xiàng)目項(xiàng)目洗發(fā)水洗發(fā)水沐浴露沐浴露護(hù)發(fā)素護(hù)發(fā)素運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)80015001000廣告費(fèi)廣告費(fèi)250075005000合計合計330090006000三種產(chǎn)品銷售費(fèi)用情況三種產(chǎn)品銷售費(fèi)用情況 根據(jù)上述數(shù)據(jù)，分析銷售經(jīng)理提根據(jù)上述數(shù)據(jù)，分析銷售經(jīng)理提出的兩個方案是否可行？出的兩個方案是否可行？61首先，編制貢獻(xiàn)式利潤表：首先，編制貢獻(xiàn)式利潤表： 單位：元單位：元項(xiàng)目項(xiàng)目洗發(fā)水洗發(fā)水沐浴露沐浴露護(hù)發(fā)素護(hù)發(fā)素合計合計銷售收入銷售收入25 5800=20000201500=3000010101000=1000060000減：變動成本減：變動成本直接材料直接材

45、料4800=320021500=30005 51000=500011200直接人工直接人工3800=240051500=75004 41000=400013900變動性制造費(fèi)用變動性制造費(fèi)用2.5 5800=200021500=30002 21000=20007000變動性銷售費(fèi)用變動性銷售費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)）（運(yùn)輸費(fèi)）1800=80011500=15001 11000=10003300合計合計8400150001200035400貢獻(xiàn)邊際總額貢獻(xiàn)邊際總額1160015000（2000）24600減：固定成本減：固定成本固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用3800=240051500=75004 41000

46、=400013900固定性銷售費(fèi)用固定性銷售費(fèi)用（分?jǐn)偟膹V告費(fèi)用）（分?jǐn)偟膹V告費(fèi)用）25007500500015000合計合計490015000900028900利潤利潤67000（11000）（4300）62 結(jié)論：洗發(fā)水是一種盈利產(chǎn)品，應(yīng)該繼結(jié)論：洗發(fā)水是一種盈利產(chǎn)品，應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn)。沐浴露的利潤為續(xù)生產(chǎn)。沐浴露的利潤為0，但其貢獻(xiàn)毛益，但其貢獻(xiàn)毛益為為15000元。由于固定成本在短期內(nèi)是不元。由于固定成本在短期內(nèi)是不變的，因此，如果停產(chǎn)這種產(chǎn)品，企業(yè)的虧變的，因此，如果停產(chǎn)這種產(chǎn)品，企業(yè)的虧損更加厲害。一般情況下，不應(yīng)停產(chǎn)。護(hù)發(fā)損更加厲害。一般情況下，不應(yīng)停產(chǎn)。護(hù)發(fā)素的貢獻(xiàn)毛益和利潤均為負(fù)

47、數(shù)，這種產(chǎn)品屬素的貢獻(xiàn)毛益和利潤均為負(fù)數(shù)，這種產(chǎn)品屬于實(shí)虧產(chǎn)品，一般應(yīng)該停產(chǎn)。于實(shí)虧產(chǎn)品，一般應(yīng)該停產(chǎn)。貢獻(xiàn)式利潤表貢獻(xiàn)式利潤表 單位：元單位：元項(xiàng)目項(xiàng)目洗發(fā)水洗發(fā)水沐浴露沐浴露合計合計銷售收入銷售收入25800=20000201500=3000050000減：變動成本減：變動成本 直接材料直接材料4800=320021500=30006200直接人工直接人工3800=240051500=75009900變動性制造費(fèi)用變動性制造費(fèi)用2.5800=200021500=30005000變動性銷售費(fèi)用（運(yùn)變動性銷售費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)）輸費(fèi)）1800=80011500=15002300合計合計8400150

48、0023400貢獻(xiàn)邊際總額貢獻(xiàn)邊際總額116001500026600減：固定成本減：固定成本 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用3800=240051500=75009900固定性銷售費(fèi)用（分固定性銷售費(fèi)用（分?jǐn)偟膹V告費(fèi)用）攤的廣告費(fèi)用）50001000015000合計合計74001750028900利潤利潤4200（2500）170064 但由于這兩種產(chǎn)品的停產(chǎn)會影響到洗但由于這兩種產(chǎn)品的停產(chǎn)會影響到洗發(fā)水的銷售量，因此，需要結(jié)合銷售經(jīng)發(fā)水的銷售量，因此，需要結(jié)合銷售經(jīng)理的建議具體分析。理的建議具體分析。其次，對銷售經(jīng)理提出的兩種情況分析。其次，對銷售經(jīng)理提出的兩種情況分析。（1）如果只停止護(hù)發(fā)素

