餐飲業(yè)“營改增”培訓(xùn)課件

1、2016餐飲業(yè)營改增工作推進要點及風險防范專題講座_ 0 主講：王麗萍 北京德高遠會計師事務(wù)所管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值目 錄 我國增值稅改革背景、目標和進程n 營業(yè)稅和增值稅的主要區(qū)別n 餐飲業(yè)可借鑒的已有營改增行業(yè)的增值稅基本政策n “營改增”對餐飲企業(yè)的影響及應(yīng)對措施n 營業(yè)稅改征增值稅的主要方法和工作思路1管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值一、我國增值稅改革進程2管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值營改增背景及目標營改增背景及目標營改增的背景營改增的背景n 目前全球共目前全球共 224224個國家和地區(qū)，全世界個國家和地區(qū)，全世界170170多個國家實行了增多個國家實行了增值稅值稅 ，占，占75%75%以上。是國際

2、上較為先進且較為通行的一個稅種。以上。是國際上較為先進且較為通行的一個稅種。銷售貨物和提供勞務(wù)日益融合，企業(yè)難以分開，兩套稅制會增銷售貨物和提供勞務(wù)日益融合，企業(yè)難以分開，兩套稅制會增大納稅成本。大納稅成本。國地稅間、稅企間爭議不斷，稅收風險增加，干擾了企業(yè)經(jīng)營國地稅間、稅企間爭議不斷，稅收風險增加，干擾了企業(yè)經(jīng)營決策。決策。 營改增目標營改增目標消除重復(fù)征稅、簡并稅率、公平稅負。消除重復(fù)征稅、簡并稅率、公平稅負。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值營改增對企業(yè)的影響營改增對企業(yè)的影響營改增對企業(yè)的影響情況營改增對整個企業(yè)組織架構(gòu)、經(jīng)營管理、項目管理、內(nèi)控管理及業(yè)務(wù)流程都會帶來深刻的變化；營改增工作對企業(yè)各

3、個部門均有影響，遠不是財務(wù)部門能單獨勝任的。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值李克強總理3月5日發(fā)布的政府工作報告中提到,全面實施“營改增”，從5月1日起，將試點范圍擴大到生活服務(wù)業(yè)（生活服務(wù)業(yè)包括餐飲業(yè)），并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值【變化】營改增后企業(yè)如何繳稅？1、小規(guī)模納稅人從營業(yè)額而言，目前很多餐廳都要歸到小規(guī)模納稅人行列。這意味著，5月1日后，餐廳繳稅的綜合征收率會降到3%，稅負將明顯降低。餐飲業(yè)還有很多都是個體工商戶，而我國營業(yè)稅和增值稅都是有起征點的，這部分月銷售（營業(yè)）收入不超過3萬元的餐廳，原來免征營業(yè)稅，還會繼續(xù)免征增值

4、稅。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值2、一般納稅人稅率調(diào)整為、一般納稅人稅率調(diào)整為6%，這是否意味著稅負增，這是否意味著稅負增加了呢？加了呢？營業(yè)稅收的是一個環(huán)節(jié)稅，就是說只要營業(yè)了，不管營業(yè)稅收的是一個環(huán)節(jié)稅，就是說只要營業(yè)了，不管是賠是賺，都要繳稅。而增值稅收的是一個是基于商是賠是賺，都要繳稅。而增值稅收的是一個是基于商品或服務(wù)的增值部分征稅，稅率有所提高，但一些固品或服務(wù)的增值部分征稅，稅率有所提高，但一些固定資產(chǎn)購入成本可以抵扣，實際稅負反而是降低的。定資產(chǎn)購入成本可以抵扣，實際稅負反而是降低的。就是說，雖然稅率提高了一個百分點，但應(yīng)稅銷售額就是說，雖然稅率提高了一個百分點，但應(yīng)稅銷售額會降低很

5、多，整體來說繳的稅比現(xiàn)在還是少的。會降低很多，整體來說繳的稅比現(xiàn)在還是少的。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值【呼吁】減稅的呼聲喊了多年【呼吁】減稅的呼聲喊了多年翻開營改增的歷史，盡管從翻開營改增的歷史，盡管從2012年就開始啟動試點，年就開始啟動試點，但一直沒有將餐飲業(yè)納入到改革范圍內(nèi)。隨著餐飲業(yè)但一直沒有將餐飲業(yè)納入到改革范圍內(nèi)。隨著餐飲業(yè)利潤變薄，餐飲從業(yè)者對于稅費改革的呼聲也越來越利潤變薄，餐飲從業(yè)者對于稅費改革的呼聲也越來越高。連續(xù)幾年的兩會代表委員提案議案中，營改稅都高。連續(xù)幾年的兩會代表委員提案議案中，營改稅都在提交之列。在提交之列。飲食商會對所屬企業(yè)調(diào)查，企業(yè)需要承擔飲食商會對所屬企業(yè)調(diào)查

