建筑安裝企業(yè)營改增20150124

1、 納稅人俱樂部筑建筑安裝安裝業(yè)業(yè) “營改增營改增”前期準(zhǔn)備與企業(yè)應(yīng)對前期準(zhǔn)備與企業(yè)應(yīng)對 納稅人俱樂部課提綱講課提綱 一一、“營改增營改增”政策背景與政策背景與20152015年展望年展望 二、二、“營改增營改增”政策與建安行業(yè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)準(zhǔn)備政策與建安行業(yè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)準(zhǔn)備 三三、建筑安裝業(yè)營改增難點(diǎn)與應(yīng)對策略建筑安裝業(yè)營改增難點(diǎn)與應(yīng)對策略 四四、建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”數(shù)據(jù)測算數(shù)據(jù)測算 五五、“營改增營改增”的的會計處理會計處理 2 納稅人俱樂部、一、“營改增營改增”政策背景與政策背景與20152015年展望

2、年展望 （一）（一）關(guān)鍵詞一：結(jié)構(gòu)性減稅關(guān)鍵詞一：結(jié)構(gòu)性減稅 （二）關(guān)鍵詞二（二）關(guān)鍵詞二: : 營改增，拉開大序幕營改增，拉開大序幕 （三）關(guān)鍵詞三：謀一域而活全局（三）關(guān)鍵詞三：謀一域而活全局 “營改增營改增”走進(jìn)新時代走進(jìn)新時代 納稅人俱樂部李克強(qiáng)總理：李克強(qiáng)總理：營改增還有營改增還有“五步曲五步曲” 求是求是雜志日前刊登李克強(qiáng)總理文章雜志日前刊登李克強(qiáng)總理文章關(guān)于深化經(jīng)關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革的若干問題濟(jì)體制改革的若干問題。李克強(qiáng)指出，今后要繼續(xù)。李克強(qiáng)指出，今后要繼續(xù)推進(jìn)稅制改革，并明確營改增還有推進(jìn)稅制改革，并明確營改增還有“五步曲五步曲”。李克強(qiáng)稱，當(dāng)前

3、稅改的重點(diǎn)是擴(kuò)大營改增。這項改李克強(qiáng)稱，當(dāng)前稅改的重點(diǎn)是擴(kuò)大營改增。這項改革不只是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，更重要的是有利于消除重革不只是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，更重要的是有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新。和商業(yè)模式創(chuàng)新。 納稅人俱樂部是求是雜志日前刊登李克強(qiáng)總理文章雜志日前刊登李克強(qiáng)總理文章關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革的若干問題體制改革的若干問題。李克強(qiáng)指出，今后要繼續(xù)推。李克強(qiáng)指出，今后要繼續(xù)推進(jìn)稅制改革，并明確營改增還有進(jìn)稅制改革，并明確營改增還有“五步曲五步曲”。李克強(qiáng)稱，當(dāng)前稅改的重

4、點(diǎn)是擴(kuò)大營改增。這項改李克強(qiáng)稱，當(dāng)前稅改的重點(diǎn)是擴(kuò)大營改增。這項改革不只是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，更重要的是有利于消除重革不只是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，更重要的是有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新。和商業(yè)模式創(chuàng)新。 納稅人俱樂部新消息最新消息 為為完成十二五規(guī)劃，在完成十二五規(guī)劃，在20152015年內(nèi)將增值稅推廣至年內(nèi)將增值稅推廣至所有行業(yè)，將所有行業(yè)，將建筑業(yè)、不動產(chǎn)建筑業(yè)、不動產(chǎn)納入增值稅抵扣范納入增值稅抵扣范圍。圍。 預(yù)計預(yù)計建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”自自20152015年上半年開始。年

5、上半年開始。6 納稅人俱樂部值稅制度與營業(yè)稅制度比較增值稅制度與營業(yè)稅制度比較項目項目營業(yè)稅營業(yè)稅增值稅增值稅計稅原理及特點(diǎn)計稅原理及特點(diǎn)營業(yè)額營業(yè)額= =收入（包含納收入（包含納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用）。價款和價外費(fèi)用）。對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)新增價值征稅，實中多個環(huán)節(jié)新增價值征稅，實行價外稅?；鞠貜?fù)納稅，行價外稅?；鞠貜?fù)納稅，有利于服務(wù)業(yè)內(nèi)部專業(yè)化管理。有利于服務(wù)業(yè)內(nèi)部專業(yè)化管理。計稅基礎(chǔ)不同計稅基礎(chǔ)不同每增加

6、一次流轉(zhuǎn)，全每增加一次流轉(zhuǎn)，全額繳納一次營業(yè)稅，額繳納一次營業(yè)稅，存在重復(fù)納稅。實行存在重復(fù)納稅。實行價內(nèi)稅。價內(nèi)稅。1 1、銷售額、銷售額= = 營業(yè)額營業(yè)額- - 銷項稅銷項稅= =（建筑業(yè)營業(yè)收入（建筑業(yè)營業(yè)收入- - 減除項目減除項目金額）（金額）（/ 1 + / 1 + 稅率）。稅率）。2 2、銷項稅額、銷項稅額= =銷售額銷售額稅率稅率3 3、進(jìn)項稅額、進(jìn)項稅額= =買價買價扣除率?？鄢省６惵识惵瘦^低（較低（3%3%）較高（較高（11%11%）應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額營業(yè)額應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率稅率應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷項稅額銷項稅額- -進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額= =銷售額銷售額

7、* *稅率稅率- -可抵成本費(fèi)用可抵成本費(fèi)用* *稅率稅率- -可抵設(shè)備投資可抵設(shè)備投資* *稅率稅率納稅機(jī)構(gòu)納稅機(jī)構(gòu)地稅地稅國稅國稅 納稅人俱樂部二二、營改增政策與建安行業(yè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)準(zhǔn)備、營改增政策與建安行業(yè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)準(zhǔn)備 （一）納稅人（一）納稅人 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。 注：注

