第四章貸款業(yè)務(wù)的核算

1、 貸款業(yè)務(wù)是銀行以到期償還本金和支付利息為條件，貸款業(yè)務(wù)是銀行以到期償還本金和支付利息為條件，將資金通過給借款人的一種信用活動，是商業(yè)銀將資金通過給借款人的一種信用活動，是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)，也是銀行資金運用的主要形行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)，也是銀行資金運用的主要形式。商業(yè)銀行通過發(fā)放貸款，取得利息收入，是式。商業(yè)銀行通過發(fā)放貸款，取得利息收入，是銀行收入主要來源。銀行收入主要來源。 第一節(jié)第一節(jié) 概概 述述 一、貸款種類一、貸款種類（一）按貸款期限劃分（一）按貸款期限劃分 1 1、短期貸款、短期貸款 2 2、中期貸款、中期貸款 3 3、長期貸款、長期貸款 （二）按貸款的風(fēng)險程度劃分（二）按貸款的

2、風(fēng)險程度劃分 1 1、信用貸款、信用貸款 2 2、擔(dān)保貸款、擔(dān)保貸款 (1)(1)保證貸款保證貸款 (2)(2)抵押貸款抵押貸款 (3)(3)質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款 3 3、貼現(xiàn)貸款、貼現(xiàn)貸款 （三）按貸款賬戶管理分類（三）按貸款賬戶管理分類 1 1、正常貸款、正常貸款 2 2、展期貸款、展期貸款 3 3、逾期貸款、逾期貸款 4 4、催收貸款、催收貸款 呆滯貸款是指逾期呆滯貸款是指逾期2 2年（含年（含2 2年）或逾期不到年）或逾期不到2 2年但年但因生產(chǎn)經(jīng)營已停止或其他原因?qū)е陆杩钊税l(fā)生還款因生產(chǎn)經(jīng)營已停止或其他原因?qū)е陆杩钊税l(fā)生還款困難的貸款。困難的貸款。 呆賬貸款是指逾期（含展期）呆賬貸款是指

3、逾期（含展期）3 3年以上（含年以上（含3 3年）作年）作為催收貸款管理并準(zhǔn)備核銷的貸款。為催收貸款管理并準(zhǔn)備核銷的貸款。（四）按貸款損失程度分類（四）按貸款損失程度分類 1 1、正常貸款、正常貸款 2 2、關(guān)注貸款、關(guān)注貸款 3 3、次級貸款、次級貸款 4 4、可疑貸款、可疑貸款 5 5、損失貸款、損失貸款 （五）按貸款經(jīng)營方式分類（五）按貸款經(jīng)營方式分類 1 1、自營貸款、自營貸款 指銀行以合法方式籌集的資金并自主發(fā)放的貸款。指銀行以合法方式籌集的資金并自主發(fā)放的貸款。 2 2、委托貸款、委托貸款 指政府部門、企事業(yè)單位或個人等委托人提供貸指政府部門、企事業(yè)單位或個人等委托人提供貸款本金，

4、由銀行（即受托人）根據(jù)委托人要求確款本金，由銀行（即受托人）根據(jù)委托人要求確定的貸款定的貸款 。（六）按貸款核算方法分類（六）按貸款核算方法分類 1 1、非應(yīng)計貸款、非應(yīng)計貸款 指貸款本金或利息逾期超過指貸款本金或利息逾期超過9090天未收回的貸款。天未收回的貸款。一般列入表外科目核算。一般列入表外科目核算。 2 2、應(yīng)計貸款、應(yīng)計貸款 指非應(yīng)計貸款以外的貸款，一般都在表內(nèi)核算。指非應(yīng)計貸款以外的貸款，一般都在表內(nèi)核算。二、貸款的發(fā)放及償還方式二、貸款的發(fā)放及償還方式（一）貸款的發(fā)放方式（一）貸款的發(fā)放方式 1 1、單位貸款可以分為貸款轉(zhuǎn)存和逐筆核實支付、單位貸款可以分為貸款轉(zhuǎn)存和逐筆核實支付

5、 2 2、個人貸款的發(fā)放分為直接提款和專項提款、個人貸款的發(fā)放分為直接提款和專項提款（二）貸款的償還方式（二）貸款的償還方式 1 1、一次性償還、一次性償還 2 2、分期償還、分期償還 三、貸款核算的原則及要求三、貸款核算的原則及要求（一）核算原則（一）核算原則短期貸款本金按實際貸出的貸款金額入賬。短期貸款本金按實際貸出的貸款金額入賬。中長期貸款的核算，應(yīng)當(dāng)遵循四個中長期貸款的核算，應(yīng)當(dāng)遵循四個“分別核算分別核算”的原的原則：則：（1 1）本息分別核算）本息分別核算（2 2）商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算）商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算（3 3）自營貸款與委托貸款分別核算）自營貸款與委托貸款分

6、別核算（4 4）應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款分別核算）應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款分別核算（二）核算要求（二）核算要求 1 1、準(zhǔn)確及時辦理各項貸款的核算手續(xù)；、準(zhǔn)確及時辦理各項貸款的核算手續(xù)； 2 2、根據(jù)不同類別的貸款，確定相應(yīng)的核算方式；、根據(jù)不同類別的貸款，確定相應(yīng)的核算方式； 3 3、加強對貸款業(yè)務(wù)核算過程的會計監(jiān)管；、加強對貸款業(yè)務(wù)核算過程的會計監(jiān)管； 4 4、準(zhǔn)確反映貸款數(shù)據(jù)，監(jiān)督信貸指標(biāo)。、準(zhǔn)確反映貸款數(shù)據(jù)，監(jiān)督信貸指標(biāo)。第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款的核算信用貸款的核算 信用貸款是銀行僅憑借款人的信用而發(fā)放的貸款，信用貸款是銀行僅憑借款人的信用而發(fā)放的貸款，銀行和借款人之間簽有借款合同（即借據(jù)），由