6、，企業(yè)需要承擔50項稅費，項稅費，總計約占企業(yè)營收的總計約占企業(yè)營收的12.5%；餐飲業(yè)各項稅費；餐飲業(yè)各項稅費14項，項，占據(jù)營收的占據(jù)營收的8.7%；小南國集團董事長王慧敏曾表示，；小南國集團董事長王慧敏曾表示，上海餐飲企業(yè)承擔的稅費在上海餐飲企業(yè)承擔的稅費在20項左右，占據(jù)營收的項左右，占據(jù)營收的8%13%。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值在今年的兩會上，委員劉維嘉再提餐飲行業(yè)稅在今年的兩會上，委員劉維嘉再提餐飲行業(yè)稅費重。費重。“以酒樓以酒樓98元元/例的白切雞為例，現(xiàn)在酒例的白切雞為例，現(xiàn)在酒樓每賣一只白切雞，要賠樓每賣一只白切雞，要賠4.35元。元?！比珖f(xié)委員、重慶陶然居集團董事長嚴琦全

7、國政協(xié)委員、重慶陶然居集團董事長嚴琦2016年政協(xié)委員提案中再提營改增。她表示，年政協(xié)委員提案中再提營改增。她表示，餐飲業(yè)的負擔真的非常重，我國消費趨勢正驅(qū)餐飲業(yè)的負擔真的非常重，我國消費趨勢正驅(qū)使餐飲大眾化成為主流，但另一方面稅費依然使餐飲大眾化成為主流，但另一方面稅費依然“高端化高端化”，“稅重費多稅重費多”已使中國餐飲企業(yè)已使中國餐飲企業(yè)處于發(fā)展和滑落的尷尬處境中。處于發(fā)展和滑落的尷尬處境中。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值營業(yè)稅是不管你盈利不盈利，都要征的稅，因營業(yè)稅是不管你盈利不盈利，都要征的稅，因此是一種不合理的稅，這也是我國為何要進行此是一種不合理的稅，這也是我國為何要進行“營改增營改增”

8、的原因。的原因。【回應(yīng)】營改增能否減負到位？【回應(yīng)】營改增能否減負到位？喊了這么多年，餐飲業(yè)終于被納入營改增試點喊了這么多年，餐飲業(yè)終于被納入營改增試點范圍。當然，這也要求餐飲企業(yè)完善財務(wù)制度，范圍。當然，這也要求餐飲企業(yè)完善財務(wù)制度，特別是一般納稅人，因為減稅是建立在有進項特別是一般納稅人，因為減稅是建立在有進項抵扣的前提下。打個比方來說，如果餐廳去菜抵扣的前提下。打個比方來說，如果餐廳去菜市場采購食材，小攤販是無法給發(fā)票的，這部市場采購食材，小攤販是無法給發(fā)票的，這部分開支就不能抵扣。分開支就不能抵扣。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值對于餐飲業(yè)來說，人工成本是一筆不小的開支，對于餐飲業(yè)來說，人工成本

9、是一筆不小的開支，而這些不能抵扣。極端的話，如果無任何抵扣而這些不能抵扣。極端的話，如果無任何抵扣項，則企業(yè)繳稅按照項，則企業(yè)繳稅按照6%的稅率，繳稅額不減反的稅率，繳稅額不減反增。增。京味菜品牌印巷小館的創(chuàng)始人尹彪表示，營改京味菜品牌印巷小館的創(chuàng)始人尹彪表示，營改增對餐飲企業(yè)來說可能會增加成本、利潤降低。增對餐飲企業(yè)來說可能會增加成本、利潤降低。因為大部分的餐廳的供貨商都不能提供增值稅因為大部分的餐廳的供貨商都不能提供增值稅發(fā)票，對于供應(yīng)商企業(yè)有些是沒有資格開增值發(fā)票，對于供應(yīng)商企業(yè)有些是沒有資格開增值稅發(fā)票，有些是開票會提高成本，提高供貨價，稅發(fā)票，有些是開票會提高成本，提高供貨價，這個成

10、本很可能轉(zhuǎn)嫁到餐廳。這個成本很可能轉(zhuǎn)嫁到餐廳。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值餐廳在不能提價時，就得壓縮利潤。尹彪認為，餐廳在不能提價時，就得壓縮利潤。尹彪認為，真正給餐飲業(yè)真正給餐飲業(yè)“減稅減稅”的做法還是應(yīng)該直接降的做法還是應(yīng)該直接降稅點。稅點。尹彪不敢把企業(yè)做大的顧慮也代表了很多餐飲尹彪不敢把企業(yè)做大的顧慮也代表了很多餐飲老板們的心聲。在北京擁有老板們的心聲。在北京擁有18家分店的印巷小家分店的印巷小館的每家小館依然是獨立企業(yè)，所以雖然整體館的每家小館依然是獨立企業(yè)，所以雖然整體企業(yè)的年收入已近億，但每家的規(guī)模仍可以列企業(yè)的年收入已近億，但每家的規(guī)模仍可以列入小規(guī)模的范疇。一些像印巷小館這樣的企業(yè)

