－注冊會計(jì)師職業(yè)道德（參考版）

1、第四章 CPA職業(yè)道德 2022/7/21一、職業(yè)道德根本原那么二、職業(yè)道德概念框架三、對職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用四、鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 2022/7/22一、職業(yè)道德根本原那么道德Ethics社會為了調(diào)整個(gè)人之間以及個(gè)人與社會之間的關(guān)系所倡導(dǎo)的行為標(biāo)準(zhǔn)的總和，它通過各種形式的教育和社會輿論的力量，使人們具有善和惡、榮譽(yù)與恥辱、正義與非正義等概念，并逐漸形成一定的習(xí)慣和傳統(tǒng)2022/7/23一、職業(yè)道德根本原那么職業(yè)道德Professional Ethics作為一個(gè)專業(yè)人士所應(yīng)遵循的價(jià)值觀念與行為標(biāo)準(zhǔn)職業(yè)道德通過行業(yè)協(xié)會制定的職業(yè)道德守那么及其執(zhí)行機(jī)制而得到維護(hù)職業(yè)道德高于一般的道德要求20

2、22/7/24一、職業(yè)道德根本原那么CPA職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員職業(yè)道德行為，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)職業(yè)形象1992年9月發(fā)布?中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守那么試行?1996年12月發(fā)布?中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德根本準(zhǔn)那么?2002年發(fā)布?中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)意見? 2021年10月發(fā)布?中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守那么?和?中國注冊會計(jì)師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守那么? 2022/7/25一、職業(yè)道德根本原那么會員職業(yè)道德守那么規(guī)定了職業(yè)道德根本原那么和職業(yè)道德概念框架，會員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德根本原那么，并能夠運(yùn)用職業(yè)道德概念框架解決職業(yè)道德問題職業(yè)道德守那么第1號職業(yè)道德根本原那么

3、職業(yè)道德守那么第2號職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德守那么第3號提供專業(yè)效勞的具體要求職業(yè)道德守那么第4號審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求職業(yè)道德守那么第5號其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求2022/7/26一、職業(yè)道德根本原那么職業(yè)道德根本原那么 誠 信 客觀和公正保 密 專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注職業(yè)行為獨(dú)立性2022/7/27一、職業(yè)道德根本原那么職業(yè)道德根本原那么誠信integrity指正直、老實(shí)和守信，在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和老實(shí)，并公正處事、實(shí)事求是2022/7/28一、職業(yè)道德根本原那么職業(yè)道德根本原那么獨(dú)立性independence是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事AICP

4、A1947?審計(jì)暫行標(biāo)準(zhǔn)?：“獨(dú)立性的含義相當(dāng)于完全老實(shí)、公正無私、無偏見、客觀認(rèn)識事實(shí)、不偏袒注冊會計(jì)師的獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立 獨(dú)立原那么通常是對注冊會計(jì)師而非非執(zhí)業(yè)會員提出的要求;在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師必須保持獨(dú)立事務(wù)所對保持獨(dú)立性的措施2022/7/29一、職業(yè)道德根本原那么職業(yè)道德根本原那么客觀和公正objectivity and justice客觀：是指按照事物的本來面目去考察，不添加個(gè)人的偏見公正：是指公平，正直，不偏袒客觀和公正原那么要求會員應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷如果存在導(dǎo)致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，或?qū)β?/p>

5、業(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響的情形，會員不得提供相關(guān)專業(yè)效勞2022/7/210一、職業(yè)道德根本原那么職業(yè)道德根本原那么專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注professional competence and due care專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原那么要求會員通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保持專業(yè)勝任能力 專業(yè)勝任能力是指會員具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，能夠經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)應(yīng)有的關(guān)注要求保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù) 2022/7/211一、職業(yè)道德根本原那么職業(yè)道德根本原那么保密confidentiality除非法律法規(guī)和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)允許

6、或要求，在未經(jīng)適當(dāng)且特別授權(quán)的情況下，不得向會計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息不得利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益在終止與客戶或工作單位的關(guān)系之后，會員仍然應(yīng)當(dāng)對在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密 保密義務(wù)的豁免參見教材2022/7/212一、職業(yè)道德根本原那么職業(yè)道德根本原那么職業(yè)行為professional conduct應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，防止發(fā)生任何悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽(yù)的行為，如不得：夸大宣傳提供的效勞、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計(jì)師的工作2022/7/213二、職業(yè)道德概念框架概念框