8、：財稅財稅【20132013】106106號號附件二附件二試點(diǎn)實施辦法試點(diǎn)實施辦法第三第三條規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為條規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500500萬元（含本萬元（含本數(shù)）。數(shù)）。 納稅人俱樂部（二）稅率與征收率（二）稅率與征收率試點(diǎn)前試點(diǎn)前試點(diǎn)后試點(diǎn)后建筑業(yè)預(yù)估建筑業(yè)預(yù)估3%3%11%11%試點(diǎn)一般納稅人試點(diǎn)一般納稅人- -交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)11%11%- -郵政業(yè)郵政業(yè)11%11%- -基礎(chǔ)電信基礎(chǔ)電信11%11%- -增值電信增值電信6%6%- -研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%6%- -信息技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)6%6%- -文化創(chuàng)意服務(wù)文化

9、創(chuàng)意服務(wù)6%6%- -物流輔助服務(wù)物流輔助服務(wù)6%6%- -有形動產(chǎn)租賃服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%17%- -鑒證咨詢鑒證咨詢6%6%- -廣播影視服務(wù)廣播影視服務(wù)6%6% 納稅人俱樂部混業(yè)經(jīng)營混業(yè)經(jīng)營的概念的概念。 財稅財稅【20132013】106106號號附件二解釋附件二解釋試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用

10、稅率或者征別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：收率： 納稅人俱樂部納稅人俱樂部例例1 1 2015 2015 年年7 7月，月，甲公司與某鋼鐵公司簽訂了一臺連鑄機(jī)甲公司與某鋼鐵公司簽訂了一臺連鑄機(jī)的總的總承包合同，合同總額為承包合同，合同總額為2 000 2 000 萬元。其中萬元。其中， 設(shè)計部設(shè)計部分為分為200 200 萬元，設(shè)備部分為萬元，設(shè)備部分為1 600 1 600 萬元，建筑安裝部分萬元，建筑安裝部分為為200 200 萬元。甲公司萬元。甲公司具有相應(yīng)的施工資質(zhì)，項目施工所具有相應(yīng)的施工資質(zhì)，項目施工所在地

11、城市維護(hù)建設(shè)稅適用在地城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率稅率為為7%7%，教育費(fèi)附加適用稅，教育費(fèi)附加適用稅率為率為3%3%。，。，暫不考慮暫不考慮其他其他相關(guān)稅費(fèi)。另外假設(shè)該項目當(dāng)相關(guān)稅費(fèi)。另外假設(shè)該項目當(dāng)年全部完工并辦理了相關(guān)結(jié)算年全部完工并辦理了相關(guān)結(jié)算手續(xù)手續(xù)。甲公司外購材料設(shè)。甲公司外購材料設(shè)備成本為備成本為1 300 1 300 萬元且均能取得增值稅萬元且均能取得增值稅一般一般納稅人開具納稅人開具的合法的增值稅專用發(fā)票。在此合同條款下，甲的合法的增值稅專用發(fā)票。在此合同條款下，甲公司銷公司銷項稅額計算如下：項稅額計算如下： 納稅人俱樂部例例1 1 2015 201

12、5 年年7 7月，月，甲公司與某鋼鐵公司簽訂了一臺連鑄機(jī)甲公司與某鋼鐵公司簽訂了一臺連鑄機(jī)的總的總承包合同，合同總額為承包合同，合同總額為2 000 2 000 萬元。其中萬元。其中， 設(shè)計部設(shè)計部分為分為200 200 萬元，設(shè)備部分為萬元，設(shè)備部分為1 600 1 600 萬元，建筑安裝部分萬元，建筑安裝部分為為200 200 萬元。甲公司萬元。甲公司具有相應(yīng)的施工資質(zhì)，項目施工所具有相應(yīng)的施工資質(zhì)，項目施工所在地城市維護(hù)建設(shè)稅適用在地城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率稅率為為7%7%，教育費(fèi)附加適用稅，教育費(fèi)附加適用稅率為率為3%3%。，。，暫不考慮暫不考慮其他其他相關(guān)稅費(fèi)。另外假設(shè)該項目當(dāng)相關(guān)稅費(fèi)

13、。另外假設(shè)該項目當(dāng)年全部完工并辦理了相關(guān)結(jié)算年全部完工并辦理了相關(guān)結(jié)算手續(xù)手續(xù)。甲公司外購材料設(shè)。甲公司外購材料設(shè)備成本為備成本為1 300 1 300 萬元且均能取得增值稅萬元且均能取得增值稅一般一般納稅人開具納稅人開具的合法的增值稅專用發(fā)票。在此合同條款下，甲的合法的增值稅專用發(fā)票。在此合同條款下，甲公司銷公司銷項稅額計算如下：項稅額計算如下： 納稅人俱樂部項稅額銷項稅額1 6001 6001.171.1717%+200/17%+200/（1+6%1+6%）6%+200/6%+200/（1+11%1+11%）11%11%要求：設(shè)備銷售、設(shè)計費(fèi)用、安裝費(fèi)用分別核

