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認(rèn)證類型：個(gè)人認(rèn)證

認(rèn)證主體：雷**（實(shí)名認(rèn)證）

IP屬地：湖北

IP屬地：湖北 上傳時(shí)間：2022-07-07 格式：PPT 頁數(shù)：28 大?。?57KB 積分：28 舉報(bào) 版權(quán)申訴

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)討論項(xiàng)目訓(xùn)練 （1）東升股份有限公司2009年1月25日，以每股1.3元購進(jìn)某股票200萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算；6月30日，該股票市價(jià)為每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的價(jià)格全部出售該股票。 （2）東升股份有限公司有關(guān)購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債權(quán)的資料如下： 2009年1月1日，東升公司支付價(jià)款1100萬元（含交易費(fèi)用），從活躍市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、 5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6.4%.當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2009年12月31日，該

2、債券未發(fā)生減值跡象。 2010年1月1日，該債券市價(jià)總額為1200萬元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬元存入銀行；該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 （3）東升股份有限公司有關(guān)購入、持有丙公司股份的資料如下： 2009年1月1日，以銀行存款320萬元，自非關(guān)聯(lián)方A公司購入丙公司30%有表決權(quán)的股份100萬股，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。?dāng)日，丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，所有者權(quán)益總額為1000萬元。 2009年度，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元。 2010年2月25日，丙公司宣告分派2009年度股利，每股分派現(xiàn)金股

3、利0.30元。 2010年3月20日，東升公司收到丙公司分派的2009年度的現(xiàn)金股利。（一）根據(jù)東升股份有限公司所發(fā)生的上述業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量并據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。 東升股份有限公司20092009年1 1月2525日，以每股1.31.3元購進(jìn)某股票200200萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算；6 6月3030日，該股票市價(jià)為每股1.11.1元；1111月2 2日，以每股1.41.4元的價(jià)格全部出售該股票。（1）借：交易性金融資產(chǎn)成本 2600000 貸：銀行存款 2600000（2）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 400000 貸 ：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 400000（3）借：銀行存

4、款 2800000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 2600000 投資收益 200000 2009年1月1日，東升公司支付價(jià)款1100萬元（含交易費(fèi)用），從活躍市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、 5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6.4%.當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2009年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。（1）購入債券 借：持有至到期投資成本 10000000 利息調(diào)整 1000000 貸：銀行存款 11000000（2）確認(rèn)投資收益 收益：11000000*6.4%=704000 借：持有至到

5、期投資應(yīng)計(jì)利息1000000 貸：投資收益 704000 持有至到期投資利息調(diào)整 296000 2010 2010年1 1月1 1日，該債券市價(jià)總額為12001200萬元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的80%80%，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955955萬元存入銀行；該債券剩余的20%20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 （1）出售80%債券 出售債券發(fā)生的凈收益955（1100+70.4）*80%18.68（萬元） 借：銀行存款 9550000 貸：持有至到期投資成本 8000000 應(yīng)計(jì)利息 800000 利息調(diào)整 563200 投資收益 186800重分類該債權(quán)剩余部分的攤余成本

6、（賬面價(jià)值）110070.480056.3280234.08（萬元）公允價(jià)值=1200*20%=240（萬元）借：可供出售金融資產(chǎn) 240 貸：持有至到期投資 成本2000000 應(yīng)計(jì)利息 200000 利息調(diào)整 140800 資本公積其他資本公積 59200東升股份有限公司有關(guān)購入、持有丙公司股份的資料如下：2009年1月1日，以銀行存款320萬元，自非關(guān)聯(lián)方A公司購入丙公司30%有表決權(quán)的股份100萬股，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。?dāng)日，丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，所有者權(quán)益總額為1000萬元。 （1）購入丙公司股份 借：長期股權(quán)投資 3200000 貸：銀行存款 32

7、00000 （2）丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元收益=300*30%=90(萬元) 借：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 900000 貸：投資收益 90000020102010年2 2月2525日，丙公司宣告分派20092009年度股利，每股分派現(xiàn)金股利0.300.30元。100*30%=30（萬元）借：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 300000 貸：應(yīng)收股利 30000020102010年3 3月2020日，東升公司收到丙公司分派的20092009年度的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 300000 貸：應(yīng)收股利 300000(2)說明東升股份有限公司2009年1月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資

8、產(chǎn)”、“持有至到期投資”、和“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目的金額以及如何進(jìn)行表外披露交易性金融資產(chǎn)=260-40-280+20=-40萬元2009年1月未發(fā)生可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資=1100萬元長期股權(quán)投資=320+90=410萬元表外披露：在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量且不扣除將來處置該其金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，列示重分類的持有至到期股權(quán)投資金額及該金額占可供出售金融資產(chǎn)總額的比例。披露本期內(nèi)出售但尚未到期的持有至股權(quán)投資金額，及其占該項(xiàng)投資在出售前金額的比例?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的長期股權(quán)投資，按