7、銀行和借款人之間簽有借款合同（即借據(jù)），由于信用貸款沒有實物或有價物作擔(dān)保，因而是銀于信用貸款沒有實物或有價物作擔(dān)保，因而是銀行的高風(fēng)險資產(chǎn)，商業(yè)銀行要在保證資產(chǎn)安全的行的高風(fēng)險資產(chǎn)，商業(yè)銀行要在保證資產(chǎn)安全的前提下，審慎地發(fā)放信用貸款。前提下，審慎地發(fā)放信用貸款。 一、貸款發(fā)放的核算一、貸款發(fā)放的核算 借款單位申請貸款時，應(yīng)提交貸款申請書，經(jīng)銀借款單位申請貸款時，應(yīng)提交貸款申請書，經(jīng)銀行信貸部門同意后，應(yīng)填制借款憑證（一式五聯(lián)）行信貸部門同意后，應(yīng)填制借款憑證（一式五聯(lián)） 連同申請書經(jīng)信貸部門審批蓋章后送會計部門。連同申請書經(jīng)信貸部門審批蓋章后送會計部門。會計部門經(jīng)審核后，將存款轉(zhuǎn)入借款人存

8、款賬戶。會計部門經(jīng)審核后，將存款轉(zhuǎn)入借款人存款賬戶。其會計分錄為：其會計分錄為： 借：貸款借：貸款短期（或中長期）貸款短期（或中長期）貸款貸貸款戶款戶 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款存款戶存款戶 二、貸款收回的核算二、貸款收回的核算 貸款到期，借款人填寫借款償還憑證或簽發(fā)轉(zhuǎn)賬貸款到期，借款人填寫借款償還憑證或簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票送交貸款銀行辦理還款手續(xù)，會計部門收到支票送交貸款銀行辦理還款手續(xù)，會計部門收到還款憑證后，與原借款憑證進(jìn)行核對，利隨本清還款憑證后，與原借款憑證進(jìn)行核對，利隨本清時要計算利息，審核無誤即可辦理轉(zhuǎn)賬。其會計時要計算利息，審核無誤即可辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為：分錄為： 借

9、：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款存款戶存款戶 貸：貸款貸：貸款短期（或中長期）貸款短期（或中長期）貸款貸款戶貸款戶 利息收入利息收入 借款單位如因正當(dāng)原因不能按期歸還貸款的，應(yīng)借款單位如因正當(dāng)原因不能按期歸還貸款的，應(yīng)于貸款到期前向銀行申請貸款延期，提交于貸款到期前向銀行申請貸款延期，提交“貸款貸款展期申請書展期申請書”，說明展期原因，經(jīng)信貸部門審批。，說明展期原因，經(jīng)信貸部門審批。 展期期間，其貸款利率可采用原利率，也可用新展期期間，其貸款利率可采用原利率，也可用新的利率；每筆貸款只辦理一次展期；展期期限一的利率；每筆貸款只辦理一次展期；展期期限一般不得超過原貸款期限的一半，中長期貸款

10、最長般不得超過原貸款期限的一半，中長期貸款最長不能超過不能超過3 3年。年。 三、逾期貸款的核算三、逾期貸款的核算 借款單位借款到期不申請展期或申請后未經(jīng)批準(zhǔn)，借款單位借款到期不申請展期或申請后未經(jīng)批準(zhǔn)，不按期歸還貸款，則為逾期貸款。對于逾期貸款，不按期歸還貸款，則為逾期貸款。對于逾期貸款，銀行應(yīng)在貸款到期日（含貸款展期）的次日將其轉(zhuǎn)銀行應(yīng)在貸款到期日（含貸款展期）的次日將其轉(zhuǎn)入入“逾期貸款逾期貸款”科目。其會計分錄為：科目。其會計分錄為： 借：貸款借：貸款逾期貸款逾期貸款貸款戶貸款戶 貸：貸款貸：貸款短期（或中長期）貸款短期（或中長期）貸款貸貸款戶款戶 四、非應(yīng)計貸款的核算四、非應(yīng)計貸款的核

11、算（一）應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款的核算（一）應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款的核算 根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，本金或利息逾期根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，本金或利息逾期9090天未天未收回的貸款及按五級分類結(jié)果確認(rèn)為不良貸款，收回的貸款及按五級分類結(jié)果確認(rèn)為不良貸款，應(yīng)轉(zhuǎn)入非應(yīng)計貸款核算。其會計分錄為：應(yīng)轉(zhuǎn)入非應(yīng)計貸款核算。其會計分錄為： 借：貸款借：貸款非應(yīng)計貸款非應(yīng)計貸款借款人戶借款人戶 貸：貸款貸：貸款貸款貸款借款人戶借款人戶 同時，填制轉(zhuǎn)賬借方憑證、貸方憑證、表外科目同時，填制轉(zhuǎn)賬借方憑證、貸方憑證、表外科目收入憑證各一聯(lián)，將逾期收入憑證各一聯(lián)，將逾期9090天尚未收回的利息或天尚未收回的利息或雖未逾期雖