14、算，要求：設(shè)備銷售、設(shè)計費(fèi)用、安裝費(fèi)用分別核算，按各自的稅率繳納增值稅。按各自的稅率繳納增值稅。 納稅人俱樂部（1 1）設(shè)備商中包含一些大型設(shè)備廠家，其承包的）設(shè)備商中包含一些大型設(shè)備廠家，其承包的范圍中也含有建筑安裝、設(shè)計等事項，如何進(jìn)行范圍中也含有建筑安裝、設(shè)計等事項，如何進(jìn)行分配。分配。 （2 2） 超概算項目在工程結(jié)算時如何進(jìn)行分配，如超概算項目在工程結(jié)算時如何進(jìn)行分配，如何防止因核算不清而多征稅的情形發(fā)生。何防止因核算不清而多征稅的情形發(fā)生。 納稅人俱樂部（三）應(yīng)納稅額的計算（三）應(yīng)納稅額的計算 1.1.一般計稅方法一般計稅

15、方法 財稅財稅【20132013】106106號號附件一附件一 第十八條第二十九條，與原增值稅條例與實施第十八條第二十九條，與原增值稅條例與實施細(xì)則的一般納稅人計稅方法形式上基本相同。細(xì)則的一般納稅人計稅方法形式上基本相同。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額 當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 納稅人俱樂部建筑施工企業(yè)的營業(yè)成本主要包含人工費(fèi)、機(jī)械建筑施工企業(yè)的營業(yè)成本主要包含人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、租賃費(fèi)三個方面，且這三個方

16、面的比例對于費(fèi)、租賃費(fèi)三個方面，且這三個方面的比例對于各個項目而言基本上趨同，假設(shè)項目工程的合同各個項目而言基本上趨同，假設(shè)項目工程的合同金額為金額為1000010000萬元（含稅金額），預(yù)測營業(yè)成本發(fā)萬元（含稅金額），預(yù)測營業(yè)成本發(fā)生額為生額為8 000 8 000 萬元（含稅），其中人工費(fèi)占萬元（含稅），其中人工費(fèi)占20%20%，材料費(fèi)占材料費(fèi)占65%65%，機(jī)械租賃費(fèi)占，機(jī)械租賃費(fèi)占15%15%；間接費(fèi)用間接費(fèi)用700 700 萬元萬元。 納稅人俱樂部市政工程、房地產(chǎn)工程、電信、鐵路工程成本結(jié)市政工程、房地產(chǎn)工程、電信、鐵路工程成本結(jié)構(gòu)存在差異，歸納起來，大

17、致為以下幾個方面：構(gòu)存在差異，歸納起來，大致為以下幾個方面： （1 1）人工成本人工成本。支出預(yù)計占總成本支出支出預(yù)計占總成本支出25%-30%25%-30%的的之間之間。 納稅人俱樂部（2 2） 設(shè)備租賃設(shè)備租賃。設(shè)備租賃的方式?jīng)Q定了抵扣結(jié)設(shè)備租賃的方式?jīng)Q定了抵扣結(jié)果。果。 財稅財稅【20132013】106106號號可以采用簡易征稅，抵扣比可以采用簡易征稅，抵扣比率率3%3%。 納稅人俱樂部（3） 材料采購材料采購。鋼材、混凝土、砂石、木材、水鋼材、混凝土、砂石、木材、水泥等材料。泥等材料。 財稅財稅【20142014】5757號

18、號 財稅財稅200920099 9號文件第二條第（三）項和第三條號文件第二條第（三）項和第三條“依照依照6%6%征收率征收率”調(diào)整為調(diào)整為“依照依照3%3%征收率征收率” 財稅財稅【20092009】9 9號第二條第三項號第二條第三項 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。凝土）。 納稅人俱樂部輔助性材料輔助性材料和動力。和動力。財稅財稅【20142014】5757號號 財稅財稅200920099 9號文件第二條第（三）項和第三條

19、號文件第二條第（三）項和第三條“依照依照6%6%征收率征收率”調(diào)整為調(diào)整為“依照依照3%3%征收率征收率”。財稅財稅【20092009】9 9號第二條第三項號第二條第三項 自來水。自來水。 納稅人俱樂部期間費(fèi)用期間費(fèi)用。管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用中管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用中的支出可形成進(jìn)項的部分的支出可形成進(jìn)項的部分。 可關(guān)注生活性服務(wù)業(yè)進(jìn)入營改增的時間以及金融可關(guān)注生活性服務(wù)業(yè)進(jìn)入營改增的時間以及金融業(yè)進(jìn)入營改增的時間。業(yè)進(jìn)入營改增的時間。 納稅人俱樂部納稅人俱樂部納稅人俱樂部 0510-8271

20、1670 2.2.視同提供應(yīng)稅服務(wù)視同提供應(yīng)稅服務(wù) 財稅財稅【20132013】106106號號附件一附件一 第十一條單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)第十一條單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：稅服務(wù)： （1 1）向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部）向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。公眾為對象的除外。（2 2）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。分析：分析：如納入試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)，原有的無償提供勞務(wù)在營如納入試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)，原

21、有的無償提供勞務(wù)在營改增后需視同銷售繳納增值稅。改增后需視同銷售繳納增值稅。 納稅人俱樂部3.3.征收率征收率試點(diǎn)前試點(diǎn)前試點(diǎn)后試點(diǎn)后原營業(yè)稅納稅人原營業(yè)稅納稅人3%3%，5%5%試點(diǎn)小規(guī)模納稅人試點(diǎn)小規(guī)模納稅人3%3%原營業(yè)稅差額征稅的制度得到最大程度的保留，原營業(yè)稅差額征稅的制度得到最大程度的保留，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)總體降低。小規(guī)模納稅人的稅負(fù)總體降低。 納稅人俱樂部 0510-827116704.4. 簡易計稅方法簡易計稅方法 （1 1） 一般情形一般情形 財稅財稅【20132013】106106號附件一號附件一 第三十條簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照第三