49、的生產(chǎn)，洗發(fā)）如果只停止護(hù)發(fā)素的生產(chǎn)，洗發(fā)水的產(chǎn)銷量可能會降低水的產(chǎn)銷量可能會降低25%。有關(guān)的貢。有關(guān)的貢獻(xiàn)式利潤表如下表所示：獻(xiàn)式利潤表如下表所示：注意注意：此時，固定性制造費(fèi)用以及廣告：此時，固定性制造費(fèi)用以及廣告費(fèi)用的分配均已發(fā)生相應(yīng)的變化。費(fèi)用的分配均已發(fā)生相應(yīng)的變化。貢獻(xiàn)式利潤表貢獻(xiàn)式利潤表 單位：元單位：元項(xiàng)目項(xiàng)目洗發(fā)水洗發(fā)水沐浴露沐浴露合計合計銷售收入銷售收入25 5800（1-25%）3000045000減：變動成本減：變動成本直接材料直接材料4800（1-25%）=240021500=30005400直接人工直接人工3800（1-25%）=1800

50、51500=75009300變動性制造費(fèi)用變動性制造費(fèi)用2.5 5800（1-25%）=150021500=30004500變動性銷售費(fèi)用（運(yùn)變動性銷售費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)）輸費(fèi)）1800（1-25%）=60011500=15002100合計合計63001500021300貢獻(xiàn)邊際總額貢獻(xiàn)邊際總額87001500023700減：固定成本減：固定成本固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用26901121013900固定性銷售費(fèi)用（分固定性銷售費(fèi)用（分?jǐn)偟膹V告費(fèi)用）攤的廣告費(fèi)用）50001000015000合計合計76902121028900利潤利潤1010（6210）（5200）66其次，對銷售經(jīng)理提出的兩種情況

51、分析。其次，對銷售經(jīng)理提出的兩種情況分析。（2）如果同時停止護(hù)發(fā)素和沐浴露的）如果同時停止護(hù)發(fā)素和沐浴露的生產(chǎn)，洗發(fā)水的產(chǎn)銷量可以提高生產(chǎn)，洗發(fā)水的產(chǎn)銷量可以提高200%。有關(guān)的貢獻(xiàn)式利潤表如下表所示：有關(guān)的貢獻(xiàn)式利潤表如下表所示：注意注意：固定性制造費(fèi)用以及廣告費(fèi)用：固定性制造費(fèi)用以及廣告費(fèi)用項(xiàng)目項(xiàng)目洗發(fā)水洗發(fā)水銷售收入銷售收入25 5800（1+200%）=60000減：變動成本減：變動成本直接材料直接材料 4800（1+200%）=9600直接人工直接人工 3800（1+200%）=7200變動性制造費(fèi)用變動性制造費(fèi)用 2.5 5800（1+200%）=6000運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi) 1800（1

52、+200%）=2400合計合計 25200貢獻(xiàn)邊際總額貢獻(xiàn)邊際總額 34800減：固定成本減：固定成本固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用 13900固定性銷售費(fèi)用固定性銷售費(fèi)用（分?jǐn)偟膹V告費(fèi)用）（分?jǐn)偟膹V告費(fèi)用） 15000合計合計 28900利潤利潤 5900貢獻(xiàn)式利潤表貢獻(xiàn)式利潤表 單位：元單位：元68 管理會計師根據(jù)上述分析，建議公管理會計師根據(jù)上述分析，建議公司停止沐浴露和護(hù)發(fā)素的生產(chǎn)，集中精司停止沐浴露和護(hù)發(fā)素的生產(chǎn)，集中精力生產(chǎn)和銷售洗發(fā)水，這樣可以使企業(yè)力生產(chǎn)和銷售洗發(fā)水，這樣可以使企業(yè)獲得盈利。獲得盈利。 除了盈利能力的考慮之外，虧損產(chǎn)除了盈利能力的考慮之外，虧損產(chǎn)品能否停產(chǎn)，還應(yīng)有