12、未逾期9090天，但其本金已轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款的應(yīng)天，但其本金已轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)為非應(yīng)計利息。其會計分錄為：收利息轉(zhuǎn)為非應(yīng)計利息。其會計分錄為： 借：利息收入借：利息收入利息收入戶利息收入戶 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息利息收入戶利息收入戶 銀行對已在表內(nèi)的應(yīng)收利息仍然擁有追索權(quán)，因銀行對已在表內(nèi)的應(yīng)收利息仍然擁有追索權(quán)，因此應(yīng)將其列入表外科目核算，其會計分錄為：此應(yīng)將其列入表外科目核算，其會計分錄為： 收入：待轉(zhuǎn)利息收入收入：待轉(zhuǎn)利息收入利息收入戶利息收入戶 轉(zhuǎn)入非應(yīng)計貸款后，借款人歸還的款項應(yīng)先沖本轉(zhuǎn)入非應(yīng)計貸款后，借款人歸還的款項應(yīng)先沖本金，后充表外利息。金，后充表外利息。 （二）非應(yīng)

13、計貸款轉(zhuǎn)為應(yīng)計貸款的核算（二）非應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為應(yīng)計貸款的核算 對于轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款的貸款，當(dāng)借款人的還款能力對于轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款的貸款，當(dāng)借款人的還款能力有明顯的改進(jìn)或在適當(dāng)?shù)臈l件下，轉(zhuǎn)為應(yīng)計貸款，有明顯的改進(jìn)或在適當(dāng)?shù)臈l件下，轉(zhuǎn)為應(yīng)計貸款，會計部門應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)部門的有關(guān)通知辦理轉(zhuǎn)賬。其會計部門應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)部門的有關(guān)通知辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為：會計分錄為： 借：貸款借：貸款貸款貸款借款人戶借款人戶 貸：貸款貸：貸款非應(yīng)計貸款非應(yīng)計貸款借款人戶借款人戶第三節(jié)第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款按照貸款的不同形式可以分為保證貸款、抵擔(dān)保貸款按照貸款的不同形式可以分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款三種。

14、押貸款和質(zhì)押貸款三種。一、保證貸款一、保證貸款（一）保證和保證人（一）保證和保證人保證，是指保證人和債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債保證，是指保證人和債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時，保證人按照約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的行務(wù)時，保證人按照約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的行為。為。具有代為清償債務(wù)能力的法人、其他組織或者公民，具有代為清償債務(wù)能力的法人、其他組織或者公民，可以作保證人?？梢宰鞅ＷC人。 （二）保證的方式（二）保證的方式 1 1、一般保證、一般保證 當(dāng)事人在保證合同中約定，債務(wù)人不能履行債務(wù)當(dāng)事人在保證合同中約定，債務(wù)人不能履行債務(wù)時，由保證人承擔(dān)保證責(zé)任的為一般保證。時，由保證人承擔(dān)保證責(zé)任

15、的為一般保證。2 2、連帶責(zé)任保證、連帶責(zé)任保證 當(dāng)事人在保證合同中約定保證人與債務(wù)人對債務(wù)當(dāng)事人在保證合同中約定保證人與債務(wù)人對債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的，為連帶責(zé)任保證。承擔(dān)連帶責(zé)任的，為連帶責(zé)任保證。當(dāng)事人對保證方式?jīng)]有約定或者約定不明確的，當(dāng)事人對保證方式?jīng)]有約定或者約定不明確的，按照連帶責(zé)任保證承擔(dān)保證責(zé)任。按照連帶責(zé)任保證承擔(dān)保證責(zé)任。 （三）保證責(zé)任（三）保證責(zé)任 保證擔(dān)保的范圍包括主債權(quán)及利息、違約金、損保證擔(dān)保的范圍包括主債權(quán)及利息、違約金、損害賠償金和實現(xiàn)債權(quán)的費用。保證合同另有約定害賠償金和實現(xiàn)債權(quán)的費用。保證合同另有約定的，按照約定。的，按照約定。當(dāng)事人對保證擔(dān)保的范圍沒有約定

16、或者約定不明當(dāng)事人對保證擔(dān)保的范圍沒有約定或者約定不明確的，保證人應(yīng)當(dāng)對全部債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。確的，保證人應(yīng)當(dāng)對全部債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。 保證貸款的業(yè)務(wù)手續(xù)與核算方法可參照信用貸款保證貸款的業(yè)務(wù)手續(xù)與核算方法可參照信用貸款的做法。的做法。 二、抵押貸款二、抵押貸款 抵押貸款是按照抵押貸款是按照擔(dān)保法擔(dān)保法的規(guī)定的抵押方式以的規(guī)定的抵押方式以一定的財產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。借款人到一定的財產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。借款人到期不能歸還貸款時，貸款銀行有權(quán)依法處置抵押期不能歸還貸款時，貸款銀行有權(quán)依法處置抵押物，從所得款項中優(yōu)先收回貸款本息，或以抵押物，從所得款項中優(yōu)先收回貸款本息，或以抵押物折價充抵。物折

