第8章審計計劃ppt課件

1、第八章 方案審計任務(wù).主要內(nèi)容 初步業(yè)務(wù)活動 審計方案 審計重要性 審計風(fēng)險.初步業(yè)務(wù)活動 初步業(yè)務(wù)活動的時間在方案審計任務(wù)之前，應(yīng)開展初步業(yè)務(wù)活動Preliminary Engagement Activities.初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動的目的1注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需求的獨立性和專業(yè)勝任才干；2不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師堅持該項業(yè)務(wù)志愿的情況；3與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)商定條款的誤解。 .初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容1針對堅持客戶關(guān)系和詳細(xì)審計業(yè)務(wù)虛施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；2評價遵守職業(yè)品德規(guī)范的情況；3及時簽署或修正審計業(yè)務(wù)商定書。.初步業(yè)務(wù)活動多項選擇： 注冊會計師該當(dāng)

2、在以下環(huán)節(jié)開展初步業(yè)務(wù)活動 。A針對堅持客戶關(guān)系和詳細(xì)審計業(yè)務(wù)虛施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序B了解被審計單位及其環(huán)境評價艱苦錯報風(fēng)險C評價遵守職業(yè)品德規(guī)范的情況D及時簽署或修正審計業(yè)務(wù)商定書 .審計業(yè)務(wù)商定書審計業(yè)務(wù)商定書engagement letter的含義及本質(zhì)審計準(zhǔn)那么1111號指出：本準(zhǔn)那么所稱審計業(yè)務(wù)商定書，是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽署的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目的和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議 業(yè)務(wù)商定書的本質(zhì)是經(jīng)濟合同 Economic Contract .審計業(yè)務(wù)商定書簽署審計業(yè)務(wù)商定書之前應(yīng)做的任務(wù)明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍初步了解被審計單

3、位的根本情況會計師事務(wù)所評價專業(yè)勝任才干商定審計收費明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的任務(wù).審計業(yè)務(wù)商定書審計業(yè)務(wù)商定書的目的及作用明確商定各方的權(quán)益和責(zé)任義務(wù)，促使各方遵守商定事項并加強協(xié)作，維護簽約各方的正當(dāng)權(quán)益作用增進了解評價工具呈堂證供.審計業(yè)務(wù)商定書審計業(yè)務(wù)商定書中心條款審計目的雙方責(zé)任審計范圍任務(wù)協(xié)助審計收費.審計方案審計方案的本質(zhì) 審計方案audit planning本質(zhì)上是一個識別艱苦錯報風(fēng)險與配置審計資源的過程.審計方案審計方案的兩個層次 總體審計戰(zhàn)略The Overall Audit Strategy 詳細(xì)審計方案The audit plan.審計方案總體審計戰(zhàn)略用以確定審計范圍、時間

4、和方向，并指點制定詳細(xì)審計方案 確定審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準(zhǔn)那么和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍明確審計業(yè)務(wù)的報告目的，以方案審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等.審計方案總體審計戰(zhàn)略思索影響審計業(yè)務(wù)的重要要素，以確定工程組任務(wù)方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾猿潭龋醪阶R別能夠存在較高的艱苦錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價能否需求針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的艱苦變化等.審計方案詳細(xì)審計方案的含義詳

5、細(xì)審計方案比總體審計戰(zhàn)略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低程度，工程組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍.審計方案詳細(xì)審計方案的內(nèi)容為了足夠識別和評價財務(wù)報表艱苦錯報風(fēng)險，注冊會計師方案實施的風(fēng)險評價程序的性質(zhì)、時間和范圍針對評價的認(rèn)定層次的艱苦錯報風(fēng)險，注冊會計師方案實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍針對審計業(yè)務(wù)需求實施的其他審計程序.審計方案多項選擇：詳細(xì)審計方案應(yīng)包括以下內(nèi)容 。 A注冊會計師方案實施的風(fēng)險評價程序的性質(zhì)、時間和范圍B注冊會計師方案實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍C注冊會計師需求實施的其他審計程序D導(dǎo)致注冊會計師難以實施

