中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：第12章負(fù)債

1、第12章 負(fù)債 第一節(jié) 負(fù)債概述一、負(fù)債的特點(diǎn)二、負(fù)債的分類 一、負(fù)債的特點(diǎn)履行義務(wù)（交付資產(chǎn)、提供勞務(wù)、承諾新負(fù)債、轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)義務(wù)（正籌劃的未來(lái)交易或事項(xiàng)不產(chǎn)生）負(fù)債具有以下幾個(gè)特點(diǎn)： （一）負(fù)債是基于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的（二）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)（三）負(fù)債必須能以貨幣確切或合理地予以計(jì)量（四）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)二、負(fù)債的分類與計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債： （一）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償 （二）主要為交易目的而持有 （三）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償 （四）企業(yè)無(wú)權(quán)自

2、主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上什么是非流動(dòng)負(fù)債？第二節(jié) 流動(dòng)負(fù)債一、流動(dòng)負(fù)債的分類與計(jì)價(jià)（一）分類 根據(jù)負(fù)債金額確定程度的大小應(yīng)付金額估計(jì)的應(yīng)付金額確定的視經(jīng)營(yíng)情況而定的根據(jù)產(chǎn)生的原因分類 營(yíng)業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生（應(yīng)付預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬） 收益分配形成（應(yīng)付股利、應(yīng)付利潤(rùn)） 融資活動(dòng)形成（短期借款，一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款）根據(jù)計(jì)量要求的分類交易性金融負(fù)債：公允價(jià)值計(jì)量能舉個(gè)交易性金融負(fù)債的例子嗎？其他流動(dòng)負(fù)債：攤余成本等（二）流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià) 理論上應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，按現(xiàn)值計(jì)量 實(shí)務(wù)中按實(shí)際發(fā)生額/應(yīng)付金額計(jì)量，雖高估負(fù)債，但基于謹(jǐn)慎性普遍采用 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅

3、費(fèi) 其他主要的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目基本概念承兌：在票據(jù)上簽名蓋章，保證票據(jù)到期無(wú)條件付票款二、 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款承兌人購(gòu)貨單位銀行到期收款保證程度高不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理票據(jù)期限較長(zhǎng)，利息金額較大的，中期期末和年終應(yīng)計(jì)提利息，借記財(cái)務(wù)費(fèi)用 ，貸記應(yīng)付利息票據(jù)期限較短，利息金額較小的，發(fā)生時(shí)借記財(cái)務(wù)費(fèi)用 ，貸記銀行存款帶息應(yīng)付票據(jù)利息的賬務(wù)處理到期值=面值票據(jù)償付應(yīng)付票據(jù)的分類及會(huì)計(jì)處理逾期無(wú)力償付的應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票本息轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款，不再計(jì)提利息銀行承兌匯票銀行代為付款后向付款企業(yè)扣款，尚未扣回的轉(zhuǎn)作對(duì)付款企業(yè)的短期借款P239三、應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)（二）應(yīng)付賬款什么是應(yīng)付賬款？應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)有

4、何區(qū)別？尚未結(jié)清的債務(wù)，通常沒(méi)有書面證明，付款期為3060天1.均因賒購(gòu)商品、原材料或接受勞務(wù)而產(chǎn)生2.都是流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付賬款延期付款的證明，保證程度高，承兌期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月區(qū)別聯(lián)系應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間：成為金融合同的一方貨物與發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)貨物與發(fā)票賬單非同時(shí)到達(dá)應(yīng)付賬款入賬價(jià)值的確定總價(jià)法凈價(jià)法P241三、應(yīng)付職工薪酬職工薪酬，是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等1職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2職工福利費(fèi)3醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)

