長期股權投資核算ppt課件

1、長期股權投資核算方法的轉換-911088-金靜靜.本錢法權益法本錢法20%50%.因增資由本錢法轉換為權益法原持股比例部分1原獲得投資時長期股權投資賬面價值大于應享有原獲得投資時被投資單位可識別凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資的賬面價值；假設小于，那么調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。2對于原獲得投資后至新獲得投資的買賣日之間被投資單位可識別凈資產的公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有的份額，一方面調整長期股權投資的賬面價值，同時對于原獲得投資時至新增投資當期期初按照原持股比例應享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，調整留存收益；對于新增投資當

2、期期初至新增投資買賣日之間應享有的被投資單位的凈損益，應計入當期損益；屬于其他緣由導致的被投資單位可識別凈資產公允價值變動中應享有的份額，應計入資本公積-其他資本公積.新增持股比例部分新增的投資本錢大于應享有被投資單位可識別凈資產公允價值，不調整長期股權投資賬面價值；假設小于，那么一方面調整長期股權投資賬面價值，另一方面調整營業(yè)外收入。.例： A公司于2005年2月獲得B公司l0%的股權，本錢為900萬元，獲得時B公司可識別凈資產公允價值總額為8 400萬元假定公允價值與賬面價值一樣。因對被投資單位不具有艱苦影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用本錢法核算。本例中A公司按照凈利潤

3、的l0%提取盈余公積。 2006年1月10日，A公司又以l 800萬元的價錢獲得B公司l2%的股權，當日B公司可識別凈資產公允價值總額為12 000萬元。獲得該部分股權后，按照B公司章程規(guī)定，A公司可以派人參與B公司的消費運營決策，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。假定A公司在獲得對B公司l0%的股權后，雙方未發(fā)生任何內部買賣。B公司經過消費運營活動實現(xiàn)的凈利潤為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的買賣或事項。.12005年2月獲得B公司的股權，賬務處置為：借：長期股權投資900貸：銀行存款 9002006年1月10日，A公司應確認對B公司的長期股權

4、投資，賬務處置為：借：長期股權投資l 800貸：銀行存款 l 800.對長期股權投資的賬面價值的調整：2：對于原持股比例部分 a：對于原10%股權的本錢900萬元大于原投資時應享有被投資單位可識別凈資產公允價值份額840萬元，所以不調整，差額60萬元屬于商譽； b：借：長期股權投資 360貸：盈余公積 9利潤分配-未分配利潤 81 資本公積-其他資本公積 270 .3對于新獲得的持股比例部分 獲得本錢1 800萬元大于按新獲得持股比例計算確定的應享有被投資單位可識別凈資產公允價值的份額 1 440萬元，所以不調整長期股權賬面價值，差額屬于商譽。 留意：假設此題獲得的新股權本錢為1 340萬元，

5、此時差額為100萬元 借：長期股權投資 40 貸：營業(yè)外收入 40 .因減資由本錢法轉換為權益法首先應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資本錢。比較剩余的長期股權投資本錢與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可識別凈資產公允價值的份額，假設大于，那么不調整長期股權的賬面價值；假設小于，那么調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。對于原獲得投資后至因處置投資導致轉變?yōu)闄嘁娣ê怂阒g被投資單位實現(xiàn)凈損益中享有的份額，一方面調整長期股權投資的賬面價值，同時對于原獲得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應享有的份額，調整留存收益；對處置投資當期期初至處置投資之日被投資單

6、位實現(xiàn)的凈損益中的份額，調整當期收益；其他緣由導致被投資單位一切者權益變動中應享有的份額，調整資本公積-其他資本公積。.例：A公司原持有B公司60%的股權，其賬面余額為 9 000萬元，未計提減值預備。2006年1月6日，A公司將其持有的對B公司20%的股權出賣給某企業(yè)，出賣獲得價款5 400萬元，當日被投資單位可識別凈資產公允價值總額為24 000萬元。A公司原獲得對B公司60%股權時，B公司可識別凈資產公允價值總額為13 500萬元假定可識別凈資產的公允價值與賬面價值一樣。自獲得對B公司長期股權投資后至處置投資前，B公司實現(xiàn)凈利潤7 500萬元。假設B公司不斷未進展利潤分配。除所實現(xiàn)凈損益

7、外，B公司未發(fā)生其他計入資本公積的買賣或事項。本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。.1出賣20%的股權，財務處置為：借：銀行存款 5 400貸：長期股權投資 3 000投資收益 2 4002調整長期股權投資的賬面價值： a：剩余長期股權投資的賬面價值為6000萬元大于原投資時應享有的份額5400萬元，所以不調整，該差額600萬元為商譽。 b： 借：長期股權投資 3 000 貸：盈余公積 300利潤分配未分配利潤 2 700.因增資由權益法轉換為本錢法因追加投資導致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y，應將權益法追溯調整為本錢法，即多次買賣到達企業(yè)合并。 .例：2007年

8、1月1日，甲公司以1 500萬元獲得C公司30%的股權，款項以銀行存款支付， C公司2007年1月1日可識別凈資產公允價值總額為5 000萬元假定其公允價值等于賬面價值，因對C公司具有艱苦影響，甲公司對該項投資采用權益法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公積。2007年C公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元。2021年1月1日，甲公司又以1 800萬元獲得C公司30%的股權，款項以銀行存款支付，當日C公司可識別凈資產公允價值總額為6 000萬元，獲得該部分股權后，甲公司可以對C公司實施控制，因此甲公司將對C公司的股權投資轉為本錢法核算。.12007年1月1日借：長期股權投資 1 500 貸：銀行存款1

9、 500 2007年末：借：長期股權投資 300貸：投資收益 30022021年1月1日 a：購入30%股權時：借：長期股權投資 1 800貸：銀行存款1 800 b：調整長期股權投資的賬面價值借：盈余公積 30 利潤分配-未分配利潤 270 貸：長期股權投資 300.因減資由權益法轉換為本錢法因減少投資等緣由導致對被投資單位不再具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，應將權益法改為本錢法，這種情況下不用進展追溯調整。 .例：甲公司持有乙公司30%的表決權股份，因可以對乙公司的消費運營決策施加艱苦影響，甲公司對該項投資采用權益法核算。206年10月，甲公司將該項投資中的50%對外出賣，出賣以后，無法再對乙公司施加艱苦影響，且該項投資不存在活潑市場，公允價值無法