17、價充抵。 （一）抵押物的種類（一）抵押物的種類 按照按照擔(dān)保法擔(dān)保法的規(guī)定借款人申請抵押貸款時可的規(guī)定借款人申請抵押貸款時可以充當(dāng)?shù)盅何锉仨毷墙杩钊怂械幕蛞婪ㄓ袡?quán)處以充當(dāng)?shù)盅何锉仨毷墙杩钊怂械幕蛞婪ㄓ袡?quán)處分的、有價值的、可保存的、易變現(xiàn)的財產(chǎn)。分的、有價值的、可保存的、易變現(xiàn)的財產(chǎn)。 1 1、可以抵押的財產(chǎn)有哪些？、可以抵押的財產(chǎn)有哪些？ 2 2、不可以抵押的財產(chǎn)有哪些？、不可以抵押的財產(chǎn)有哪些？ （二）抵押貸款額度的確定（二）抵押貸款額度的確定 擔(dān)保法擔(dān)保法規(guī)定：抵押人所擔(dān)保的債權(quán)不得超出其規(guī)定：抵押人所擔(dān)保的債權(quán)不得超出其抵押物的價值。財產(chǎn)抵押后，該財產(chǎn)的價值大于抵押物的價值。財產(chǎn)抵押

18、后，該財產(chǎn)的價值大于所擔(dān)保債權(quán)的余額部分，可以再次抵押，但不得所擔(dān)保債權(quán)的余額部分，可以再次抵押，但不得超出其余額部分。超出其余額部分。抵押貸款額度抵押貸款額度= = 抵押物的現(xiàn)值抵押物的現(xiàn)值合同約定的抵押率合同約定的抵押率 （三）抵押貸款的核算（三）抵押貸款的核算 1 1、貸款發(fā)放、貸款發(fā)放 抵押貸款經(jīng)信貸部門審批同意后，會計部門審查抵押貸款經(jīng)信貸部門審批同意后，會計部門審查借款憑證和隨附的抵押物清單無誤，辦理貸款的借款憑證和隨附的抵押物清單無誤，辦理貸款的發(fā)放，會計分錄如下：發(fā)放，會計分錄如下： 借：貸款借：貸款抵押貸款抵押貸款單位戶單位戶 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款單位戶單

19、位戶 同時對抵押物進(jìn)行表外登記。同時對抵押物進(jìn)行表外登記。 收入：待保管有價值品收入：待保管有價值品單位戶單位戶 2 2、貸款按期收回、貸款按期收回 貸款到期時，借款人主動向銀行歸還貸款時，銀貸款到期時，借款人主動向銀行歸還貸款時，銀行根據(jù)還款憑證收回貸款本息，會計分錄如下：行根據(jù)還款憑證收回貸款本息，會計分錄如下： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款單位戶單位戶 貸：貸款貸：貸款抵押貸款抵押貸款單位戶單位戶 利息收入利息收入 貸款本息收回后，注銷表外科目，同時將抵押物貸款本息收回后，注銷表外科目，同時將抵押物及有關(guān)單據(jù)退回借款人。及有關(guān)單據(jù)退回借款人。 付出：待保管有價值品付出：待保管

20、有價值品單位戶單位戶 3 3、貸款到期無法收回、貸款到期無法收回 如果借款人到期不能歸還貸款，應(yīng)轉(zhuǎn)做逾期貸款如果借款人到期不能歸還貸款，應(yīng)轉(zhuǎn)做逾期貸款處理，同時將抵押物從處理，同時將抵押物從“待保管有價值品待保管有價值品”表外表外科目轉(zhuǎn)入到科目轉(zhuǎn)入到“待處理抵押品待處理抵押品”科目核算，并向借科目核算，并向借款人發(fā)送款人發(fā)送“處理抵押品通知單處理抵押品通知單”，逾期超過一個，逾期超過一個月，經(jīng)催收無效，銀行有權(quán)處置抵押物，處置的月，經(jīng)催收無效，銀行有權(quán)處置抵押物，處置的方式有作價入賬和變賣兩種。方式有作價入賬和變賣兩種。（1 1）作價入賬的會計核算）作價入賬的會計核算 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

21、 貸：貸款貸：貸款逾期貸款逾期貸款單位戶單位戶 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （2 2）變賣的會計核算）變賣的會計核算 抵押品拍賣、變賣所得價款扣除有關(guān)費用后，超抵押品拍賣、變賣所得價款扣除有關(guān)費用后，超過貸款本金和利息的，首先收回貸款本息，剩余過貸款本金和利息的，首先收回貸款本息，剩余部分退還借款人。部分退還借款人。其會計分錄為：其會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金（存放中央銀行款項）借：庫存現(xiàn)金（存放中央銀行款項） 貸：貸款貸：貸款逾期貸款逾期貸款單位戶單位戶 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 吸收存款吸收存款活期存款活期存款抵押人存款抵押人存款戶戶 抵押品拍賣、變賣所得價款扣除有關(guān)費用后，低抵押品拍賣、變賣所得價款扣除有關(guān)費

22、用后，低于貸款本金的部分，應(yīng)當(dāng)由借款人償還。其會計于貸款本金的部分，應(yīng)當(dāng)由借款人償還。其會計分錄為：分錄為： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 吸收存款吸收存款活期存款活期存款抵押人存款戶抵押人存款戶 貸：貸款貸：貸款逾期貸款逾期貸款單位戶單位戶 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 如仍無法償還的通過貸款損失準(zhǔn)備核銷。其會計分如仍無法償還的通過貸款損失準(zhǔn)備核銷。其會計分錄為：錄為：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款貸：貸款逾期貸款逾期貸款單位戶單位戶 應(yīng)收利息應(yīng)收利息不論是拍賣、變價還是作價入賬，都應(yīng)銷記不論是拍賣、變價還是作價入賬，都應(yīng)銷記“待處理待處理抵押品抵押品”。 三、質(zhì)押貸款三、質(zhì)押

