案例解釋成本法被動稀釋成權(quán)益法的會計處理

1、案例解釋成本法被動稀釋成權(quán)益法的會計處理相關(guān)規(guī)定企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋7號一、投資方因其他投資方對其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失 控制權(quán)但能實施共同控制或施加重大影響的，投資方應(yīng)如何進行會計處理？答：該問題主要涉及企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2號長期股權(quán)投資、企業(yè)會計準(zhǔn)則第33 號合并財務(wù)報表等準(zhǔn)則。投資方應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行相關(guān) 會計處理：(一)在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)對該項長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。首 先，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的 份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額計 入當(dāng)期損益；然后

2、，按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào) 整。(二)在合并財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 33號合并財務(wù)報表的有關(guān) 規(guī)定進行會計處理。還需進一步注意的事項：(1)在按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整時，應(yīng)以被投資單位初始投資日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進行持續(xù)計量。(2)如果原投資方個別財務(wù)報表中存在與本權(quán)益投資有關(guān)的其他綜合收益項目，在本次被動稀釋時，還應(yīng)當(dāng)按處置下降比例結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)其他綜合收益計入當(dāng)期損益或未分配利潤。案例12014年6月30日，耀華公司投資現(xiàn)金1000萬元成立全資子公司 A公司。2014年12月31日，A公司全部凈資產(chǎn)的賬面價值為1

3、500萬元（其中實收資本1000 萬元，其他綜合收益100萬元，未分配利潤400萬元）。2015年6月30日，A公司全部凈資產(chǎn)的賬面價值為 2000萬元（其中實收資本1000 萬元，其他綜合收益200萬元，未分配利潤800萬元）；2015年7月1日，第三方對A公司出資6000萬元，占增資擴股后A公司60%的股 權(quán)，取得了對A公司的控制權(quán)。耀華股份保留40%的股權(quán)，其評估值為4000萬元。增資擴股后A公司的賬面凈資產(chǎn)為8000萬元，其中：實收資本2500萬元，資本公 積4500萬元，其他綜合收益200萬元，未分配利潤800萬元。【解析】1、個別財務(wù)報表處理首先，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有

4、的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn) 的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額 計入當(dāng)期損益。按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額=6000 40%=2400 （萬元）應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值=1000 （1-40%）=600 （萬元）差額為1800萬元（2400-600）計入投資收益。然后，按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整以前發(fā)生額: 享有其他綜合收益=100 40%=40 （萬元）享有期初留存收益=400 40%=160 （萬元）本期金額享有其他綜合收益=10040%=40

5、（萬元）享有本期留存收益=40040%=160 （萬元）第一步分錄借：長期股權(quán)投資（成本）2400貸：長期股權(quán)投資600貸：投資收益1800第二步分錄借：長期股權(quán)投資（其他綜合收益）80貸：其他綜合收益40 （剩余股權(quán)權(quán)益法-期初）其他綜合收益40 （剩余股權(quán)權(quán)益法-本期）借：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）320貸：未分配利潤160 （剩余股權(quán)權(quán)益法-期初）投資收益160 （剩余股權(quán)權(quán)益法-本期）長期股權(quán)投資賬面價值=【（1000-600） +2400 +400=3200 （萬元）另一套分錄：借：長期股權(quán)投資 3200【（2000+6000） 40%J貸：其他綜合收益40 （剩余股權(quán)權(quán)益法-期初）未

6、分配利潤160 （剩余股權(quán)權(quán)益法-期初）其他綜合收益40 （剩余股權(quán)權(quán)益法-本期）投資收益160 （剩余股權(quán)權(quán)益法-本期）長期股權(quán)投資1000投資收益1800 （處置損益，到擠）長期股權(quán)投資賬面價值3200萬元，其中，成本2800萬元，損益調(diào)整320萬元，其 他綜合收益80萬元。2、合并財務(wù)報表2016年7月，耀華股份在合并報表層面應(yīng)確認(rèn)的喪失控制權(quán)的投資收益計算如下：處置損益：處置股權(quán)取得的對價（即持有全部股權(quán)的公允價值 4000萬元）-喪失 控制權(quán)之日A公司賬面凈資產(chǎn)2000萬元原持股比例100% =2000萬元。結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益200萬元共計產(chǎn)生投資收益2200萬元。案例22014年6月