7、架的含義與根本原那么的關(guān)系指導(dǎo)注師遵循根本原那么，履行維護(hù)公眾利益的職責(zé) 概念框架旨在提供解決職業(yè)道德問題的思路和方法： 識別對遵循職業(yè)道德根本原那么的威脅； 評價(jià)已識別威脅的重要程度性質(zhì)和數(shù)量 ； 采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?022/7/214二、職業(yè)道德概念框架概念框架的作用概念框架適用于會員應(yīng)對威脅職業(yè)道德根本原那么的各種情形，其目的在于防止注冊會計(jì)師認(rèn)為“只要守那么未明確禁止的情形就是允許的2022/7/215二、職業(yè)道德概念框架對職業(yè)道德根本原那么的威脅自身利益self-interest自我評價(jià)self-review過度推介advocacy密切關(guān)系familiar

8、ity外在壓力intimidation2022/7/216二、職業(yè)道德概念框架對職業(yè)道德根本原那么的威脅自身利益鑒證業(yè)務(wù)工程組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益會計(jì)師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費(fèi)鑒證業(yè)務(wù)工程組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)憂可能失去某一重要客戶審計(jì)工程組成員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商會計(jì)師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排在評價(jià)其所在會計(jì)師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)效勞的結(jié)果時(shí)，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤2022/7/217二、職業(yè)道德概念框架對職業(yè)道德根本原那么的威脅自我評價(jià)會計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)或運(yùn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)后，對該財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報(bào)告會計(jì)師事務(wù)所編制用于生

9、成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象鑒證業(yè)務(wù)工程組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員鑒證業(yè)務(wù)工程組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)會計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他效勞，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對象信息2022/7/218二、職業(yè)道德概念框架對職業(yè)道德根本原那么的威脅過度推介會計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊會計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人2022/7/219二、職業(yè)道德概念框架對職業(yè)道德根本原那么的威脅密切關(guān)系工程組成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系工程組成員與客戶某員工存在直系

10、親屬或近親屬關(guān)系，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會計(jì)師事務(wù)所的合伙人注冊會計(jì)師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價(jià)值微小會計(jì)師事務(wù)所的高級員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)2022/7/220二、職業(yè)道德概念框架對職業(yè)道德根本原那么的威脅外在壓力會計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的不利影響審計(jì)客戶表示，如果會計(jì)師事務(wù)所不同意對某項(xiàng)交易的會計(jì)處理，那么不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)客戶威脅將起訴會計(jì)師事務(wù)所會計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍由于客戶員工對所討論的事項(xiàng)更具有專長，注冊會計(jì)師面臨服從其

11、判斷的壓力會計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊會計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理，否那么將影響晉升2022/7/221二、職業(yè)道德概念框架對威脅的防范措施外部防范措施法律法規(guī)和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定必須的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求持續(xù)的職業(yè)開展要求公司治理方面的規(guī)定監(jiān)管機(jī)構(gòu)和協(xié)會的監(jiān)控或懲罰程序.2022/7/222二、職業(yè)道德概念框架對威脅的防范措施工作環(huán)境中的防范措施會計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施具體業(yè)務(wù)層面的防范措施 2022/7/223對威脅的防范措施工作環(huán)境中的防范措施會計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德根本原那么的重要性領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)鑒證業(yè)務(wù)工程組成員應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益制定有關(guān)政策和程序，監(jiān)督業(yè)務(wù)

12、質(zhì)量識別、評價(jià)對職業(yè)道德不利影響的嚴(yán)重程度，采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃奖ＷC遵循職業(yè)道德根本原那么識別事務(wù)所或工程組成員與客戶之間的利益或關(guān)系監(jiān)控對某一客戶收費(fèi)的依賴程度2022/7/224對威脅的防范措施工作環(huán)境中的防范措施會計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施對同一客戶提供鑒證和非鑒證效勞時(shí)，確保鑒證業(yè)務(wù)工程組和非鑒證業(yè)務(wù)工程組工作別離防止工程組以外的人員對業(yè)務(wù)結(jié)果施加不當(dāng)影響及時(shí)向所有合伙人和專業(yè)人員傳達(dá)事務(wù)所的政策和程序的變化情況指定高級管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督質(zhì)量控制系統(tǒng)是否有效運(yùn)行要求合伙人和專業(yè)人員與鑒證客戶及關(guān)聯(lián)方保持獨(dú)立鼓勵員工就職業(yè)道德根本原那么方面的問題與領(lǐng)導(dǎo)層溝通建立懲

