舞弊審計第二章ppt課件

1、第二部分 業(yè)務經(jīng)營審計第二章銷售審計本章概要:銷售審計要點 ; 銷售合同履約審計 ;銷售均衡率審計 ; 銷售品種結(jié)構(gòu)審計 ;銷售利潤審計 1.第一節(jié) 銷售審計要點一、規(guī)劃審計方面案例 對講門鈴單價9元，單位成本6元（不包括折舊），預計年銷量為10萬件，單臺制造設備年產(chǎn)量5萬件，設備售價40萬，應收帳款周轉(zhuǎn)率6次，存貨周轉(zhuǎn)率8次，設備可用10年。問該項目是否可行?2. 400,0002-0利潤 100,00（96） 10 一 一 一3.資金(01) 應收帳款 15萬 （ 9 10 / 6） 負債 40萬 成本 存貨 7.5萬 （ 6 10 / 8 ） 股本 60萬 固定資產(chǎn) 80萬 約為100萬

2、 100萬4.1、前提 首先考慮銷量 以銷定產(chǎn) 以銷定 利潤 以 利潤 定產(chǎn) 資金 資金 新資產(chǎn)-舊權益=權益 5. 資金常見四種階態(tài) 利潤常見的三態(tài)(1)現(xiàn)金 氣態(tài)利潤 本年利潤(2)營運資本流動資金 （流動資產(chǎn)流動負債） 液態(tài)利潤 未分配利潤 固態(tài)利潤 盈余公積(3)運用資本長期資本（權益資本） 長債+股東權益（所有者權益） 權益（資產(chǎn)）總額流動負債 營運資本+固定資產(chǎn)(4)資金“資金之于_,猶如血液之于_.”ACCA (本教材P177)6.2、體系是否帶給起了以銷售預算為起點的全面預算體系 預算體系： 歐洲國家編制全面預算 美國平衡記分卡7.8.平衡記分卡P711財務績效階段目標成長收入

3、增長維持獲利能力和成本收獲現(xiàn)金流量和財務狀況9.2客戶10.3內(nèi)部經(jīng)營過程11.4學習與成長 人員、信息和程序12.二、業(yè)務審計1、銷售計劃的執(zhí)行情況2、銷售合同的履行情況過程3、銷售活力情況以市場占有率為核心的潛力指標結(jié)果 13.第二節(jié) 銷售合同履約審計一、不抵補原則 1、含義：在計算銷售合同履行率等指標時，為了掌握計劃合同履約情況，將個別超合同履行的部分，在匯總計算履行率時仍按100%計算，即將超交部分予以剔除，以免以多補少，形成虛假信息。14.指標i品種實際合同讀入i1 N i1 i0 Y i1 =i0 i1 15.2、計算 履約率計算 （1）數(shù)量 （2）金額案例16.行次產(chǎn)品名稱計量單

4、位單位售價1合同應交實際交貨履約率合同內(nèi)超合同數(shù)量2金額3數(shù)量4金額5數(shù)量6金額7數(shù)量8=4/2金額9=5/31甲噸90050000450005000045000100%100%2乙噸1000130001300013000130002525100%100%3丙噸110040044022024255%55%4丁噸600003018001378043.3%43.3%合計63430602406323359022252599.69%97.98%17.差異原因 差異 1.71%18.100%(50,000-45,000)+100%(13,000-13,000)63,43060,24063,43060,2

5、40+55%400-440+43.3%（30-1,800)63,43060,24063,43060,240=+1.712%19.二、銷售合同履約率結(jié)合生產(chǎn)、庫存作深入審計 （銷、產(chǎn)、存） 庫存商品初產(chǎn)銷末20.產(chǎn)品名稱單位合同數(shù)期初存貨期末存貨生產(chǎn)計劃 實際土存量計劃完成甲噸50000500300500+2004980050000乙噸13000150100150+50129501300丙噸4004030210+180390390丁噸30530-328821.銷售實際與計劃完成差異分析 ?22.（實） 期初+產(chǎn)-銷=期末 （計） 期初+產(chǎn)-銷=期末（實）-（計）： 產(chǎn)-銷=期末銷=產(chǎn)-期末23.

