內部控制學【第一部分】ppt課件

1、企業(yè)內部控制學“學，然后知缺乏.課程闡明選修課堂講授與案例分析案例討論：小組及個人每班5個組期末調查案例分析平常30%+期末70%.首先，我們要搞懂為什么要學這門課？.高速生長的聯想 聯想各財年(1)的業(yè)績 單位:億元(港元)項目2001-20022002-20032003-20042004-20052005-2006營業(yè)額(增長%)192.7(3.2%)202.3(5.0%)231.8(14.5%)225.5(3)(1.6%)1036.8(4)(359%)凈利潤(百分比)10.26(42.9%)10.44(2)(21.1%)10.52(3.5%)11.20(6.4%)12(7.1%)注:(1

2、)香港財年是指每年的4月1日至次年的3月31日; (2)指扣除出售投資損益后的凈利潤; (3)在該財年,聯想將一些非核心業(yè)務進行了剝離,此為剝離后的營業(yè)額; (4)2005年5月1日,聯想收購IBM全球個人電腦業(yè)務; (5)現任董事局主席是楊元慶,CEO是William Amelio. .如今，假設他們是聯想的管理者！. 作為聯想的管理者，他最關懷的是什么？達成目的！.影響企業(yè)目的的達成的情況包括:？ 采購發(fā)票索取錯誤，影響上百萬元抵扣稅？ 業(yè)務代表直接參與代理的運營業(yè)務？ 公司的采購業(yè)務沒有一致規(guī)范？ 銷售商品在辦公區(qū)域內喪失？ 指點進展盲目決策？ 公司內部職責不明確.所以：我們需求 完善內

3、部控制.英國著名歷史學家阿諾爾德 約瑟 湯因比18891975曾經說：“一個國家乃至一個民族，其衰亡是從內部開場的，外部力量不過是其衰亡前的最后一擊。這句話恰如其分的解釋了內部控制的重要性！. 管理企業(yè)就好比駕駛一輛車，車速越快，越需求好的控制系統(tǒng)。美國著名管理學家羅伯特安東尼 從財務角度看，快速增長會使一個企業(yè)的資金變得相當緊張，因此，除非管理層認識到這一結果并采取積極措施加以控制，否那么，快速增長能夠導致公司破產。美國資深財務學家Robret.C.希金斯教授.成 功內部控制的重要性之所以要設置內部控制，就是促使企業(yè)在邁向獲利目的的路上，達成管理理念，并把路上的不測驚嚇減到最少。有效的內部控

4、制風險與運營報答的良好平衡.第一部分 內部控制總論 -走進內部控制.第一章 內部控制概述第一節(jié) 內部控制的產生與開展第二節(jié) 內部控制的概念第三節(jié) 內部控制的功能與局限性第四節(jié) 美國內部控制制度框架第五節(jié) 我國內部控制制度框架.遠在公元前3600年前的美索不達米亞文化時期，就存在著極簡單的內部牽制的實際。在當時，經手錢財的人要為付出的款項提出付款清單，并且另由記錄員將這些清單匯總報告，在匯總報告時，記錄員要核對付款清單，并在付款清單上打上“點、鉤、圈等核對符號。借貸記賬法的運用 ？.內部控制歷史現實歷史現實美索不達米亞文化時期古埃及法老統(tǒng)治時期公元600年前埃及的三官牽制古羅馬雙人記帳制古希臘官

5、吏考核制封建莊園理財牽制13世紀初葉借貸記帳產生國外歷史現實我國歷史現實 西周上計制度秦代御史監(jiān)察制度中的財賦出入牽制商鞅強調利害關系牽制西漢完善的內部牽制宋太祖的官職分別、職差分別宋朝規(guī)定主庫三年一易.內部牽制階段20世紀30年代及以前20世紀40年代70年代內部控制制度階段20世紀80年代內部控制構造階段20世紀90年代 “內部控制整體框架階段21世紀開場至今 “企業(yè)風險管理框架階段第一節(jié) 內部控制的產生與開展我們將這五個階段分別解釋如下: 內部控制行為也叫內部控制活動，這是很古老的事情，早在公元前3600年以前就曾經出現了內部控制的初級方式。經過人類歷史的漫長開展，內部控制實際不斷完善，

