財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)AccountingChapter 5長(zhǎng)期股權(quán)投資主要內(nèi)容一、概述二、初始投資成本的確定三、后續(xù)計(jì)量四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置五、習(xí)題一、概述（一）分類性質(zhì)不同債權(quán)性投資權(quán)益性投資持有期間短期投資長(zhǎng)期投資管理層持有目的不同交易性投資可供出售的投資持有至到期的投資（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容對(duì)子公司投資，即企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資；對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資，即企業(yè)與其他合營(yíng)方共同對(duì)被投資單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資；對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，即企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資；企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

2、 控制（Control）控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。控制的特征控制的主體是唯一的；控制的內(nèi)容是另一個(gè)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，這些財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策一般是通過(guò)表決權(quán)決定的；控制的目的是為了獲得經(jīng)濟(jì)利益；控制的性質(zhì)是一種權(quán)力，是一種法定權(quán)力，也可以是通過(guò)公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力?？刂频臉?biāo)準(zhǔn)表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn) 80% P 公司 S 公司 80% 30% 90% 70% 30% P公司 S1公司 S2公司S4 公司S3公司控制的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn) （1）通過(guò)投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)

3、。 （2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 （3）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 （4）在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)?？刂频臉?biāo)準(zhǔn)潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。共同控制（Joint control）共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)共有的控制。確定基礎(chǔ)任何一個(gè)合營(yíng)均不能單獨(dú)控制合營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；涉及合營(yíng)企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意；各合營(yíng)方可能通過(guò)合同或協(xié)議的形式任命其中的一個(gè)合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的日常活動(dòng)進(jìn)行管理，但其必須在各合營(yíng)方已

4、經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。重大影響(Significant influence)重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。判斷標(biāo)準(zhǔn)在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；表決權(quán)比例：20%50%；表決權(quán)比例20%以下，一般不具有重大影響。重大影響表決權(quán)比例20%以下，符合下列條件之一在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；參與被投資單位的政策制定過(guò)程，包括股利分配政策等的制定；與被投資單位之間發(fā)生重要交易；向被投資單位派出管理人員；向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料?？紤]潛在表決權(quán)因素。二、初始投資成本

5、的確定（一）企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資涉及會(huì)計(jì)科目長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利投資收益“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。本科目借方余額，表示企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。二、初始投資成本的確定（一）企業(yè)合并以外其他方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)通過(guò)支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)或發(fā)行股份等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本為實(shí)際支付的價(jià)款或發(fā)行權(quán)益性證券以及支付其他對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。1、以支付現(xiàn)金作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的金額作為長(zhǎng)期股

6、權(quán)投資的初始投資成本；舉例甲公司于2007年4月5日自公開市場(chǎng)上買入乙公司30%的股份，實(shí)際支付價(jià)款20 000萬(wàn)元，其中包括乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。另外，在購(gòu)買過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用400萬(wàn)元。甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。甲公司取得股權(quán)投資的初始投資成本？ 20 100萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 100 應(yīng)收股利 300 貸：銀行存款 20 400（一）企業(yè)合并以外其他方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資2、以支付非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照支付非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；3、發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益

7、性證券的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。發(fā)行權(quán)益性證券支付給證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等直接費(fèi)用，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。沖減溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)舉例2007年6月，甲公司通過(guò)增發(fā)6 000萬(wàn)股本公司普通股（每股面值1元）取得乙公司20%的股份，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該6 000萬(wàn)股股份的公允價(jià)值為10 400萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股份，甲公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了400萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 400 貸：股本 6 000 資本公積股本溢價(jià) 4 400借：資本公積股本溢

8、價(jià) 400 貸：銀行存款 4004、投資者投入的ABC按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資者以其持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入被投資單位形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 舉例A公司設(shè)立時(shí)，其主要出資方之一的甲公司以其持有的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資作為出資投入A公司。投資各方在投資合同中約定，作為出資的該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資作價(jià)4 000萬(wàn)元。該作價(jià)時(shí)按照B公司股票的市價(jià)經(jīng)考慮相關(guān)調(diào)整因素后確定的。A公司注冊(cè)資本為16 000萬(wàn)元。甲公司出資占A公司注冊(cè)資本的20%。取得該項(xiàng)投資后，A公司根據(jù)其持股比例，能夠派人參與B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)

9、營(yíng)決策。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 000 貸：實(shí)收資本 3 200 資本公積資本溢價(jià) 800 （二）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1、同一控制下企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為其初始投資成本，該初始投資成本與支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整所有者權(quán)益(調(diào)整資本公積（增或減）；不足時(shí)調(diào)整（沖減）留存收益（盈余公積、未分配利潤(rùn)）)。 甲公司乙公司1000萬(wàn)80%1000萬(wàn)元所有者權(quán)益舉例2006年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東定向增發(fā)1 000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，市價(jià)為8.68元），取得S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后，S公司仍

