外匯業(yè)務(wù)的核算(3)金融企業(yè)會(huì)計(jì)

1、1Qingdao University外匯業(yè)務(wù)概述外匯買賣的核算外匯存款的核算外匯貸款的核算外匯結(jié)算的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)2n包括信用證、托收和匯款等結(jié)算方式。8.5.1 信用證結(jié)算方式n信用證是指銀行根據(jù)國際貿(mào)易中進(jìn)口方請(qǐng)求而開給出口方的一種銀行有條件保證付款的承諾。n信用證結(jié)算是指進(jìn)出口雙方以交易合同為基礎(chǔ)，由進(jìn)口商請(qǐng)求其開戶銀行，向出口商銀行開出保付憑證，雙方根據(jù)條款進(jìn)行發(fā)貨結(jié)算的一種銀行金融企業(yè)會(huì)計(jì)3n信用支付方式。該結(jié)算方式是我國對(duì)外貿(mào)易結(jié)算采用的主要結(jié)算方式。分為出口信用證結(jié)算和進(jìn)口信用證結(jié)算。金融企業(yè)會(huì)計(jì)4n 1）出口信用證結(jié)算n是指出口商根據(jù)國外進(jìn)口商通過國外銀行開來的信用證，按其

2、條款規(guī)定，將出口單據(jù)送交國內(nèi)銀行，由銀行辦理審單議付，并向國外銀行收取外匯的結(jié)算方式。n（1）受理和通知n國內(nèi)銀行接到國外銀行開來的信用證，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審查及核對(duì)，并將信用證正本及時(shí)交出口商。金融企業(yè)會(huì)計(jì)5n同時(shí)，根據(jù)信用證留底聯(lián)，進(jìn)行表外核算，記“國外開來保證憑信”科目。n（2）審單議付n國外開證行履行信用證付款責(zé)任，是以信用證的條款為依據(jù)，以單證相符、單單相符為前提的。n出口商銀行議付信用證時(shí)，對(duì)出口商交來的全套單據(jù)進(jìn)行認(rèn)真審核，以確保安全及時(shí)收到外匯。審核無誤后，應(yīng)在信用證上批注議付日金融企業(yè)會(huì)計(jì)6n期，并編列出口押匯編號(hào)，填制“出口寄單議付通知書”，按一定索匯方法向國外銀行寄單收取貨款。n

3、寄出議付單據(jù)（全套出口單據(jù)）后，銀行一方面對(duì)國外銀行擁有收取貨款的權(quán)利，另一方面也承擔(dān)了對(duì)出口商付款的義務(wù)。 n賬務(wù)記載為：金融企業(yè)會(huì)計(jì)7借：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)（外幣） 貸：代收信用證出口款項(xiàng)（外幣）n同時(shí)，付出：國外開來保證憑信n（3）收匯與結(jié)匯n是指議付行在收妥出口貨款外匯的同時(shí)，對(duì)出口商辦理人民幣結(jié)匯。金融企業(yè)會(huì)計(jì)8na.借：代收信用證出口款項(xiàng)（外幣） 貸：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)（外幣）nb.借：存放同業(yè)國外某銀行（外幣） 貸：貨幣兌換（匯買價(jià)）（外幣） 手續(xù)費(fèi)及傭金收入（外幣）nc.借：貨幣兌換（匯買價(jià)）（人民幣） 貸：吸收存款-活期存款（出口商）（人民幣）金融企業(yè)會(huì)計(jì)9中國銀行（通知行/

4、議付行）出口商（4）審證并通知（6）通知（10）入賬或結(jié)匯進(jìn)口商（1）簽訂合同開證行（2）申請(qǐng)開證（8）提示單據(jù)（3）開證（7）寄單索匯（9）付款信用證結(jié)算方式基本程序圖（5）審證發(fā)貨金融企業(yè)會(huì)計(jì)10n【例】P136：6-5。中國銀行青島分行2013年5月17日，接到寶生銀行香港分行開來的即期信用證一份，金額為HKD200 000，受益人為華興進(jìn)出口公司。 6月5日，該公司發(fā)貨后將全套單據(jù)隨同信用證向中國銀行青島分行辦理議付，銀行審核后確定單證相符，填制“出口寄單議付通知書”寄單索匯。6月11日，中國銀行青島分行收到寶生銀行香港分行的付款入賬通知，辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)匯，手續(xù)費(fèi)金融企業(yè)會(huì)計(jì)11n按議付單