6、逐漸被人們了解和接受。詳細來說，內部控制實際和實務閱歷了大致五個開展階段：.內部牽制階段20世紀30年代及以前實際假設 “一毫財賦之出入，數人耳目通焉 朱熹： 18世紀產業(yè)革命后開展迅速，內部牽制漸趨成熟特點目的： 查錯防弊手法：職務或責任分別、交互核對主要控制：錢、賬、物等會計事項2022/7/10一、內部牽制階段.這種內部牽制認識基于兩個假設：其一，兩個或兩個以上的人或者部門無認識犯同樣錯誤的幾率很小；其二，兩個或兩個以上的人或者部門有認識的合伙舞弊的能夠性大大低于一個人 和一個部門舞弊的能夠性。這兩個假設歸結為一點就是：財富物資由兩個或兩個以上的人或部門經手就像對比一個人或部門經手安全性

7、高，由于首先兩個人不會犯一樣的錯誤，其次兩個人串通舞弊的能夠性也比較小，而且他們之間可以相互監(jiān)視，促使彼此不敢越雷池半步。 因此，早期的內部牽制就是靠內部分工制衡，實際證明是非常有效的，由于內部分工制衡一方面限制了舞弊，也加強了程度，大大提高任務效率。.那么，單憑內部牽制能否就可以很好的杜絕舞弊行為呢？1939年發(fā)生的美國麥克遜羅賓斯藥材公司虛偽會計報表案，敲響了僅僅停留在賬面審計的警鐘。.麥克遜羅賓斯藥材公司案案件現實：人物：公司總裁：有前科的詐騙犯合謀者：總裁的三個兄弟舞弊內容虛擬1000萬存貨和900萬應收帳款偽造供貨商、銷售代理及收款銀行對CPA的教訓沒有調查總裁的背景沒有核實應收帳款

8、和存貨對責任沒有分別的風險缺乏評價2022/7/1020.因此，以賬戶核對和職務分工為主要內容的內部牽制，從20世紀40年代開場逐漸演化為由組織構造、崗位職責、人員條件、業(yè)務處置程序、檢查規(guī)范和內部審計等要素構成的較為嚴密的內部控制系統(tǒng)。即進入內部控制制度階段。.內部控制制度階段20世紀40年代70年代1936年，美國會計師協(xié)會AICPA前身初次正式運用了“內部控制這一專門術語 1938 麥克遜羅賓斯藥材公司案促使審計關注內部控制 1949年，美國注冊會計師協(xié)會AICPA審計程序委員會，第一次提出了內部控制的概念 ，但范圍太廣； 1950年，美國國會規(guī)定“各機關應擔任對各種款項、財富及其他資產

9、的有效控制，會計記載等應經由適當的內部稽核。這是世界是第一次將內部控制列入政府法規(guī)；2022/7/10二、內部控制制度階段. 1958年，美國AICPA 將內部控制劃分為： 會計控制Internal Accounting Control 直接與保證財富和財務記錄可靠性相關的一切方法和程序 管理控制Internal Administrative Control與運營效率和堅持運營政策相關與保證財富和財務記錄可靠性間接相關.內部控制構造階段20世紀80年代1988年AICPA又對內部控制進展了重新定義，以“內部控制構造的概念取代了“內部控制制度。 指出“企業(yè)內部控制構造包括為提供獲得企業(yè)特定目的的

10、合理保證而建立的各種政策和程序特點三要素：控制環(huán)境、會計制度、控制程序-早先以為控制環(huán)境是管理控制的子集不區(qū)分會計控制和管理控制實際體系構成 從普通含義向詳細內容深化三、內部控制構造階段.“內部控制整體框架階段20世紀90年代1992年9月，美國發(fā)起組織委員會COSO發(fā)布了綱領性文件，并于1994年和1996年進展了增補，這就是如今風行世界的COSO報告。COSO委員會指出：“內部控制是由企業(yè)董事會、經理階層以及其他員工實施的，為財務報告的可靠性、運營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵照性等目的的實現而提供合理保證的過程。五要素：控制環(huán)境、風險評價、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控2022/7/10

