民營企業(yè)改制實(shí)務(wù)中有關(guān)財(cái)務(wù)問題的探究

1、 HYPERLINK http:/ 更多企業(yè)學(xué)院： 中小企業(yè)治理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層治理49套講座+16388份資料中層治理學(xué)院46套講座+6020份資料國學(xué)智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院56套講座+27123份資料各時(shí)期職員培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料職員治理企業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)治理學(xué)院52套講座+ 13920份資料財(cái)務(wù)治理學(xué)院53套講座+ 17945份資料銷售經(jīng)理學(xué)院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份資料民營企業(yè)改制實(shí)務(wù)中有關(guān)財(cái)務(wù)問題的研究一、民營企業(yè)改制中的產(chǎn)權(quán)界定問題(一)民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)界定

2、程序國有企業(yè)改制涉及到國有資本，改制過程中產(chǎn)權(quán)界定相對來講比較復(fù)雜并具有法律性 。民營企業(yè)則比較簡單，但關(guān)于改制整體過程來講仍是一項(xiàng)重要的工作，而且在有些改制形式中(如改制為股份有限公司)又是必不可少的，這就導(dǎo)致民營企業(yè)改制時(shí)產(chǎn)權(quán)界定 程序相對簡化：一是由民營企業(yè)董事會(不設(shè)董事會的由治理當(dāng)局)成立產(chǎn)權(quán)界定工作小組；二是收集有關(guān)企業(yè)產(chǎn)權(quán)及權(quán)益變動(dòng)的資料，在這一環(huán)節(jié)，盡管我國民營經(jīng)濟(jì)較國有企業(yè)進(jìn)展較晚而追溯歷史相對簡化，但因民營企業(yè)一般是由家族式起步而導(dǎo)致企業(yè)歷史上的產(chǎn)權(quán)模糊，因此查找資料的過程相對復(fù)雜，能夠按企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定前后追溯企 業(yè)資金投入和經(jīng)營積存，幸免企業(yè)追求改制效果人為虛設(shè)或增減

3、產(chǎn)權(quán)；三是改制企業(yè)如有多個(gè)投資方，應(yīng)界定不同產(chǎn)權(quán)主體的財(cái)產(chǎn)關(guān)系，做到產(chǎn)權(quán)明晰，假如企業(yè)實(shí)行的是部分改制，應(yīng)在產(chǎn)權(quán)明晰的前提下做好產(chǎn)權(quán)分割。總之，將各投資方?jīng)]有異議的產(chǎn)權(quán)部分，簽署“產(chǎn)權(quán)界定文本”；四是民營企業(yè)中有部分國有資本的，還應(yīng)編制“產(chǎn)權(quán)界定日報(bào)表”附上“產(chǎn)權(quán)界定文本”，并按企業(yè)權(quán)屬交由清產(chǎn)核資機(jī)構(gòu)(國資委)或經(jīng)貿(mào)部門審核、確認(rèn)和批復(fù)；五是改制企業(yè)的各投資方對產(chǎn)權(quán)界定問題有異議并協(xié)商無法解決的要進(jìn)行產(chǎn)權(quán)糾紛調(diào)處，先交由董事會處理，不設(shè)董事會的交予法院調(diào)解和裁定，假如民營企業(yè)中含有部分國有資本的，還應(yīng)將調(diào)解結(jié)果報(bào)同級或上一級國資委，必要時(shí)報(bào)有權(quán)管轄的政府裁定。關(guān)于改制日產(chǎn)權(quán)不清晰而法院未調(diào)解