6、必要審計程序的情形.審計方案與治理層和管理層的溝通 CPA可以就方案審計任務(wù)的根本情況與被審計單位治理層和管理層進展溝通當(dāng)就總體審計戰(zhàn)略和詳細(xì)審計方案中的內(nèi)容與治理層、管理層進展溝通時，CPA該當(dāng)堅持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于詳細(xì)審計程序易于被管理層或治理層所預(yù)見而損害審計任務(wù)的有效性.審計方案單項選擇：注冊會計師在制定總體審計戰(zhàn)略和詳細(xì)審計方案中，與治理層和管理層溝通的說法正確的選項是。A注冊會計師可以就總體審計戰(zhàn)略的全部內(nèi)容與被審計單位治理層和管理層溝通B注冊會計師可以就詳細(xì)審計方案的全部內(nèi)容與被審計單位治理層和管理層溝通C注冊會計師可以就方案審計任務(wù)的根本情況與被審計單位治理層和管理層溝通D注

7、冊會計師可以就方案審計任務(wù)的根本情況與被審計單位治理層而非管理層溝通.審計方案判別2007年真題 注冊會計師該當(dāng)就方案實施中的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的詳細(xì)情況直接與被審計單位治理層溝通。 .審計方案多項選擇：以下關(guān)于方案審計任務(wù)的說法中，不正確的有。A方案審計任務(wù)前需求充分了解被審計單位及其環(huán)境，一旦確定，無需進展修正B方案審計任務(wù)通常由工程組中閱歷較多的人完成，工程擔(dān)任人審核同意C小型被審計單位無需制定總體審計戰(zhàn)略D工程擔(dān)任人和工程組其他關(guān)鍵成員該當(dāng)參與方案審計任務(wù).審計方案多項選擇2004年真題 根據(jù)U公司的特點，審計方案的以下各項內(nèi)容中，M 注冊會計師無需修正的有 A在初步評價審計風(fēng)

8、險前，將U公司的銷售和收款循環(huán)列為重點審計領(lǐng)域B在進展存貨監(jiān)盤前，與U公司討論存貨清點方案和存貨監(jiān)盤方案，以提高監(jiān)盤效率C在對應(yīng)收賬款函證前，向U公司索取債務(wù)人聯(lián)絡(luò)方式，以便盡早實施函證D在外勤任務(wù)開場前，提請U公司安排財務(wù)人員及其他相關(guān)人員做好審計配合任務(wù).審計重要性審計重要性materiality的定義審計目的中的表述：“在一切艱苦方面，公允地反映了假設(shè)一項錯報單獨或連同其他錯報能夠影響財務(wù)報表運用者根據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，那么該項錯報是艱苦的審計重要性概念來自會計中的重要性概念，但二者有所不同，前者主要被用于審計調(diào)整及確定意見類型，后者那么主要用于簡化會計處置和確定信息披露的內(nèi)容.審

9、計重要性對于重要性定義的了解錯報與漏報omission or misstatement金額與性質(zhì)的思索相對于財務(wù)報表運用者的信息需求而言應(yīng)思索詳細(xì)的環(huán)境需求運用職業(yè)判別.審計重要性單項選擇2007年真題 以下有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的選項是 。A在思索一項錯報能否重要時，既要思索錯報的金額，又要思索錯報的性質(zhì) B假設(shè)一項錯報單獨或連同其他錯報能夠影響財務(wù)報表運用者根據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，那么該項錯報是重要的 C假設(shè)已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超越重要性程度，注冊會計師無需求求管理層調(diào)整 D重要性確實定離不開職業(yè)判別 .審計重要性重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系重要性程度與審計風(fēng)險之間