11、25四、內部控制整體框架階段.企業(yè)風險管理階段21世紀以來2004年9月，COSO發(fā)布了Enterprise Risk Management：Integrated Framework簡稱ERM框架描畫了適用于各類規(guī)模組織的企業(yè)風險管理的重要構成要素、原那么與概念?？蚣芗嘘P注風險管理，為董事會與管理層識別風險、躲避圈套、把握機遇進而添加股東價值提供了明晰的指南。八要素： 內部環(huán)境、目的設定、事項識別、風險評價、風險反映、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控2022/7/1026五、企業(yè)風險管理階段.COSO報告的奉獻評價 2004年新COSO報告的奉獻相對內部控制框架而言：1 添加了一個觀念風險組合觀；

12、2 樹立了一個目的戰(zhàn)略目的；3 添加了兩個概念風險偏好和風險容忍度；4 添加了三個要素目的設定、事項識別和風險應對。.在人類歷史的開展過程中，為了順應社會經濟的開展，內部控制實際閱歷了不同的階段1905193619971988194919582005大小早期內控的范圍和影響1.內部牽制階段：維護現金和資產平安及賬簿記錄的準確性3.內部控制框架階段：融入了控制環(huán)境及控制程序4.內部控制整體框架階段：構成COSO框架，添加了服從性目的內控活動可以追溯到人類社會開展早期，例如古羅馬采取的“雙人記帳制度和我國西周時的周禮審計制度趨勢：全面風險管理L.R.Dicksee提出內部牽制概念，AICPA 接受

13、AICPA公布提出內部控制構造AICPA發(fā)布了，全面接受COSO報告的內容2.內部控制階段：添加了管理控制以提高運營效率AICPA初次提出內部控制的定義每個階段并不意味著對前一階段的否認,而是在其根底上的提升.什么是內部控制？第二節(jié) 內部控制的概念.為什么控制+控制什么誰來控制 協(xié)助達成組織目的風險:人，物與資金，信息 董事會 總裁室 經理層 員工層 =什么是內部控制.內部控制 -被定義為一個過程，這個過程受企業(yè)的董事會、管理層及其他人員影響。設計這個過程是為達成以下目的提供合理的保證：營運的效果和效率財務報表的可靠性相關法令的遵照COSO一、內部控制的含義. 內部控制是為到達某一特定目的而設

14、計的過程！含義執(zhí)行主體：董事會、管理階層與其他人員目的達成運營效果與效率財務報導的可靠性相關法令的遵照本質是一種“過程(It is a means to an end ,not end itselfCOSO)是一種受“人影響的過程，是由“人執(zhí)行 只能提供合理保證，而非絕對保證不同類別的控制相互配合，以達成目的設計主體：管理階層.從不同角度、按照不同規(guī)范可以將內部控制劃分為假設干不同類型。一按內部控制主體分類 董事會控制-公司治理控制 管理者控制-管理控制 員工控制-義務控制或作業(yè)控制二按控制實施方式分類三按控制目的分類二、內部控制的分類.四按控制時間分類1. 事前控制事前控制是指在財務收支和企

15、業(yè)的經濟活動尚未發(fā)生之前所進展的控制。2. 事中控制事中控制是指在企業(yè)運營活動和財務收支活動發(fā)生過程中所實施的一系列控制。 3. 事后控制 事后控制是指將企業(yè)經濟活動和財務收支活動的實踐結果與事先設定的規(guī)范進展對照，對有關責任中心和責任人進展考核和評價，并根據考核和評價的結果對其進展相應的獎勵或懲罰，從而到達獎優(yōu)罰劣的控制目的。.一 內部控制與法人治理 1.內部控制與法人治理的區(qū)別法人治理處理的是股東大會、董事會、經理層及監(jiān)事會之間責權益劃分的制度安排問題；而內部控制那么是管理層董事會及經理層建立的內部管理制度，是管理層對企業(yè)消費運營和財務報告產生過程的控制，屬于內部管理層面的問題。 2.內部