13、戒機(jī)制，保障相關(guān)政策和程序得到遵守2022/7/225二、職業(yè)道德概念框架對威脅的防范措施具體業(yè)務(wù)層面由未涉及非鑒證效勞的CPA復(fù)核已執(zhí)行的非鑒證工作或在必要時(shí)提供建議由鑒證業(yè)務(wù)工程組以外的CPA復(fù)核已執(zhí)行的鑒證工作或在必要時(shí)提供建議向客戶的獨(dú)立董事、行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他注冊會計(jì)師等獨(dú)立第三方咨詢與客戶治理層討論職業(yè)道德問題向客戶治理層披露效勞性質(zhì)和收費(fèi)金額其他會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行局部業(yè)務(wù)輪換鑒證業(yè)務(wù)工程組高級員工2022/7/226二、職業(yè)道德概念框架道德沖突問題的解決主動解決道德沖突重大道德沖突未能解決時(shí)與事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層討論與外單位治理層討論咨詢協(xié)會或律師退出工程組辭職2022/7/22

14、7三、職業(yè)道德概念的具體運(yùn)用具體要求專業(yè)效勞委托接受客戶關(guān)系在接受某一新客戶關(guān)系前，注師應(yīng)當(dāng)確定接受客戶關(guān)系是否對職業(yè)道德根本原那么的遵循產(chǎn)生威脅。對誠信或職業(yè)行為的潛在威脅可能產(chǎn)生于諸如與客戶如客戶的所有者、管理層或相關(guān)活動相關(guān)的有問題的事項(xiàng)對職業(yè)道德根本原那么的遵循產(chǎn)生威脅的客戶問題包括客戶涉足非法活動如洗錢、缺乏誠信以及財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)存在問題防范措施如果不能將客戶存在的問題產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平，應(yīng)拒絕接受客戶關(guān)系 2022/7/228三、職業(yè)道德概念的具體運(yùn)用專業(yè)效勞委托承接業(yè)務(wù)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原那么，僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)效勞防范措施了解客戶的業(yè)

15、務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營的復(fù)雜程度，以及所在行業(yè)的情況了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求分派足夠的具有勝任能力的員工必要時(shí)利用專家的工作遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)對于不能勝任的業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)拒絕接受委托2022/7/229三、職業(yè)道德概念的具體運(yùn)用專業(yè)效勞委托客戶變更委托如果應(yīng)客戶要求或考慮以投標(biāo)方式接替前任注師，后任注師應(yīng)從專業(yè)角度確定應(yīng)否承接該業(yè)務(wù)理由何在？ 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得客戶的同意后，與前任注冊會計(jì)師溝通通過詢問第三方或調(diào)查客戶的高級管理人員、治理層的背景等方式，獲取對職業(yè)道德根本原那么產(chǎn)生不利影響的信息如果采取的防范措施不能消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，注師不?/p>

16、承接該業(yè)務(wù)2022/7/230三、職業(yè)道德概念的具體運(yùn)用利益沖突 如果注師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合營或類似關(guān)系，可能對客觀公正原那么產(chǎn)生威脅如果注冊會計(jì)師為存在利益沖突、對所涉交易或事項(xiàng)存在爭議的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供效勞，同樣可能對客觀公正和保密原那么產(chǎn)生威脅防范措施告知客戶并征得同意信息隔離注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕或終止承接某一特定業(yè)務(wù)，或者解除一個(gè)或多個(gè)存在沖突的業(yè)務(wù)約定2022/7/231三、職業(yè)道德概念的具體運(yùn)用客戶尋求第二次意見second opinion第二次意見如果某公司不是注師的現(xiàn)行客戶，而該公司要求注師對現(xiàn)任注師在運(yùn)用會計(jì)等準(zhǔn)那么處理有關(guān)交易的情況提供第二次