9、其總類列示長期債權(quán)投資面值、年利率、初始投資成本、到期日、本期利息、累計(jì)應(yīng)收或已收利息、期末金額。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目反映企業(yè)期末持有的長期股權(quán)投資的實(shí)際價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額，減其“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目余額后的金額填列。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與長期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息：1.子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例；2.合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額；3.被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況4.當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失

10、金額；5.與對(duì)子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的負(fù)債此外投資企業(yè)在附注中還應(yīng)當(dāng)披露與長期股權(quán)投資減值有關(guān)的下列信息 ： 1、當(dāng)期確認(rèn)的長期股權(quán)投資減值損失金額 2、計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備累計(jì)金額，發(fā)生重大減值損失的 還應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致長期股權(quán)投資重大減值損失的原因以及長期股權(quán)投資可收回金額的確定方法。 2010年上市公司對(duì)外投資取得了豐厚的回報(bào) 由于2010年經(jīng)濟(jì)形勢的復(fù)蘇,上市公司對(duì)外投資取得了豐厚的回報(bào),423已公布年報(bào)的公司中,105家公司2010年的投資增幅超100。從已公布年報(bào)的公司利潤情況看，多家公司投資收益已經(jīng)占到了利潤總額的三成，成為上市公司利潤的主要貢獻(xiàn)者之一。 截

11、至3月14日，兩市共有423家公司公布年報(bào)，合計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤1121億元，同比增長58，實(shí)現(xiàn)利潤總額1544億元，同比增長52。而實(shí)現(xiàn)投資收益148億元，占利潤總額的一成。目前兩市上市公司2010年實(shí)現(xiàn)投資收益最大公司中國鋁業(yè)，合計(jì)實(shí)現(xiàn)投資收益8.79億元。翻看公司年報(bào)發(fā)現(xiàn)，投資收益的增加主要是對(duì)聯(lián)營企業(yè)的投資收益增加4.73億元，而萬科、上海機(jī)場等多家公司今年的投資收益也超過了億元。 由于各種原因，105家公司2010年的投資收益翻番。斯米克雖然今年的投資收益只有100萬左右，但由于去年投資收益只有2389元，基數(shù)較小，投資收益增幅超400倍。焦作萬方投資收益過億元，增幅也超100倍，其投資收益

12、主要是股權(quán)投資，而非像斯米克一樣處理交易性金融資產(chǎn)。105家投資收益翻番的公司中，主板公司占據(jù)了7成多。 除主板上市公司外，由于手中“閑錢”較多，中小板以及創(chuàng)業(yè)板公司2010年也積極對(duì)外投資。已公布年報(bào)的423家企業(yè)中，78家中小板及創(chuàng)業(yè)板公司實(shí)現(xiàn)投資收益，而其中實(shí)現(xiàn)正收益的占72，斯米克、大洋電機(jī)等增幅都較大。中小板及創(chuàng)業(yè)板公司的投資收益值整體較小，多數(shù)不足千萬，占利潤總額的比例也相對(duì)較小。1.請(qǐng)說明上述資料中所提及的“投資收益”是如何形成的？投資收益的形成： 投資收益是指企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)期間對(duì)外投資所取得的回報(bào)。投資收益包括對(duì)外投資所分得的股利 、投資收益和收到的債券利息，以及投資到期收回

13、的或到期前轉(zhuǎn)讓債權(quán)取得款項(xiàng)高于賬面價(jià)值的差額等。投資活動(dòng)也可能遭受損失，如投資到期收回的或到期前轉(zhuǎn)讓所得款低于賬面價(jià)值的差額，即為投資損失。投資收益減去投資損失則為投資凈收益。 聯(lián)營企業(yè)中，投資收益的增加是由于對(duì)聯(lián)營企業(yè)的投資收益增加，股權(quán)投資收益增加。投資方企業(yè)從被投資方處分回的稅后利潤中，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，則不退還已繳納的所得稅，如投資方企業(yè)的適用稅率高于聯(lián)營企業(yè)的稅率，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利收入，比照聯(lián)營企業(yè)的補(bǔ)稅辦法進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)中途轉(zhuǎn)讓對(duì)外投資所取得的款項(xiàng)，高于其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入投資損益，依法繳納所得稅

14、。其低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損失。企業(yè)對(duì)外投資對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績均會(huì)產(chǎn)生不同的影響，請(qǐng)分析說明他們分別在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中是如何報(bào)告的，在表外又是如何披露的？ 資產(chǎn)負(fù)債表中，公司長期股權(quán)投資持有期間投資收益的確認(rèn)因核算方法而異。若采用成本法核算，在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時(shí)，按應(yīng)收股利額確認(rèn)投資收益；若采用權(quán)益法核算，應(yīng)按公司分享的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)投資收益。出售或收回股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際收到的金額或確定的資產(chǎn)價(jià)值與股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)投資收益。公司長期債權(quán)投資在債權(quán)持有期間，應(yīng)于每期結(jié)賬時(shí)，應(yīng)計(jì)利息額加上折價(jià)攤銷額或減去溢價(jià)攤銷額，確認(rèn)投資收益。公司若