23、貸款 質(zhì)押貸款是指以借款人或者第三者的質(zhì)押貸款是指以借款人或者第三者的動產(chǎn)動產(chǎn)或或權(quán)利權(quán)利作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款的關(guān)系人為借作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款的關(guān)系人為借款人、出質(zhì)人和質(zhì)權(quán)人，出質(zhì)人可以是借款人或款人、出質(zhì)人和質(zhì)權(quán)人，出質(zhì)人可以是借款人或第三人，質(zhì)權(quán)人是發(fā)放貸款的商業(yè)銀行。第三人，質(zhì)權(quán)人是發(fā)放貸款的商業(yè)銀行。 質(zhì)押貸款的發(fā)放和收回與抵押貸款基本相同，貸質(zhì)押貸款的發(fā)放和收回與抵押貸款基本相同，貸款到期不能收回時銀行可以所得質(zhì)物的價款來償款到期不能收回時銀行可以所得質(zhì)物的價款來償還貸款本息及其他相關(guān)費用。還貸款本息及其他相關(guān)費用。第四節(jié)第四節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核

24、算 一、概述一、概述 （一）貼現(xiàn)的含義（一）貼現(xiàn)的含義 貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持票人在匯票到期日前，為了貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持票人在匯票到期日前，為了取得資金而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行按票面額扣取得資金而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行按票面額扣除從貼現(xiàn)日至匯票到期日的利息后，以其差額付除從貼現(xiàn)日至匯票到期日的利息后，以其差額付給收款人的一種信用活動。給收款人的一種信用活動。（二）票據(jù)貼現(xiàn)與一般貸款的區(qū)別（二）票據(jù)貼現(xiàn)與一般貸款的區(qū)別 1 1、涉及的當(dāng)事人不同、涉及的當(dāng)事人不同 2 2、利息收取方式不同、利息收取方式不同 3 3、期限不同、期限不同 4 4、安全性不同、安全性不同 二、銀行受理貼現(xiàn)的核算二、銀行受理

25、貼現(xiàn)的核算 銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票到期以前申請人持銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票到期以前申請人持匯票向開戶銀行申請貼現(xiàn)時，填制一式五聯(lián)貼現(xiàn)匯票向開戶銀行申請貼現(xiàn)時，填制一式五聯(lián)貼現(xiàn)憑證，連同匯票送交銀行。信貸部門審查同意后，憑證，連同匯票送交銀行。信貸部門審查同意后，匯票及貼現(xiàn)憑證交會計部門。會計部門先要計收匯票及貼現(xiàn)憑證交會計部門。會計部門先要計收貼現(xiàn)利息，然后確定貼現(xiàn)金額。貼現(xiàn)利息，然后確定貼現(xiàn)金額。 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息= =匯票金額匯票金額貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)天數(shù)應(yīng)從貼現(xiàn)之日起至匯票到期前一日止，貼現(xiàn)天數(shù)應(yīng)從貼現(xiàn)之日起至匯票到期前一日止，按實際天數(shù)計算。如果是異地的票據(jù)，貼現(xiàn)

26、期應(yīng)按實際天數(shù)計算。如果是異地的票據(jù)，貼現(xiàn)期應(yīng)另加另加3 3天的劃款期。天的劃款期。 實付貼現(xiàn)額實付貼現(xiàn)額= =貼現(xiàn)金額貼現(xiàn)金額貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息其會計分錄為：其會計分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)貼現(xiàn)單位戶單位戶 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款貼現(xiàn)申請人戶貼現(xiàn)申請人戶 利息收入利息收入 三、匯票到期收回的處理三、匯票到期收回的處理 （一）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回（一）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回 承兌人開戶銀行收到委托收款憑證和匯票后，于到承兌人開戶銀行收到委托收款憑證和匯票后，于到期日將票款從承兌人賬戶劃轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行，其會計期日將票款從承兌人賬戶劃轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行，其會計分錄為：分錄為：

27、借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款承兌人戶承兌人戶 貸：清算資金往來貸：清算資金往來清算中心戶清算中心戶 貼現(xiàn)銀行收到劃回的款項后，轉(zhuǎn)銷貼現(xiàn)科目，其貼現(xiàn)銀行收到劃回的款項后，轉(zhuǎn)銷貼現(xiàn)科目，其會計分錄為：會計分錄為： 借：借：清算資金往來清算資金往來清算中心戶清算中心戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)貼現(xiàn)單位戶單位戶 如果承兌人存款賬戶資金不足，則退回憑證。銀如果承兌人存款賬戶資金不足，則退回憑證。銀行收到退回的有關(guān)憑證后，對已貼現(xiàn)的匯票款項行收到退回的有關(guān)憑證后，對已貼現(xiàn)的匯票款項向貼現(xiàn)申請人收取款項，其會計分錄為：向貼現(xiàn)申請人收取款項，其會計分錄為： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期

28、存款貼現(xiàn)申請人戶貼現(xiàn)申請人戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)貼現(xiàn)單位戶單位戶 如果貼現(xiàn)申請人賬戶無足夠資金，不足部分則轉(zhuǎn)如果貼現(xiàn)申請人賬戶無足夠資金，不足部分則轉(zhuǎn)為逾期貸款處理。為逾期貸款處理。 （二）銀行承兌匯票貼現(xiàn)到期收回（二）銀行承兌匯票貼現(xiàn)到期收回 由于銀行承兌匯票的承兌銀行于匯票到期日從出由于銀行承兌匯票的承兌銀行于匯票到期日從出票人的賬戶中扣收匯票款專戶儲存，即使出票人票人的賬戶中扣收匯票款專戶儲存，即使出票人賬戶資金不足也由承兌銀行承擔(dān)付款責(zé)任，所以賬戶資金不足也由承兌銀行承擔(dān)付款責(zé)任，所以銀行承兌匯票一般不會發(fā)生退票。銀行承兌匯票一般不會發(fā)生退票。 承兌銀行在匯票到期時，向承兌申