17、意見，可能對職業(yè)道德根本原那么專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注的遵循產(chǎn)生威脅 防范措施征得客戶同意與前任注冊會計(jì)師溝通在與客戶溝通中說明注冊會計(jì)師發(fā)表專業(yè)意見的局限性向前任注冊會計(jì)師提供第二次意見的副本如果客戶不允許與前任注冊會計(jì)師溝通，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見2022/7/232三、職業(yè)道德概念的具體運(yùn)用收費(fèi)及其他類型的報(bào)酬會計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)依據(jù)專業(yè)效勞所需的知識和技能所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)各級別專業(yè)人員提供效勞所需的時(shí)間提供專業(yè)效勞所需承擔(dān)的責(zé)任收費(fèi)報(bào)價(jià)的影響如果報(bào)價(jià)過低，可能導(dǎo)致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么執(zhí)行業(yè)務(wù)，將對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅2022/7/23

18、3三、職業(yè)道德概念的具體運(yùn)用收費(fèi)及其他類型的報(bào)酬除法律法規(guī)允許外，注冊會計(jì)師不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證效勞，收費(fèi)與否或收費(fèi)多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件注冊會計(jì)師不得收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金注冊會計(jì)師不得向客戶或其他方支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi) 防范措施2022/7/234三、職業(yè)道德概念的具體運(yùn)用專業(yè)效勞營銷注師在營銷專業(yè)效勞時(shí)不應(yīng)有損職業(yè)聲譽(yù)，應(yīng)當(dāng)老實(shí)、實(shí)事求是，不應(yīng)出現(xiàn)以下行為：夸大宣傳提供的效勞、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計(jì)師的工作暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)不得對其能

19、力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息2022/7/235三、職業(yè)道德概念的具體運(yùn)用禮品與招待gift and hospitality注師或其近親屬不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦?對于價(jià)值微小的禮品或招待，通常不會對客觀性構(gòu)成威脅2022/7/236三、職業(yè)道德概念的具體運(yùn)用保管客戶資產(chǎn)除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承擔(dān)保管客戶資金或其他資產(chǎn)的責(zé)任。如果注冊會計(jì)師根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行與此有關(guān)的附加法律義務(wù)可能影響客觀公

20、正原那么以及良好職業(yè)行為原那么2022/7/237三、職業(yè)道德概念的具體運(yùn)用對客觀公正原那么的要求在提供專業(yè)效勞時(shí)，注師應(yīng)當(dāng)確定其與客戶及其董事、管理層或雇員存在的利益或關(guān)系，是否對客觀原那么的遵循產(chǎn)生威脅防范措施退出工程組實(shí)施督導(dǎo)程序終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系與會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部較高級別的管理人員討論有關(guān)事項(xiàng)與客戶治理層討論有關(guān)事項(xiàng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù) 2022/7/238四、鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 獨(dú)立性的根本要求 經(jīng)濟(jì)利益 貸款和擔(dān)保 商業(yè)關(guān)系 家庭和個(gè)人關(guān)系 與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 高級職員與審計(jì)客戶的長期關(guān)聯(lián) 為審計(jì)客戶提供非鑒證效勞 收費(fèi)2022/7/239四、鑒證業(yè)

21、務(wù)對獨(dú)立性的要求 獨(dú)立性的根本要求獨(dú)立性概念框架識別對獨(dú)立性的威脅 評價(jià)已識別威脅的重要程度 必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩綄?shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原那么，保持職業(yè)疑心態(tài)度形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)工程組成員沒有損害誠信原那么、客觀和公正原那么或職業(yè)疑心態(tài)度2022/7/240四、鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 獨(dú)立性的根本要求網(wǎng)絡(luò)和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所 網(wǎng)絡(luò)network以合作為目的明確地旨在

22、共享收益、共擔(dān)本錢，或共享同一所有權(quán)、控制或管理，或共享同一質(zhì)量控制政策和程序，或共享同一業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，或使用同一品牌，或共享重要的專業(yè)資源2022/7/241四、鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 獨(dú)立性的根本要求網(wǎng)絡(luò)和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所network firm是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w 如果某一會計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，該事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立如果結(jié)構(gòu)中的各個(gè)實(shí)體分享利潤或分擔(dān)本錢，但存在以下三種情況下，該結(jié)構(gòu)不應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)：第一，分擔(dān)的本錢不重要；第二，分擔(dān)的本錢僅僅限于與制定審計(jì)方法、審計(jì)手冊或培訓(xùn)課程有關(guān)的本錢；第三，會計(jì)師事務(wù)所與某一不相關(guān)的實(shí)體以聯(lián)合