11、入小規(guī)模的范疇。一些像印巷小館這樣的企業(yè)所以不發(fā)展為所以不發(fā)展為“一般規(guī)模一般規(guī)?！本褪且驗閾恼也痪褪且驗閾恼也坏降挚圻M項，很容易從微盈利滑向虧損。到抵扣進項，很容易從微盈利滑向虧損。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值經(jīng)營港式菜點的表妹靚點餐廳總經(jīng)理李靜陶則經(jīng)營港式菜點的表妹靚點餐廳總經(jīng)理李靜陶則對營改增表示十分樂觀。他的餐廳同樣是小規(guī)對營改增表示十分樂觀。他的餐廳同樣是小規(guī)模納稅人，他認為餐飲業(yè)中小規(guī)模納稅人居多，模納稅人，他認為餐飲業(yè)中小規(guī)模納稅人居多，營改增取消了之前的營業(yè)稅，將增值稅定為營改增取消了之前的營業(yè)稅，將增值稅定為3%，讓他的餐廳直接得到了實惠。他認為，餐飲業(yè)讓他的餐廳直接得到了實惠

12、。他認為，餐飲業(yè)的增值稅發(fā)票少、抵扣少，但整體來看，營改的增值稅發(fā)票少、抵扣少，但整體來看，營改增后還是會比目前稅費低。增后還是會比目前稅費低。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值經(jīng)營云南大理特色菜式的無量山下餐廳總經(jīng)理本盛分析說，有些餐飲公司所以會感到營改增的壓力，是因為其財務(wù)制度不規(guī)范，如果餐飲企業(yè)每項支出是有發(fā)票的，每項進貨都是有發(fā)票的，那營改增肯定是能降低公司成本的。但是目前有些企業(yè)進貨沒有發(fā)票是已經(jīng)采用了避稅的方式，在走向規(guī)范的過程中，是補齊這些成本，自然顯得比原來付出的多了。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值目前讓餐飲供貨商都提供發(fā)票是不符合行業(yè)實際的，但隨著財務(wù)規(guī)范化，特別是企業(yè)要做大做強，確保進貨的安全

13、可追溯，還是不能夠逃避營改增的方向。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值16 按照優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、公平稅收負擔、規(guī)范分配關(guān)系、完善稅權(quán)配置的原則，健全稅制體系，加強稅收法制建設(shè)。擴大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收。合理調(diào)整消費稅征收范圍、稅率結(jié)構(gòu)和征稅環(huán)節(jié)。逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，完善個人所得稅征管機制。繼續(xù)推進費改稅，全面推進資源稅和耕地占用稅改革。研究推進房地產(chǎn)稅改革。逐步健全地方稅體系，賦予省級政府適當稅政管理權(quán)限。 -國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要第四十七章加快財稅體制改革第三節(jié)改革和完善稅收制度營改增主要依據(jù) 管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值17生產(chǎn)型增值稅消費型增值稅試點

14、全國實施消費型增值稅營改增試點我國增值稅進程 正式出臺了增值稅暫行條例（草案） 94年1月始實施增值稅暫行條例（草案） 在東北由生產(chǎn)型向消費型增值稅試點 全部實施營業(yè)稅改征增值稅 在上海開始營業(yè)稅改增值稅試點,2013年8月全國試點 全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革 11月國務(wù)院修訂增值稅暫行條例1984年1994年1月2004年7月2008年12月2009年1月2012年1月-2013年8月2015年17管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值2010年2011年2012年3月，第十一屆全國人大第四次會議通過的國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年計劃綱要明確提出：“擴大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收?！?10月26日，

15、國務(wù)院總理溫家寶召開國務(wù)院常務(wù)會議, 決定開展深化增值稅制度改革試點11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布了財稅2011110和111號文營改增試點正式在上海啟動運行北京營改增試點將在2012年9月1日啟動運行。安徽，江蘇營改增試點將在2012年10月1日啟動運行。福建（含廈門），廣東（含深圳） 營改增試點將在2012年11月1日啟動運行。天津，湖北，浙江（含寧波）營改增試點將在2012年12月1日啟動運行。2013年-2014年2010年1月，增值稅立法被列入國務(wù)院2010年立法工作計劃重點立法項目。2010年3月，財政部、國家稅務(wù)總局、國務(wù)院法制辦成立了增值稅立法工作組。8月1日，交通

16、運輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增全國推行，增加了廣播影視服務(wù)業(yè)。財稅（2013）106號文件2014年1月1日起，將鐵路運輸 郵政業(yè)納稅營 改增試點范圍。財稅（2014）43號文件自2014年6月1日 起，將電信業(yè)納稅營業(yè)稅改增增值稅試點范圍?！盃I改增”推動情況2016年全面實現(xiàn)營改增試點工作年全面實現(xiàn)營改增試點工作。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值19增值稅稅率管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值 二、營業(yè)稅和增值稅的比較管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值21應(yīng)交營業(yè)稅例：境內(nèi)單位提供餐飲服務(wù)，營業(yè)稅率5%，當期取得合同收入100萬營業(yè)稅的基本思想營業(yè)稅稅率管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值營業(yè)稅暫行條例實施細則第四條對此做了進一步解釋，條例第一條

17、所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；22營業(yè)稅的基本思想管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值境內(nèi)單位繳納營業(yè)稅的計稅基礎(chǔ)是什么？境內(nèi)單位繳納營業(yè)稅的計稅基礎(chǔ)是什么？ 計稅基礎(chǔ)：計稅基礎(chǔ)：100應(yīng)繳營業(yè)稅：應(yīng)繳營業(yè)稅： 100萬萬5%=5萬元萬元 財務(wù)核算：財務(wù)核算： 借：銀行存款借：銀行存款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 （含稅銷售額）（含稅銷售額） 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 5 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 523營業(yè)稅的基本思想管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價