5、等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)4住房公積金5工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6非貨幣性福利7因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償8其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出職工薪酬的內(nèi)容三、應(yīng)付職工薪酬 賬戶設(shè)置：“應(yīng)付職工薪酬” 當(dāng)月支付的無(wú)余額 下月初支付的有貸方余額（二）職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量 確認(rèn)：時(shí)間和賬戶生產(chǎn)工人生產(chǎn)成本工程人員在建工程辭退福利管理費(fèi)用車間管理人員制造費(fèi)用其他人員當(dāng)期損益（管理費(fèi)用銷售費(fèi)用）用途研發(fā)人員 研發(fā)支出（二）核算方法分配貨幣性職工薪酬：計(jì)入成本費(fèi)用、在建工程借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 職工福利 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)

6、 支付貨幣性職工薪酬向職工支付工資、獎(jiǎng)金等時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)代繳職工個(gè)人所得稅 向社保機(jī)構(gòu)繳納五險(xiǎn)一金時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金 貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款實(shí)際支付各種福利費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款非貨幣性福利的支付企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)作為正常產(chǎn)品（商品）銷售處理，按照該產(chǎn)品（商品）的公允價(jià)值確定非貨幣性福利金額決定發(fā)放時(shí)，按照職工服務(wù)的受益對(duì)象： 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性薪酬以自產(chǎn)產(chǎn)

7、品實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)(視同銷售)： 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品外購(gòu)產(chǎn)品發(fā)放非貨幣性福利時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：銀行存款四、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的應(yīng)向國(guó)家繳納的各種稅費(fèi)，主要包括增值稅營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和所得稅等納稅人：銷售貨物、進(jìn)口貨物及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人（一）應(yīng)交增值稅一般納稅人： 扣稅法：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 1小規(guī)模納稅人： 簡(jiǎn)易征收辦法：不含稅銷售額x征收率2增值稅: 課征對(duì)象是增值額計(jì)算 賬戶設(shè)置 總分類賬：應(yīng)交稅費(fèi) 明

8、細(xì)分類賬： 小規(guī)模納稅人：應(yīng)交增值稅 一般納稅人： 應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出多交增值稅 未交增值稅：核算期末從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)的本期未交或多交的增值稅本期應(yīng)交增值稅的計(jì)算本期應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額本期應(yīng)交增值稅額貸方大于借方專欄“已交稅金” 的差額，為本期未交增值稅，應(yīng)從“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目借方（“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄）轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”二級(jí)科目貸方 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目應(yīng)無(wú)余額本期應(yīng)交增值稅額小于

9、借方專欄“已交稅金”的差額，為本期多交增值稅，應(yīng)從“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目貸方（“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄）轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”二級(jí)科目借方 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目應(yīng)無(wú)余額一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的稅款作為進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售時(shí)收取的稅款作為銷項(xiàng)稅額稅務(wù)角度：(1)使用增值稅專用發(fā)票(2)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資和外購(gòu)物資的運(yùn)輸費(fèi)，可以按有關(guān)憑證按規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額(3)銷售貨物實(shí)行含稅價(jià)格的，應(yīng)根據(jù)不含稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額1一般進(jìn)銷業(yè)務(wù)（1）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（2）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨

10、物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者（3）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人2視同銷售業(yè)務(wù)按售價(jià)計(jì)算交納（1）購(gòu)進(jìn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（4）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)3不予抵扣項(xiàng)目直接計(jì)入成本費(fèi)用先計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，后轉(zhuǎn)出繳納增值稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款轉(zhuǎn)出未交增值稅

11、 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目應(yīng)無(wú)余額4交 納練習(xí)題長(zhǎng)江公司為增值稅一般納稅人，按月繳納增值稅。8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)增值稅的業(yè)務(wù)如下：（1）購(gòu)入原材料一批，買價(jià)200 000元，增值稅34 000元，運(yùn)費(fèi)1 000元，共計(jì)235 000元，結(jié)算憑證已到，原材料入庫(kù)，貨款用銀行存款支付，運(yùn)輸費(fèi)的7%可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（2）自建不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用原材料一批，實(shí)際成本50 000元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額8 500元已經(jīng)抵扣。（3）銷售甲產(chǎn)品100