23、方式提供效勞或研發(fā)產(chǎn)品如果共享的資源僅限于共同的審計(jì)手冊或?qū)徲?jì)方法，共享培訓(xùn)方案，并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個(gè)共有的技術(shù)部門，那么這種共享的資源通常是不重要的，組織結(jié)構(gòu)也不應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)2022/7/242四、鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 獨(dú)立性的根本要求公眾利益實(shí)體 當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)涉及公眾利益實(shí)體時(shí)，對于注冊會計(jì)師獨(dú)立性的要求高于一般實(shí)體 公眾利益實(shí)體包括所有上市公司和以下實(shí)體 法律法規(guī)界定的公眾利益實(shí)體 根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，在審計(jì)時(shí)需要遵守與上市公司審計(jì)相同獨(dú)立性要求的實(shí)體銀行、保險(xiǎn)公司和養(yǎng)老基金等金融機(jī)構(gòu)通常也屬于公眾利益實(shí)體2022/7/243四、鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 獨(dú)立性的根本要

24、求關(guān)聯(lián)實(shí)體 在判斷對于獨(dú)立性威脅時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮與鑒證客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體相關(guān)的利益與關(guān)系當(dāng)審計(jì)客戶是上市公司時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)獨(dú)立于客戶的所有關(guān)聯(lián)實(shí)體2022/7/244四、鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 獨(dú)立性的根本要求關(guān)聯(lián)實(shí)體客 戶A直接或間接控制B重大影響重大直接經(jīng)濟(jì)利益FC直接或間接控制DE重大直接經(jīng)濟(jì)利益重大影響重大影響重大直接經(jīng)濟(jì)利益2022/7/245四、鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 獨(dú)立性的根本要求業(yè)務(wù)期間 事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨(dú)立于鑒證客戶 業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報(bào)告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生 如果鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以

25、其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報(bào)告二者之中時(shí)間孰晚為準(zhǔn) 在審計(jì)業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括會計(jì)師事務(wù)所對其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表的期間2022/7/246四、鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 經(jīng)濟(jì)利益直接經(jīng)濟(jì)利益?zhèn)€人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利益包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟(jì)利益?zhèn)€人或?qū)嶓w通過集合投資工具例如，共同基金、房地產(chǎn)、信托或其他中間工具而擁有的經(jīng)濟(jì)利益，且能夠?qū)@些工具施加控制或有能力影響投資決策2022/7/247四、鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 經(jīng)濟(jì)利益間接經(jīng)濟(jì)利益 是指個(gè)人或?qū)嶓w通過集合投資工具、房地產(chǎn)、信托或其他中間工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，但不能對這些工具施加控制，或沒有能力影響投資決策2022/7/248

26、四、鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性的影響注冊會計(jì)師及其直系親屬不得在審計(jì)客戶中擁有任何直接經(jīng)濟(jì)利益，而他們所擁有的間接經(jīng)濟(jì)利益只有在重大時(shí)才會對獨(dú)立性構(gòu)成威脅 鑒證小組成員必須處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益或間接經(jīng)濟(jì)利益，或處置間接經(jīng)濟(jì)利益中的足夠局部，使其不再重大2022/7/249四、鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 貸款和擔(dān)保貸款和擔(dān)保對獨(dú)立性的影響會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)工程組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人，必須按照正常的程序、條款和條件來進(jìn)行，否那么沒有防范措施可以消除或降低由此所產(chǎn)生的自身利益威脅2022/7/250四、鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求

27、 貸款和擔(dān)保貸款和擔(dān)保對獨(dú)立性的影響從非銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保，或向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保，除非貸款或擔(dān)保對于會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)工程組成員及其直系親屬及客戶均不重大，否那么將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩聞?wù)所、工程組成員或其直系親屬在銀行、經(jīng)紀(jì)人或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶，只要賬戶是按照正常的商業(yè)條件開立的，就不會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅2022/7/251四、鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 商業(yè)關(guān)系 商業(yè)關(guān)系的類型在與客戶或其控股股東、董事、管理層或其他為該客戶執(zhí)行高級管理活動的人員合營的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益將會計(jì)師