18、值餐飲業(yè)務(wù)屬于營改增范圍，應(yīng)繳納增值稅。餐飲業(yè)務(wù)屬于營改增范圍，應(yīng)繳納增值稅。接上例：假定收入總額為接上例：假定收入總額為100萬元，當期取得收入萬元，當期取得收入100萬元，該單萬元，該單位是增值稅一般納稅人，無進項稅額。（稅率位是增值稅一般納稅人，無進項稅額。（稅率6%）問題：計稅基礎(chǔ)是多少？問題：計稅基礎(chǔ)是多少？ 不含稅 100（1+6%）=94.34 應(yīng)交增值稅： 94.34*6%=5.66 24增值稅的基本思想之價稅分離（即不含稅價）價稅分離對合同的影響？管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值增值稅的基本思想之對增值額納稅增值稅計算基本公式：增值稅計算基本公式：應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=銷售收入銷售收入

19、稅率稅率采購金額采購金額稅率稅率 =（銷售金額（銷售金額采購金額）采購金額） 稅率稅率不含稅價不含稅價=銷售收入（含稅）銷售收入（含稅）/(1+稅率）稅率）25管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值26銷項稅進項稅應(yīng)交增值稅銷售稅率進項稅率例：采購鋼材，采購金額20萬，銷售金額100萬。（稅率為17%，均為不含稅金額）收入100萬17%銷項稅17萬成本20萬17%進項稅3.4萬 應(yīng)交增值稅13.6萬增值稅的基本思想之對增值額納稅管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值1、采購 借：原材料 20 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3.4 貸：銀行存款 23.42、銷售借：銀行存款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值

20、稅（銷項稅額 ） 17 27營改增對財務(wù)核算的影響管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值2011年7月6日，原告某電梯有限公司和被告李某簽訂一份電梯購銷合同書。電梯購銷合同書約定：“一、電梯型號及數(shù)量2.本合同為不含稅價。二、合同總金額為220000元。2011年12月12日該電梯經(jīng)某市特種設(shè)備檢驗檢測所檢驗合格，同時出具檢驗合格證明。2012年12月16日，原告某電梯有限公司將電梯移交給被告李某。被告相繼支付160000元，余款60000元未支付。28增值稅的基本思想之購買方承擔稅款 本案合同產(chǎn)生的增值稅額為37400元。原告某電梯有限公司要求被告李某支付貨款60000元，被告李某要求原告某電梯有限公司開具

21、金額為220000元的增值稅發(fā)票。雙方為增值稅款37400元由誰承擔發(fā)生爭議。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值29 電梯公司 甲方 合同總金額220000元 （不含稅）開票金額：160000+60000=220000？開票金額：220000+37400=257400？增值稅：220000*17%=37400 由誰承擔？增值稅的基本思想之購買方承擔稅款管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例第一條規(guī)定，第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，配勞務(wù)以及

22、進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅。應(yīng)當依照本條例繳納增值稅。第五條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照第五條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取向購買方收取的增值稅額的增值稅額，為銷項稅額為銷項稅額。30稅收法律依據(jù)管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值購買方承擔增值稅購買方承擔增值稅31管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值甲方承擔增值稅甲方承擔增值稅37400元，開具發(fā)票金額：元，開具發(fā)票金額：220000+37400元；在財務(wù)核算時，甲方的成本為元；在財務(wù)核算時，甲方的成本為220000元。元。借：固

23、定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 220000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）37400 貸：銀行存款貸：銀行存款 25740032增值稅對合同和發(fā)票金額的影響管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值電梯公司合同金額：220000萬元；在財務(wù)核算時，電梯公司的收入為220000元，銷項稅額：37400元。 借：銀行存款 257400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 220000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3740033增值稅對合同和發(fā)票金額的影響管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值 增值稅的基本思想之對消費者征稅單位名稱采購金額稅率進項稅額銷售金額稅率銷項金額應(yīng)納稅額甲單位10017%1712017%20.43.4乙

24、單位12017%20.415017%25.55.1丙單位15017%25.518017%30.65.1丁單位18017%30.620017%343.434 最終由消費者承擔增值稅：（20.4 17）+（25.5 20.4）+ （30.6 25.5）+（34 30.6）=17 增值稅中供應(yīng)商選擇對進項稅額的影響管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值中間環(huán)節(jié)不管有多少，也不論各環(huán)節(jié)交多少稅，國中間環(huán)節(jié)不管有多少，也不論各環(huán)節(jié)交多少稅，國家收取的稅額是家收取的稅額是1717萬元萬元下環(huán)節(jié)抵扣的進項稅等于上環(huán)節(jié)銷項稅額下環(huán)節(jié)抵扣的進項稅等于上環(huán)節(jié)銷項稅額中間環(huán)節(jié)優(yōu)惠，加重企業(yè)稅收負擔。中間環(huán)節(jié)優(yōu)惠，加重企業(yè)稅收負擔。