7、30日，耀華公司以現(xiàn)金1000萬元購入A公司100%殳權(quán)，當(dāng)日子公司可 辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值900萬元。2014年12月31日，A公司持續(xù)計量的凈資產(chǎn)的賬面價值為 1500萬元（其中實收資 本1000萬元，其他綜合收益100萬元，未分配利潤400萬元）。2015年6月30日，A公司持續(xù)計量的凈資產(chǎn)的賬面價值為 2000萬元（其中實收資本1000萬元，其他綜合收益200萬元，未分配利潤800萬元）；2015年7月1日，第三方對A公司出資6000萬元，占增資擴股后A公司60%的股 權(quán)，取得了對A公司的控制權(quán)。耀華股份保留40%的股權(quán)，其評估值為4000萬元。 增資擴股后A公司持續(xù)計量的凈資產(chǎn)為800

8、0萬元，其中：實收資本2500萬元，資 本公積4500萬元，其他綜合收益200萬元，未分配利潤800萬元?！窘馕觥?、個別財務(wù)報表處理首先，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn) 的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額 計入當(dāng)期損益。按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額=6000 40%=2400 （萬元）應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值=1000 （1-40%）=600 （萬元）差額為1800萬元（2400-600）計入投資收益。然后，按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權(quán)

9、益法核算進行調(diào)整以前發(fā)生額：享有其他綜合收益=100 40%=40 （萬元）享有期初留存收益=400 40%=160 （萬元）本期金額享有其他綜合收益=10040%=40 （萬元）享有本期留存收益=40040%=160 （萬元）第一步分錄借：長期股權(quán)投資（成本）2400貸：長期股權(quán)投資600貸：投資收益1800小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一 個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有 很多，人際溝通，實務(wù)經(jīng)驗，excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考 證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對不是說有了證，

10、就有了一切。 有證書知識比別人多了一個選擇。會計學(xué)的學(xué)習(xí)，必須力求總結(jié)和應(yīng)用相關(guān)技巧， 使之更加便于理解和掌握。學(xué)習(xí)時應(yīng)充分利用知識的關(guān)聯(lián)性，通過分析實質(zhì)，找出 核心要點。第二步分錄借：長期股權(quán)投資（其他綜合收益）80貸：其他綜合收益40 （剩余股權(quán)權(quán)益法-期初）其他綜合收益40 （剩余股權(quán)權(quán)益法-本期）借：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）320未分配利潤160 （剩余股權(quán)權(quán)益法-期初）投資收益160 （剩余股權(quán)權(quán)益法-本期）長期股權(quán)投資賬面價值=【（1000-600） +24001 +400=3200 （萬元）另一套分錄：借：長期股權(quán)投資3200【（2000+6000） 40%】貸：其他綜合收益40

11、 （剩余股權(quán)權(quán)益法-期初）未分配利潤160 （剩余股權(quán)權(quán)益法-期初）其他綜合收益40 （剩余股權(quán)權(quán)益法-本期）投資收益160 （剩余股權(quán)權(quán)益法-本期）長期股權(quán)投資1000投資收益1800 （處置損益，到擠）長期股權(quán)投資賬面價值3200萬元，其中，成本2800萬元，損益調(diào)整320萬元，其 他綜合收益80萬元。2、合并財務(wù)報表2016年7月，耀華股份在合并報表層面應(yīng)確認(rèn)的喪失控制權(quán)的投資收益計算如下：處置損益：處置股權(quán)取得的對價（即持有全部股權(quán)的公允價值 4000萬元）-喪失 控制權(quán)之日A公司持續(xù)計量賬面凈資產(chǎn)2000萬元原持股比例100%-商譽（100萬元）=1900萬元。結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)合并后形成的其