22、十條簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額征收率征收率 適用主體：試點(diǎn)小規(guī)模納稅人，選擇按照簡易計稅適用主體：試點(diǎn)小規(guī)模納稅人，選擇按照簡易計稅方法征稅的試點(diǎn)一般納稅人。方法征稅的試點(diǎn)一般納稅人。 納稅人俱樂部有形動產(chǎn)租賃有形動產(chǎn)租賃 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實施之日前試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，購進(jìn)或者自制的

23、有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。試點(diǎn)期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 納稅人俱樂部（四）納稅義務(wù)發(fā)生時間（四）納稅義務(wù)發(fā)生時間 財稅財稅【20132013】106106號附件一第號附件一第4141條條 （1 1）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?？铐棏{據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完

24、成后收到款項。后收到款項。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。服務(wù)完成的當(dāng)天。 （2 2）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 （3 3）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。稅義

25、務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 （4 4）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。的當(dāng)天。 納稅人俱樂部筑企業(yè)的跨稅種合同建筑企業(yè)的跨稅種合同 如建筑工程在營業(yè)稅適用期間，但工程竣工在營如建筑工程在營業(yè)稅適用期間，但工程竣工在營改增以后。改增以后。 比如：一項工程開工比如：一項工程開工20142014年年9 9月開始，工期一年，月開始，工期一年，假設(shè)假設(shè)20152015年年1 1月開始營改增試點(diǎn)。工程總價款月開始營改增試點(diǎn)。工程總價款10001000萬。萬。 納稅人俱樂部/p>

26、0 跨稅種的情形要注意以下幾個問題跨稅種的情形要注意以下幾個問題: : （1 1）是否收到工程款（含部分）是否收到工程款（含部分） （2 2）是否已向建設(shè)方開具營業(yè)稅發(fā)票；）是否已向建設(shè)方開具營業(yè)稅發(fā)票； （3 3）工程是否已在營改增之前全部完成；）工程是否已在營改增之前全部完成； （4 4）具有法律效力的合同是否明示付款時間，）具有法律效力的合同是否明示付款時間，20152015年之前還是之后？年之前還是之后？ （5 5）紅字發(fā)票只能在什么情形下開具？）紅字發(fā)票只能在什么情形下開具？ 納稅人俱樂部例2 2 A A建筑施工企業(yè)承接了一項三年期建筑工程在各資建筑施工

27、企業(yè)承接了一項三年期建筑工程在各資產(chǎn)負(fù)債表日，該建造合同的結(jié)果可以可靠估計，產(chǎn)負(fù)債表日，該建造合同的結(jié)果可以可靠估計，公司在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入合公司在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入合同和費(fèi)用，各年年末資料如下同和費(fèi)用，各年年末資料如下 納稅人俱樂部目項目201320132014201420152015合計合計合同總價款合同總價款200002000020000200002000020000實際發(fā)生的成本實際發(fā)生的成本4500450073407340566056601750017500估計至完工尚需投入的成本估計至完工尚需投入的成本10500105

28、0066606660開出賬單金額開出賬單金額4000400070007000900090002000020000實際收到款項實際收到款項300030006500650010500105002000020000 納稅人俱樂部以以 2013 2013 年為例，年末確認(rèn)和計量當(dāng)年的合同收入年為例，年末確認(rèn)和計量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬：和費(fèi)用，并登記入賬： 合同完工進(jìn)度合同完工進(jìn)度=4500/=4500/（4500+105004500+10500）=30%=30% 當(dāng)年確認(rèn)的合同收入當(dāng)年確認(rèn)的合同收入=20000=2000030%=600030%=6000 當(dāng)年

29、確認(rèn)的合同毛利當(dāng)年確認(rèn)的合同毛利= =（20000200001500015000）30%=150030%=1500 納稅人俱樂部當(dāng)年確認(rèn)的合同費(fèi)用當(dāng)年確認(rèn)的合同費(fèi)用=6000=60001500=45001500=4500 營改增之前的賬務(wù)處理如下：營改增之前的賬務(wù)處理如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 45004500 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 15001500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 60006000 納稅人俱樂部完工百分比法與現(xiàn)行增值稅的征收辦法不協(xié)調(diào)。完工百分比法與現(xiàn)行增值稅的征收辦法不協(xié)調(diào)。施工期限較長

30、的跨年工程，一般在每年年末利用施工期限較長的跨年工程，一般在每年年末利用完工百分比法確認(rèn)收入與成本費(fèi)用，如果完工百分比法確認(rèn)收入與成本費(fèi)用，如果20152015年年4 4月月1 1日開始營業(yè)稅改增值稅，需規(guī)劃好日開始營業(yè)稅改增值稅，需規(guī)劃好4 4月月1 1日前后日前后營業(yè)稅與增值稅交接的事項。營業(yè)稅與增值稅交接的事項。 納稅人俱樂部2 2）跨期采購跨期完工的工程項目）跨期采購跨期完工的工程項目例例3 3項目項目20142014年度年度20152015年年1-31-3月月20152015年年4-64-6月月累計累計各成本占各成本占總成本比總成本比例例主營業(yè)務(wù)收入66

31、15584869122098659495615963013主營業(yè)務(wù)成本人工成本268127711800243188445504745756434.7機(jī)械租賃146489762041102813625550731.87材料成本268774352256803527862768192051359.9間接費(fèi)用2509806809444151032848295783.53合計57664908492853174169290136766729 納稅人俱樂部（3 3）營改增前未扣除完畢的分包款）營改增前未扣除完畢的分包款 財稅財稅【20132013】106106號號附件二附件二

32、試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項目金額，截至和價外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項目金額，截至本地區(qū)試點(diǎn)實施之日尚未扣除的部分，不得在計本地區(qū)試點(diǎn)實施之日尚未扣除的部分，不得在計算試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實施之日后的銷售額時算試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實施之日后的銷售額時予以抵減，予以抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。稅。 納稅人俱樂部五）合并納稅（五）合并納稅 兩個或者兩個以上