25、增值稅最終由消費者承擔，與企業(yè)的收入、成本、增值稅最終由消費者承擔，與企業(yè)的收入、成本、利潤無關(guān)。利潤無關(guān)。出口環(huán)節(jié)退稅、進口環(huán)節(jié)征稅，符合公平竟爭原則出口環(huán)節(jié)退稅、進口環(huán)節(jié)征稅，符合公平竟爭原則 增值稅的基本思想之對消費者征稅管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值增值稅的基本思想之按比例征稅 36增 值 稅稅率選擇低稅率做銷項稅，高稅率做進項稅管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值增值稅的基本思想之實行稅款抵扣制度37強化增值稅扣稅憑證的管理管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值增值稅的基本思想之實行稅款抵扣制度38增值稅進項稅額可抵扣操作要點1、采用一般計稅方法的增值稅納稅人：取得的進項稅額可抵扣2、票據(jù)合規(guī)：取得合規(guī)的增值稅扣稅憑證上

26、記載的進項稅額可抵扣管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值增值稅基本原理1、普遍征收2、實行價外稅制度3、稅收負擔由商品最終消費者承擔4、實行稅款抵扣制度5、實行比例稅率39管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值40營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別項目營業(yè)稅增值稅計稅原理及特點每增加一次流轉(zhuǎn)，全額繳納一次營業(yè)稅，存在重復(fù)納稅。實行價內(nèi)稅。對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)新增價值征稅，實行價外稅。基本消除重復(fù)納稅，有利于服務(wù)業(yè)內(nèi)部專業(yè)化管理。計稅基礎(chǔ)不同營業(yè)額=收入銷售額=營業(yè)額-銷項稅=增值稅下確認的收入應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額*稅率-可抵成本費用*稅率-可抵設(shè)備投資*稅率稅率一般較低（3、

27、5等）高（17%、13%、11%、6%）進項稅不涉及“以票控稅”，取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定時間內(nèi)（180天）認證后，可以抵扣。發(fā)票開具不區(qū)分普票、專票增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票必須通過“金稅工程”防偽稅控系統(tǒng)開具。征管特點簡單、易行增值稅計征復(fù)雜、征管嚴格、法律責任重大。虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔刑事責任。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值41三、餐飲業(yè)可借鑒的已經(jīng)營改增的基本理念管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值42達到500萬元未達到500萬增值稅一般納稅人小規(guī)模納稅人適用一般計稅方法： 應(yīng)納稅額=當期銷

28、項稅額-當期進項稅額 =銷售額稅率-購進額稅率簡易計稅方法： 應(yīng)納稅額=銷售額征收率認定標準認定標準小規(guī)模納稅人與一般納稅人是否可相互轉(zhuǎn)換？納稅人身份認定標準管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值43一般納稅人小規(guī)模納稅人除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定上，一經(jīng)認定為一般納稅人，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。納稅人身份的變更管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值原增值稅一般納稅人兼營應(yīng)稅服務(wù)，如何申請增值稅一般納稅人？原增值稅一般納稅人兼營應(yīng)稅服務(wù)，如何申請增值稅一般納稅人？ 試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算，分別分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。適用增值稅一般納稅人

29、資格認定標準。原增值稅一般納稅人兼營應(yīng)稅服務(wù)，在應(yīng)稅服務(wù)部分營改增后，原增值稅一般納稅人兼營應(yīng)稅服務(wù)，在應(yīng)稅服務(wù)部分營改增后，原增值稅一般納稅人是否需要重新認定增值稅一般納稅人？原增值稅一般納稅人是否需要重新認定增值稅一般納稅人？ 試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人，不需要重新申請認定不需要重新申請認定，由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達稅務(wù)事項通知書，告知納稅人。44納稅人身份的變更管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值下列納稅人不適用于一般計稅方法：下列納稅人不適用于一般計稅方法：n一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資

30、料的。n應(yīng)當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。應(yīng)按照銷售額和應(yīng)當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。應(yīng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。稅專用發(fā)票。 公式公式 ：一般納稅人應(yīng)納稅額：一般納稅人應(yīng)納稅額=銷售額銷售額稅率稅率45計稅方法的變更管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值1、銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2、2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4

31、%征收率減半征收增值稅；財稅（2008）170）3、2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 自2014年7月1日起，上述第2、3中“按照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。 財稅（2014）57號 46已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)簡易計稅-處置使用過的固定資產(chǎn)固定管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值

32、目前營改增進項抵扣的銜接政策47 (一）原增值稅納稅人取得營改增后專用發(fā)票上的進項稅額能否抵扣？原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。 （二）原增值稅一般納稅人兼營應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)稅服務(wù)營改增后計算的銷項稅額，能否抵扣原增值稅納稅人的留抵稅額？原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點實原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。抵扣。財稅（財稅（2013）106號附件號附件管理稅收 專

33、業(yè)創(chuàng)造價值48應(yīng)稅項目非應(yīng)稅和免稅項目可扣抵進項稅不可抵扣進項稅收入支出哪些屬于非應(yīng)稅項目？增值稅進項稅抵扣管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值49一.營改增一般納稅人進項稅額不得從銷項稅中抵扣的項目注：貨物注：貨物，是指有形動產(chǎn)有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。進項稅額不得抵扣操作要點管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值進項稅額不得抵扣操作要點50（1）小規(guī)模納稅人取得的進項稅額不能抵扣（2）一般納稅人實施簡易辦法計稅的，進項稅額不得抵扣二二.簡易計稅的納稅人不得抵扣進項稅額簡易計稅的納稅人不得抵扣進項稅額管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值三三.取得不合規(guī)的增值稅抵扣憑證不得抵扣取得不合規(guī)的增值稅抵扣憑證不得抵扣1.取得的“虛開

