目標導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù) (2)ppt課件

1、目的導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)主要內(nèi)容：引見審計目的、管理層對財務(wù)報表的認定,審計證據(jù)的種類特性與搜集程序等。重點掌握：管理層對財務(wù)報表的認定;不同審計證據(jù)的證明力 cnshu 精品資料網(wǎng)講授方式:教師講解,案例分析課時安排:3課時參考法規(guī):cnshu 精品資料網(wǎng)第一節(jié)審計目的與目的導(dǎo)向?qū)徲嬆康膶?dǎo)向?qū)徲嬃鞒?是指工程審計任務(wù)以審計目的為起點,經(jīng)過特定的審計程序,搜集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以實現(xiàn)審計目的的系統(tǒng)過程cnshu 精品資料網(wǎng)cnshu 精品資料網(wǎng)一.審計目的的演化以查錯糾弊為主(1844年20世紀初期以判別財務(wù)情況和償債才干為主，查錯防弊的功能曾經(jīng)退居第二位20世紀初期30年代驗證財務(wù)報表的真實公允與

2、查錯糾弊并重 20世紀30年代至今cnshu 精品資料網(wǎng) 不同時期審計目標之比較 階 段時 期特 征功 能第一階段：1844年20世紀初期以查錯防弊為審計目標。 審計的功能主要是防護性，判定有無技術(shù)錯誤和舞弊行為。 （詳細審計階段）第二階段：20世紀初期-30年代以判斷財務(wù)狀況和償債能力為主要審計目標。查錯防弊目標依然存在，但已退居第二位。 審計的功能從防護性發(fā)展到公證性，但只限于對資產(chǎn)負債表所有項目余額的可靠性和真實性的審查。 （資產(chǎn)負債表審計階段）第三階段：20世紀30年代后以驗證財務(wù)報表的公允性為主要審計目標。審計由靜態(tài)審計發(fā)展到動態(tài)審計，并增加了管理審計的內(nèi)容。 審計目標不再局限于查錯

3、防弊和為社會提供公證，而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展。 （財務(wù)報表審計階段）財務(wù)報表審計的目的是注冊會計師經(jīng)過執(zhí)行審計任務(wù)，對財務(wù)報表的以下方面發(fā)表審計意見：1.財務(wù)報表能否按照適用的會計準那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；2.財務(wù)報表能否在一切艱苦方面公允反映被審計單位的財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量。二.財務(wù)報表的審計目的cnshu 精品資料網(wǎng)注冊會計師按照審計準那么的規(guī)定執(zhí)行審計任務(wù)，可以對財務(wù)報表整體不存在艱苦錯報獲取合理保證。由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)艱苦錯報的才干，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在艱苦錯報獲取絕對保證。導(dǎo)致固有限制的要素主要包括：1選擇性測試方法的運用；2

4、內(nèi)部控制的固有局限性；3大多數(shù)審計證據(jù)是壓服性而非結(jié)論性的；4為構(gòu)成審計意見而實施的審計任務(wù)涉及大量判別；5某些特殊性質(zhì)的買賣和事項能夠影響審計證據(jù)的壓服力。審計任務(wù)不能對財務(wù)報表整體不存在艱苦錯報提供擔保。審計意見不是對被審計單位未來生存才干或管理層運營效率、效果提供的保證。cnshu 精品資料網(wǎng)第二節(jié) 認定與審計目的 認定是指管理層對財務(wù)報表各組成要素確實認、計量、列報作出的明確或隱含的表達 。 包括： 對所審計期間的各類買賣和事項運用的認定 ;對期末賬戶余額運用的認定 ;對表達與披露運用的認定 cnshu 精品資料網(wǎng)1. 對所審計期間的各類買賣和事項運用的認定注冊會計師對所審計期間的各類

5、買賣和事項運用的認定通常分為以下類別:(1)發(fā)生:記錄的買賣和事項已發(fā)生,且與被審計單位有關(guān)；(2)完好性:一切該當記錄的買賣和事項均已記錄；(3)準確性:與買賣和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄；(4)截止:買賣和事項已記錄于正確的會計期間；(5)分類:買賣和事項已記錄與恰當?shù)膸簟nshu 精品資料網(wǎng)2.對期末帳戶余額運用的認定 (1)存在:記錄的資產(chǎn)、負債和一切者權(quán)益是存在的；(2)權(quán)益和義務(wù):記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制,記錄的負債是被審計單位該當履行的歸還義務(wù)；(3)完好性:一切該當記錄的資產(chǎn)、負債和一切者權(quán)益均已記錄；(4)計價或分攤:資產(chǎn)、負債和一切者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括

6、在財務(wù)報表中,與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄； cnshu 精品資料網(wǎng)3.對列報與披露運用的認定 (1)發(fā)生及權(quán)益和義務(wù):披露的買賣、事項和其他情況已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)；(2)完好性:一切該當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括；(3)分類和可了解性:財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔璁?且披露內(nèi)容表述清楚；(4)準確性和計價:財務(wù)信息和其他信息已公允披露,且金額恰當。cnshu 精品資料網(wǎng)管理當局的認定報表反映“固定資產(chǎn)1000萬元，闡明：1000萬元實踐是有的存在實踐只需1000萬元完好賬面價值只值1000萬元估計這1000萬元是我的權(quán)益已按規(guī)定在報表上提示披露第三節(jié) 審計證據(jù)的搜集技術(shù)審計證據(jù)