33、的納稅人，經(jīng)兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅財政部和國家稅務(wù)總局務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。 納稅人俱樂部1 1）總分機(jī)構(gòu)分別辦理一般納稅人認(rèn)定；）總分機(jī)構(gòu)分別辦理一般納稅人認(rèn)定；（2 2）分機(jī)構(gòu)不得抵扣進(jìn)項；）分機(jī)構(gòu)不得抵扣進(jìn)項；（3 3）總分機(jī)構(gòu)抵扣憑證各自認(rèn)證；）總分機(jī)構(gòu)抵扣憑證各自認(rèn)證；（4 4）數(shù)據(jù)傳遞；）數(shù)據(jù)傳遞；（5 5）按月（季）在法人總部所在地匯總納稅。）按月（季）在法人總部所在地匯總納稅。 納稅人俱樂部總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額= =當(dāng)期匯總銷項

34、稅額當(dāng)當(dāng)期匯總銷項稅額當(dāng)期匯總的允許抵扣的進(jìn)項稅額期匯總的允許抵扣的進(jìn)項稅額 總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額= =總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額稅額分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額 納稅人俱樂部六）建安行業(yè)應(yīng)對營改增的關(guān)鍵環(huán)節(jié)準(zhǔn)備（六）建安行業(yè)應(yīng)對營改增的關(guān)鍵環(huán)節(jié)準(zhǔn)備 1.發(fā)票管理發(fā)票管理 進(jìn)項抵扣憑證的歸類與梳理，分析公司進(jìn)項稅額進(jìn)項抵扣憑證的歸類與梳理，分析公司進(jìn)項稅額的范圍與現(xiàn)存問題，比照增值稅以票抵稅制度進(jìn)的范圍與現(xiàn)存問題，比照增值稅以票抵稅制度進(jìn)行整改，將責(zé)任落實到人。行整改，將責(zé)任落實到人。 納稅人俱樂部 051

35、0-82711670（1 1）防止收受虛開增值稅專用發(fā)票。）防止收受虛開增值稅專用發(fā)票。中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法2222條條任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：“（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；情況不符的發(fā)票；“（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；況不符的發(fā)票；“（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。符的發(fā)票。” 納稅人俱樂部國稅發(fā)國稅發(fā)

36、【19971997】134134號號 一、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)一、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照中華人民共和申報抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照中華人民共和國稅收征收管理法及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅國稅收征收管理法及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項稅金大于銷項稅金的，還數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項稅金大于銷項稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項稅額。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項稅額。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。額五

37、倍以下的罰款。 納稅人俱樂部（2）必須在規(guī)定的時間內(nèi)完成發(fā)票認(rèn)證。必須在規(guī)定的時間內(nèi)完成發(fā)票認(rèn)證。 國稅函國稅函【20092009】617617號號增值稅一般納稅人取得增值稅一般納稅人取得20102010年年1 1月月1 1日以后開具的增值稅專用日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，票，應(yīng)在開具之日起應(yīng)在開具之日起180180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)

38、項稅額。稅額。二、實行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款二、實行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）書）“先比對后抵扣先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得管理辦法的增值稅一般納稅人取得20102010年年1 1月月1 1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送海關(guān)完稅憑證抵扣清單海關(guān)完稅憑證抵扣清單（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。 納稅人俱樂部3 3）取得的發(fā)票認(rèn)證時間及超期補(bǔ)救）取得的發(fā)票認(rèn)證時間及

39、超期補(bǔ)救（1） 關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告（國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20112011年第年第5050號號 ）（2 2）關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告題的公告（國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20112011年第年第7878號號） 納稅人俱樂部4 4）注意資金的支付方式。）注意資金的支付方式。 國稅發(fā)國稅發(fā)【19951995】192192號號 購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象。象。 納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支

40、付運(yùn)輸費(fèi)用，納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、單位、 提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。項稅額，否則不予抵扣。 納稅人俱樂部2. 組織結(jié)構(gòu)和人員配備的調(diào)整組織結(jié)構(gòu)和人員配備的調(diào)整如如(1)(1)人員配備是否充分、崗位分工是否合理？人員配備是否充分、崗位分工是否合理？ (2) (2)是否充分具備涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理能力？（發(fā)是否充分具備涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理能力？（發(fā)票開具、認(rèn)證、傳遞、會計處理、納稅申報等）票開具、認(rèn)證、

41、傳遞、會計處理、納稅申報等） (3)(3)職能部門能否做到有效的溝通和配合確保抵職能部門能否做到有效的溝通和配合確保抵扣憑證的發(fā)票認(rèn)證抵扣，能否平穩(wěn)渡過磨合期？扣憑證的發(fā)票認(rèn)證抵扣，能否平穩(wěn)渡過磨合期？ 納稅人俱樂部建筑業(yè)營業(yè)稅是按照勞務(wù)發(fā)生地征收，建筑業(yè)營業(yè)稅是按照勞務(wù)發(fā)生地征收，“營改營改增增”后需要從增值稅繳納地點(diǎn)考慮相應(yīng)調(diào)整企業(yè)后需要從增值稅繳納地點(diǎn)考慮相應(yīng)調(diào)整企業(yè)組織架構(gòu)。由于建筑公司、分公司、項目部分散組織架構(gòu)。由于建筑公司、分公司、項目部分散在不同地點(diǎn)，可能會影響抵扣憑證的傳遞，公司在不同地點(diǎn)，可能會影響抵扣憑證的傳遞，公司內(nèi)部業(yè)務(wù)鏈越長，進(jìn)項稅額不