16、控制與法人治理的聯絡第一，法人治理與內部控制都一致于實現企業(yè)的目的第二，良好的內部控制將促進法人治理的完善第三，健全的法人治理又是內部控制有效運轉的保證三、內部控制與法人治理及內部審計P7.二 內部控制與內部審計 內部審計內部控制控制不利風險利用有利機遇組織增值構成要素審計對象途徑共同目的.三內部控制與風險管理補充闡明內部控制，作為企業(yè)的根底性管理控制活動，其產生的一個主要緣由是由于企業(yè)中存在的委托代理關系?，F代企業(yè)的一切權和運營權的高度分別，使企業(yè)有能夠面臨職業(yè)經理人不履行受托責任、損害股東利益的風險。因此，從維護與促進價值發(fā)明這一根本功能來看，風險管理與企業(yè)內部控制的目的是一致的。內部控制

17、與風險管理有非常親密的聯絡。全面風險管理框架建立在內部控制整體框架的根底上，內部控制那么是企業(yè)風險管理必不可少的一部分。風險管理框架的范圍比內部控制整體框架的范圍更為廣泛，是對內部控制整體框架的擴展，是一個主要針對風險的更為明確的概念。.一那么寓言道出了有效的內部控制對于預防、發(fā)現和糾正包括舞弊風險在內的缺陷所具有的效能： 魏文王問名醫(yī)扁鵲說：“他們家兄弟三人，都精于醫(yī)術，究竟哪一位最好呢？扁鵲答：“長兄最好，仲兄次之，我最差。文王再問：“那么為什么他最知名呢？扁鵲答：“長兄治病，是治病于病情發(fā)作之前。由于普通人不知道他事先能根除病因，所以他的名氣無法傳出去；仲兄治病，是治病于病情初起時。普通

18、人以為他只能治細微的小病，所以他的名氣只及本鄉(xiāng)里；而我是治病于病情嚴重之時。普通人都看到我在經脈上穿針管放血、在皮膚上敷藥等大手術，所以以為我的醫(yī)術高明，名氣因此響遍全國。外表上說的是治病，實踐上蘊涵著內部控制的思想精華。.第三節(jié) 內部控制的功能與局限性.1有效抵御風險，實現繼續(xù)安康開展2保證資產平安、完好3提高會計信息質量一、內部控制的功能P10.一企業(yè)有效抵御風險并實現繼續(xù)安康開展，迫切需求建立內部控制框架 首先，內部控制具有一個強有力的運轉機制，為企業(yè)抵御風險，實現安康繼續(xù)開展提供合理保證。 其次，內部控制造為一種制度安排，可以將各種資源有機地結合在一同，為企業(yè)發(fā)明價值。二企業(yè)保證資產平

19、安、完好，需求健全內部控制體系 第一條思緒是按照人治的思想來處理這個問題 第二條思緒是按照技術思緒來處理這個問題 第三條思緒是按照制度管理的思緒來處理資產平安和完好的問題.三企業(yè)提高會計信息質量，需求健全內部控制制度 1.會計信息的經濟意義1會計信息是企業(yè)契約機制的中心內容2會計信息是企業(yè)利益相關者進展決策的信息根底3會計信息是資本市場正常運轉的必備條件。 2.我國會計信息質量的現狀及成因1現狀：不容樂觀，舞弊景象普遍存在P142成因：第一類是人為造假；第二類是會計處置錯誤；第三類是會計制度缺陷。 3.內部控制是會計信息質量的保證.“一個人做一件好事并不難，難的是一輩子做好事，不做壞事。設計內

20、部控制制度類似于“做一件好事，不算太難，但執(zhí)行內部控制制度類似于“一輩子做好事，很有難度。那么，我們接下來再談談內控的局限性？二、內部控制的局限性P18. 企業(yè)內部控制造為自我調理和自行制約的內在機制，對于企業(yè)管理十二分重要。但任何事務都不能夠盡善盡美，內部控制也存在固有的、不可防止得局限性。主要表現如下： 其一，指點者超越權限行事； 其二，串通作弊； 其三，員工素質低下，缺乏完成崗位職責的勝任才干； 其四，本錢限制； 其五，修訂速度跟不上情勢開展； 其六，不適用偶發(fā)事件。.第四節(jié) 美國內部控制制度框架.安然帝國消滅的公布安然公司曾經是美國第七大能源公司，但由于虛報利潤并隱瞞10億美圓巨額債務