10、維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，S公司所有者權(quán)益的總額為4 404萬(wàn)元。（二）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資2、非同一控制下企業(yè)合并一次交換交易形成的企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為其初始投資成本，用作合并對(duì)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益 。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。例：甲公司于2007年3月31日取得乙公司70%的股權(quán)，取得該部分股權(quán)后能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。為核實(shí)乙公司的資產(chǎn)價(jià)值，甲公司聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)乙公司的資

11、產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)200萬(wàn)元。合并中，甲公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表所示。假設(shè)合并前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)（自用）40 000 00064 000 000專利技術(shù)16 000 00020 000 000銀行存款16 000 00016 000 000合計(jì)72 000 000100 000 000土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)為6400萬(wàn)元，已攤銷800萬(wàn)元。舉例合并成本：100 000 000+200=102 000 000計(jì)入當(dāng)期損益的金額：100 000 000-72 000 000 =28 000 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1

12、02 000 000 累計(jì)攤銷 8 000 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 64 000 000 銀行存款 18 000 000 營(yíng)業(yè)外收入 28 000 0002、非同一控制下企業(yè)合并多次交換交易，分步取得股權(quán)形成企業(yè)合并企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交易的成本之和達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的成本為原賬面余額加上購(gòu)買日為取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和；達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，購(gòu)買日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本

13、。三、后續(xù)計(jì)量0%20%50%100%不具有共同控制或重大影響重大影響、共同控制實(shí)施控制成本法權(quán)益法成本法，要求編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表成本法和權(quán)益法的核算范圍（一）成本法1、適用范圍投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；對(duì)被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資。對(duì)子公司的投資（一）成本法2、賬面價(jià)值的調(diào)整及投資損益的確認(rèn)成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除追加投資外，其投資成本在持有期間基本上保持不變。初始或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但所確認(rèn)的投資收益僅限

14、于被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，超過(guò)部分應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 （一）成本法3、應(yīng)抵減初始投資成本金額的確定應(yīng)沖減初始成本的金額=投資后至本年末止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)-投資后至上年止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額（一）成本法所涉及的賬戶：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利投資收益（一）成本法“應(yīng)收股利”科目發(fā)生額=本期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利持股比例“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=投資后至本年末止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)-投資后至上年止被投資單位

15、累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 或者=（應(yīng)收股利的累積數(shù)-投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)）-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 若0，則沖減投資成本； 若0，則沖回投資成本。成本法舉例A企業(yè)2007年1月1日，以銀行存款方式購(gòu)入B公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，假設(shè)該投資對(duì)被投資單位不具有重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。 B公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100 000元， B公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000元。應(yīng)確認(rèn)的股利：10 000元借：應(yīng)收股利 10 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 10 000成本法舉例若20

16、08年5月1日B公司宣告分派2007年度現(xiàn)金股利300 000元。應(yīng)收股利：30 000元；應(yīng)收股利累積數(shù)：10 000+30 000=40 000投資后凈利累積數(shù)：0+400 00010%=40 000則“長(zhǎng)期股權(quán)投資”發(fā)生額=（40 000-40 000）-10 000 =-10 000（元）借：應(yīng)收股利 30 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 10 000 貸：投資收益 40 000成本法舉例若2008年5月1日B公司宣告分派2007年度現(xiàn)金股利450 000元。應(yīng)收股利：45 000元；應(yīng)收股利累積數(shù)：10 000+45 000=55 000投資后凈利累積數(shù)：0+400 00010%=40

17、000則“長(zhǎng)期股權(quán)投資”發(fā)生額=（55 000-40 000）-10 000 =5 000（元）借：應(yīng)收股利 45 000 貸：投資收益 40 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 5 000成本法舉例若2008年5月1日B公司宣告分派2007年度現(xiàn)金股利360 000元。應(yīng)收股利：36 000元；應(yīng)收股利累積數(shù)：10 000+36 000=46 000投資后凈利累積數(shù)：0+400 00010%=40 000則“長(zhǎng)期股權(quán)投資”發(fā)生額=（46 000-40 000）-10 000 =-4 000（元）借：應(yīng)收股利 36 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 4 000 貸：投資收益 40 000成本法舉例若2008

18、年5月1日B公司宣告分派2007年度現(xiàn)金股利200 000元。應(yīng)收股利：20 000元；應(yīng)收股利累積數(shù)：10 000+20 000=30 000投資后凈利累積數(shù)：0+400 00010%=40 000則“長(zhǎng)期股權(quán)投資”發(fā)生額=（30 000-40 000）-10 000 =-20 000（元）借：應(yīng)收股利 20 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 10 000 貸：投資收益 30 000（二）權(quán)益法對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資重大影響重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán)對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資共同控制（二）權(quán)益法會(huì)計(jì)科目長(zhǎng)期股權(quán)投資XX公司（投資成本）長(zhǎng)期股權(quán)投資XX公司（損益調(diào)整）長(zhǎng)期股權(quán)投資XX公司（其他權(quán)益變動(dòng)）核算程序初始