34、增值稅專用發(fā)票”； （1）沒有貨物購銷或沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票； （2）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或金額不實的增專用發(fā)票； （3）進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開專用發(fā)票；這里的”他人”構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票“罪。進項稅額不得抵扣操作要點管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值四四. .超過規(guī)定期限未認證的超過規(guī)定期限未認證的 企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項

35、稅額。否則，不予抵扣進項稅額。五五.應(yīng)當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的應(yīng)當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。 按照銷售額依照規(guī)定的增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。進項稅額不得抵扣操作要點管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值53增值稅專用發(fā)票上注明的稅額六、不能劃分不得抵扣的進項稅額如何處理？進項稅額不得抵扣操作要點管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值 納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。54財稅（財稅（20082008）170170號號固定資產(chǎn)進項

36、稅額的抵扣管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值 1、增值稅暫行條例實施細則第二十一條 條例規(guī)定：第十條第（一）項所稱購進貨物購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)。 符合上述條件購進的固定資產(chǎn)可以抵扣；專用于免征增值稅、非增值稅項目的固定資產(chǎn)進項稅額，不允許抵扣。注：貨物注：貨物，是指有形動產(chǎn)有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。552009年1月1日后購進的固定資產(chǎn)進項稅額都能抵扣嗎？增值稅暫行條例自增值稅暫行條例自20092009年年1 1月月1 1日起實施日起實施固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣管理稅

37、收 專業(yè)創(chuàng)造價值2、以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，、以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。建筑企業(yè)、房地產(chǎn)電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企

38、業(yè)營改增后，均屬于增值稅范圍，此規(guī)定應(yīng)廢止。企業(yè)營改增后，均屬于增值稅范圍，此規(guī)定應(yīng)廢止。56關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知 財稅（2009）113號固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值572012年1月1日營改增至今20162016年不動產(chǎn)營改增后，一般納稅人的不動產(chǎn)進項應(yīng)能抵扣年不動產(chǎn)營改增后，一般納稅人的不動產(chǎn)進項應(yīng)能抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值 一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。 其中，班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停

39、靠的運送旅客的陸路運輸財稅（財稅（20132013）106106號附件號附件2 258企業(yè)采用簡易計稅方法申報增值稅，其固定資產(chǎn)進項稅額能否抵扣？答：不能抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣 原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。營改增試點有關(guān)事項的規(guī)定財稅（營改增試點有關(guān)事項的規(guī)定財稅（2013）106號號管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值59已經(jīng)營改增的企業(yè)抵扣案例n 外部培訓(xùn)費能否抵扣n 廣告費能否抵扣n 企業(yè)所得稅鑒證費能否抵扣n 會議費能否抵扣n 運費結(jié)算單據(jù)能否抵扣n 產(chǎn)品設(shè)計費用能否抵扣n 貨物倉儲費能否抵扣n 貨物裝卸搬運費能否抵扣管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造

40、價值n 人工成本支出n 招待、差旅等n 不動產(chǎn)購置支出n 不動產(chǎn)租賃、維修支出n 設(shè)備投資及購買軟件n 購買材料、燃料支出n 電費、水費n 運輸費n 咨詢費（會計、審計、律師）、技術(shù)服務(wù)費等管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值61四、“營改增”對餐飲企業(yè)的影響及應(yīng)對措施管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值進項稅抵扣與價格折讓臨界點選擇進項稅抵扣與價格折讓臨界點選擇行行次次涉及業(yè)務(wù)涉及業(yè)務(wù)供應(yīng)商及其提供的發(fā)票供應(yīng)商及其提供的發(fā)票抵扣稅率抵扣稅率價格折讓價格折讓臨界點臨界點供應(yīng)商選擇實際價格折讓實際價格折讓實際價格折讓實際價格折讓1采購貨物、接受應(yīng)采購貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或租入有形稅勞務(wù)或租入有形動產(chǎn)動產(chǎn)17%(3%(13.2

41、1%供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商17%(0%(15.99%供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商3%(0%(3.20%供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商2接受交通運輸服務(wù)接受交通運輸服務(wù)或建筑工程分包或建筑工程分包11%(3%(7.95%供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商11%(0%(10.89%供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商3%(0%(3.20%供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商3接受部分現(xiàn)代服務(wù)接受部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)等業(yè)服務(wù)等6%(3%(3.13%供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商6%(0%(6.23%供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商3%(0%(3.20%供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商注：此表為多種供應(yīng)商供貨情況下，現(xiàn)金凈流入量最大選擇分析表，已考慮注：此表為多種供

42、應(yīng)商供貨情況下，現(xiàn)金凈流入量最大選擇分析表，已考慮增值稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅的影響。增值稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅的影響。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值對對合合同同的的影影響響合同條款具體內(nèi)容的修訂合同中相關(guān)項目管理模式的確定合同中相關(guān)材料采購的確定可能涉及的部門可能涉及的部門法務(wù)部企劃部物資資產(chǎn)管理部對合同的影響管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值營改增中對合同應(yīng)對措施營改增中對合同應(yīng)對措施合同中明確標明項目金額是否稅金額或是不含稅金額；合同中明確標明項目金額是否稅金額或是不含稅金額；合同中對混合經(jīng)營內(nèi)容，應(yīng)分別標明相關(guān)的項目金額；合同中對混合經(jīng)營內(nèi)容，應(yīng)分別標明相關(guān)的項目金額；合同中應(yīng)標明取