6、第三節(jié) 銷售均衡率審計 Eg1 甲 10% 乙 10% 所在行業(yè) 20% 20% 110% 90% 120% 80%24.企業(yè)媒體聲望指數(shù)MI設：行業(yè)媒體聲望指數(shù)為100。2002 46 清華同方MI=10 北大方正MI=119 汽車、上海大眾MI=454 桑塔納 MI=17 家電 海爾 MI=407 科隆 MI=451 手機 摩 MI=502 TCLMI = 355 諾基亞MI=311 PAIP MI=51 東信 MI=5125.Eg2 a 時間 b c d26.27.YTCSR第一年一月5612二月5800三月6269四月6178五月6387六月6623七月7054八月6980九月7384

7、十月7222十一月7534十二月748628.第二年一月7019二月7058三月6767四月6983五月6840六月6791七月6910八月6732九月6676十月6506十一月6779十二月670829.YTCSR第一年一月561260025101309450977二月580060075103909550974三月6269601251064096510203四月6178601751088097509678五月638760225111109850969六月6623602751132099509755七月705460325115010051012八月698060375116610150977九月

8、738460425117910251011十月722260475118910350970十一月753460525119610450996十二月74866057512001055097630.第二年一月701960625120009451021二月7058606751196095510184三月6767607251189096509712四月69836077511790975039995五月684060825116609850979六月679160875115009950975七月691060925113210050997八月673260975111110150979九月667661025108

9、810250981十月650661075106410350967十一月6779611251036105410214十二月67086117510131055102631.32.一、銷售均衡涵義1、絕對均衡（a）指標本身均衡，是表象均衡 狹義2、相對均衡 指標與指標的相對比較，是本質(zhì)的均衡 廣義 要看a、b、c、d背后的曲線(與客觀要求相一致，相吻合) 市場要求33.二、狹義均衡絕對均衡計算1月份銷售602月份銷售653月份銷售704月份銷售755月份銷售806月份銷售857月份銷售80 8月份銷售88 9月份銷售80 10月份銷售80 11月份銷售95 12月份銷售102 合 計96034.1、

10、簡單法不抵補原則 剔除超過月平衡部分（不均衡）銷售均衡率=全年銷售金額-超過月平均部分以上的金額全年銷售金額 =1-超過月平均部分以上的金額全年銷售金額35. 根據(jù)實例=94.79% 2、均方差法 =1-=1-/X 均方差法算出來的均衡率比簡單法小。均方差法把超過后部分與不足的部分都算作不均衡。 根據(jù)實例=85.8%36.第四節(jié) 銷售品種結(jié)構(gòu)審計一、最優(yōu)銷售結(jié)構(gòu)利潤最大（優(yōu)） 對應 銷售結(jié)構(gòu) 產(chǎn)能最大A品種B品種車間生產(chǎn)能力（單位：臺時）甲車間35330乙車間43363單位利潤（千元/噸）1.32.037.二、解題程序圖解法步驟 1、寫出目標函數(shù)和約束條件 2、建直角坐標系 3、畫出可行域與等

11、利潤線 4、在角點上求最優(yōu)解。38.解： 設A為X噸 B為Y 噸 (1)寫出目標函數(shù)Max Z=1.3x+2.0y y=0.65x+1/2Z（2） 3x+5y330 X0 st 4x+3y363 Y039. 角點（0,66），(90.75,0)，(75，21) 最優(yōu)解（75，21）121 Z=751.3+212 =139.5約束條件的交集最佳點（75.21） D行域90.753X+5y=3304X+3Y=363y=-0.65x40.maxz=1.3x+2y 為等利潤線在這條上線滿足條中的所有（X,Y）的利潤相等如：Z=50，這條線上利潤都為50，最優(yōu)解可能有無數(shù)個，但Z只有一個。最優(yōu)解不一定是

12、在最大生產(chǎn)能力上。在這例中最優(yōu)解為生產(chǎn)能力最大具有偶然性.為什么最優(yōu)解為等利潤線與可行域的相切點，而不是相割？41.Y=1.3X+2y當X Y ，Z單調(diào)遞增如果等利潤線與可行域相割，在割點的左、右還可作平行線，那么隨關X ，Y，Z割點不是最優(yōu)解。42.第五節(jié) 銷售利潤審計一、傳統(tǒng)分析模式 財務會計 案例 主營業(yè)務利潤明細表品名銷量單價單位稅金單位成本單位利潤主營利潤實際計劃實際計劃實際計劃實際計劃實際計劃實際計劃甲750700100100101066702420乙45050012412112.412.1889023.618.9丙25020020020020201331304750合計40370

13、3345043.對主營業(yè)務利潤影響（一）分析對象：主營業(yè)務利潤=實際-計劃 （二）分析模式：主營業(yè)務利潤=銷量單價（1-稅率）-單位成本 44.（三）分析因素1、銷量-絕對量 （1）涵義是指純粹的數(shù)量變化，即假定不影在原有結(jié)構(gòu)改變的數(shù)量變化，即不引起相對量改變的絕對量變化。（2） 公式： 銷售增長額基期銷售利潤率45.銷量基期單價 （相對量不變）銷售增長率基期銷售利潤額2、品種 相對量（結(jié)構(gòu)）（1）涵義 結(jié)構(gòu)的變化是指：由于實際和基期結(jié)構(gòu)差異相對量差異所引起的利潤變化。 絕對量不變 相對量變（2）公式 銷售額 銷售利潤率 （實際銷量基期單價）（分析銷售利潤率-基期銷售利潤率）“分析銷售收入”（

