MPAcc審計(jì)課程資料匯總- 購貨與付款循環(huán)審計(jì)課件

1、第十四章 購貨與付款循環(huán)審計(jì)第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)概述 第二節(jié) 購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試第三節(jié) 購貨與付款循環(huán)的交易類別測(cè)試 第四節(jié) 應(yīng)付賬款審計(jì) 第五節(jié) 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)第六節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計(jì)第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)概述 一、購貨與付款循環(huán)中涉及的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 P303表14-1二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其對(duì)應(yīng)的憑證和賬戶（一）主要業(yè)務(wù)1.請(qǐng)示定購與企業(yè)內(nèi)部控制“特別授權(quán)”相關(guān)。2.編制訂單與“完整性”認(rèn)定相關(guān)。3.驗(yàn)收商品與“存在與發(fā)生”、“完整性”認(rèn)定相關(guān)。 第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)概述4.儲(chǔ)存保管與“存在與發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。5.編付款單與“存在與發(fā)生”、“完整性”、“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)

2、定相關(guān)。6.記錄負(fù)債7.償還負(fù)債8.記錄支出第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)概述（二）主要憑證和賬戶1.請(qǐng)購單；2.訂購單； 3.驗(yàn)收單4.賣方發(fā)票5.付款憑單（付款通知書）6.記賬憑證(付款、轉(zhuǎn)賬)7.相關(guān)賬簿（應(yīng)付賬款明細(xì)賬、現(xiàn)金、銀行存款日記賬）8.賣方對(duì)賬單第二節(jié) 購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試一、購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)（一）控制要點(diǎn)P306表14-2（二）控制測(cè)試1.記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解 P307表14-32.測(cè)試控制制度與評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn) P308表14-4第二節(jié) 購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（一）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制1.預(yù)算制度2.授權(quán)批準(zhǔn)3.賬簿記錄4.職責(zé)分工

3、5.資本化問題（資本性支出與收益性支出）6.保養(yǎng)7.處置8.定期盤點(diǎn)第二節(jié) 購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試（二）固定資產(chǎn)控制測(cè)試1.了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度 P310表14-52.進(jìn)行控制測(cè)試 第三節(jié) 購貨與付款循環(huán)的交易類別測(cè)試一、購貨的交易類別測(cè)試（一）測(cè)試登記入賬的購貨業(yè)務(wù)是否真實(shí)真實(shí)性（與“存在”認(rèn)定有關(guān)）以“賬”為起點(diǎn)向前追查。（二）測(cè)試已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬完整性（與“完整性”認(rèn)定有關(guān)）以“驗(yàn)收單”或“發(fā)票”為起點(diǎn)向后追查。（三）測(cè)試登記入賬的購貨業(yè)務(wù)估價(jià)是否準(zhǔn)確估價(jià)（與“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)）重點(diǎn)是將明細(xì)賬與發(fā)票核對(duì)。第三節(jié) 購貨與付款循環(huán)的交易類別測(cè)試（四）測(cè)試登記

4、入賬的購貨業(yè)務(wù)的分類是否準(zhǔn)確分類（與“分類”認(rèn)定有關(guān)）重點(diǎn)是將明細(xì)賬、發(fā)票與會(huì)計(jì)科目核對(duì)。（五）測(cè)試購貨業(yè)務(wù)的記錄是否及時(shí)重點(diǎn)是將明細(xì)賬與發(fā)票的時(shí)間進(jìn)行核對(duì)。（六）測(cè)試購貨業(yè)務(wù)是否已準(zhǔn)確地匯總重點(diǎn)是將明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對(duì)。二、付款的交易類別測(cè)試在貨幣資金審計(jì)中講。第四節(jié) 應(yīng)付賬款審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)1.記錄的完整性；2.期末余額；3.報(bào)表披露二、審計(jì)程序1.數(shù)字核對(duì)2.分析性復(fù)核（通過各期的絕對(duì)數(shù)、相對(duì)數(shù)進(jìn)行比較）(1)余額波動(dòng)，可說明企業(yè)有虛構(gòu)“應(yīng)付賬款”或隱藏“應(yīng)付賬款”的現(xiàn)象。(2)長(zhǎng)期掛賬，利用虛構(gòu)采購業(yè)務(wù)，虛構(gòu)資產(chǎn)。(3)比例變動(dòng)，應(yīng)付賬款與存貨的比例 ，可以判斷企業(yè)采購業(yè)務(wù)是否正常，可