43、得票據(jù)的種類；合同中應(yīng)標明取得票據(jù)的種類；合同中應(yīng)標明項目管理具體實施者等。合同中應(yīng)標明項目管理具體實施者等。合同中標明相關(guān)的收付款時間合同中標明相關(guān)的收付款時間管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值65關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告 一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；（業(yè)務(wù)流）二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；（資金流）三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用

44、發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的（票據(jù)流）。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20142014年第年第3939號號對外開具增值稅發(fā)票原則“三流合一”管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值2022-4-26 從開具增值稅發(fā)票方的角度規(guī)定對外開具發(fā)票原則“三流合一”，具體包括“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流“、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一受票方，強調(diào)了是“同一受票方”。納稅人受票人票據(jù)流資金流業(yè)務(wù)流對外開具增值稅發(fā)票原則“三流合一”管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值 需要提醒的是，“資金流”規(guī)定的是收取款項或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)，除

45、了收到銀行款項等資金流，還包括索取銷售款項的憑據(jù)，也就將俗說的“三方協(xié)議”納入范圍“資金流”。67丙方甲欠丙款，乙欠甲款，甲方將對乙方的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙。假如乙方以現(xiàn)金還債，丙能給乙開專用發(fā)票嗎？答：不能開票，只可以開給甲方，三方協(xié)議 可作為”資金流”依據(jù)。甲方乙方資金流憑據(jù)票 據(jù) 流 勞務(wù) 勞務(wù)對外開具增值稅發(fā)票原則“三流合一”管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值2022-4-26基于上述規(guī)則，營改增對企業(yè)的項目管理模式、企基于上述規(guī)則，營改增對企業(yè)的項目管理模式、企業(yè)集中采購管理、企業(yè)資金集中管理、企業(yè)組織架業(yè)集中采購管理、企業(yè)資金集中管理、企業(yè)組織架構(gòu)等都將產(chǎn)生影響，企業(yè)稅務(wù)增值稅票據(jù)集中管理構(gòu)等都將產(chǎn)生

46、影響，企業(yè)稅務(wù)增值稅票據(jù)集中管理也應(yīng)引起決策的關(guān)注；也應(yīng)引起決策的關(guān)注；對外開具增值稅發(fā)票原則“三流合一”管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值國稅發(fā)1993154號文件從受票方的角度規(guī)定對外開具增值稅發(fā)票“三流合一”原則，具體包括“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一開具發(fā)票方，強調(diào)了是三者“一致”。69對外開具增值稅發(fā)票原則“三流合一”管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值2022-4-26對物資采購、項目管理的影響對物資采購、項目管理的影響增值稅發(fā)票管理要求，將對物資采購部門、項目管理部門的采購模式、項目管理模式產(chǎn)生影響。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值2022-4-26對物資采購影響對物資采購影響-集采

47、集采上級單位集中采購集中采購主要有以下幾種方式：1、“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”2、“統(tǒng)談、分簽、統(tǒng)付”3、“統(tǒng)談、分簽、分付”。-此模式在營改增前后無影響。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值2022-4-26對物資采購影響對物資采購影響-集采集采1、“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付” 營業(yè)稅模式下，各采購單位將采購計劃報至上級單位，上級單位與供應(yīng)商統(tǒng)一恰談，簽訂合同，各采購單位驗收貨后，通知上級單位，由上級單位統(tǒng)一支付款項，供應(yīng)商將發(fā)票開給各采購單位。營業(yè)稅下，對票據(jù)的管理無特別要求。 增值稅模式下，上述流程中，供應(yīng)商將發(fā)票開給各采購單位。形成上級單位與供應(yīng)商簽訂采購合同；上級單位將款項支付給供應(yīng)商；發(fā)票由供應(yīng)商開給各采購單

48、位。形成”三流不一致“，對各采購單位的進項稅額抵扣形成風險。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付委托代購模式：供應(yīng)商與集采單位在合同主體與款項支付主體一致，合同主體與票據(jù)受讓方不一致。合同中明確相關(guān)內(nèi)容，資金支付與各采購單位入庫金額合計一致。按照業(yè)務(wù)真實性、實質(zhì)生形式原則及管理模式三方面可與稅局溝通。對物資采購影響-集采管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值2022-4-26業(yè)務(wù)流各采購需求單位提出采購的具體要求，集中采購單位統(tǒng)一進行招投標、議價等，各采購需求單位可參與；由集中采購單位確定供應(yīng)商，并下發(fā)通知。集中采購單位統(tǒng)一與供應(yīng)商簽訂統(tǒng)一合同，在合同中明確各采購需求單位，并將各具體需求明細作為合同附件。資