5、據(jù)金額的1%（書中0.1%，與金額不一致）收取。當(dāng)日港幣的匯買價(jià)是￥78：HDK100。（文字改動(dòng)：中國銀行香港分行改為寶生銀行香港分行）n會(huì)計(jì)分錄如下：n（1）6月5日 借：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng) HKD200 000 貸：代收信用證出口款項(xiàng) HKD200 000金融企業(yè)會(huì)計(jì)12n（2）6月11日借：代收信用證出口款項(xiàng) HKD200 000貸：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng) HKD200 000借：存放同業(yè)香港某銀行 HKD200 000貸：貨幣兌換（匯買價(jià)） HKD198 000 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 2 000借：貨幣兌換（匯買價(jià)） ￥154 440貸：吸收存款-活期存款-華興公司 ￥154 440金融企業(yè)

6、會(huì)計(jì)13n2）進(jìn)口信用證結(jié)算n是指進(jìn)口商銀行根據(jù)進(jìn)口商的申請(qǐng)，向國外銀行開立信用證，憑國外寄來的有關(guān)單據(jù)，按信用證條款對(duì)外付款的結(jié)算方式。n（1）開立信用證n進(jìn)口商與國外出口商簽訂合同后，由進(jìn)口商填寫“開證申請(qǐng)書”，銀行核對(duì)無誤后，對(duì)外開出信用證。金融企業(yè)會(huì)計(jì)14n根據(jù)不同情況收取全部或部分保證金 借：吸收存款-活期外匯存款-開證申請(qǐng)人（外幣） 貸：存入保證金（外幣）n信用證一旦發(fā)出，開證行對(duì)議付寄單行即負(fù)有到期付款責(zé)任，同時(shí)，也擁有向進(jìn)口商收回貨款的權(quán)利。賬處處理如下： 借：應(yīng)收開出信用證款項(xiàng)（外幣） 貸：應(yīng)付開出信用證款項(xiàng)（外幣）金融企業(yè)會(huì)計(jì)15n（2）審單與付款n議付行寄來的單據(jù)，經(jīng)進(jìn)口

7、商確認(rèn)（7個(gè)工作日內(nèi)）后，銀行即對(duì)外付匯。 借：存入保證金（部分）（外幣） 吸收存款活期外匯存款（外幣 貸：存放同業(yè)國外某銀行（外幣）n若進(jìn)口商外匯賬戶余額不足，應(yīng)當(dāng)用人民幣購匯。（略）金融企業(yè)會(huì)計(jì)16n同時(shí)，轉(zhuǎn)銷開證時(shí)產(chǎn)生的權(quán)責(zé)關(guān)系。 借：應(yīng)付開出信用證款項(xiàng)（外幣）貸：應(yīng)收開出信用證款項(xiàng)（外幣）n（3）收取手續(xù)費(fèi) 借：吸收存款活期（外匯）存款 （外幣或人民幣）貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入（外幣或人民幣）金融企業(yè)會(huì)計(jì)17金融企業(yè)會(huì)計(jì)18n【例】P137：6-6。中信銀行青島分行應(yīng)嘉寶公司委托，9月8日向?qū)毶y行香港分行開出即期信用證一份，金額為HKD85 000。9月15日，經(jīng)有關(guān)方面同意，修改減少金