5、以判斷企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的結(jié)構(gòu)是否合理。第四節(jié) 應(yīng)付賬款審計(jì)3.函證（1）函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款。 （2）控制風(fēng)險(xiǎn)高，金額大，財(cái)務(wù)困難應(yīng)進(jìn)行函證。 注意：函證應(yīng)收賬款的目的是防止高估資產(chǎn),而函證應(yīng)付賬款的目的并不能有效查出低估的負(fù)債。第四節(jié) 應(yīng)付賬款審計(jì)4.查找未入賬的債務(wù) 對(duì)于期末估價(jià)入賬的（材料已入庫，但尚未收到購貨發(fā)票等憑證）。5.審查債權(quán)人對(duì)賬報(bào)告單6.有無借方余額(重分類調(diào)整) “應(yīng)付賬款”的借方余額，使性質(zhì)發(fā)生了變化，應(yīng)作為“預(yù)付賬款”賬款重新分類。 7.有無兩面掛賬 這種錯(cuò)誤往往是無意的，因?yàn)椋@種賬務(wù)處理對(duì)利潤(rùn)、成本都不會(huì)有影響。一般是會(huì)計(jì)人員記賬有錯(cuò)誤，在期末編報(bào)表前通過

6、對(duì)賬可以發(fā)現(xiàn)。第四節(jié) 應(yīng)付賬款審計(jì)8.檢查長(zhǎng)期掛賬9.檢查現(xiàn)金折扣10.有無債務(wù)重組11.關(guān)聯(lián)方交易12.外幣折算13.報(bào)表披露第四節(jié) 應(yīng)付賬款審計(jì) 案例： 某注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)新成立的A公司進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)總賬中有如下會(huì)計(jì)師分錄: 借:固定資產(chǎn)房屋 2 400 000 貸:應(yīng)付票據(jù)抵押票據(jù) 1 400 000 長(zhǎng)期投資普通股 1 000 000 經(jīng)審核相關(guān)憑證，發(fā)現(xiàn)該公司以轉(zhuǎn)讓其所持普通股10 000股(每股面值100元)給B公司及承擔(dān)B公司建造房屋的抵押借款1 400 000元為條件獲得一幢廠房。 第五節(jié) 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)一、固定資產(chǎn)審計(jì)1.審計(jì)目標(biāo) 是否存在；歸誰所有；記錄的完整

7、性； 計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；期末余額；報(bào)表披露。2.審計(jì)程序 編制分析表并比較相關(guān)的賬戶記錄 見p318表14-6 分析性復(fù)核（原值與產(chǎn)量比、折舊與原值比、各期修理費(fèi)用比等） 見p319表14-7第五節(jié) 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì) 檢查所有權(quán) 檢查增加（外購、自建、投入、改造、抵債、換入、盤盈等途徑） 檢查減少（投出、償債、報(bào)廢、毀損、盤虧） 實(shí)地觀察盤點(diǎn) 檢查租賃（經(jīng)營、融資） 分析保養(yǎng)和維修費(fèi)用 報(bào)表披露 第五節(jié) 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)3.常見的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊 固定資產(chǎn)入賬不實(shí)。 固定資產(chǎn)分類不正確。在建工程不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，或已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)未辦理估價(jià)入賬。 毀壞、不需用、沒有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)不計(jì)