4、和裁定的，暫列為“待界定資產(chǎn)” ，待日后明確后再行處理。(二)民營企業(yè)改制中無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)界定問題無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)因其與物權(quán)所不同的獨(dú)有特征通常表現(xiàn)為某種權(quán)力、某項(xiàng)技術(shù)或某種獵取超額利潤的綜合能力。這類產(chǎn)權(quán)客體的無形化在某種情況下給產(chǎn)權(quán)的界定帶來了難度。(1)民營企業(yè)托付開發(fā)無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)界定問題。在無形資產(chǎn)的開發(fā)過程中，投入的生產(chǎn)要素一般有人力、物力與財(cái)力。由于這些要素本身沒有人身權(quán)，其產(chǎn)權(quán)自然就屬于申請人，托付開發(fā)的因此托付者即為申請人，然而無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的歸屬應(yīng)區(qū)分職務(wù)范圍內(nèi)取得與非職務(wù)范圍內(nèi)取得。職務(wù)范圍內(nèi)發(fā)明制造是指利用本單位物質(zhì)條件在本職工作范圍內(nèi)所完成的發(fā)明制造，按專利權(quán)實(shí)施細(xì)則規(guī)定

5、，具體包括在本職工作中完成的發(fā)明制造、履行本單位交付的本職工作之外的任務(wù)所作出的發(fā)明制造，以及本單位職工退 職退休或者調(diào)動(dòng)工作后一年內(nèi)作出的發(fā)明制造?？紤]到研究與開發(fā)無形資產(chǎn)是一項(xiàng)智力 作用于物資(資金、場地和材料等)的過程，有些情況下，研發(fā)者與單位之間訂有合同并對形成的無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)作出具體約定的，按約定執(zhí)行。(2)企業(yè)間合作開發(fā)無形資產(chǎn)的，其產(chǎn)權(quán)屬于合作各方。但合作開發(fā)的一方轉(zhuǎn)讓其享有申請權(quán)利的，能夠比照企業(yè)股東間的部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式，其他合作方有優(yōu)先受讓申請的權(quán)利；一方放棄申請權(quán)利的，他方能夠單獨(dú)或共同申請，但放棄方仍擁有部分產(chǎn)權(quán)；一方不同意申請的，其他(各)方也不得申請，但假如該項(xiàng)發(fā)明

6、制造具有具體的外部結(jié)果的預(yù)期，同時(shí)能夠分割使用的，合作各方能夠單獨(dú)享有，假如不能夠分割使用，能夠先由合作各方協(xié)商，協(xié)商未果，各方能夠行使除轉(zhuǎn)讓權(quán)以外的其他權(quán)利，但所得收益應(yīng)在合作參與方之間進(jìn)行分配。二、民營企業(yè)改制中的評估與定價(jià)治理問題資產(chǎn)評估是企業(yè)改制的法定程序，改制企業(yè)的評估應(yīng)交由具有評估資格的資產(chǎn)評估事務(wù)所進(jìn)行，評估結(jié)果以供轉(zhuǎn)讓定價(jià)作參考。實(shí)際上資產(chǎn)評估過程包括三個(gè)部分，即單項(xiàng)資產(chǎn)評估、持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的整體評估，以及改制轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定。單項(xiàng)資產(chǎn)評估不管是何種所有制的企業(yè)，也不管企業(yè)的復(fù)雜程度如何，會計(jì)處理均是按歷史成本原則進(jìn)行計(jì)價(jià)的，因此對單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行評估則能夠直接按照評估準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)

7、則、企業(yè)會計(jì)制度進(jìn)行評估處理。其中需要專門講明的是：(1)無形資產(chǎn)的評估有一定的專門性，按照現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在開發(fā)形成無形資產(chǎn)過程中所發(fā)生的材料、人工等成本(專利權(quán)的申請注冊費(fèi)、評估費(fèi)以及公正費(fèi)除外)直接計(jì)入了當(dāng)期損益，不予資本化。從理論上講，假如無形資產(chǎn)對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營仍有貢 獻(xiàn)應(yīng)當(dāng)給予一定的價(jià)值，然而在單項(xiàng)資產(chǎn)評估時(shí)能夠不予確認(rèn)補(bǔ)入賬務(wù)，待交易日，在依照評估價(jià)格的基礎(chǔ)上再確認(rèn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)，作為無形資產(chǎn)自然調(diào)整。(2)土地使用權(quán)也是一項(xiàng)無形資產(chǎn)，假如改制民營企業(yè)事前通過購買獲得的土地使用權(quán) ，則將其作為一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行正常評估；假如改制企業(yè)的土地使用權(quán)通過劃撥方式而無償 獲得并沒有通過賬務(wù)反