12、他綜合收益 200萬元共計產(chǎn)生投資收益2100萬元。案例32014年6月30日，耀華公司對A公司增資，由40%曾至100%增資完成后長期股 權(quán)投資賬面價值1000萬元（其中成本900萬元，其他綜合收益100萬元）。合并財 務(wù)報表形成商譽100萬元。2014年12月31日，A公司持續(xù)計量的凈資產(chǎn)的賬面價值為 1500萬元（其中實收資 本1000萬元，其他綜合收益100萬元，未分配利潤400萬元）。2015年6月30日，A公司持續(xù)計量的凈資產(chǎn)的賬面價值為 2000萬元（其中實收資 本1000萬元，其他綜合收益200萬元，未分配利潤800萬元）；2015年7月1日，第三方對A公司出資6000萬元，占

13、增資擴股后A公司60%的股 權(quán)，取得了對A公司的控制權(quán)。耀華股份保留40%的股權(quán)，其評估值為4000萬元。 增資擴股后A公司持續(xù)計量的凈資產(chǎn)為8000萬元，其中：實收資本2500萬元，資 本公積4500萬元，其他綜合收益200萬元，未分配利潤800萬元?！窘馕觥?、個別財務(wù)報表處理首先，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn) 的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額 計入當(dāng)期損益。按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額=6000 40%=2400 （萬元）應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬

14、面價值 =1000 （1-40%）=600 （萬元）差額為1800萬元（2400-600）計入投資收益。同時，結(jié)轉(zhuǎn)個別財務(wù)報表其他綜合收益100 （1-40%） =60 （萬元）計入投資收益。然后，按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整以前發(fā)生額：享有其他綜合收益=100 40%=40 （萬元）享有期初留存收益=400 40%=160 （萬元）本期金額享有其他綜合收益=10040%=40 （萬元）享有本期留存收益=40040%=160 （萬元）第一步分錄借：長期股權(quán)投資（成本）2400貸：長期股權(quán)投資600貸：投資收益1800 第二步分錄借：長期股權(quán)投資（其他綜合收益）80貸

15、：其他綜合收益40 （剩余股權(quán)權(quán)益法-期初）其他綜合收益40 （剩余股權(quán)權(quán)益法-本期）借：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）320未分配利潤160 （剩余股權(quán)權(quán)益法-期初）投資收益160 （剩余股權(quán)權(quán)益法-本期）第三步分錄借：其他綜合收益60貸：投資收益60另一套分錄：借：長期股權(quán)投資3200【（2000+6000） 40%】貸：其他綜合收益40 （剩余股權(quán)權(quán)益法-期初）未分配利潤160 （剩余股權(quán)權(quán)益法-期初）其他綜合收益40 （剩余股權(quán)權(quán)益法-本期）投資收益160 （剩余股權(quán)權(quán)益法-本期）長期股權(quán)投資1000投資收益1800 （處置損益，到擠）借：其他綜合收益60貸：投資收益60長期股權(quán)投資賬面價值3200萬元，其中，成本2800萬元，損益調(diào)整320萬元，其 他綜合收益80萬元。另有與該項投資有關(guān)的其他綜合收益 40萬元。2、合并財務(wù)報表2016年7月，耀華股份在合并報表層面應(yīng)確認(rèn)的喪失控制權(quán)的投資收益計算如下： 處置損益：處置股權(quán)取得的對價（即持有全部股權(quán)的公允價值 4000萬元）-喪失 控制權(quán)之日A公司持續(xù)計量賬面凈資產(chǎn)2000萬元原持股比例100%-商譽（100萬元）=1900萬元。結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)合并后形成的其他綜合收益 200萬元共計產(chǎn)生投資收益2100萬元。思考：為什么不結(jié)轉(zhuǎn)個表其他綜合收益 100萬元？說明：所有例題，均假設(shè)其他綜合收益可以按