10、是反向變動的關(guān)系，即重要性程度越低，審計風(fēng)險越高10萬100萬 金額越小的錯報，往往越難發(fā)現(xiàn) 重要性程度為10萬，意味著CPA必需合理保證財務(wù)報表中的錯報匯總數(shù)不超越10萬 重要性程度為100萬，意味著錯報匯匯總數(shù)在10萬到100萬之間，比如說，60萬，能夠不影響發(fā)表無保管意見.審計重要性重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系 CPA 不能經(jīng)過不合理的調(diào)高重要性程度，降低審計風(fēng)險 重要性程度與審計證據(jù)之間是什么關(guān)系？.審計重要性 重要性程度的兩個層次財務(wù)報表層次各類買賣、賬戶余額和列報認(rèn)定層次 重要性程度的層次與艱苦錯報風(fēng)險的層次劃分是相對應(yīng)的 重要性程度很難被量化到某個詳細(xì)的認(rèn)定.審計重要性財務(wù)報表層次

11、重要性程度確實定選擇恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)確定適當(dāng)?shù)谋壤喑说贸鲋匾缘慕痤~ 可參考的計算方法對于營利為目的的企業(yè) ，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%對于非營利組織，費用總額或總收入的0.5%對于共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%.審計重要性財務(wù)報表層次重要性程度確實定CPA通常選擇一個相對穩(wěn)定可預(yù)測且可以反映被審計單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)規(guī)模越大的公司，其重要性程度絕對值越高，但占基準(zhǔn)的比例往往越低.審計重要性財務(wù)報表層次程度的評價確定 注冊會計師該當(dāng)確定一個恰當(dāng)?shù)闹匾猿潭茸鳛檎麄€財務(wù)報表層次的程度。.審計重要性單項選擇2007年真題 在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，C注冊會計師該當(dāng)確定合理的重

12、要性程度。以下做法正確的選項是。A經(jīng)過調(diào)高重要性程度，降低評價的艱苦錯報風(fēng)險B經(jīng)過調(diào)低重要性程度，降低評價的艱苦錯報風(fēng)險C在確定方案的重要性程度時，該當(dāng)思索對丙公司及其環(huán)境的了解D在確定方案的重要性程度時，該當(dāng)思索實施進一步審計程序的結(jié)果 .審計重要性認(rèn)定層次重要性程度確實定認(rèn)定層次的重要性程度被稱為“可容忍錯報tolerable misstatement,它以報表層次重要性程度確實定作為根底，是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在艱苦錯報的情況下，CPA對各類買賣、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報新準(zhǔn)那么不要求將財務(wù)報表層次重要性程度分配至認(rèn)定層次.審計重要性錯報的累積效應(yīng)The auditor nee

13、ds to consider the possibility of misstatements of relatively small amounts that, cumulatively, could have a material effect on the financial statements. For example, an error in a month end procedure could be an indication of a potential material misstatement if that error is repeated each month.審計

14、重要性對于錯報性質(zhì)的思索涉及舞弊或違法行為的錯報或漏報能夠引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報影響收益趨勢的錯報或漏報不期望出現(xiàn)的錯報或漏報.審計重要性對方案階段確定的重要性程度的調(diào)整 調(diào)整的必要性 在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師該當(dāng)及時評價方案階段確定的重要性程度能否依然合理，并根據(jù)詳細(xì)環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正方案的重要性程度，進而修正進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。.審計重要性對方案階段確定的重要性程度的調(diào)整 調(diào)整的方法 注冊會計師應(yīng)中選用以下方法將審計風(fēng)險降至可接受的低程度：1如有能夠，經(jīng)過擴展控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評價的艱苦錯報風(fēng)險，

15、并支持降低后的艱苦錯報風(fēng)險程度；2經(jīng)過修正方案實施的本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。.審計重要性單項選擇2007年真題 在確定方案實施的審計程序后，假設(shè)C注冊會計師決議接受更低的重要性程度，審計風(fēng)險將添加。以下做法正確的選項是。A如有能夠，經(jīng)過擴展控制測試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y試，降低評價的檢查風(fēng)險B經(jīng)過修正方案實施的本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險C如有能夠，經(jīng)過擴展本質(zhì)性程序范圍或?qū)嵤┳芳拥谋举|(zhì)性程序，降低評價的艱苦錯報風(fēng)險D經(jīng)過修正方案實施的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍，降低評價的審計風(fēng)險 .審計重要性評價錯報的影響CPA該當(dāng)評價在審計過程中尚未更正錯報的匯總數(shù)aggr