8、映的，可在評估后作選擇性處理。一是采取出讓方式的，能夠由改制企業(yè)支持土地使用權(quán)出讓金；二是采取作價(jià)入股方式的，可依照評估后的土地使用權(quán)價(jià)格作價(jià)投資，增加改制后民營企業(yè)的國有股；三是采取租賃方式的，能夠改制后由民營企業(yè)支付規(guī)定租金使用。(3)往來賬務(wù)的評估，民營企業(yè)假如改制后的股權(quán)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)以及公司治理架構(gòu)發(fā)生變化，對應(yīng)收賬款的確認(rèn)則難以連續(xù)至改制后的公司制企業(yè)，因此能夠采納應(yīng)收賬款保全；除此之外，還應(yīng)考慮債務(wù)的隱形負(fù)債。(4)資產(chǎn)評估是在一定評估基準(zhǔn)日進(jìn)行的，一般情況下改制中的資產(chǎn)評估結(jié)果一年內(nèi)有效。自評估基準(zhǔn)日到改制后公司制企業(yè)設(shè)立登記日的有效期內(nèi)，改制企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤而增 加的凈資產(chǎn)或因經(jīng)

9、營虧損而減少的凈資產(chǎn)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整；企業(yè)超過有效期未能注冊登記，或者在有效期內(nèi)被評估資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生重大變化的，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行評估。(二)改制企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的整體評估企業(yè)改制通過資產(chǎn)評估后的評估報(bào)告，具有法律效力，并據(jù)此作為原始憑證對資產(chǎn)損失或增值進(jìn)行賬務(wù)處理，企業(yè)資產(chǎn)評估的凈資產(chǎn)作為改制企業(yè)確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格的差不多依據(jù) 。然而企業(yè)前一環(huán)節(jié)的資產(chǎn)評估只是單項(xiàng)資產(chǎn)的簡單匯總，沒有考慮賬外的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)因素(如經(jīng)營治理水平、技術(shù)含量、資產(chǎn)組合能力以及潛在負(fù)債等)，因此無法提供改制企業(yè)真實(shí)的企業(yè)價(jià)值信息，從而導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓定價(jià)的依據(jù)不真實(shí)、不公允、不可靠。專業(yè)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)按照國際慣例在前一環(huán)節(jié)評估的基礎(chǔ)上，結(jié)合過去和現(xiàn)在的

10、資料，以及今后獲利能力的預(yù)測，對改制企業(yè)進(jìn)行評可能價(jià)。在改制企業(yè)中應(yīng)該充分考慮改制的前景， 要緊關(guān)注的是可能以后的收益和投資回報(bào)，并按一定的折現(xiàn)率確定折現(xiàn)值，這在專門大程度上決定了改制企業(yè)的最終售價(jià)。 (三)改制中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)治理企業(yè)改制有許多種性質(zhì)，假如改制涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則定價(jià)問題比較復(fù)雜。緣故在于， 一是前述兩個(gè)環(huán)節(jié)的評估結(jié)果并不是實(shí)際產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，而只能作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)的參考而已；二是交易主體雙方的價(jià)值取向不同導(dǎo)致定價(jià)要通過多次博弈才能達(dá)成契約。轉(zhuǎn)讓方 通常關(guān)注通過改制解決企業(yè)當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)問題，而受讓方則關(guān)注的是改制后的公司制企業(yè)以后的進(jìn)展前景；三是信息不對稱導(dǎo)致受讓方對本具法律效力的評估結(jié)果心