8、額HKD5 000。10月1日，接到寶生銀行香港分行全套單據(jù)及借方報(bào)單，金額為HKD80 000。開證行對(duì)單證進(jìn)行審核，由進(jìn)口商確認(rèn)付款后，當(dāng)即辦理對(duì)外付款和對(duì)進(jìn)口商售匯。當(dāng)日港幣的匯賣價(jià)是￥78：金融企業(yè)會(huì)計(jì)19nHDK100。（文字改動(dòng)：中信銀行香港分行改為寶生銀行香港分行）n會(huì)計(jì)分錄如下：n（1）9月8日 借：應(yīng)收開出信用證款項(xiàng) HKD85 000 貸：應(yīng)付開出信用證款項(xiàng) HKD85 000n（2）9月15日 借：應(yīng)付開出信用證款項(xiàng) HKD5 000 貸：應(yīng)收開出信用證款項(xiàng) HKD5 000金融企業(yè)會(huì)計(jì)20n（3）10月1日借：吸收存款開證申請(qǐng)人 ￥62 400貸：貨幣兌換 ￥62 40

9、0借：貨幣兌換 HKD80 000貸：存放同業(yè)香港某銀行 HKD80 000借：應(yīng)付開出信用證款項(xiàng) HKD80 000貸：應(yīng)收開出信用證款項(xiàng) HKD80 000金融企業(yè)會(huì)計(jì)218.5.2 托收結(jié)算方式n是指由出口商根據(jù)進(jìn)出口雙方簽訂的貿(mào)易合約，在發(fā)運(yùn)貨物后，開立匯票，委托銀行向國外進(jìn)口商收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。n由于沒有信用證作為付款保證，受托行只負(fù)責(zé)代收款項(xiàng)，不承擔(dān)責(zé)任，因此又稱為無證托收。n1）出口托收n是指出口商根據(jù)貿(mào)易合同規(guī)定，在貨物發(fā)金融企業(yè)會(huì)計(jì)22n運(yùn)后委托銀行向國外進(jìn)口商收取貨款。n出口托收根據(jù)匯票是否附有貨運(yùn)單據(jù)分為跟單托收和光票托收。n進(jìn)出口業(yè)務(wù)托收方式一般都采用跟單托收方式

10、。n（1）跟單托收n是指出口商發(fā)貨后，簽發(fā)以進(jìn)口商為付款人的匯票，連同貨運(yùn)單據(jù)一并交當(dāng)?shù)劂y行，由當(dāng)?shù)劂y行委托港澳或國外代理行向進(jìn)口商收取貨款的一種結(jié)算方式。金融企業(yè)會(huì)計(jì)23n（2）光票托收（主要用于非貿(mào)易結(jié)算，是債權(quán)人簽發(fā)的不附帶任何貨運(yùn)單據(jù)的匯票，委托銀行收款）n其程序是，出口商填寫“無證出口托收申請(qǐng)書”后，連同單據(jù)交銀行辦理托收；銀行審核無誤后，打印“出口托收委托書”，編列出口托收號(hào)碼，連同匯票及所附單證一并寄往國外代理行委托收款。n圖示見下頁：金融企業(yè)會(huì)計(jì)24金融企業(yè)會(huì)計(jì)25na.發(fā)出托收單據(jù)借：應(yīng)收出口托收款項(xiàng)（外幣） 貸：應(yīng)付出口托收款項(xiàng)（外幣）nb.收托結(jié)匯n托收銀行收到國外銀行貸

11、記報(bào)單后na）借：應(yīng)付出口托收款項(xiàng)（外幣） 貸：應(yīng)收出口托收款項(xiàng)（外幣）金融企業(yè)會(huì)計(jì)26nb）同時(shí) 借：存放同業(yè)國外某銀行（外幣） 貸：貨幣兌換（外幣） 借：貨幣兌換（本幣） 貸：吸收存款活期存款出口商 手續(xù)費(fèi)及傭金收入n2）進(jìn)口代收n進(jìn)口代收與出口托收是同一事物的兩個(gè)方面，對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)27n出口商開戶銀行來講，是出口托收；對(duì)進(jìn)口商開戶銀行來講，是進(jìn)口代收。n（1）收到國外寄來委托代收進(jìn)口單據(jù)n銀行收到進(jìn)口代收單據(jù)后，打印“進(jìn)口代收單據(jù)通知書”，將匯票和單據(jù)連同“進(jìn)口代收單據(jù)通知書”送進(jìn)口公司，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。借：應(yīng)收外匯托收款項(xiàng) 貸：應(yīng)付外匯托收款項(xiàng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)28n（2）進(jìn)口商同意