8、提減值準(zhǔn)備、不及時(shí)進(jìn)行處理，造成資產(chǎn)不實(shí)。 固定資產(chǎn)出租收入，虛掛往來。第五節(jié) 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)二、累計(jì)折舊審計(jì)1.審計(jì)目標(biāo) 合法性和一慣性；記錄的完整性；計(jì)算、分?jǐn)偟恼_性； 期末余額；報(bào)表披露。2.審計(jì)程序 檢查折舊政策與方法 數(shù)字核對(duì) 分析性復(fù)核（原值乘折舊率、折舊與原值比等） 檢查計(jì)提與分配 報(bào)表披露第五節(jié) 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)案例分析： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華興上市公司所屬單位JC廠年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)由于市場(chǎng)疲軟，2008年度部分生產(chǎn)設(shè)備停產(chǎn)業(yè)23個(gè)月，對(duì)此少提折舊120萬元。（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)第十七條規(guī)定除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊繼

9、續(xù)使用的；（2）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地） 該企業(yè)為建筑業(yè)，該設(shè)備為“建筑物”，屬于“計(jì)提折舊”范圍，對(duì)于季節(jié)性停用的部分設(shè)備也應(yīng)計(jì)提折舊。建議補(bǔ)提折舊，并調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)額。 最大的黑洞：固定資產(chǎn)投資 許多中國上市公司的歷史就是不斷募集資金進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的歷史，他們發(fā)行股票是為了固定資產(chǎn)投資，增發(fā)配股是為了固定資產(chǎn)投資，不分配利潤(rùn)也是為了省錢進(jìn)行固定資產(chǎn)投資。在固定資產(chǎn)投資的陰影里，是否隱藏著違規(guī)操作的痕跡？最大的黑洞：固定資產(chǎn)投資 固定資產(chǎn)投資是公司做假賬的一個(gè)重要切入點(diǎn)，但是這種假賬不可能做得太過分。公司可以故意夸大固定資產(chǎn)投資的成本，借機(jī)轉(zhuǎn)移資金，使股東蒙受損失，也可以故意

10、低估固定資產(chǎn)投資的成本，或者在財(cái)務(wù)報(bào)表中故意延長(zhǎng)固定資產(chǎn)投資周期，減少每一年的成本或費(fèi)用，借此抬高公司凈利潤(rùn)。這些夸大或者低估都是有限的。如果一家公司在固定資產(chǎn)投資上做手腳太過火，很容易被人看出破綻，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)是無法移動(dòng)的，很容易被審查。最大的黑洞：固定資產(chǎn)投資 雖然其市場(chǎng)價(jià)格往往很難估算，但其投資成本還是可以估算的。監(jiān)管部門如果想搞清楚某家上市公司的固定資產(chǎn)投資有沒有很大水分，只需要帶上一些固定資產(chǎn)評(píng)估專家到工地上去看一看，做一個(gè)簡(jiǎn)單的調(diào)查，真相就可以大白于天下。事實(shí)就是如此簡(jiǎn)單，但是在中國，仍然有許多虛假的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目沒有被揭露，無論是監(jiān)管部門還是投資者，對(duì)此都缺乏足夠的警惕性。最大

11、的黑洞：固定資產(chǎn)投資 如果一個(gè)投資者對(duì)固定資產(chǎn)投資中的造假現(xiàn)象抱有警惕性，他應(yīng)該從以下幾個(gè)角度分析調(diào)查：上市公司承諾的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，有沒有在預(yù)定時(shí)間內(nèi)完工？比如某家公司在2000年開始建設(shè)一家新工廠，承諾在2003年完工，但是在2003年年度報(bào)告中又宣布推遲，就很值得懷疑了。而且，項(xiàng)目完工并不意味著發(fā)揮效益，許多項(xiàng)目在完工幾個(gè)月甚至幾年后仍然無法發(fā)揮效益，或者剛剛發(fā)揮效益又因故重新整頓，這就更值得懷疑了。如果董事會(huì)在年度報(bào)告和季度報(bào)告中沒有明確的解釋，我們完全有理由質(zhì)疑該公司在搞“釣魚工程”，或者干脆就是在搞“紙上工程”。最大的黑洞：固定資產(chǎn)投資 目前，不少上市公司的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目呈現(xiàn)高