29、請人收取票款。承兌銀行在匯票到期時，向承兌申請人收取票款。若承兌申請人有款支付，其會計分錄為：若承兌申請人有款支付，其會計分錄為： 借借: :吸收存款吸收存款活期存款活期存款單位存款戶單位存款戶 貸貸: :應(yīng)解匯款應(yīng)解匯款 “ “應(yīng)解匯款應(yīng)解匯款”科目核算銀行收到的待解付的款項?？颇亢怂沣y行收到的待解付的款項。 若承兌申請人存款賬戶資金不足以支付票款的，若承兌申請人存款賬戶資金不足以支付票款的，不足的部分作逾期貸款。其會計分錄為：不足的部分作逾期貸款。其會計分錄為： 借借: : 吸收存款吸收存款活期存款活期存款單位存款戶單位存款戶 逾期貸款逾期貸款單位逾期貸款戶單位逾期貸款戶 貸貸: :應(yīng)解匯

30、款應(yīng)解匯款 承兌銀行收到委托收款憑證和匯票后，經(jīng)審查無承兌銀行收到委托收款憑證和匯票后，經(jīng)審查無誤，從匯票專戶將款項轉(zhuǎn)出，劃轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行，其誤，從匯票專戶將款項轉(zhuǎn)出，劃轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行，其會計分錄為：會計分錄為： 借：應(yīng)解匯款借：應(yīng)解匯款 貸：清算資金往來貸：清算資金往來清算中心戶清算中心戶 貼現(xiàn)銀行收到劃回的款項后，按照委托收款的手貼現(xiàn)銀行收到劃回的款項后，按照委托收款的手續(xù)辦理，其會計分錄為：續(xù)辦理，其會計分錄為： 借：清算資金往來借：清算資金往來清算中心戶清算中心戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)貼現(xiàn)單位戶單位戶 例題：例題：20082008年年7 7月月1515日，工商銀行對華通公司辦日，工商銀

31、行對華通公司辦理票據(jù)貼現(xiàn)，華通公司持有的商業(yè)匯票理票據(jù)貼現(xiàn)，華通公司持有的商業(yè)匯票8 8月月2929日到日到期，面值期，面值1010萬元，承兌人是興旺公司，月貼現(xiàn)率萬元，承兌人是興旺公司，月貼現(xiàn)率66，當(dāng)日工商銀行將實付貼現(xiàn)金額打入華通公司，當(dāng)日工商銀行將實付貼現(xiàn)金額打入華通公司在本行的賬戶。在本行的賬戶。8 8月月2929日，工商銀行收到款項日，工商銀行收到款項1010萬萬元，請做出相應(yīng)的會計處理。元，請做出相應(yīng)的會計處理。 （1 1）受理貼現(xiàn)的核算）受理貼現(xiàn)的核算 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息= =匯票金額匯票金額貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率1000001000004545（663030）900900

32、（元）（元） 實付貼現(xiàn)額實付貼現(xiàn)額= =貼現(xiàn)金額貼現(xiàn)金額貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息1000001000009009009910099100（元）（元）其會計分錄為：其會計分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)貼現(xiàn)華通公司華通公司 100000100000 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款貼現(xiàn)申請人戶貼現(xiàn)申請人戶 9910099100 利息收入利息收入 900900 （2 2）貼現(xiàn)到期收回）貼現(xiàn)到期收回 承兌人開戶銀行收到委托收款憑證和匯票后，于到承兌人開戶銀行收到委托收款憑證和匯票后，于到期日將票款從承兌人賬戶劃轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行，其會計分期日將票款從承兌人賬戶劃轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行，其會計分錄為：錄為： 借：吸收

33、存款借：吸收存款活期存款活期存款興旺公司興旺公司 100000100000 貸：清算資金往來貸：清算資金往來清算中心戶清算中心戶 100000100000 貼現(xiàn)銀行收到劃回的款項后，轉(zhuǎn)銷貼現(xiàn)科目，其貼現(xiàn)銀行收到劃回的款項后，轉(zhuǎn)銷貼現(xiàn)科目，其會計分錄為：會計分錄為： 借：清算資金往來借：清算資金往來清算中心戶清算中心戶 100000100000 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)貼現(xiàn)華通公司華通公司 100000 100000第五節(jié)第五節(jié) 貸款利息核算貸款利息核算 一、貸款利息計算的有關(guān)規(guī)定一、貸款利息計算的有關(guān)規(guī)定 （一）短期貸款計息的規(guī)定（一）短期貸款計息的規(guī)定 短期貸款按季結(jié)息的，每季度末月的短