12、付款n進(jìn)口商同意付款，并交來“進(jìn)口代收單據(jù)承認(rèn)書”后，銀行從進(jìn)口商賬戶扣款，對(duì)外付款。會(huì)計(jì)分錄如下：na.借：吸收存款活期外匯存款（外幣） 貸：存放同業(yè)國外某銀行（外幣） 手續(xù)費(fèi)及傭金收入nb.借：應(yīng)付外匯托收款項(xiàng) 貸：應(yīng)收外匯托收款項(xiàng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)29n（3）進(jìn)口商拒付n進(jìn)口商若不同意付款，應(yīng)當(dāng)提出“拒付理由書”，連同單據(jù)退回銀行，由銀行轉(zhuǎn)告國外委托行，并將單據(jù)退回。n在會(huì)計(jì)處理上，轉(zhuǎn)銷權(quán)責(zé)記錄。借：應(yīng)付外匯托收款項(xiàng) 貸：應(yīng)收外匯托收款項(xiàng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)308.5.3 匯兌結(jié)算方式n國際匯兌結(jié)算，是指受托行根據(jù)匯款申請(qǐng)人申請(qǐng)，委托海外聯(lián)行或代理行（同業(yè)），將款項(xiàng)付給指定收款人的結(jié)算方式。n主要用于

13、支付進(jìn)口貨物的定金、樣品款，進(jìn)口貨款尾差，及進(jìn)口貿(mào)易項(xiàng)下的從屬費(fèi)用。n單位、個(gè)人均可應(yīng)用。金融企業(yè)會(huì)計(jì)31金融企業(yè)會(huì)計(jì)32n1）匯出匯款n匯款人填寫“匯款申請(qǐng)書”，匯出行按照匯款申請(qǐng)書要求使用的匯款方式（信匯、電匯、票匯等），填寫匯款憑證，委托海外聯(lián)行或代理行，將一定的款項(xiàng)付給指定的收款人。n票匯是指匯出行按照匯款人的申請(qǐng)，開立以匯入行為付款行的匯票給匯款人，由匯款人金融企業(yè)會(huì)計(jì)33n自己把匯票寄給收款人或自己攜帶，憑票到付款行領(lǐng)取匯款的一種匯款方式。n會(huì)計(jì)分錄為：n（1）以原幣存款匯出na.匯款時(shí)借：吸收存款活期外匯存款（外幣） 貸：匯出匯款收款人（外幣） 手續(xù)費(fèi)及傭金收入金融企業(yè)會(huì)計(jì)34n

14、b.接到國外匯入行解付通知n國外匯入行接到我國匯出行的匯款憑證后，應(yīng)當(dāng)填具借方報(bào)單通知我國匯出行。n我國匯出行接到國外銀行的報(bào)單后，憑借記報(bào)單，記：借：匯出匯款收款人（外幣） 貸：存放同業(yè)國外某銀行（外幣）金融企業(yè)會(huì)計(jì)35n（2）以人民幣購匯款項(xiàng)匯出na.借：吸收存款活期存款（人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)）（人民幣） 手續(xù)費(fèi)及傭金收入?yún)R費(fèi)（人民幣）nb.借：貨幣兌換（外幣） 貸：匯出匯款收款人（外幣）nc.匯出匯款解付后 借：匯出匯款收款人（外幣） 貸：存放同業(yè)國外某銀行（外幣）金融企業(yè)會(huì)計(jì)36n2）匯入?yún)R款n匯入行收到國外匯出行的電匯或信匯憑證，或票匯通知書（票匯結(jié)算方式），審核無誤后，應(yīng)當(dāng)填寫“匯款通知書”，通知收款人款項(xiàng)到賬。na.借：匯入?yún)R款（外幣）貸：吸收存款活期外匯存款等（外幣）nb.借：存放同業(yè)國外某銀行（外幣） 貸：匯入?yún)R款（外幣）金融企業(yè)會(huì)計(jì)37nc.收款人沒有現(xiàn)匯賬戶的，應(yīng)當(dāng)結(jié)匯n略。n【例】P140：6-7。某進(jìn)出口公司通過中國銀行支行電匯美國ACG