第3章應(yīng)收及預(yù)付款項(路國平-中財)ppt課件

1、第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項財務(wù)會計中級 Intermediate Accounting第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程.掌握應(yīng)收票據(jù)的會計處置 No.1掌握應(yīng)收賬款的會計處置 No.2掌握壞賬預(yù)備的計提及其會計處置 No.3學(xué)習(xí)目的第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程.教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及壞賬預(yù)備的會計處置難點(diǎn)票據(jù)貼現(xiàn)和壞賬預(yù)備的計提及會計處置重點(diǎn)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程. 第 一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)及其分類應(yīng)收票據(jù)概念應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期尚未兌現(xiàn)的商業(yè)

2、匯票 分類 帶息票據(jù) 按能否帶息 分 類 銀行承兌匯票 按承兌人不同分類 不帶息票據(jù) 商業(yè)承兌匯票 按能否帶追索權(quán)分類 帶追索權(quán)票據(jù) 不帶追索權(quán)票據(jù) 第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程.二、應(yīng)收票據(jù)的會計處置入賬價值 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)按票據(jù)的面值入賬賬戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)票據(jù)的面值及計提的利息 到期收回票款或貼現(xiàn)票據(jù)的票面余額 余額：尚未到期的商業(yè)匯票的賬面價值 第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程.收到票據(jù)時到期收款到期付款人無款支付 一不帶息票據(jù)的會計處置 借：應(yīng)收票據(jù) 面值 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項稅額 借：銀行存款 面值

3、 貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 余額 第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程.收到票據(jù)時期末計提利息時到 期 二帶息票據(jù)的會計處置 借：應(yīng)收票據(jù)面值 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項稅額 借：銀行存款 到期值 貸：應(yīng)收票據(jù)賬面價值 財務(wù)費(fèi)用 未提利息借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)利息票據(jù)面值票面利率計息期限 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財務(wù)費(fèi)用到期收款到期付款人無款支付第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程. 三票據(jù)貼現(xiàn)及其會計處置 “貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息

4、，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。 概念第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程. 票據(jù)貼現(xiàn)的計算 計算貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)踐天數(shù)1 貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)/360出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期票據(jù)到期值票據(jù)面值(1票據(jù)的年利率票據(jù)到期天數(shù)360)或 票據(jù)面值(1票據(jù)的年利率票據(jù)到期月數(shù)12)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程. 票據(jù)貼現(xiàn)的會計處置 借：銀行存款 實(shí)踐收到的金額)借或貸：財務(wù)費(fèi)用 差額 貸：應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)面值已計提的票據(jù)利息借：銀行存款 實(shí)踐收到的金額)借或貸：財務(wù)

5、費(fèi)用 差額 貸：短期借款 應(yīng)收票據(jù)的到期值不符合終止確認(rèn)條件的商業(yè)匯票貼現(xiàn)如商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)符合終止確認(rèn)條件的商業(yè)匯票貼現(xiàn)如銀行承兌匯票貼現(xiàn)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程. 【例1】 2021年5月2日，甲公司持其所收取的出票日為3月23日、期限為6個月、面值為110 000元的不帶息銀行承兌匯票一張向銀行辦理貼現(xiàn)不附追索權(quán)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12。 票據(jù)到期日為9月23 日貼現(xiàn)天數(shù)30303131231 144天貼現(xiàn)息110 000121443605 280(元)貼現(xiàn)凈額110 0005 280104 720(元)有關(guān)會計

6、分錄如下：借：銀行存款 104 720 財務(wù)費(fèi)用 5 280 貸：應(yīng)收票據(jù) 110 000答案第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程.借：資料采購或原資料等 實(shí)踐本錢 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 貸：應(yīng)收票據(jù) 賬面價值 財務(wù)費(fèi)用 尚未計提的利息 銀行存款等 差額 四應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的會計處置 第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程. 第 二節(jié) 應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款及其確認(rèn)應(yīng)收賬款概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常運(yùn)營活動中,由于銷售商品或提供勞務(wù)等，而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項 確認(rèn)應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時予以確認(rèn) 第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié)

7、 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程.二、應(yīng)收賬款的計量及其會計處置入賬價值應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)踐發(fā)生額計價入賬折扣的處理商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品價錢上給予的扣除 應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債務(wù)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣普通用符號“折扣/付款期限表示。如： 2 /10： 債務(wù)人10天內(nèi)付款可按售價給予2%的折扣 1 /20: 債務(wù)人20天內(nèi)付款可按售價給予1%的 n /30: 債務(wù)人30天內(nèi)那么不給折扣第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程. 甲公司有關(guān)會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 1 053