34、期貸款按季結(jié)息的，每季度末月的2020日為結(jié)息日；按月結(jié)日為結(jié)息日；按月結(jié)息的，每月的息的，每月的2020日為結(jié)息日。具體結(jié)息方式由借貸雙方協(xié)商日為結(jié)息日。具體結(jié)息方式由借貸雙方協(xié)商確定。對貸款期內(nèi)不能按期支付的利息計收復(fù)利。最后一筆確定。對貸款期內(nèi)不能按期支付的利息計收復(fù)利。最后一筆貸款清償時，利隨本清。貸款清償時，利隨本清。 （二）中長期貸款計息的規(guī)定（二）中長期貸款計息的規(guī)定 中長期貸款（期限在中長期貸款（期限在1 1年以上）利率實行一年一定。年以上）利率實行一年一定。 中長期貸款按季結(jié)息，每季度末月中長期貸款按季結(jié)息，每季度末月2020日為結(jié)息日。日為結(jié)息日。對貸款期內(nèi)不能按期支付的利

35、息按合同利率按季對貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按合同利率按季計收復(fù)利，貸款逾期后改按罰息利率計收復(fù)利。計收復(fù)利，貸款逾期后改按罰息利率計收復(fù)利。 （三）貼現(xiàn)利率的計算（三）貼現(xiàn)利率的計算 貼現(xiàn)按貼現(xiàn)日確定的貼現(xiàn)利率一次性收取利息。貼現(xiàn)按貼現(xiàn)日確定的貼現(xiàn)利率一次性收取利息。 （四）貸款展期計息的規(guī)定（四）貸款展期計息的規(guī)定 貸款展期，期限累計計算，累計期限達(dá)到新的利率貸款展期，期限累計計算，累計期限達(dá)到新的利率期限檔次時，自展期之日起，按展期日掛牌的同檔期限檔次時，自展期之日起，按展期日掛牌的同檔次利率計息；達(dá)不到新的期限檔次時，按展期日的次利率計息；達(dá)不到新的期限檔次時，按展期日的原檔次利率計息

36、。原檔次利率計息。 （五）逾期貸款罰息的規(guī)定（五）逾期貸款罰息的規(guī)定 逾期貸款從逾期之日起，按罰息利率計收罰息，逾期貸款從逾期之日起，按罰息利率計收罰息，直到清償本息為止，遇罰息利率調(diào)整分段計息。直到清償本息為止，遇罰息利率調(diào)整分段計息。19991999年年6 6月月1010日起逾期貸款利率從日萬分之三調(diào)整日起逾期貸款利率從日萬分之三調(diào)整為日萬分之二點一（折年率為日萬分之二點一（折年率7.56%7.56%） 二、計息方法 （一）定期結(jié)息（一）定期結(jié)息 定期結(jié)息指銀行按規(guī)定的利率定期（每月或每季定期結(jié)息指銀行按規(guī)定的利率定期（每月或每季末月末月2020日）計算應(yīng)收利息。采用計息余額表或者日）計算

37、應(yīng)收利息。采用計息余額表或者在貸款分戶賬上按實際天數(shù)，計算累計計息積數(shù)，在貸款分戶賬上按實際天數(shù)，計算累計計息積數(shù)，再乘以日利率得到當(dāng)期的利息，其計算公式和計再乘以日利率得到當(dāng)期的利息，其計算公式和計息方法同活期存款。息方法同活期存款。 計息公式如下：計息公式如下： 利息利息= =累計計息積數(shù)累計計息積數(shù)日利率日利率 積數(shù)貸款金額積數(shù)貸款金額貸款天數(shù)貸款天數(shù) 銀行按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)利息收入，期末結(jié)銀行按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)利息收入，期末結(jié)算利息時的會計分錄為：算利息時的會計分錄為： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息單位戶單位戶 貸：利息收入貸：利息收入利息收入戶利息收入戶 實際收到已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)

38、收利息時，沖減已確認(rèn)的實際收到已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)收利息時，沖減已確認(rèn)的應(yīng)收利息，會計分錄為：應(yīng)收利息，會計分錄為： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款借款人戶借款人戶 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息單位戶單位戶 應(yīng)收利息逾期超過應(yīng)收利息逾期超過9090天尚未收回的應(yīng)沖減原已應(yīng)收天尚未收回的應(yīng)沖減原已應(yīng)收利息和利息收入，轉(zhuǎn)做表外核算。會計分錄為：利息和利息收入，轉(zhuǎn)做表外核算。會計分錄為： 借：利息收入借：利息收入 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息單位戶單位戶 同時登記表外科目。同時登記表外科目。 收入：待轉(zhuǎn)利息收入收入：待轉(zhuǎn)利息收入利息收入戶利息收入戶 例：一筆短期貸款金額例：一筆短期貸款金額50000050

39、0000元，元，6 6月月1 1日貸出，日貸出，9 9月月1 1日歸還，月利率日歸還，月利率33，應(yīng)計利息是多少？，應(yīng)計利息是多少？ 6 6月月2020日結(jié)息時，應(yīng)計利息為：日結(jié)息時，應(yīng)計利息為：5000005000002020（333030）=1000=1000元元 從從6 6月月2121日至日至9 9月月1 1日之間的應(yīng)計利息為：日之間的應(yīng)計利息為： 500000 5000007272（333030）=3600=3600元元 （二）利隨本清（二）利隨本清 利隨本清，又叫逐筆結(jié)息法。指銀行在貸款單位利隨本清，又叫逐筆結(jié)息法。指銀行在貸款單位還款時一次性計算貸款利息，貸款滿年的按年利還款時一次