14、既不是實際，也不是基期）46.實際銷量基期單位利潤-基期銷量基期單位利潤實際銷量 基期單價基期銷量基期單價47.1+2：公式：銷量基期單位利潤=是銷量與品種共同變化的結(jié)果 48.3、單價 （注意:單價對銷售的影響有總額與凈額之分） （1）涵義：這里的單價變化對銷售凈額的影響，進而反映對利潤的影響 銷售收入（1-基期稅率）（2）公式：實際銷量單價（1-基期稅率）49.（2）公式：實際銷量單價（1-基期稅率） 某一產(chǎn)品（乙產(chǎn)品）單價變化的原因 等級數(shù)量等級單價 加權平均單價= 等級數(shù)量品種構(gòu)成變化對加權平均單價的影響 實際等級數(shù)量基期等級單價基期等級數(shù)量基期等級單價單價= 實際等級數(shù)量 基期等級數(shù)

15、量50.等級品單價變化對加權平均單價的影響 實際等級數(shù)量實際等級單價 實際等級數(shù)量基期等級單價單價= 實際等級數(shù)量 實際等級數(shù)量51.4、稅率 一稅率變動(單價不變)（1）涵義：由于價內(nèi)稅率的變動所引起的利潤變化 稅率直接影響（2）公式實際銷量實際單價稅率 （實際銷售收入） （實際稅率-基期稅率）注意：與（單位）稅金的影響不同。實際銷量單位稅金 （ 單位稅金=單價稅率）52.茲具體分析如下： 單價變動對單位稅金的影響：實際銷量單價基期稅率 稅率變動對單位稅金的影響：實際銷量實際單價稅率53.5、單位成本 -實際銷量單位成本 （實際單位成本-基期單位成本）54. 銷量 單價單位稅金單位成本單位利

16、潤本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年甲5600500010510591069672728乙37004000130126121294962418丙18001500210212140138707455. 銷量 單價本年上年本年上年一等品3330 3200 132130二等品 370 800112110合計 乙產(chǎn)品56.案例分析P40 要求:根據(jù)案例寫出分析模式,并對其進行因素分析57.有關稅率案例 eg1 在飯店的營業(yè)收入中，交納營業(yè)稅5%，約50%為公款消費,另外50%為私人消費，不開發(fā)票，現(xiàn)在實行了有獎發(fā)票后，50%的私人消費也要開發(fā)票，問企業(yè)有可能需要調(diào)高價格的百分比為多少？解：原來凈

17、營收=100-505% 現(xiàn)在凈營收=100P（1-5%） 100-505%=100P95% P102.63% *需調(diào)高原價約2.63%58.eg2 從1994.1.1起，工業(yè)、零售業(yè)，批發(fā)企業(yè)，由原來的產(chǎn)品稅，改征增值稅。試分析對這些行業(yè)的影響。 （1）工業(yè)（制造業(yè)）原來獲利=95%P-b P b產(chǎn)品稅=產(chǎn)銷收入5% 現(xiàn)獲利= - =0.8547 (P-b) 1+17% 1+17% 0.95P-b0.95P-b=0.8547(P-b) P=1.5b =28.3% P當銷售毛利率28.3%時，不合算 0.85(P-b) *批發(fā)企業(yè)不劃算用：提高多少，利潤與以前一樣？ （P-b）0.95=X0.8

18、5 X=1.1176(P-b)60.二、變動法測算利潤 （一）、分析模式 利潤= 銷售收入 邊際貢獻率 - 固定成本總額 （銷量單價) （綜合加權平均）61. 甲乙基期計劃（預測）基期計劃（預測）銷量100140200200單價20201514稅率10%10%10%10%單位稅金221.51.4單位變動成本121165單位邊際利潤677.57.6CMR30%35%50%54.28%62.（二）分析核心內(nèi)容（對象）綜合邊際貢獻率=計劃綜合也際貢獻率-基期綜合邊際貢獻率（連鎖替代法） 2.64% 44.64% - 42%（三）綜合邊際貢獻率 假定 因素分析法 因素 結(jié)構(gòu) （注：此外計劃期指預測期）單價（凈額）稅率b63.1、品種構(gòu)成比重相對量 品種銷售金額比重基期品種邊際貢獻率 （計劃銷售收入比重- 基期銷售收入比重）甲 乙(50%-40%)30%+(50%-60%)50%=-2% ( 數(shù)據(jù)見后) 甲 乙或：（50%30%+50%50%）-（40%30%+60%50%）=