19、或追加投資時(shí)，按照初始投資成本或追加投資的投資成本，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；比較初始投資成本與投資應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，若投資成本小，要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）；持有期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)相應(yīng)增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；被投資單位宣告分配利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分的部分，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。1、投資成本的調(diào)整 第九條 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

20、公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額投資成本大：商譽(yù)，不調(diào)整投資成本投資成本?。翰铑~計(jì)入當(dāng)期損益1、投資成本的調(diào)整例：A公司以2 000萬(wàn)元取得B公司30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司(投資成本) 20 000 000 貸：銀行存款等 20 000 000若投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7 000萬(wàn)元呢？1、投資成本的調(diào)整若投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7 000萬(wàn)元，則

21、A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資成本） 20 000 000 貸：銀行存款 20 000 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資成本） 1 000 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 000 0002、投資損益的確認(rèn)在確認(rèn)投資損益時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮下列因素進(jìn)行調(diào)整：*會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間考慮重要性原則*投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。 主要關(guān)注兩方面調(diào)整：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額減值準(zhǔn)備金額2、投資損益的確認(rèn)例：某投資企業(yè)于207年1月1日取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元，賬面價(jià)值

22、為600萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位207年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元。折舊60萬(wàn)元120萬(wàn)元凈利潤(rùn)500萬(wàn)元440萬(wàn)元投資收益50030440302、投資損益的確定下列情況可以按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)投資損益，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明這一事實(shí)及原因：無(wú)法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的；其他原因?qū)е聼o(wú)法對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整。 3、取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過(guò)已確認(rèn)投資損益的，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。被投資單位宣告分派現(xiàn)

23、金股利或利潤(rùn)時(shí)借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）3、取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)投資收益部分，但未超過(guò)投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)享有的份額，應(yīng)作為投資收益處理。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）（未超過(guò)賬面已確認(rèn)投資收益的金額） 投資收益3、取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)投資收益，同時(shí)也超過(guò)了投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，該部分應(yīng)作為投資成本的收回。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（投

24、資成本） （損益調(diào)整）4、超額虧損的確認(rèn)承擔(dān)虧損的順序：首先減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；其次，長(zhǎng)期股權(quán)投資不夠沖減的，以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款等項(xiàng)目；最后，按照上述處理，根據(jù)合同或協(xié)議約定企業(yè)人承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。4、超額虧損的確認(rèn)例:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月31日投資的賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元。乙企業(yè)2007年虧損3 000萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。則：甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失1 200萬(wàn)元長(zhǎng)

25、期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬(wàn)元。如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6 000萬(wàn)元呢？4、超額虧損的確認(rèn)如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6 000萬(wàn)元，則當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2 400萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失借：投資收益 400 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4004、超額虧損的確認(rèn)除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 借：預(yù)計(jì)負(fù)債/長(zhǎng)期應(yīng)收款/長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益5、其他權(quán)益變動(dòng)投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期

26、股權(quán)投資的賬面價(jià)值并記入所有者權(quán)益；在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，分別記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目和“資本公積其他資本公積”科目。5、其他權(quán)益變動(dòng)A公司對(duì)B公司的投資占有表決權(quán)資本的比例為40%，能夠?qū)公司實(shí)施重大影響。 B公司2007年8月20日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值100萬(wàn)元，假設(shè)不考慮所得稅的影響。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（其他權(quán)益變動(dòng)）40 貸：資本公積其他資本公積 40習(xí)題：甲公司于2007年1月1日以1 035萬(wàn)元（含支付的相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元）購(gòu)入乙

27、公司股票400萬(wàn)股，每股1元，占乙公司發(fā)行在外股數(shù)的30%，甲公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2007年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元。取得投資時(shí)乙公司固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為300萬(wàn)元和100萬(wàn)元，賬面價(jià)值分別為200萬(wàn)元，和50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年線分別為10年和5年，均采用直線法折舊（攤銷），凈殘值為0。2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。2008年乙公司發(fā)生虧損4 000萬(wàn)元，2008年增加資本公積100萬(wàn)元。2009年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)520萬(wàn)元。假設(shè)不考慮所得稅和其他事項(xiàng)。要求：請(qǐng)作出甲公司關(guān)于此項(xiàng)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。（二）處置應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)所出售的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為處置損益；采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，原記入資本公積中的金額，在處置時(shí)亦進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。舉例甲企業(yè)原持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2007年12月20日，甲企業(yè)決定出售其持有的乙企