28、事務(wù)所的一種或多種產(chǎn)品或效勞與客戶的一種或多種產(chǎn)品或效勞捆綁銷售，并以雙方名義進(jìn)行按照協(xié)議，會計(jì)師事務(wù)所銷售或配送客戶的產(chǎn)品或效勞，或客戶銷售或配送會計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或效勞2022/7/252四、鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 商業(yè)關(guān)系對獨(dú)立性的影響對會計(jì)師事務(wù)所而言，除非經(jīng)濟(jì)利益不重大且商業(yè)關(guān)系不重要，否那么會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將商業(yè)關(guān)系降至不重要的程度或終止該商業(yè)關(guān)系，或者拒絕接受或終止審計(jì)業(yè)務(wù)對于審計(jì)工程組成員而言，除非此類經(jīng)濟(jì)利益不重大且商業(yè)關(guān)系不重要，否那么應(yīng)當(dāng)將該人員調(diào)離審計(jì)工程組2022/7/253四、鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 家庭和個(gè)人關(guān)系如果審計(jì)工程組成員與審計(jì)客戶的董事、管理層或所處職位

29、可以對客戶會計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工之間存在家庭和個(gè)人關(guān)系，可能產(chǎn)生自身利益威脅、密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅2022/7/254四、鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 家庭和個(gè)人關(guān)系 對獨(dú)立性的影響如果審計(jì)工程組成員的直系親屬是審計(jì)客戶的關(guān)鍵人員，或其曾在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表所涵蓋期間內(nèi)處于上述職位，只有通過將該人員調(diào)離審計(jì)工程組才能將對獨(dú)立性的威脅降至可接受水平如果審計(jì)工程組成員的直系親屬可以對審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響，或其近親屬處在重要職位或可以對財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響，都可能會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅將該成員調(diào)離工程組合理安排審計(jì)工程組成員的職責(zé)，使該成員不處理其直系親屬或近親屬職責(zé)范圍內(nèi)

30、的事項(xiàng)等防范措施2022/7/255四、鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 審計(jì)工程組前任成員、事務(wù)所前任合伙人客戶關(guān)鍵職位：還保持著重要聯(lián)系領(lǐng)取薪金、參與經(jīng)營嗎？ 如果審計(jì)工程組成員擬參加審計(jì)客戶，且仍在參與審計(jì)業(yè)務(wù)，將產(chǎn)生自身利益威脅2022/7/256四、鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系關(guān)鍵審計(jì)合伙人參加屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶擔(dān)任重要職位合伙人停止作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人之后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間不少于十二個(gè)月，并且在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)該合伙人已不再是審計(jì)工程組成員 主任會計(jì)師公眾利益審計(jì)客戶：離職十二個(gè)月2022/7/257四、鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性

31、的要求 與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系審計(jì)工程組成員最近曾任審計(jì)客戶的董事、高管或員工審計(jì)報(bào)告涵蓋期間內(nèi)：不應(yīng)安排其參加工程組 審計(jì)報(bào)告涵蓋期間以前：對該成員執(zhí)行的工作進(jìn)行復(fù)核 合伙人或員工不得兼任審計(jì)客戶的董事或高級管理人員2022/7/258四、鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 高級職員與審計(jì)客戶的長期關(guān)聯(lián) 執(zhí)行公眾利益實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人，其任職時(shí)間不應(yīng)超過五年。在這段時(shí)間結(jié)束后的兩年內(nèi)，該人員不應(yīng)再次成為工程組成員或擔(dān)任該客戶的關(guān)鍵審計(jì)合伙人在某些特殊情況下，由于會計(jì)師事務(wù)所無法預(yù)見和控制的情形導(dǎo)致不能按時(shí)輪換審計(jì)合伙人，如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人的連續(xù)性對審計(jì)質(zhì)量特別重要，并且對獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅能夠通

32、過采取防范措施予以消除或降至可接受水平，在法律法規(guī)允許的情況下，該合伙人可以在審計(jì)工程組中再延長一年時(shí)間2022/7/259四、鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 高級職員與審計(jì)客戶的長期關(guān)聯(lián)如果該合伙人在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體之前作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶效勞的時(shí)間不超過三年，那么該合伙人在被輪換出該業(yè)務(wù)之前還可以為該客戶繼續(xù)提供效勞的年限為五年減去已經(jīng)效勞的年限；如果該合伙人已經(jīng)作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人為該客戶效勞了四年或更長的時(shí)間，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之后，該合伙人還可以繼續(xù)效勞兩年直到輪換出該業(yè)務(wù)2022/7/260四、鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 為審計(jì)客戶提供非鑒證效勞注冊會計(jì)師不應(yīng)承擔(dān)審計(jì)客戶的