12、件，不含稅的價(jià)款為500 000元，增值稅率17，增值稅銷項(xiàng)稅額85 000元，共計(jì)585 000元，款項(xiàng)收到，存入銀行。（4）甲產(chǎn)品10件用于在建工程，成本共計(jì)35 000元，增值稅按當(dāng)月甲產(chǎn)品的銷售價(jià)格50 000元和增值稅率17計(jì)算。（5）用原材料一批對(duì)外投資。原材料的賬面價(jià)值為100 000元，投資雙方的不含稅協(xié)商價(jià)值為100 000元，增值稅按協(xié)商價(jià)值的17計(jì)算。（6）8月份補(bǔ)交7月末未交增值稅2 000元，并預(yù)交8月份增值稅80 000元，合計(jì)82 000元。（7）轉(zhuǎn)出未交增值稅或多交增值稅練習(xí)題解答（1）購(gòu)入原材料一批，買價(jià)200 000元，增值稅34 000元，運(yùn)費(fèi)1 000元

13、，共計(jì)235 000元，結(jié)算憑證已到，原材料入庫(kù)，貨款用銀行存款支付，運(yùn)輸費(fèi)的7%可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。原材料成本200 0001 00093200 930進(jìn)項(xiàng)稅額34 0001 000734 070借：原材料 200 930 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 070 貸：銀行存款 235 000（2）自建固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料一批，實(shí)際成本50 000元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額8 500元已經(jīng)抵扣借：在建工程58 500 貸：原材料50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8 500（3）銷售甲產(chǎn)品100件，不含稅的價(jià)款為500 000元，增值稅率17，增值稅銷項(xiàng)稅額85 000

14、元，共計(jì)585 000元，款項(xiàng)收到，存入銀行。借：銀行存款 585 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85 000（4）甲產(chǎn)品10件用于在建工程，成本共計(jì)35 000元，增值稅按當(dāng)月甲產(chǎn)品的銷售價(jià)格50 000元和增值稅率17計(jì)算。借：在建工程 43 500 貸：庫(kù)存商品 35 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8 500（5）用原材料一批對(duì)外投資。原材料的賬面價(jià)值為100 000元，投資雙方的不含稅協(xié)商價(jià)值為100 000元，增值稅按協(xié)商價(jià)值的17計(jì)算。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 117 000 貸：原材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

15、000（6）8月份補(bǔ)交7月末未交增值稅2 000元，并預(yù)交8月份增值稅80 000元，合計(jì)82 000元。借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 2 000 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 80 000 貸：銀行存款 82 000（7）轉(zhuǎn)出未交增值稅或多交增值稅8月份應(yīng)交增值稅計(jì)算如下：進(jìn)項(xiàng)稅額34 070（元）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出8 500（元）銷項(xiàng)稅額85 0008 500+17 000110 500（元）應(yīng)交增值稅110 500 -（34 070-8 500） 84 930（元）8月份已交增值稅80 000（元）8月份應(yīng)轉(zhuǎn)出未交增值稅=84 930-80 000=4 930（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

16、4 930 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 4 930小規(guī)模納稅人稅法中對(duì)小規(guī)模納稅人的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按應(yīng)征增值稅銷售額的一定百分比計(jì)算符合規(guī)定的小規(guī)模納稅人可以認(rèn)定為一般納稅人小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)供應(yīng)支付的進(jìn)項(xiàng)增值稅計(jì)入所購(gòu)貨物或勞務(wù)的成本1銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)按不含稅銷售額的3%計(jì)算交納增值稅2普通發(fā)票（二）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)境內(nèi)提供建筑（3%) 、金融保險(xiǎn)(5%)、郵電通信（3%) 、文化體育（3%) 、娛樂(lè)(5%-20%)、服務(wù)(5%)等勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)(5%)或銷售不動(dòng)產(chǎn)(5%)的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅

17、服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”出租無(wú)形資產(chǎn)借記“其他業(yè)務(wù)成本”出售無(wú)形資產(chǎn)直接影響處置損益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支銷售不動(dòng)產(chǎn)借記“固定資產(chǎn)清理”（二）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅計(jì)算：營(yíng)業(yè)額x稅率賬戶設(shè)置：應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”包括向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用三、應(yīng)交消費(fèi)稅賬戶設(shè)置：應(yīng)交的消費(fèi)稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)銷售產(chǎn)品借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”計(jì)算不含稅銷售額x稅率從價(jià)定率銷售數(shù)量x單位稅額從量定額示例某企業(yè)為增值稅一般納稅人（采用計(jì)劃成本核算原材料），本期銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品，應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)為24萬(wàn)元（不含應(yīng)向購(gòu)買者收取的增

18、值稅額），產(chǎn)品成本為l5萬(wàn)元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17，消費(fèi)稅稅率為10。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)如何做賬務(wù)處理：（1）應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額=240 00017=40 800（2）應(yīng)交的消費(fèi)稅=240 000 10=24 000 借：應(yīng)收賬款 280 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40 800 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 24 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 24 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150 000 貸：庫(kù)存商品 150 000其他應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交稅費(fèi)包括：應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅(7%/5%/1%)和教育費(fèi)附

19、加(3%/2%)確認(rèn)時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加/其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加實(shí)際繳納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加 貸：銀行存款五、其他流動(dòng)負(fù)債原因季節(jié)性、臨時(shí)性經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)出現(xiàn)暫時(shí)資金短缺債權(quán)人銀行或其他金融機(jī)構(gòu)償還期1年以內(nèi)（含1年）要求按規(guī)定用途使用，按期還本付息（一）短期借款短期借款核算：本金的取得和歸還通過(guò)“短期借款”賬戶，按債權(quán)人及借款種類設(shè)置明細(xì)利息可按季支付或到期同本金一起支付利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制按月計(jì)提的，貸記應(yīng)付利息；直接支付的，貸記銀行存款（二）其他應(yīng)付款主要包括：經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物租金存入保證金（包裝

20、物押金）應(yīng)付賠償和罰款職工未按時(shí)領(lǐng)取的工資應(yīng)付統(tǒng)籌退休金五、應(yīng)付股利依法繳納所得稅給予投資者回報(bào)董事會(huì)提出分配方案股東大會(huì)批準(zhǔn)宣告分派現(xiàn)金股利，構(gòu)成企業(yè)負(fù)債宣告分派股票股利，辦理增資手續(xù)前，只在備查簿中登記，辦理增資手續(xù)后引起所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)變化企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)第三節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債 一、非流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)概念： 償還期在一年以上，或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)來(lái)源權(quán)益資本籌資債務(wù)資本籌資特點(diǎn)對(duì)現(xiàn)金流量索取權(quán)具有剛性特征具有稅收上的優(yōu)惠長(zhǎng)期債務(wù)融資通常不會(huì)引起企業(yè)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移二、計(jì)價(jià)和分類Why?理論上：應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中：初始確認(rèn)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額，期

21、末按攤余成本后續(xù)計(jì)量（一）計(jì)價(jià)二、計(jì)價(jià)和分類（二）分類三、非流動(dòng)負(fù)債借款費(fèi)用的處理企業(yè)為借入長(zhǎng)期資金而付出的代價(jià)內(nèi)容借款利息外幣借款的匯兌差額輔助費(fèi)用債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷三、非流動(dòng)負(fù)債借款費(fèi)用的處理準(zhǔn)則規(guī)定Why?四、長(zhǎng)期借款取得計(jì)價(jià)：按實(shí)際取得貨幣資金等與其使用期間形成的利息之和計(jì)價(jià)（二）長(zhǎng)期借款利息的核算：確認(rèn)本金：計(jì)入“長(zhǎng)期借款”賬戶；利息：“應(yīng)付利息”或“長(zhǎng)期借款”（二）長(zhǎng)期借款會(huì)計(jì)處理償付期內(nèi)計(jì)提利息時(shí)償付本息時(shí)借入時(shí)借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款本金借：在建工程（或財(cái)務(wù)費(fèi)用） 貸：長(zhǎng)期借款（或應(yīng)付利息）借：長(zhǎng)期借款 應(yīng)付利息 貸：銀行存款借：長(zhǎng)期借款本金 應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款【示例】