12、額化、長(zhǎng)期化趨勢(shì)，承諾投入的資金動(dòng)輒幾億元甚至幾十億元，項(xiàng)目建設(shè)周期動(dòng)輒三五年甚至七八年，僅僅完成土建封頂?shù)臅r(shí)間就很漫長(zhǎng)，更不要說發(fā)揮效益了。這樣漫長(zhǎng)的建設(shè)周期，這樣緩慢的投資進(jìn)度，給上市公司提供了做假賬的充裕空間，比那些“短平快”的小規(guī)模工程擁有更大的回旋余地，監(jiān)管部門清查的難度也更大。即使真的調(diào)查清楚，也要等到工程接近完工時(shí)，那時(shí)投資者的損失已經(jīng)很難挽回了。實(shí)務(wù)中審計(jì)固定資應(yīng)當(dāng)特別注意的事項(xiàng) 1結(jié)合“在建工程”項(xiàng)目的審計(jì)，注意現(xiàn)場(chǎng)檢查和實(shí)物抽檢，關(guān)注已投入使用的固定資產(chǎn)（包括房屋、建筑物及設(shè)備）是否已按有關(guān)規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并進(jìn)行了賬各處理。2.應(yīng)結(jié)合“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”項(xiàng)目的審計(jì)，關(guān)

13、注利息費(fèi)用（含匯兌損失）是否已按有關(guān)規(guī)定劃清資本性支出和收益性支出的界限，計(jì)算應(yīng)資本化的數(shù)額并按工程項(xiàng)目進(jìn)行了攤銷。3確認(rèn)固定資產(chǎn)的存在性時(shí)，應(yīng)特別注意抽查的方法，不要單純追求數(shù)額比例，要關(guān)注由于兼并分立、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、非貨幣交易、對(duì)外投資、機(jī)構(gòu)調(diào)整、出售報(bào)廢等原因所形成的固定資產(chǎn)增減變動(dòng)后賬面數(shù)量的正確性。4關(guān)注由于股份制改組中固定資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值的變化，被審計(jì)單位核算的合法性和合規(guī)性，關(guān)注會(huì)計(jì)處理是否正確。第六節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計(jì)（一）預(yù)付賬款審計(jì)（二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)（三）工程物資審計(jì)（四）在建工程審計(jì)（五）固定資產(chǎn)清理審計(jì)（六）應(yīng)付票據(jù)審計(jì)（一）預(yù)付賬款審計(jì)1.審計(jì)目標(biāo) 是否

14、存在；所有權(quán)；記錄的完整性； 期末余額；報(bào)表披露。2.審計(jì)程序 數(shù)字核對(duì) 分析性復(fù)核（兩期余額比、賬齡、預(yù)付賬款與主營業(yè)務(wù)成本比等） 函證（大額、異常項(xiàng)目）（一）預(yù)付賬款審計(jì)檢查同時(shí)掛帳檢查貸方余額（重分類調(diào)整）檢查長(zhǎng)期掛帳原因檢查關(guān)聯(lián)方交易和外幣折算報(bào)表披露（一）預(yù)付賬款審計(jì)常見的會(huì)計(jì)舞弊 內(nèi)外勾結(jié)，員工或高管與外部串通。案例1：某企業(yè)訂購甲產(chǎn)品100臺(tái)，貨款20萬元。在正常情況下，向供貨單位預(yù)付20%的貨款。但供貨單位由于資金緊缺，向購貨單位有關(guān)業(yè)務(wù)人員提出，如能多付一部分預(yù)付貨款，可給一定數(shù)額的“贊助金”。購貨企業(yè)業(yè)務(wù)人員看到有利可圖。經(jīng)商定，購貨方按照貨款的80%預(yù)付貨款，多付部分由供