33、管理層職責(zé) 會計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供會計(jì)和記賬效勞 我國會計(jì)師事務(wù)所不得同時(shí)向上市公司審計(jì)客戶提供評估效勞在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)提供與內(nèi)部會計(jì)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)或財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)效勞，也不得承接內(nèi)部審計(jì)外包效勞2022/7/261四、鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 為審計(jì)客戶提供非鑒證效勞如果IT系統(tǒng)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成局部，或IT系統(tǒng)生成的信息對會計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，會計(jì)師不應(yīng)向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供此類IT系統(tǒng)效勞 首席法律參謀通常是一個(gè)高級管理職位，對公司法律事務(wù)承擔(dān)廣泛的責(zé)任。會計(jì)師事務(wù)所員工不應(yīng)擔(dān)任審計(jì)客戶的首席

34、法律參謀2022/7/262四、鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 收費(fèi)如果事務(wù)所從某一審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用占其收費(fèi)總額的比重很大，那么依賴該客戶及擔(dān)憂可能失去該客戶 連續(xù)兩年附屬于公眾利益實(shí)體的某一審計(jì)客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體所收取的全部費(fèi)用占其從所有客戶收取全部費(fèi)用的比重超過15，與治理層討論 意見前復(fù)核 意見后復(fù)核2022/7/263四、鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 收費(fèi)在對第二年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見之前，由其他會計(jì)師事務(wù)所對該業(yè)務(wù)再次實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)核簡稱發(fā)表審計(jì)意見前復(fù)核在對第二年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見之后、對第三年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見之前，由其他會計(jì)師事務(wù)所對第二年度的審計(jì)工作再次實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)

35、核簡稱發(fā)表審計(jì)意見后復(fù)核2022/7/264四、鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 收費(fèi)規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求審計(jì)客戶在審計(jì)報(bào)告出具前付清上年的審計(jì)費(fèi)用或有收費(fèi)2022/7/265思考題 V公司系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2004年11月，ABC會計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)V公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表。假定存在以下情形： (1)V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會計(jì)師事務(wù)所2003年度審計(jì)費(fèi)用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計(jì)師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi) (2)V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2004年向ABC會計(jì)師事

36、務(wù)所借用一名注冊會計(jì)師，由該注冊會計(jì)師將經(jīng)會計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會計(jì)師事務(wù)所未將該注冊會計(jì)師包括在V公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工程組2022/7/266 3甲注冊會計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊會計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)V公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，ABC會計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計(jì)師擔(dān)任簽字注冊會計(jì)師。但在成立V公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工程組時(shí)，ABC會計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。 4由于V公司降低2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3，導(dǎo)致ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)本錢，ABC會計(jì)師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的

37、2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保存意見的審計(jì)報(bào)告。 5V公司要求ABC會計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部控制審核報(bào)告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。 6ABC會計(jì)師事務(wù)所針對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計(jì)政策選用和會計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。2022/7/267參考答案 1損害獨(dú)立性。V公司拖欠ABC會計(jì)師事務(wù)所2003年度的審計(jì)費(fèi)用，且金額重大。按照業(yè)務(wù)約定書，這些費(fèi)用在2005年底支付，將有可能影響ABC公司針對2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見。不僅如此，ABC公司還同意對V公司以前年度尚未支付的審計(jì)費(fèi)用收取資金占用費(fèi)，將進(jìn)一步加重對于獨(dú)立性的自身利益威脅和外在壓力威脅。 2不損害獨(dú)立性。該注冊會計(jì)師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)和其他記錄，且提供該效勞的注冊會計(jì)師未包括在審計(jì)工程組內(nèi)，不會產(chǎn)生對于獨(dú)立性的自我評價(jià)威脅。 3損害獨(dú)立性。甲注冊會計(jì)師盡管不再擔(dān)任簽字注冊會計(jì)師，但還擔(dān)任V公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，并沒有消除密切關(guān)系對獨(dú)立性的威脅。 4損害獨(dú)立性。由于ABC會計(jì)師事務(wù)所受到V公司降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍，形成外在壓力對獨(dú)立性的威