7、(audit evidence)是指注冊 會計師為了得出審計結(jié)論、支持審計意見而運用的一切信息，包括會計記錄中的信息和其他信息。cnshu 精品資料網(wǎng)按外形特征分類實人證據(jù) 概念 采用的審計程序 實現(xiàn)的審計目的書面證據(jù) 概念 B 審計程序 C實現(xiàn)的審計目的口頭證據(jù) 概念 證明力 C采用的審計程序 D實現(xiàn)的審計目的環(huán)境證據(jù) 概念 內(nèi)容 C證明力 D采用的審計程序 E實現(xiàn)的審計目的cnshu 精品資料網(wǎng)按審計證據(jù)的來源分類 審計證據(jù)按來源可分為親歷證據(jù)、外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù) 1親歷證據(jù)親歷證據(jù)是指注冊會計師親身獲取的各種審計證據(jù)。如注冊會計師本人編制的各種審計任務(wù)底稿，各種計算表、分析表等。此種審計

8、證據(jù)有著較強的證明力 cnshu 精品資料網(wǎng)2外部證據(jù)外部證據(jù)是由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)。它通常比內(nèi)部證據(jù)具有較強的證明力。外部證據(jù)可以分為兩類：一是由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制并由其直接遞交注冊會計師的外部證據(jù)。比如，應(yīng)收賬款的函證回函；保險公司的證明等。二是由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制，但由被審計單位轉(zhuǎn)交給注冊會計師的書面證據(jù)。例如，購貨發(fā)票、應(yīng)收票據(jù)等。普通情況下，前者的證明力強于后者。 cnshu 精品資料網(wǎng)3內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。如被審計單位的會計記錄、管理層聲明書等。通常情況下，在外部流轉(zhuǎn)并獲得其他單位或個

9、人認可的內(nèi)部證據(jù)在具有較強的證明力，如銷售發(fā)票。只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)，其可靠程度取決于被審計單位內(nèi)部控制的健全有效與否。內(nèi)部證據(jù)主要包括：1會計記錄 ; 2被審計單位管理層聲明書 ; 3其他書面文件cnshu 精品資料網(wǎng)審計證據(jù)的特性 和指充分性 適當性cnshu 精品資料網(wǎng)1、審計證據(jù)的充分性充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。審計證據(jù)的數(shù)量必需足以支持審計人員的審計意見，是審計人員構(gòu)成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求 注冊會計師所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響。錯報風(fēng)險越大，需求的審計證據(jù)能夠越多。注冊會計師所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質(zhì)量的

10、影響。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需求的審計證據(jù)能夠越少。 cnshu 精品資料網(wǎng)審計風(fēng)險取決于艱苦錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，注冊會計師該當實施審計程序，評價艱苦錯報風(fēng)險，并根據(jù)評價結(jié)果設(shè)計和實施進一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險。艱苦錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在艱苦錯報的能夠性。檢查風(fēng)險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是艱苦的，但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的能夠性。cnshu 精品資料網(wǎng)2、審計證據(jù)的適當性審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類買賣、賬戶余額、列報包括披露的相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。包括 和相關(guān)性可靠性.cnshu 精品資料網(wǎng)在確

11、定審計證據(jù)的 時，注冊會計師該當思索：1特定的審計程序能夠只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)；2針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)；3只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。相關(guān)性來自 guanli.1kejian 中國最大的資料庫下載審計證據(jù)得可靠性是指證據(jù)得可信程度 審計證據(jù)的可靠性的受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的詳細環(huán)境。注冊會計師通常按照以下原那么思索審計證據(jù)的可靠性：1從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；2內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；

12、3直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；4以文件記錄方式無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)存在的審計證據(jù)比口頭方式的審計證據(jù)更可靠；5從原件獲取的審計證據(jù)比從或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。可靠性cnshu 精品資料網(wǎng)3、充分性與適當性的關(guān)系正確處置數(shù)量與質(zhì)量的關(guān)系獲取證據(jù)時應(yīng)思索審計本錢重要的審計證據(jù)不能以審計本錢的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少審計證據(jù)的理由雖然審計證據(jù)的充分性和適當性相關(guān)，但假設(shè)審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)能夠亦無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。cnshu 精品資料網(wǎng)搜集審計證據(jù)的程序包括:總體程序和詳細方法總體程序(后面章節(jié)中引見)有:風(fēng)

13、險評價程序；控制測試必要時或決議測試時；本質(zhì)性程序。cnshu 精品資料網(wǎng)詳細程序有:1檢查記錄或文件；2檢查有形資產(chǎn)；3察看；4訊問；5函證；6重新計算；7重新執(zhí)行；8分析程序。 cnshu 精品資料網(wǎng)檢查記錄或文件 是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)方式存在的記錄或文件進展審查。檢查有形資產(chǎn) 是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進展審查。檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定可以為權(quán)益和義務(wù)或計價認定提供可靠的審計證據(jù) 察看 是指注冊會計師經(jīng)過實地查看被審計單位的運營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取審計證據(jù)的方法cnshu 精品

14、資料網(wǎng)訊問 是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對回答進展評價的過程函證 是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表認定的賬戶余額或其他信息，以被審計單位的名義向第三方發(fā)出函證，來獲取和評價審計證據(jù)的方法重新計算 是指注冊會計師以人工方式或運用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件的數(shù)字準確性進展核對cnshu 精品資料網(wǎng) 重新執(zhí)行 是指注冊會計師以人工方式或運用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。分析程序 是指注冊會計師經(jīng)過研討不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。cnshu 精品資料網(wǎng)檢查記錄或文件主要用于書面證據(jù)檢查有形資產(chǎn)主要提供實人證據(jù)察看-實人證據(jù),環(huán)境證據(jù)訊問口頭證據(jù)函證-書面證據(jù)重新計算-書面證據(jù)重新執(zhí)行 -書面證據(jù)分析程序書面證據(jù)cnshu 精品資料網(wǎng)審計程序與證據(jù)、認定的關(guān)系認定審計目的審計程序?qū)徲嬜C