22、 某企業(yè)為建造一幢廠房，207年1月1日借入期限為兩年的長(zhǎng)期專門借款1 000 000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率為9，到期一次還本付息。207年初，以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)600 000元，208年初又以銀行存款支付工程費(fèi)用400 000元。該廠房于208年8月底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄（1）207年1月1日，取得借款時(shí)：借：銀行存款 1 000 000 貸：長(zhǎng)期借款本金 1 000 000（2）207年初，支付工程款時(shí)：借：在建工程 600 000 貸：銀行存款 600 000（3）207年12月31日，

23、計(jì)算207年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息時(shí)：借款利息=1 000 0009=90 000（元）借：在建工程 90 000 貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息 90 000（4）208年初支付工程款時(shí)：借：在建工程 400 000 貸：銀行存款 400 000（5）208年8月底達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息為：（1 000 000912）8=60 000（元）借：在建工程 60 000 貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息 60 000同時(shí)：借：固定資產(chǎn) 1 150 000 貸：在建工程 1 150 000（6）208年12月31日，計(jì)算208年912月應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息為：（1 000 000912）3=30 0

24、00（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 000 貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息 30 000（7）209年1月1日到期還本付息時(shí)：借：長(zhǎng)期借款本金 1 000 000 應(yīng)計(jì)利息 180 000貸：銀行存款 1 180 000五、 應(yīng)付債券應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理應(yīng)付債券的種類應(yīng)付債券的發(fā)行平價(jià)債券 實(shí)際發(fā)行價(jià)債券面值按發(fā)行價(jià)格分溢價(jià)債券 實(shí)際發(fā)行價(jià)債券面值折價(jià)債券 實(shí)際發(fā)行價(jià)債券面值（一）應(yīng)付債券的種類按還本方式 定期一次償還債券 分期償還債券 特殊債券可轉(zhuǎn)換債券 附認(rèn)股權(quán)證債券 （二）公司債券的發(fā)行公司發(fā)行債券，由董事會(huì)制定方案，股東會(huì)作出決議； 向國(guó)家證監(jiān)會(huì)提出申請(qǐng)；公告?zhèn)哪技k法符合公司法規(guī)定的債券發(fā)行條件

25、載明規(guī)定內(nèi)容并簽章發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，還需符合股票的發(fā)行條件 相關(guān)規(guī)定發(fā)行：平價(jià)、溢價(jià)和折價(jià)發(fā)行實(shí)際發(fā)行價(jià)格的確定發(fā)行價(jià)格未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 債券面值的現(xiàn)值各期利息的現(xiàn)值債券應(yīng)償付的本金和利息按發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和折現(xiàn)率實(shí)際發(fā)行價(jià)格實(shí)際發(fā)行價(jià)格/債券價(jià)值（未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）取決于：未來(lái)每期支付的現(xiàn)金流量（CF），包括本金和利息折現(xiàn)率(r)（要求的報(bào)酬率或市場(chǎng)利率） （三）應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理核算賬戶應(yīng)付債券 面值 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息（到期一次支付利息） 應(yīng)付利息（分期支付利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程債券發(fā)行費(fèi)用的處理內(nèi)容：債券發(fā)行過(guò)程中與發(fā)行債券相關(guān)的一切費(fèi)用處理方法