11、存疑慮。因此，轉(zhuǎn)讓定價(jià)中應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面：(1)為體現(xiàn)公平交易，受讓方能夠?qū)Ω闹破髽I(yè)進(jìn)行審慎調(diào)查，要求改制企業(yè)提供與改制相關(guān)的各方面信息，提高改制過程的公開性和 透明度；(2)轉(zhuǎn)讓方報(bào)價(jià)應(yīng)依照資產(chǎn)評估結(jié)果，并充分考慮本企業(yè)的職工社會保障、職工安置、社會責(zé)任等方面確認(rèn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格或?qū)⑵渥鳛楦郊訔l件進(jìn)行談判協(xié)商；(3)改制企業(yè)能夠在資產(chǎn)評估結(jié)果的基礎(chǔ)上確認(rèn)底價(jià)，并通過產(chǎn)權(quán)交易市場進(jìn)行競價(jià)轉(zhuǎn)讓，以維護(hù) 各利益相關(guān)者的權(quán)益；(4)改制民營企業(yè)中涉及部分國有資本的，還應(yīng)按照關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作的意見對轉(zhuǎn)讓價(jià)款有進(jìn)一步要求。三、民營企業(yè)改制中的隱形債務(wù)問題隱形債務(wù)或稱潛在債務(wù)，一般在改制的當(dāng)時(shí)沒有在改

12、制企業(yè)財(cái)務(wù)資料中體現(xiàn)出來，或者講當(dāng)時(shí)尚未預(yù)見到的隨著后續(xù)事項(xiàng)的逐步明朗化而出現(xiàn)的或有債務(wù)，如擔(dān)保債務(wù)、違約債務(wù)、產(chǎn)品缺陷債務(wù)、解決改制企業(yè)歷史遺留問題而發(fā)生的債務(wù)(職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金 等)、因各種緣故未記入被改制企業(yè)財(cái)務(wù)資料的應(yīng)付款或遺漏的其他債務(wù)。由于這些隱形債務(wù)在改制當(dāng)時(shí)沒有反映出來，從而導(dǎo)致改制事后會變得復(fù)雜化。(一)關(guān)于在職職工的隱形負(fù)債這些負(fù)債也稱改制成本，由于目前社會保障體制比較健全，在職職工改制成本的財(cái)務(wù)安排也差不多透明。在職職工改制成本以解除勞動(dòng)合同支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的形式支付，應(yīng)在改制中一次性以現(xiàn)金解決。支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金參考標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法按國家有關(guān)政策規(guī)定， 資金來源是改制企業(yè)的凈資

13、產(chǎn)，包括原有現(xiàn)金、資產(chǎn)變現(xiàn)和股權(quán)出讓所得現(xiàn)金。因此，職工獲得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金可在自愿基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)為改制企業(yè)等值股權(quán)，以節(jié)約改制現(xiàn)金支出。隱形債務(wù)的清查隱形債務(wù)不同于明顯債務(wù)的是評估時(shí)具有隱蔽性和復(fù)雜性，難免會阻礙資產(chǎn)評估價(jià)格 。因此民營企業(yè)在改制過程中應(yīng)當(dāng)盡量將隱形債務(wù)明顯化，減少隱形債務(wù)發(fā)生的數(shù)量，從而減少會計(jì)處理上的不確定性，具體方法確實(shí)是對可能發(fā)生隱形債務(wù)的渠道進(jìn)行清查，一要清查改制企業(yè)擔(dān)保事項(xiàng)；二要清查不具備入賬要求而在賬外循環(huán)并既成事實(shí)的事項(xiàng)；三要清查合同，了解有無存在財(cái)產(chǎn)或權(quán)益方面的潛在債務(wù)事項(xiàng)。隱形債務(wù)的保全處理企業(yè)改制后發(fā)覺的隱形債務(wù)并不能以企業(yè)改制轉(zhuǎn)型為由，淡化或取消原企業(yè)與債權(quán)人的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，不管采取的改制形式如何。關(guān)于改制前差不多知悉并通過評估、清理但 在改制方案中協(xié)商未履約的隱形債務(wù)，由改制后的公司制