8、000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 900 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 153 000 【例題2】甲公司2021年2月1日，銷售1000件A商品給乙公司，銷售單價1000元/件，增值稅稅率為17%，因乙公司購買的數(shù)量較多，給予乙公司商業(yè)折扣10%，款項尚未收到。答案第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程.現(xiàn)金折扣處置方法總價法凈價法現(xiàn)金折扣在實(shí)踐發(fā)生時作為理財費(fèi)用，計入當(dāng)期損益財務(wù)費(fèi)用 客戶放棄的現(xiàn)金折扣作為理財收益 沖減財務(wù)費(fèi)用我國企業(yè)會計準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價值，應(yīng)按總價法確定總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值 凈價法是將扣減最大現(xiàn)金

9、折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值。 第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程.【例題】甲公司2021年3月1日銷售商品一批給A公司，售價100 000元，增值稅17 000元，款項尚末收到，給予A公司現(xiàn)金扣條件為2/10、1/20、n/30。 假定現(xiàn)金折扣條件規(guī)定計算時不思索增值稅。 A公司在第3月19日付款。1銷售時：借：應(yīng)收帳款117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入100000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅銷項稅額17000 2收款時：現(xiàn)金折扣額100 0001%1 000元實(shí)收金額117 0001 000116 000元 借：銀行存款116 000 財務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)收帳款1

10、17 000答案第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程.一壞賬及其確認(rèn)壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的能夠性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 三、應(yīng)收賬款壞賬損失的會計處置 應(yīng)收賬款符合以下條件之一，應(yīng)確以為壞賬：1債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后依然無法收回；2債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財富清償后依然無法收回；3債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠 的證聽闡明無法收回或收回的能夠性極小。 壞賬確實(shí)認(rèn)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程.是指在實(shí)踐發(fā)生壞賬時，確認(rèn)壞賬損失，計入當(dāng)期損益，同時注銷該筆應(yīng)收賬款的方法 二壞賬損失的核算

11、 是按期估計壞賬損失，計提壞賬預(yù)備，發(fā)生壞賬時沖減壞賬預(yù)備，同時轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款金額的方法壞賬損失的核算方法直接轉(zhuǎn)銷法備抵法估計壞賬損失 的方法應(yīng)收款項余額百分比法 賬齡分析法 銷貨百分比法 個別認(rèn)定法第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程.應(yīng)收款項余額百分比法是根據(jù)會計期末應(yīng)收款項的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬預(yù)備的方法。應(yīng)收款項余額百分比法壞賬預(yù)備的應(yīng)提數(shù)“壞賬預(yù)備賬戶期末余額 期末應(yīng)收款項的余額壞賬預(yù)備計提比例應(yīng)分別不同情況處置 當(dāng)期實(shí)踐計提壞賬預(yù)備的金額如何確定第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程.提取前壞賬準(zhǔn)備余額當(dāng)期實(shí)際提

12、取數(shù)會計處理壞賬預(yù)備實(shí)踐提取數(shù)確實(shí)定實(shí)踐提取數(shù)壞賬預(yù)備的應(yīng)提數(shù)已有借方余額應(yīng)按壞賬預(yù)備的應(yīng)提數(shù)計提實(shí)踐提取數(shù)壞賬預(yù)備應(yīng)提數(shù)已有貸方余額應(yīng)按其差額沖銷多提的壞賬預(yù)備但壞賬預(yù)備應(yīng)提數(shù)但壞賬預(yù)備應(yīng)提數(shù)壞賬預(yù)備應(yīng)提數(shù)不計提壞賬預(yù)備已有貸方余額無余額已有借方余額借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬預(yù)備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬預(yù)備借：壞賬預(yù)備貸：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬預(yù)備第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程. 【例題4】甲公司設(shè)立于2021年初，采用余額百分比法計提壞賬預(yù)備，壞賬預(yù)備提取比例為10%，各年有關(guān)資料如下： 12021年末應(yīng)收賬款余額為100萬元。 22021年未發(fā)