26、：比較發(fā)行費(fèi)用和凍結(jié)收入用債券發(fā)行期間凍結(jié)資金的利息收入彌補(bǔ) 未彌補(bǔ)的費(fèi)用根據(jù)借款費(fèi)用的原則處理：資本化或費(fèi)用化 彌補(bǔ)后的剩余利息收入視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入1 債券發(fā)行的處理平價(jià)發(fā)行 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券面值溢價(jià)發(fā)行 借：銀行存款（實(shí)際收到金額，取決于發(fā)行價(jià)格） 貸：應(yīng)付債券面值 利息調(diào)整折價(jià)發(fā)行 借：銀行存款（實(shí)際收到金額，取決于發(fā)行價(jià)格） 應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券面值2 利息費(fèi)用的計(jì)算應(yīng)付利息債券面值票面利率實(shí)際利息費(fèi)用債券溢折價(jià)分?jǐn)偡椒ǎ褐本€法、實(shí)際利率法直線法應(yīng)付利息分?jǐn)傄鐑r(jià)（或應(yīng)付利息分?jǐn)傉蹆r(jià)）實(shí)際利率法應(yīng)付債券期初攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率法的應(yīng)用第一步：計(jì)算實(shí)際利率（內(nèi)

27、含資本成本）第二步：利息費(fèi)用=期初攤余成本實(shí)際利率第三步：期末攤余成本=期初攤余成本+利息費(fèi)用支付的利息當(dāng)期利息調(diào)整期末攤余成本期初攤余成本支付的利息票面金額票面利率實(shí)際利率的計(jì)算應(yīng)付債券的票面收益率（8%）應(yīng)付利息=票面金額票面利率應(yīng)付債券的實(shí)際利率r（內(nèi)含資本成本），即使發(fā)行收入等于未來(lái)現(xiàn)金流出（CF）的資本成本率【示例】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。找出不同時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出）甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為： 10 000

28、 0000.7835+10 000 0006%4.3295 =10 432 700（元）由于不考慮發(fā)行費(fèi)用，因此實(shí)際利率也為5%因此，2007年12月31日發(fā)行債券時(shí)：借：銀行存款 10 432 700貸：應(yīng)付債券面值 10 000 000利息調(diào)整 432 700債券的期初攤余成本（發(fā)行時(shí)的賬面價(jià)值）為10 432 000元，因此：利息費(fèi)用=10 432 0005%=521 635支付利息=10 000 0006%=600 000期末攤余成本=10 432 000+521 635-600 000=10 354 335利息調(diào)整=10 354 335-10 432 700=78 365表1 利息費(fèi)

29、用一覽表 單位：元付息日期支付利息利息費(fèi)用攤銷的利息調(diào)整應(yīng)付債券攤余成本2007年12月31日10 432 700.002008年12月31日600 000521 635.0078 365.0010 354 335.002009年12月31日600 000517 716.7582 283.2510 272 051.752010年12月31日600 000513 602.5986 397.4110 185 654.342011年12月31日600 000509 282.7290 717.2810 094 937.062012年12月31日600 000505 062.9494 937.O610

30、000 000.00*尾數(shù)調(diào)整。（2）2008年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 521 635 應(yīng)付債券利息調(diào)整 78 365 貸：應(yīng)付利息 600 0002009年、2010年、2011年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同2008年（3）2012年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 505 062.94 應(yīng)付債券面值 10 000 000 利息調(diào)整 94 937.06 貸：銀行存款 10 600 0003 償付債券到期償付提前償付提前償付債券凈損益實(shí)際付款債券賬面價(jià)值-應(yīng)計(jì)利息金額為到期本息債券賬面價(jià)值=面值未攤銷溢(折)價(jià)可轉(zhuǎn)換債券的處理概念：發(fā)行企業(yè)允許債券持有者在將來(lái)一定日期后將其債券轉(zhuǎn)為普通股票的一種債券售價(jià)的確定：債券面值及利息按市場(chǎng)利率計(jì)算的現(xiàn)值轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值股票增值的利益 含轉(zhuǎn)換權(quán)的市場(chǎng)利率 不含轉(zhuǎn)換權(quán)的市場(chǎng)利率可轉(zhuǎn)換債券的優(yōu)點(diǎn)持有方獲利穩(wěn)定、風(fēng)險(xiǎn)小企業(yè)經(jīng)營(yíng)初期債券利息收入穩(wěn)定企業(yè)有利時(shí)股利多利率較低籌資成本較低發(fā)行方可轉(zhuǎn)換債券的處理P267可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行、利息的計(jì)提及支付轉(zhuǎn)