40、性計算貸款利息，貸款滿年的按年利率計算，滿月的按月利率計算，有整年（月）又率計算，滿月的按月利率計算，有整年（月）又有零頭天數(shù)的可全部化成天數(shù)計算，整年按有零頭天數(shù)的可全部化成天數(shù)計算，整年按360360天天計算，整月按計算，整月按3030天計算，零頭按實際天數(shù)計算，天計算，零頭按實際天數(shù)計算，算至還款前一天為止。算至還款前一天為止。 計算公式如下：計算公式如下： 全是整年整月的全是整年整月的 利息利息= =本金本金時期（年或月）時期（年或月）年或月利率年或月利率 全部化成天數(shù)的全部化成天數(shù)的 利息利息= =本金本金時期（天數(shù)）時期（天數(shù)）日利率日利率貸款到期，如銀行實際收到本息，其會計分錄為

41、：貸款到期，如銀行實際收到本息，其會計分錄為： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款借款人戶借款人戶 貸：貸款貸：貸款貸款貸款借款人戶借款人戶 利息收入利息收入 如客戶賬上存款余額不足，應(yīng)將不足部分轉(zhuǎn)為如客戶賬上存款余額不足，應(yīng)將不足部分轉(zhuǎn)為“應(yīng)應(yīng)收利息收利息”，其會計分錄為：，其會計分錄為： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息應(yīng)收應(yīng)收賬戶利息賬戶利息 貸：利息收入貸：利息收入 例：某公司于例：某公司于20082008年年1 1月月3 3日向銀行申請借款日向銀行申請借款5050萬萬元，批準(zhǔn)發(fā)放日為元，批準(zhǔn)發(fā)放日為1 1月月1010日，期限一年，利率為年日，期限一年，利率為年息息7.477.47，雙方

42、約定采用利隨本清的方法計算利，雙方約定采用利隨本清的方法計算利息，公司于息，公司于20092009年年1 1月月1010日簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票歸還貸款，日簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票歸還貸款，利息為：利息為： 5000005000007.477.47=37350=37350（元）（元） 第六節(jié)第六節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備核算貸款損失準(zhǔn)備核算 貸款損失準(zhǔn)備是按一定比例提取，用于補貸款損失準(zhǔn)備是按一定比例提取，用于補償貸款損失的準(zhǔn)備金。貸款損失準(zhǔn)備金制償貸款損失的準(zhǔn)備金。貸款損失準(zhǔn)備金制度的確定是為增強商業(yè)銀行的風(fēng)險意識，度的確定是為增強商業(yè)銀行的風(fēng)險意識，提高抵御風(fēng)險的能力，從而確保信貸資金提高抵御風(fēng)險的能力，從而確保信貸資金

43、的完整性。的完整性。一、貸款損失準(zhǔn)備的相關(guān)規(guī)定一、貸款損失準(zhǔn)備的相關(guān)規(guī)定1 1、關(guān)于修改金融機構(gòu)應(yīng)收利息核算年限及呆賬準(zhǔn)關(guān)于修改金融機構(gòu)應(yīng)收利息核算年限及呆賬準(zhǔn)備金提取辦法的通知備金提取辦法的通知 從從19981998年年1 1月月1 1日起，呆賬準(zhǔn)備金由按日起，呆賬準(zhǔn)備金由按年初年初貸款余額貸款余額1%1%的差額提取改按本的差額提取改按本年末年末貸款余額貸款余額1%1%的差額提取的差額提取 。 當(dāng)年應(yīng)提取的呆賬準(zhǔn)備金當(dāng)年應(yīng)提取的呆賬準(zhǔn)備金= =本年末各項貸款余額本年末各項貸款余額（不含委托貸款和同業(yè)拆借資金）（不含委托貸款和同業(yè)拆借資金）1%1%上年末呆上年末呆賬準(zhǔn)備金余額賬準(zhǔn)備金余額 2

44、2、金融企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度 貸款損失準(zhǔn)備的計提范圍為承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸貸款損失準(zhǔn)備的計提范圍為承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款，具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款，具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、拆出資金等。銀行不承擔(dān)風(fēng)險和還款責(zé)口押匯、拆出資金等。銀行不承擔(dān)風(fēng)險和還款責(zé)任的委托貸款和代理貸款不計提。任的委托貸款和代理貸款不計提。 3 3、金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法 2005 20

45、05年年5 5月月1717日由財政部頒發(fā)，日由財政部頒發(fā)，7 7月月1 1日實施的日實施的金金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定。進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定。 4 4、金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法 由財政部頒發(fā)的由財政部頒發(fā)的20082008年年1 1月月1 1日實施的日實施的金融企業(yè)金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法呆賬核銷管理辦法進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定。進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定。二、貸款損失準(zhǔn)備金的種類及提取方法二、貸款損失準(zhǔn)備金的種類及提取方法（一）貸款損失準(zhǔn)備種類（一）貸款損失準(zhǔn)備種類1 1、一般準(zhǔn)備金、一般準(zhǔn)備金一般準(zhǔn)備金是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的、一般準(zhǔn)備金是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備金。用于彌補尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備金。 2 2、專項準(zhǔn)備金、專項準(zhǔn)備金 專項準(zhǔn)備金是指根據(jù)專項準(zhǔn)備金是指根據(jù)貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則對貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后，按每筆貸款損失的程度對貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失的準(zhǔn)備金。計提的用于彌補專項損失的準(zhǔn)備金。 3 3、特種準(zhǔn)備金、特種準(zhǔn)備金 特種準(zhǔn)備金是指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某特種準(zhǔn)備金是指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險計提的準(zhǔn)備金。一類貸款風(fēng)險計提的準(zhǔn)備金。（二）貸款損失準(zhǔn)備金提取（二）貸款損失準(zhǔn)備金提取 我國我國