21、，于年12月2日申請破產維護。安然的數名前管理人員曾經認罪，并贊同與政府協(xié)作，其中包括前首席財務官安德魯法斯托。法斯托被判入獄10年。2006年10月23日，美國安然公司前CEO杰弗里斯基林在休斯頓地域法庭被判犯有19項罪名，其中包括欺詐、做假賬、內部買賣以及對審計人員撒謊等，入獄二十四年零四個月。他是2001年震驚世界的安然案中最后一個被判刑的高管，也是此案中被判刑期最重的。與他同被列為被告的安然開創(chuàng)人兼公司主席肯尼思萊后來因心臟病發(fā)作去世，躲過了這次侮辱的審問。 .一薩班斯法案對內部控制的促進出臺背景： 2001年11月，安然公司財務丑聞曝光，6個月后，世通公司再度迸發(fā)丑聞，美國這一期間有

22、338家上市公司，總計4093億美圓的資產懇求破產維護。2002年7月30日美國緊急出臺了公司改革法案，又成立了一個新的監(jiān)管機構來監(jiān)管會計職業(yè)界和公司董事會。. 新動態(tài)：薩班斯奧克斯利法案Sarbanes-Oxleys Acts 2002年7月發(fā)布的要求公眾公司的管理層評價和報告公司最近年度的財務報告的內部控制的有效性。還要求公司的外部審計師對管理層的評價意見出具“證明，即向股東和公眾提供一個信任管理層對公司財務報告的內部控制描畫的獨立理由。企業(yè)風險管理(ERM)框架 2004年9月份發(fā)布，是在1992年整體框架報告的根底上，結合薩班斯奧克斯利法案的相關要求，在內部控制的內涵、內部控制的目的、

23、內部控制的要素等方面均有所開展，并指出管理層相關角色和義務的變化。.二薩班斯法案關于內部控制的內容明確要求上市公司的年報應包括內部控制的評價部分。No.103條款審計、質量控制和獨立性準那么及規(guī)定，要求外部審計師在每份審計報告中闡明審計師對上市公司內部控制構成及程序的測試范圍，并在該審計報告或單獨的報告中注明。No.302條款公司對財務報告的責任，要求建立、評價和報告關于財務報告披露的內部控制。No.404條款提交定期財務報告出臺之后，由公司出具一份內部控制評價報告。.強調1.上市公司會計監(jiān)管委員會2.審計師的獨立性3.公司的職責4.加強財務信息的披露5.分析員的利益沖突6.證券監(jiān)管委員會的資

24、源與權限7.研討和報告8.公司和刑事舞弊的責任9.加強對白領刑事犯罪的懲罰10.公司稅務申報表11.公司的舞弊行為及其相應的責任 .溫家寶總理在十屆全國人大四次會議上的政府任務報告引進自創(chuàng)國外先進管理閱歷，規(guī)范公司治理構造，完善內控機制與管理制度，推進制度創(chuàng)新. 2006年03月05日第五節(jié) 我國內部控制制度框架.案例引入：“鹿死誰手？河北石家莊三鹿集團股份以下簡稱“三鹿集團曾是國內奶粉消費三大巨頭之一。作為國家重點龍頭企業(yè)，三鹿集團先后榮獲省以上榮譽稱號二百余項。但是，在2021年9月11日，由于三鹿嬰幼兒配方奶粉攙和致毒化學物三聚氰胺事件曝光，三鹿集團迅速破產，引發(fā)一場“中國奶業(yè)的大地震，其董事長田文華由此成為千夫指的罪人。終究誰是導致三鹿破產的罪魁禍首呢？內部控制才是致“鹿于死地的真正幕后黑手：治理構造問題反映了內部控制的內部環(huán)境不合理；風險管理不力闡明了風險評價機制不健全；事故發(fā)生后反響滯后反映了艱苦風險的預警機制和突發(fā)事件的應急處置機制的缺失，正是控制活動不到位的表現；未向上級部門及時報告和對外披露相關信息反映了其信息與溝通機制的失靈；監(jiān)視手段落實不到位闡明了其內部監(jiān)視的力度不夠。而以上五個方面內部環(huán)境、風險評價、控制活動、信息與溝通和內部監(jiān)視正是內部