53、戰(zhàn)略上的考慮：品能否停產(chǎn)，還應(yīng)有戰(zhàn)略上的考慮：（1）虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，是否會影響到其）虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，是否會影響到其他產(chǎn)品的銷售。他產(chǎn)品的銷售。（3）公司目標(biāo)集中戰(zhàn)略的考慮。）公司目標(biāo)集中戰(zhàn)略的考慮。（2）虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)，還應(yīng)從產(chǎn)品生）虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)，還應(yīng)從產(chǎn)品生命周期的角度加以分析。命周期的角度加以分析。 若生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，在這種情況下，繼續(xù)若生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，在這種情況下，繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的方案就會由此而發(fā)生相關(guān)的機(jī)會生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的方案就會由此而發(fā)生相關(guān)的機(jī)會成本。成本。 機(jī)會成本如何確定？機(jī)會成本如何確定？ 可按照轉(zhuǎn)移時獲得的邊際貢獻(xiàn)或?qū)ν獬鲎庠O(shè)備可按照轉(zhuǎn)移時獲得的邊際貢獻(xiàn)或?qū)ν獬鲎?/p>

54、設(shè)備可能獲得的租金收入確定?？赡塬@得的租金收入確定。決策判斷：決策判斷： 當(dāng)虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能當(dāng)虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移的機(jī)會成本，不應(yīng)停止；力轉(zhuǎn)移的機(jī)會成本，不應(yīng)停止；反之，應(yīng)停止生產(chǎn)；反之，應(yīng)停止生產(chǎn)；若兩者相等，停止或繼續(xù)生產(chǎn)都可以。若兩者相等，停止或繼續(xù)生產(chǎn)都可以。 例題例題 若某企業(yè)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品甲有邊際貢獻(xiàn)若某企業(yè)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品甲有邊際貢獻(xiàn)30 000元，但若停產(chǎn)將設(shè)備出租可獲得租金元，但若停產(chǎn)將設(shè)備出租可獲得租金收入收入40 000元。元。你如何決策？你如何決策？二、特殊訂貨決策二、特殊訂貨決策n特殊訂貨：指顧客在訂貨時所出的價格，不僅特殊訂貨：指

55、顧客在訂貨時所出的價格，不僅可能低于該產(chǎn)品目前對外的銷售價格，甚至可可能低于該產(chǎn)品目前對外的銷售價格，甚至可能等于或低于該產(chǎn)品的單位完全成本。能等于或低于該產(chǎn)品的單位完全成本。71二、特殊訂貨決策二、特殊訂貨決策n1、如果追加訂貨量小于或等于剩余生產(chǎn)、如果追加訂貨量小于或等于剩余生產(chǎn)能力時，企業(yè)就可以利用現(xiàn)有的絕對剩能力時，企業(yè)就可以利用現(xiàn)有的絕對剩余生產(chǎn)能力來完成追加訂貨量的任務(wù)，余生產(chǎn)能力來完成追加訂貨量的任務(wù)，這是比較正常的。這是比較正常的。n2、但是一旦出現(xiàn)了追加訂貨量大于剩余、但是一旦出現(xiàn)了追加訂貨量大于剩余生產(chǎn)能力，也就是剩余生產(chǎn)能力不足完生產(chǎn)能力，也就是剩余生產(chǎn)能力不足完成追加訂

56、貨，就要考慮不同的處理方案，成追加訂貨，就要考慮不同的處理方案，情況變得十分復(fù)雜。情況變得十分復(fù)雜。二、特殊訂貨決策二、特殊訂貨決策n在剩余生產(chǎn)能力不足的情況下，企業(yè)要解決這在剩余生產(chǎn)能力不足的情況下，企業(yè)要解決這個問題有三種方法。個問題有三種方法。n第一種方法是與客戶進(jìn)行協(xié)商，減少追加訂貨第一種方法是與客戶進(jìn)行協(xié)商，減少追加訂貨量。但如果對方堅持按原定數(shù)量追加訂貨，而量。但如果對方堅持按原定數(shù)量追加訂貨，而且有相應(yīng)的違約條款，那么企業(yè)只能按剩余生且有相應(yīng)的違約條款，那么企業(yè)只能按剩余生產(chǎn)能力提供部分追加訂貨。根據(jù)追加訂貨合同產(chǎn)能力提供部分追加訂貨。根據(jù)追加訂貨合同的違約條款，向客戶支付因在經(jīng)