42、能抵扣的風(fēng)險越高。內(nèi)部業(yè)務(wù)鏈越長，進(jìn)項稅額不能抵扣的風(fēng)險越高。應(yīng)考慮對壓縮管理層級、縮短管理鏈條。應(yīng)考慮對壓縮管理層級、縮短管理鏈條。 納稅人俱樂部3.3.財務(wù)核算系統(tǒng)的升級 采用電子化管理的建筑企業(yè)，從采購流程到財務(wù)考核，需對公司的系統(tǒng)進(jìn)行梳理與改造，以適應(yīng)增值稅管理的需要。 納稅人俱樂部、建筑三、建筑安裝業(yè)安裝業(yè)“營改增營改增”難點(diǎn)與應(yīng)對策略難點(diǎn)與應(yīng)對策略 （一（一) ) 建筑工程掛靠業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險建筑工程掛靠業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險 建筑工程分包企業(yè)總體良莠不齊，不具備建筑建筑工程分包企業(yè)總體良莠不齊，不具備建筑工程資質(zhì)的較多，部分企業(yè)采

43、取要求稅務(wù)機(jī)關(guān)代工程資質(zhì)的較多，部分企業(yè)采取要求稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的形式解決原營業(yè)稅差額扣除的問題。開發(fā)票的形式解決原營業(yè)稅差額扣除的問題。 納稅人俱樂部1.1.政策規(guī)定政策規(guī)定 財稅財稅【20132013】106106號號附件一第二條附件一第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，承擔(dān)

44、相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。以承包人為納稅人。 納稅人俱樂部在經(jīng)濟(jì)利益劃分方面，基本上被掛靠企業(yè)都收取不同在經(jīng)濟(jì)利益劃分方面，基本上被掛靠企業(yè)都收取不同比例的管理費(fèi)。但在財務(wù)管理方面有所不同，有的被比例的管理費(fèi)。但在財務(wù)管理方面有所不同，有的被掛靠企業(yè)要求掛靠項目的工程價款的收付結(jié)算必須通掛靠企業(yè)要求掛靠項目的工程價款的收付結(jié)算必須通過自己，每次收取工程款后扣除工程價款一定比例的過自己，每次收取工程款后扣除工程價款一定比例的管理費(fèi)和稅金（營業(yè)稅、城建稅、教育附加和印花稅）管理費(fèi)和稅金（營業(yè)稅、城建稅、教育附加和印花稅）后將余額撥付給

45、掛靠方；也有的被掛靠企業(yè)直接按合后將余額撥付給掛靠方；也有的被掛靠企業(yè)直接按合同金額總額直接收取管理費(fèi)和稅金，不參與后期工程同金額總額直接收取管理費(fèi)和稅金，不參與后期工程款的收付?？畹氖崭丁?納稅人俱樂部從掛靠的開票情況看，建筑業(yè)代開營業(yè)稅發(fā)票的稅從掛靠的開票情況看，建筑業(yè)代開營業(yè)稅發(fā)票的稅率各地存在差異。一律由項目所在地地稅機(jī)關(guān)統(tǒng)率各地存在差異。一律由項目所在地地稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一開具一開具建筑安裝業(yè)統(tǒng)一發(fā)票建筑安裝業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 前車之鑒：物流行業(yè)與建筑行業(yè)一樣，也是掛靠的前車之鑒：物流行業(yè)與建筑行業(yè)一樣，也是掛靠的大量存在，大量存在，2012-20142012-201

46、4年間，物流行業(yè)是增值稅涉年間，物流行業(yè)是增值稅涉稅違法的重災(zāi)區(qū)。稅違法的重災(zāi)區(qū)。 思考：是否有虛開的風(fēng)險？資金流向的問題如何解思考：是否有虛開的風(fēng)險？資金流向的問題如何解決？決？ 納稅人俱樂部增值稅票的抵扣要求在施工企業(yè)所在地進(jìn)行，但增值稅票的抵扣要求在施工企業(yè)所在地進(jìn)行，但目前的施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式目前的施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，施工項目分散在全國各地，和客戶類型差異較大，施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門多而材料采購的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門多而雜，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集

47、、審核、雜，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。整理等工作難度大、時間長。 納稅人俱樂部國稅發(fā)蘇國稅發(fā)201091201091號號小規(guī)模納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅小規(guī)模納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票或貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，稅率為專用發(fā)票或貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，稅率為3%3%。（一）適用范圍（一）適用范圍小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅銷售、勞務(wù)、服務(wù)等，接受小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅銷售、勞務(wù)、服務(wù)等，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。申請代開。（二）辦

48、理資料（二）辦理資料 納稅人俱樂部代開增值稅專用發(fā)票所需資料代開增值稅專用發(fā)票所需資料1.1.稅務(wù)登記證；稅務(wù)登記證； 2. 2.申請代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的應(yīng)填寫申請代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的應(yīng)填寫代開貨代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單，一式三份并，一式三份并簽章；簽章； 3. 3.申請代開增值稅專用發(fā)票的應(yīng)填寫申請代開增值稅專用發(fā)票的應(yīng)填寫代開增值稅專用發(fā)代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單票繳納稅款申報單，一式三份并簽章；，一式三份并簽章； 4. 4.銷售貨物、提供勞務(wù)或服務(wù)的合同；銷售貨物、提供勞務(wù)或服務(wù)

49、的合同； 5. 5.申請代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的納稅人，在首次申請代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的納稅人，在首次申請時需提供車輛道路或船舶營業(yè)運(yùn)輸證等有效證件復(fù)印申請時需提供車輛道路或船舶營業(yè)運(yùn)輸證等有效證件復(fù)印件、自備或承包、承租的車船等運(yùn)輸工具的證明復(fù)印件，件、自備或承包、承租的車船等運(yùn)輸工具的證明復(fù)印件，復(fù)印件需注明復(fù)印件需注明“與原件一致與原件一致”并簽章；并簽章；6.6.國稅機(jī)關(guān)要求的其他資料。國稅機(jī)關(guān)要求的其他資料。 納稅人俱樂部國稅發(fā)蘇國稅發(fā)20122012162162號號 1 1、納稅人提出放棄免稅權(quán)書面申請。、納稅人提出放棄免稅權(quán)書面申請。