16、egate of uncorrected misstatements能否艱苦尚未更正錯報的匯總數(shù)包括注冊會計師已識別的詳細(xì)錯報，包括在以前期間審計中已識別但尚未更正錯報的凈影響額注冊會計師對不能明確識別的其他錯報的最正確估計數(shù)，即推斷誤差projected errors.審計重要性評價錯報的影響假設(shè)以為尚未更正錯報的匯總數(shù)能夠是艱苦的即大于重要性程度，注冊會計師該當(dāng)思索經(jīng)過擴展審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險除非錯報金額非常小且性質(zhì)不嚴(yán)重，注冊會計師都該當(dāng)要求管理層就已識別的錯報調(diào)整財務(wù)報表.審計重要性評價錯報的影響假設(shè)已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性程度，注冊會計師該

17、當(dāng)思索該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報能否能夠超越重要性程度，并思索經(jīng)過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險.審計風(fēng)險審計風(fēng)險的要素 審計風(fēng)險 艱苦錯報風(fēng)險 檢查風(fēng)險財務(wù)報表層次認(rèn)定層次固有風(fēng)險控制風(fēng)險固有風(fēng)險控制風(fēng)險.審計風(fēng)險審計風(fēng)險的定義是指財務(wù)報表存在艱苦錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的能夠性不包括財務(wù)報表不存在艱苦錯報風(fēng)險而CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的能夠性.審計風(fēng)險 審計風(fēng)險的要素艱苦錯報風(fēng)險Risk of Material Misstatement，RMM ：財務(wù)報表在審計前存在艱苦錯報的能夠性 檢查風(fēng)險 Detection Risk，DR ：檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存

18、在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是艱苦的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的能夠性CPA無法控制RMM，只能對其加以評價；DR那么取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性.審計風(fēng)險單項選擇2007年真題審計風(fēng)險取決于艱苦錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，以下表述正確的選項是 。A在既定的審計風(fēng)險程度下，C 注冊會計師該當(dāng)實施審計程序，將艱苦錯報風(fēng)險降至可接受的低程度BC 注冊會計師該當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制艱苦錯報風(fēng)險CC 注冊會計師該當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以消除檢查風(fēng)險DC 注冊會計師該當(dāng)獲得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審

19、計任務(wù)時，可以以可接受的低審計風(fēng)險對財務(wù)報表整體發(fā)表意見 .審計風(fēng)險艱苦錯報風(fēng)險的兩個層次 財務(wù)報表層次 認(rèn)定層次財務(wù)報表層次艱苦錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)絡(luò)，能夠影響多項認(rèn)定，但難以界定于某類買賣、賬戶余額、列報的詳細(xì)認(rèn)定.審計風(fēng)險認(rèn)定層次艱苦錯報風(fēng)險的構(gòu)成固有風(fēng)險Inherent Risk，簡稱IR:假定不存在相關(guān)控制時，某一賬戶或買賣類別單獨或連同其他賬戶、買賣類別發(fā)生艱苦錯報、漏報的能夠性控制風(fēng)險Control Risk，簡稱CR：某一賬戶或買賣類別單獨或連同其他賬戶、買賣類別發(fā)生錯報、漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的能夠性.審計風(fēng)險根本的審計風(fēng)險模

20、型 AR=RMMDR AR=IRCRDRat assertion level S.t. AR、RMM、DR、IR、CR0，1CPA通常無法給予某個風(fēng)險要素以準(zhǔn)確的數(shù)值，而經(jīng)常用高、中、低來替代.審計風(fēng)險用于方案目的的審計風(fēng)險模型 PDR= AAR/RMM PDR= AAR/IRCR PDR: Planned Detection Risk AAR: Acceptable Audit Risk在既定的審計風(fēng)險程度下，可接受的檢查風(fēng)險程度與認(rèn)定層次艱苦錯報風(fēng)險的評價結(jié)果成反向關(guān)系。評價的艱苦錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低，反之亦然. 檢查風(fēng)險程度 決議財務(wù)報表本質(zhì)性程序的性質(zhì)、范圍和時間安排可接受的DR實質(zhì)性程序性質(zhì)實