15、貨單位按照相當(dāng)于借款利息50%的比例，付給購貨企業(yè)業(yè)務(wù)人員。案例2：與此相反，另一企業(yè)購買原材料1000噸，價(jià)款300萬元，按照合同規(guī)定，購貨單位必須預(yù)付貨款50%。合同簽訂后，購貨方難以預(yù)付50%的貨款，即與供貨單位有關(guān)業(yè)務(wù)人員協(xié)商，少預(yù)付購貨款，提出如購貨單位能給予照顧，則向有關(guān)業(yè)務(wù)人員按延付時(shí)間和數(shù)額給予酬謝。供貨單位有關(guān)業(yè)務(wù)人員答應(yīng)，緩期兩個(gè)月預(yù)付貨款，購貨單位則支付了30 000元“酬謝金”。 （二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)1.審計(jì)目標(biāo) 計(jì)提；記錄的完整性； 期末余額；報(bào)表披露。2.審計(jì)程序 數(shù)字核對(duì)；計(jì)提與核銷的批準(zhǔn) 分析性復(fù)核（計(jì)提比率與期初比） 檢查轉(zhuǎn)銷；檢查轉(zhuǎn)回；報(bào)表披露案例分析

16、: 2004年第5期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)給我國上市公司2003年報(bào)“卸狀”一文中揭示出,由于我國目前對(duì)有關(guān)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提的方法和比例由上市公司根據(jù)實(shí)際情況自行決定,帶有較強(qiáng)的主觀判斷性,在一定程度上為上市公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)提供了空間.如分別投資于南方證券的3.96億而并列第一的大股東上海汽車和首創(chuàng)股份，在2003年報(bào)中分別計(jì)提了3.96億元和5940萬元的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，計(jì)提比例分別為100%和15%。同樣的第一大股東為什么存在著如此大的會(huì)計(jì)估計(jì)差異？案例分析: 通過分析兩家的年報(bào)發(fā)現(xiàn)，上海汽車2003年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)15億,與2002年10.7億比較利潤(rùn)增長(zhǎng)40%，而首創(chuàng)股份則運(yùn)氣不佳,2

17、003年度只實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)4億,比上年下降了13%。投資者的期望與股價(jià)的壓力是否構(gòu)成一雙操縱長(zhǎng)期投資減值計(jì)提比例的“幕后黑手”。首創(chuàng)股份在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)是心有余而力不足；上海汽車則將這3.96億的準(zhǔn)備為以后的年度釋放利潤(rùn)構(gòu)建了一個(gè)蓄水池。（三）工程物資審計(jì)1.審計(jì)目標(biāo) 是否存在；所有權(quán)；記錄的完整性； 期末余額；報(bào)表披露。2.審計(jì)程序 數(shù)字核對(duì)；實(shí)地盤點(diǎn) 檢查收、發(fā)、存（手續(xù)和會(huì)計(jì)處理） 檢查結(jié)轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)入存貨） 檢查貸方余額（重分類調(diào)整） 檢查關(guān)聯(lián)方交易；報(bào)表披露（四）在建工程審計(jì)1.審計(jì)目標(biāo) 是否存在；所有權(quán)；記錄的完整性； 減值準(zhǔn)備的計(jì)提；期末余額；報(bào)表披露。2.審計(jì)程序 數(shù)字核對(duì) 檢查增加數(shù)（批文、工程款、物資、借款費(fèi)用和管理費(fèi)用的資本化等） 檢查減少數(shù)（結(jié)轉(zhuǎn)、決算、會(huì)計(jì)處理） 檢查期末余額；檢查保險(xiǎn)；檢查減值準(zhǔn)備的計(jì)提 檢查關(guān)聯(lián)方交易和抵押、擔(dān)保；報(bào)表披露（五）固定資產(chǎn)清理審計(jì)1.審計(jì)目標(biāo) 記錄的完整性；內(nèi)容的正確性； 期末余額；報(bào)表披露。2.審計(jì)程序 數(shù)字核對(duì) 檢查轉(zhuǎn)銷的合理性（數(shù)額、會(huì)計(jì)處理） 檢查長(zhǎng)期掛帳 報(bào)表披露（五）固定資產(chǎn)清理審計(jì) 3.常見的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊 （1）報(bào)廢是否正常 固定資產(chǎn)報(bào)廢必須掌握兩種情況：一是已經(jīng)或超過使用年