50、2 2、稅務(wù)機(jī)關(guān)核實確認(rèn)后將代開納稅人的征式方、稅務(wù)機(jī)關(guān)核實確認(rèn)后將代開納稅人的征式方式由定期定額征收修改為查帳征收。式由定期定額征收修改為查帳征收。 3 3、代開納稅人申請代開貨運(yùn)專用發(fā)票或申請領(lǐng)、代開納稅人申請代開貨運(yùn)專用發(fā)票或申請領(lǐng)購普通發(fā)票。購普通發(fā)票。 4 4、代開納稅人按規(guī)定進(jìn)行納稅申報并繳納稅、代開納稅人按規(guī)定進(jìn)行納稅申報并繳納稅款。款。 納稅人俱樂部（二）建筑企業(yè)的甲供材問題（二）建筑企業(yè)的甲供材問題 1.1.類型類型 以鐵路建設(shè)為例材料采購高鐵建設(shè)施工用材以鐵路建設(shè)為例材料采購高鐵建設(shè)施工用材料一般采用料一般采用“甲供甲供” ” 、“甲控甲控”

51、” 、“甲指甲指” ” 、“自購自購” ” 四種方式并存的采購模式四種方式并存的采購模式, ,對特殊材料、對特殊材料、專用設(shè)備、重要材料如鋼材、水泥等采用專用設(shè)備、重要材料如鋼材、水泥等采用“甲甲供供” ” 、“甲控甲控” ” 、“甲指甲指” ” 模式模式, ,對于地方材對于地方材料、零星材料如柴油、碎石等則由施工單位料、零星材料如柴油、碎石等則由施工單位“自自購購”。 納稅人俱樂部供材的業(yè)務(wù)流程有兩種方式：甲供材的業(yè)務(wù)流程有兩種方式：第一種情形：甲供材納入工程結(jié)算第一種情形：甲供材納入工程結(jié)算 這種模式下，又可能出現(xiàn)兩種情況：這種模式下，又可能出現(xiàn)兩種情況： 材

52、料提供方將發(fā)票直接開給施工方，建設(shè)方不材料提供方將發(fā)票直接開給施工方，建設(shè)方不作材料的購進(jìn)、領(lǐng)用處理。作材料的購進(jìn)、領(lǐng)用處理。（甲控）（甲控） 材料提供方將發(fā)票開給建設(shè)方，建設(shè)方作材料材料提供方將發(fā)票開給建設(shè)方，建設(shè)方作材料的購進(jìn)、領(lǐng)用處理，這種方式經(jīng)常采用。的購進(jìn)、領(lǐng)用處理，這種方式經(jīng)常采用。 納稅人俱樂部例5 5工程結(jié)算工程結(jié)算10001000萬，甲供材萬，甲供材600600萬萬 開票1000萬開票給施工方開票給施工方進(jìn)項進(jìn)項102102萬萬 開票開票10001000萬萬開給建設(shè)方進(jìn)項稅0 納稅人俱樂部“營改增營改增”后后“甲供材

53、甲供材”的稅務(wù)問題的稅務(wù)問題 （1 1）銷售額的確認(rèn)。）銷售額的確認(rèn)。 只要建設(shè)單位將只要建設(shè)單位將“甲供材甲供材”納入結(jié)算，施工單位就納入結(jié)算，施工單位就要開具增值稅發(fā)票。除非建設(shè)單位給施工單位的預(yù)要開具增值稅發(fā)票。除非建設(shè)單位給施工單位的預(yù)期利潤大大超過增值稅稅率，否則沒有任何一個施期利潤大大超過增值稅稅率，否則沒有任何一個施工單位愿意放棄取得滿足抵稅要求的工單位愿意放棄取得滿足抵稅要求的“甲供材甲供材”發(fā)發(fā)票。由此可見，票。由此可見，“營改增營改增”后后“甲供材甲供材”的稅務(wù)風(fēng)的稅務(wù)風(fēng)險分析更多是圍繞險分析更多是圍繞“是否納入結(jié)算是否納入結(jié)算”和和“是否取得是否取得可抵扣的甲供材發(fā)票可抵

54、扣的甲供材發(fā)票”這兩個影響實際稅負(fù)的因素這兩個影響實際稅負(fù)的因素展開的，這種稅務(wù)風(fēng)險分析少了稅務(wù)監(jiān)管要求的內(nèi)展開的，這種稅務(wù)風(fēng)險分析少了稅務(wù)監(jiān)管要求的內(nèi)容，具有更多的經(jīng)濟(jì)性。容，具有更多的經(jīng)濟(jì)性。 納稅人俱樂部（2 2）進(jìn)項稅額抵扣）進(jìn)項稅額抵扣 施工單位無論是否取得施工單位無論是否取得“甲供材甲供材”供應(yīng)商直接開供應(yīng)商直接開具的發(fā)票，一旦具的發(fā)票，一旦“甲供材甲供材”納入竣工結(jié)算，施工納入竣工結(jié)算，施工企業(yè)大都無法取得價差和量差，一方面增加工程企業(yè)大都無法取得價差和量差，一方面增加工程產(chǎn)值，另一方面又以同等金額增加成本，單就產(chǎn)值，另一方面又以同等金額增加成本，單