15、計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備及長期投資減值準(zhǔn)備，在市價(jià)低于成本或賬面價(jià)值時(shí)，沖減投資收益。在出售或到期收回短期投資時(shí)，沒有沖減完的投資減值準(zhǔn)備要加入到投資收益中計(jì)算投資收益。利潤表中，“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“-”號(hào)填列。2.請(qǐng)結(jié)合一家上市公司，并下載其最近一年的年報(bào)，分析說明對(duì)外投資的種類以及各種不同對(duì)外投資的計(jì)量屬性。并說明如何確定各類對(duì)外投資的初始投資成本？對(duì)外投資的種類 ：交易性金融資產(chǎn) 計(jì)量屬性：公允價(jià)值計(jì)量屬性 初始投資成本：按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，但包含已宣告但尚未發(fā)放的

16、現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。對(duì)外投資的種類 ：持有至到期投資計(jì)量屬性：公允價(jià)值計(jì)量屬性 初始投資成本：應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額 ,但包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。對(duì)外投資的種類 ：可供出售金融資計(jì)量屬性：后續(xù)計(jì)量屬性為公允價(jià)值計(jì)量屬性初始投資成本：應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額 ,但包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。對(duì)外投資的種類 ：長期股權(quán)投資計(jì)量屬性：歷史成本計(jì)量計(jì)量屬性初始投資成本：一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（1）同一控制下企業(yè)合并

17、形成的長期股權(quán)投資：合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資：購買方應(yīng)將企業(yè)合并作為一項(xiàng)購買交易，合理確定合并成本，作為長期股權(quán)投資的初始成本。 二、以企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資 （1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資：應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本，初始投資包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 （2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資：應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，以發(fā)行權(quán)益性證券有關(guān)的稅

18、費(fèi)及其他相關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券的溢價(jià)收入。 （3）投資者投入的長期股權(quán)投資：是指投資將其持有的第三方的投資作為出資人企業(yè)形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資者合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本。 3.3.持有至到期投資的攤余成本是如何形成的，債券的應(yīng)計(jì)利息和實(shí)際利息之間有何關(guān)系，如何確認(rèn)持有至到期投資的利息收益？ 攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷（3）扣除已發(fā)生的減值損失。 應(yīng)計(jì)利息與實(shí)際利息的關(guān)系：在付息日前售出債券，利息不歸出售者所有，不過購買者

19、必須依據(jù)上一次付息日至結(jié)算日債券的持有時(shí)間按比例給出售者相應(yīng)補(bǔ)償。上次付息日累積的利息額稱為應(yīng)計(jì)利息。 實(shí)際利息收入在不存在溢價(jià)時(shí)，與應(yīng)計(jì)利息相等。存在溢價(jià)時(shí)，由于攤銷溢價(jià)會(huì)低于應(yīng)計(jì)利息。持有至到期投資在持有期間應(yīng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)實(shí)際利息收入，計(jì)入投資收益。 攤余成本：以投資的全部價(jià)款為基數(shù)而確定的各期期初成本扣減其溢價(jià)攤銷后的余額。 實(shí)際利息收入：不存在溢價(jià)時(shí)，與應(yīng)計(jì)利息相等。存在溢價(jià)時(shí)，由于攤銷溢價(jià)會(huì)低于應(yīng)計(jì)利息。 4.公允價(jià)值和現(xiàn)值的引入分別成為2006年會(huì)計(jì)改革的亮點(diǎn)和難點(diǎn)，舉例說明你是怎樣理解的？ 公允價(jià)值，指熟悉市場情況的雙方都能夠接受的價(jià)格。 在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)

20、和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 現(xiàn)值，指未來現(xiàn)金流量按照一定方法折合成的當(dāng)前價(jià)值。它主要分成復(fù)利現(xiàn)值和年金現(xiàn)值。 在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈 現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。5.5.如何理解長期股權(quán)投資所形成的股權(quán)投資差額？舉例說明應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？成本法和權(quán)益法分別在何種情況下采用？比較兩種方法在核算方面的特點(diǎn)。 股權(quán)投資差額: 是指長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，或者是以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)其賬面成本或凈值與投

21、資協(xié)商確認(rèn)價(jià)值之間的差額。 采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。這里的所有者權(quán)益是指屬于有表決權(quán)資本所享有的部分。從理論上講，初始投資成本高于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額，可能是由于被投資單位按公允價(jià)值計(jì)算的所有者權(quán)益高于賬面價(jià)值，或被投資單位有未入賬的商譽(yù)。反之，則可能是由于被投資單位的某些資產(chǎn)高估所致，或因經(jīng)營管理不善等產(chǎn)生的負(fù)商譽(yù)。長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理：1.同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資初始投資成本和轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積，甚至調(diào)整留存收益。 借：長期股權(quán)投資（所有者權(quán)益賬面價(jià)值持股比例） 應(yīng)收股利 貸：有關(guān)資產(chǎn)科目（賬面價(jià)值）