13、生壞賬損失，年末應(yīng)收賬款余額為160萬元。 32021年未發(fā)生壞賬損失，年末應(yīng)收賬款余額為90萬元。 42021年8月，發(fā)生壞賬損失12萬元，其中：應(yīng)收A公司10萬元，應(yīng)收B公司2萬元， 年末應(yīng)收賬款余額為150萬元。 要求： 計算甲公司各年應(yīng)計提的壞賬預(yù)備并編制有關(guān)會計分錄。第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程. 2021年末壞賬預(yù)備應(yīng)提數(shù) 10010% 10萬元 提取前壞賬預(yù)備余額=0實(shí)踐提取數(shù)=應(yīng)提數(shù)會計分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 10 貸：壞賬預(yù)備 102021年甲公司有關(guān)會計處置如下壞賬預(yù)備2021年初 02021年末 1008年提取 10第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)

14、第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程.2021年甲公司有關(guān)會計處置如下壞賬預(yù)備2021年初 02021年末 1008年提取 102021年末 1609年提取 6 2021年末壞賬預(yù)備應(yīng)提數(shù) 16010% 16萬元 提取前壞賬預(yù)備余額=10萬元實(shí)踐提取數(shù)=16106萬元會計分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 6 貸：壞賬預(yù)備 6第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程. 2021年末壞賬預(yù)備應(yīng)提數(shù) 9010% 9萬元 提取前壞賬預(yù)備余額=16萬元實(shí)踐提取數(shù)=9167萬元會計分錄如下： 借：壞賬預(yù)備 7 貸：資產(chǎn)減值損失 72021年甲公司有關(guān)會計處置如下壞賬預(yù)備2021

15、年初 02021年末 1008年提取 102021年末 1609年提取 62021年末 910年沖銷 7第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程. 2021年8月發(fā)生壞賬損失時： 借：壞賬預(yù)備 12 貸：應(yīng)收賬款A(yù) 10 B 2 2021年末壞賬預(yù)備應(yīng)提數(shù) 15010% 15萬元 提取前壞賬預(yù)備余額 =912=3萬元實(shí)踐提取數(shù)=15318萬元會計分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 18 貸：壞賬預(yù)備 182021年甲公司有關(guān)會計處置如下壞賬預(yù)備2021年初 02021年末 1008年提取 102021年末 1609年提取 62021年末 910年沖銷 711年核銷 122021

16、年末 1511年提取 18第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程.賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。 賬齡分析法 該方法針對不同賬齡段的應(yīng)收款項確定不同的壞賬率，賬齡時間越長，所確定的壞賬率越大；將不同賬齡段計算確定的壞賬損失數(shù)匯總，以確定“壞賬預(yù)備賬戶的期末余額數(shù)。應(yīng)分別不同賬齡計算第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程. 【例題9】甲公司壞賬采用備抵法核算，并按賬齡分析法計提壞賬預(yù)備，應(yīng)收賬款余額及壞賬率資料如下單位：萬元 賬 齡2010.12.102011.12.31估計壞賬率1年以下（含1年） 400 200 10%12

17、年（含2年） 600 400 20%2年以上 400 600 50%合 計 1400 1200要求：根據(jù)上述資料計算甲公司2021年應(yīng)計提的壞賬預(yù)備金額。第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程. 賬 齡壞賬率2010.12.102011.12.31應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備1年以下（含1年）10% 400 40 200 2012年（含2年）20% 600 120 400 802年以上50% 400 200 600 300合 計 1400 360 1200 400 甲公司應(yīng)計提的壞賬預(yù)備金額如下2021年12月31日，甲公司應(yīng)計提壞賬預(yù)備 = 400360 = 40

18、 萬元第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程.賒銷百分比法是按賒銷金額的一定百分比估計壞賬的方法賒銷百分比法銷貨百分比法實(shí)務(wù)中較少采用個別認(rèn)定法個別認(rèn)定法是根據(jù)每一項應(yīng)收賬款分別估計壞賬損失的方法。第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程.借：應(yīng)收賬款企業(yè) 貸：壞賬預(yù)備 實(shí)踐收回數(shù) 已核銷的壞賬又收回時的賬務(wù)處置借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款企業(yè)如何處置先 沖再收款為什么要沖呢第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程. 第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程一、預(yù)付賬款概念預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。 賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款賬戶并按債務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬戶 預(yù)付款業(yè)務(wù)不多的，可不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款賬戶 而將預(yù)付款業(yè)務(wù)歸并到“應(yīng)付賬款賬戶中核算 第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程. 預(yù)付 款項時