49、金流供應(yīng)商根據(jù)合同所附需求明細向各采購需求單位提供貨物，各采購需求單位驗貨無誤后，告知集中采購單位，然后由集中采購單位根據(jù)合同要求統(tǒng)一向供應(yīng)商付款。對物資采購影響對物資采購影響-集采集采管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值2022-4-26票據(jù)流供應(yīng)商根據(jù)合同所附需求明細向各采購需求單位提供貨物，并向各采購需求單位開具增值稅專用發(fā)票。各采購需求單位據(jù)增值稅專用發(fā)票入賬核算。對物資采購影響對物資采購影響-集采集采管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值統(tǒng)談、分簽、統(tǒng)付業(yè)務(wù)主體與合同主體一致；票據(jù)主體與業(yè)務(wù)主體一致；支付資金主體與實際采購單位不一致。形成”三流不一致“。委托代購模式： 企業(yè)資金統(tǒng)一管理、集中采購管理。支付的資金實

50、際是各采購單位的資金存放在上級單位?？膳c所屬單位簽定委托代購協(xié)議，集采單位收取一定的手續(xù)費。對物資采購影響-集采管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值外購模式統(tǒng)談、分簽、分付營改增前后不產(chǎn)生影響。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值采購模式分析 集中采購模式下，存在“業(yè)務(wù)流”、“資金流”、“票據(jù)流”等“三流不一致”的情況。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā)1995192號）第一條第三款的規(guī)定，“納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣”，即增值稅進項稅額的抵扣應(yīng)當符合“業(yè)務(wù)流”、“資金流”、“票

51、據(jù)流”三流合一的原則。對物資采購影響-集采管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值采購模式分析：方案選擇分析與選擇 盡管在實際操作中，對于“三流不一致”情形下能否抵扣進項存在爭議，甚至對于此種情形下的進項稅額抵扣不應(yīng)僅因形式條件的不滿足而否定進項抵扣的合法性。但基于上述規(guī)定下的集中采購模式，可能對增值稅抵扣產(chǎn)生不利影響。綜合考慮“直接采購”模式下的不利影響，“統(tǒng)談、分簽、分付”的模式更有利于進項稅額抵扣的進行。同時，施工單位在以上述模式購買設(shè)備時，應(yīng)當注意： 合同簽訂的雙方、發(fā)票開具的雙方、款項支付的雙方必須一致，至于設(shè)備供應(yīng)商的選擇、招標等，可在集中管理的模式下，以施工單位上級單位的名義來做，目的包括但不限于

52、成本的節(jié)約、設(shè)備質(zhì)量的保證等。對物資采購影響-集采管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值2022-4-26采購業(yè)務(wù)涉及部門采購業(yè)務(wù)涉及部門物資采購模式合同簽訂物資入庫、出庫、管理可能涉及采購招標專票的取得、認證、傳遞等管理對采購業(yè)務(wù)影響涉及部門招投標部門物資管理部門法務(wù)部門項目部財務(wù)部門管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值2022-4-26采購業(yè)務(wù)應(yīng)對措施采購業(yè)務(wù)應(yīng)對措施 合同管理部門對材料采購合同中明確采購方式，明確供應(yīng)商提供增值稅發(fā)票的種類； 采購物資要合理確定從一般納稅人采購和從小規(guī)模納稅人采購的價格臨界點。 物資采購部門對票據(jù)取得、認證、傳遞等工作做好傳遞工作； 完善增值稅模式下的采購內(nèi)控管理制度； 管理稅收 專業(yè)

53、創(chuàng)造價值直接向銀行借款；統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)；集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)借款業(yè)務(wù)；委托貸款業(yè)務(wù)2.資金經(jīng)營模式模式對資金的影響營改增對企業(yè)資金管理的影響營改增對企業(yè)資金管理的影響資金池管理業(yè)務(wù)管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值2022-4-26營業(yè)稅制下全額納稅，加大了企業(yè)負擔營業(yè)稅制下全額納稅，加大了企業(yè)負擔將集團內(nèi)部借款混為統(tǒng)借統(tǒng)還，不繳營業(yè)稅，引起涉將集團內(nèi)部借款混為統(tǒng)借統(tǒng)還，不繳營業(yè)稅，引起涉稅風險。稅風險。統(tǒng)貸統(tǒng)還不繳營業(yè)稅條件較苛刻，且各地政策不一，統(tǒng)貸統(tǒng)還不繳營業(yè)稅條件較苛刻，且各地政策不一，使統(tǒng)貸統(tǒng)還業(yè)務(wù)成為涉稅風險點使統(tǒng)貸統(tǒng)還業(yè)務(wù)成為涉稅風險點營業(yè)稅未有明確政策，在是否納稅問題上引起爭議，營業(yè)稅未有明確政策，在是否納稅問題上引起爭議，如資金池管理業(yè)務(wù)如資金池管理業(yè)務(wù)內(nèi)部貸款業(yè)務(wù)，支付利息方無法取得合規(guī)票據(jù)，所得內(nèi)部貸款業(yè)務(wù)，支付利息方無法取得合規(guī)票據(jù)，所得稅前不能扣除稅前不能扣除營改增對企業(yè)資金管理的影響營改增對企業(yè)資金管理的影響管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價值2022-4-26u餐飲業(yè)購買各種材料無發(fā)票的現(xiàn)象如何處理？u融資利息支出；u代開發(fā)票，意義重大；u試點前的存量資產(chǎn)等。其他影響管