57、營期內(nèi)不能如的違約條款，向客戶支付因在經(jīng)營期內(nèi)不能如數(shù)及時交貨而發(fā)生的違約罰款。數(shù)及時交貨而發(fā)生的違約罰款。二、特殊訂貨決策二、特殊訂貨決策n在剩余生產(chǎn)能力不足的情況下在剩余生產(chǎn)能力不足的情況下n第二種方法是通過租入設(shè)備或購買設(shè)備第二種方法是通過租入設(shè)備或購買設(shè)備的方式，追加資金投入，彌補(bǔ)生產(chǎn)能力的方式，追加資金投入，彌補(bǔ)生產(chǎn)能力的不足，這樣也會發(fā)生相應(yīng)的專屬成本。的不足，這樣也會發(fā)生相應(yīng)的專屬成本。n第三種方法是既不減少追加訂貨量，也第三種方法是既不減少追加訂貨量，也不追加專屬成本，而是將正常訂貨的一不追加專屬成本，而是將正常訂貨的一部分挪做追加訂貨，以彌補(bǔ)剩余生產(chǎn)能部分挪做追加訂貨，以彌補(bǔ)

58、剩余生產(chǎn)能力的不足。力的不足。 已知：已知：A企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品（甲產(chǎn)品），每年企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品（甲產(chǎn)品），每年最大生產(chǎn)能力為最大生產(chǎn)能力為12 000件。本年已與其他企業(yè)件。本年已與其他企業(yè)簽訂了簽訂了10 000件甲產(chǎn)品的供貨合同，平均價格件甲產(chǎn)品的供貨合同，平均價格為為1 200萬元萬元/件，單位完全成本為件，單位完全成本為1 000萬元萬元/件，件，單位變動生產(chǎn)成本為單位變動生產(chǎn)成本為800萬元萬元/件。假定該企業(yè)件。假定該企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。一月上旬，一月上旬，B企業(yè)要求以企業(yè)要求以900萬元萬元/件的價格向件的價格向A企企業(yè)追加訂貨業(yè)追加訂

59、貨1 000件甲產(chǎn)品，年底前交貨；追加件甲產(chǎn)品，年底前交貨；追加訂貨沒有特殊要求，不涉及追加投入專屬成本。訂貨沒有特殊要求，不涉及追加投入專屬成本。要求：要求：（1）計算用產(chǎn)量表現(xiàn)的絕對剩余生產(chǎn)能力；）計算用產(chǎn)量表現(xiàn)的絕對剩余生產(chǎn)能力；（2）作出是否接受此項(xiàng)追加訂貨的決策）作出是否接受此項(xiàng)追加訂貨的決策 2 2、如果企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，、如果企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，在這種情況下，出現(xiàn)機(jī)會成本，可以采在這種情況下，出現(xiàn)機(jī)會成本，可以采用差別損益分析法進(jìn)行決策。用差別損益分析法進(jìn)行決策。 已知：仍按上例中已知：仍按上例中B公司追加訂貨資料。公司追加訂貨資料。假定假定A公司的絕對

60、剩余生產(chǎn)能力可承攬零公司的絕對剩余生產(chǎn)能力可承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計可獲得星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計可獲得150 000萬元。萬元。其他條件不變。其他條件不變。 要求：要求： 用差別損益分析法作出是否接受此用差別損益分析法作出是否接受此項(xiàng)追加訂貨的決策。項(xiàng)追加訂貨的決策。 差別損益分析表 單位：萬元 方案方案項(xiàng)目項(xiàng)目接受追接受追加訂貨加訂貨 拒絕接受拒絕接受追加訂貨追加訂貨 差異額差異額 相關(guān)收入相關(guān)收入相關(guān)成本合計相關(guān)成本合計其中其中:增量成本增量成本 機(jī)會成本機(jī)會成本 900 000950 000 800 000150 000 0 0 0 0+900 000+950 000 - - - - 差差 別別