55、就“甲供材甲供材”這部分材料不會形成利潤。從而加劇這部分材料不會形成利潤。從而加劇產(chǎn)高利低的程度，產(chǎn)高利低的程度， 稅務(wù)評估時稅務(wù)機(jī)關(guān)會因此提稅務(wù)評估時稅務(wù)機(jī)關(guān)會因此提出疑問，進(jìn)而進(jìn)行稅務(wù)約談或稅務(wù)稽查。出疑問，進(jìn)而進(jìn)行稅務(wù)約談或稅務(wù)稽查。 納稅人俱樂部二種情形：第二種情形：“甲供材甲供材”不納入工程竣工結(jié)算。不納入工程竣工結(jié)算。 “甲供材甲供材”由建設(shè)單位自行采購，并按照工程合由建設(shè)單位自行采購，并按照工程合理用量撥付給施工單位。理用量撥付給施工單位。“甲供材甲供材” ” 總額不納入總額不納入竣工結(jié)算，施工單位對這部分材料也不進(jìn)行會計竣工結(jié)算，施工單位對這部分材

56、料也不進(jìn)行會計核算，只在材料臺賬上反映核算，只在材料臺賬上反映“甲供材甲供材”的出入庫的出入庫數(shù)，以便于評估材料是否超量使用。根據(jù)數(shù)，以便于評估材料是否超量使用。根據(jù)“甲供甲供材材”現(xiàn)場保管情況的不同，施工單位會按照建設(shè)現(xiàn)場保管情況的不同，施工單位會按照建設(shè)單位撥付的噸數(shù)按每噸一定金額計取保管費(fèi)。單位撥付的噸數(shù)按每噸一定金額計取保管費(fèi)。 納稅人俱樂部例6 6 工程結(jié)算工程結(jié)算400400萬，甲供材萬，甲供材600600萬萬 開票400萬開票給施工方進(jìn)項102萬 開票開票400400萬萬開給建設(shè)方進(jìn)項稅0 納稅人俱樂部（三）建筑工程分包

57、方案選擇（三）建筑工程分包方案選擇 分包成本支出占總成本的比例也將影響稅負(fù)水平，分包成本支出占總成本的比例也將影響稅負(fù)水平，分包商如改征增值稅，如成本以人工成本為主，分包商如改征增值稅，如成本以人工成本為主，稅負(fù)將大幅提高。營業(yè)稅改增值稅后這部分勞務(wù)稅負(fù)將大幅提高。營業(yè)稅改增值稅后這部分勞務(wù)分包只要稅負(fù)提高就會將增加的成本轉(zhuǎn)嫁到總承分包只要稅負(fù)提高就會將增加的成本轉(zhuǎn)嫁到總承包單位。包單位。 納稅人俱樂部承包金額總承包金額100100萬萬總承包金額總承包金額100100萬萬總承包金額總承包金額100100萬萬分包分包 3030萬（無發(fā)票）萬（無發(fā)票）分包分包3030

58、萬（萬（3%3%增票）增票）分包分包3030萬萬(11%(11%增票）增票）增值稅增值稅 9.99.9萬萬增值稅增值稅 9.0369.036萬萬增值稅增值稅6.9646.964萬萬毛利毛利 60.0960.09萬萬毛利毛利 60.9660.96萬萬毛利毛利 63.0663.06萬元萬元例例7 7 納稅人俱樂部四）（四）BTBT、BOTBOT、PPPPPP等合作形式的營改增分析等合作形式的營改增分析 BT BT形式目前各地執(zhí)行口徑不一。改增值稅后如移交形式目前各地執(zhí)行口徑不一。改增值稅后如移交形式適用稅率形式適用稅率11%11%，項目公司由于前期投入較大，項目公司由

59、于前期投入較大，政府分期償還，可能導(dǎo)致進(jìn)項稅額體量過大，前政府分期償還，可能導(dǎo)致進(jìn)項稅額體量過大，前期無稅可交，后期稅負(fù)過高的問題，對于營改增期無稅可交，后期稅負(fù)過高的問題，對于營改增之前投入，營改增之后進(jìn)入償還期，又會出現(xiàn)無之前投入，營改增之后進(jìn)入償還期，又會出現(xiàn)無進(jìn)項可抵的被動情況。進(jìn)項可抵的被動情況。 納稅人俱樂部府勘察設(shè)計單位項目公司金融機(jī)構(gòu)BT中標(biāo)人（工程承包合同）工程監(jiān)理單位工程監(jiān)理單位招標(biāo)代理單位招標(biāo)代理單位地區(qū)政府部門分包商造價咨詢公司造價咨詢公司法律咨詢公司法律咨詢公司其他咨詢公司其他咨詢公司勘察設(shè)計合同勘察設(shè)計合同征地拆遷協(xié)議其他咨詢合同其他咨

60、詢合同BT投資建設(shè)合同融資合同分包股東協(xié)議股東協(xié)議咨詢合同咨詢合同BT運(yùn)營流程圖 納稅人俱樂部府政府項目發(fā)起人項目發(fā)起人各債權(quán)各債權(quán)人貸款人貸款股票項目公司項目公司工程監(jiān)理公司保險公司保險公司各種金融機(jī)構(gòu)用戶分包商設(shè)計公司供應(yīng)商總承包商建造總承包商建造特許協(xié)議收費(fèi)基金債券經(jīng)營開發(fā)公司各種投資者各種投資者商業(yè)銀行商業(yè)銀行項目股本法律顧問財務(wù)等移交BOT運(yùn)營流程圖 納稅人俱樂部（五）（五）“營改增營改增”對建筑產(chǎn)品造價的影響對建筑產(chǎn)品造價的影響“營改增營改增”后現(xiàn)有造價后現(xiàn)有造價模式須模式須改變改變，并并出臺出臺與之相與之相對應(yīng)的增值稅稅