第7章長期股權(quán)投資ppt課件

1、第七章 長期股權(quán)投資.一、長期股權(quán)投資核算的范圍長期股權(quán)投資的內(nèi)容包括兩個方面：一是企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資二是對被投資單位不具有共同控制或艱苦影響、在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。詳細(xì)來說，包括以下方面：1、企業(yè)對子公司的 核 算,實(shí)踐上控制關(guān)系構(gòu)成的.2、對合營企業(yè)的 投 資,實(shí)踐上是共同控制構(gòu)成的.3、對聯(lián)營企業(yè)的 投 資,實(shí)踐上是具有艱苦影響構(gòu)成的.4、企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或者艱苦影響在活潑市場中沒有報(bào)價(jià),公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資.二、初始投資本錢確實(shí)定一企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán) 投資初始投資本錢 1、同一控制下的企業(yè)合并初始

2、投資本錢確實(shí)定1合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。長期投資的初始投資本錢與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。 例1、某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部甲子公司于2006年8月1日以一項(xiàng)設(shè)備作為對價(jià)，獲得同一集團(tuán)內(nèi)部另外一家企業(yè) 60的股權(quán)。該設(shè)備原始價(jià)值為 1300萬元，累計(jì)折舊 300萬元，公允價(jià)值為 1600萬元。合并日，被合并企業(yè)的賬面一切者權(quán)益總額為 1500萬元。甲公司賬面上確認(rèn)的股本溢價(jià)為 80萬元，期末未分配利潤為 6

3、00萬元。那么：長期股權(quán)投資的本錢為 900萬元150060%。差額 100萬元調(diào)整沖減資本公積和留存收益。.二、初始投資本錢確實(shí)定其會計(jì)分錄編制如下： 借：長期股權(quán)投資 9000000 累計(jì)折舊 3000000 資本公積股本溢價(jià) 800000 利潤分配未分配利潤 200000 貸：固定資產(chǎn) 13000000假設(shè)合并日，被合并企業(yè)的賬面一切者權(quán)益總額為 1800萬元，其他資料同例1。 那么長期股權(quán)投資的本錢為 1080萬元180060%。差額 80萬元調(diào)增資本公積。其會計(jì)分錄編制如下： 借：長期股權(quán)投資 10800000 累計(jì)折舊 3000000 貸：固定資產(chǎn) 13000000 資本公積股本溢

4、價(jià) 800000.二、初始投資本錢確實(shí)定2合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本。長期股權(quán)投資的初始投資本錢與所發(fā)行股份的面值總額之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。例2：甲、乙企業(yè)同為A公司的子公司。甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股每股面值1元作為對價(jià)獲得乙企業(yè)60的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。 借：長期股權(quán)投資 7800000130060% 貸：股本 6000000股票面值總額 資本公積 1800000 .二、初始投資本錢確實(shí)定 2、

5、非同一控制下的控股合并初始投資本錢得確定 購買方應(yīng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值加上為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和，作為合并中構(gòu)成的長期股權(quán)投資的初始投資本錢。其中，作為合并對價(jià)付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益計(jì)入合并當(dāng)期損益。假設(shè)資產(chǎn)為存貨，該當(dāng)確以為主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)本錢,其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)本錢；如為固定資產(chǎn)無形資產(chǎn),該當(dāng)確以為營業(yè)外收入,營業(yè)外支出。 例3：甲企業(yè)以所持有的無形資產(chǎn)為對價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)70的股權(quán)，作為合并對價(jià)的無形資產(chǎn)賬面本錢為8000萬元，累計(jì)攤銷為200萬元，其目前市場價(jià)錢為1200

6、0萬元。那么：企業(yè)合并本錢為12000萬元；差額4200萬元計(jì)入合并當(dāng)期損益。 借：長期股權(quán)投資 12000 累計(jì)攤銷 200 貸：無形資產(chǎn) 8000 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)收益 4200.二、初始投資本錢確實(shí)定合并中確定投資初始本錢應(yīng)留意的問題：1經(jīng)過多次買賣分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,其合并本錢為 每一次單項(xiàng)買賣本錢之和 2無論是同一控制下還是非同一控制下的合并,企業(yè)構(gòu)成的已宣告尚未分派的現(xiàn)金股利都不記入投資本錢,而是記入“應(yīng)收股利的借方. 3非同一控制中，假設(shè)在合并合同或者協(xié)議中對能夠影響合并本錢的未來事項(xiàng)作出商定的,購買日假設(shè)估計(jì)未來事項(xiàng)很能夠發(fā)生并且對合并本錢的影響金額可以可靠計(jì)量的,那么

7、購買方該當(dāng)將其記入合并本錢. 如：合并協(xié)議中商定，被購買方假設(shè)在合并后兩年內(nèi)年均實(shí)現(xiàn)凈利潤超越1000萬元，購買方應(yīng)在原購買出價(jià)的根底上另付10的價(jià)款。假設(shè)購買方估計(jì)合并后兩年內(nèi)年均實(shí)現(xiàn)凈利潤超越1000萬元是很能夠的，那么應(yīng)將這10%的價(jià)款計(jì)入購買日的合并本錢中。.二、初始投資本錢確實(shí)定4 購買方為進(jìn)展企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用,如審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、評價(jià)費(fèi)等增量費(fèi)用，該當(dāng)記入企業(yè)合并本錢,但該費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承當(dāng)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)傭金等,也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的傭金、手續(xù)費(fèi)等。但是，同一控制下發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時直接計(jì)如當(dāng)期損益管理費(fèi)用科目。5

8、構(gòu)成企業(yè)合并前企業(yè)持有的對被購買方長期股權(quán)投資采用本錢法核算的，其長期股權(quán)投資在購買日的賬面價(jià)值應(yīng)為原賬面價(jià)值加上購買日為獲得進(jìn)一步的股份支付的對價(jià)公允價(jià)值之和；構(gòu)成企業(yè)合并前企業(yè)持有的對被購買方長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)展追溯調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)整至其最初投資本錢，在此根底上加上購買日新支付的公允價(jià)值作為購買日長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。.二、初始投資本錢確實(shí)定6在確定同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資時，應(yīng)留意合并前合并方與被合并方適用的會計(jì)政策能否一樣，假設(shè)雙方采用的會計(jì)政策不同，那么合并方在合并日，該當(dāng)按照合并方會計(jì)政策對被

9、合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程進(jìn)展調(diào)整，在此根底上再確定長期股權(quán)投資的初始本錢。 .二、初始投資本錢確實(shí)定例4、甲公司于2006年1月1日，以銀行存款3000萬元獲得乙公司30%的股權(quán)，并對乙公司可以實(shí)施艱苦影響，所以采用權(quán)益法核算。假定甲公司獲得投資時初始投資本錢與應(yīng)在乙公司享有的投資份額相等，2006年末甲公司因乙公司構(gòu)成利潤而確認(rèn)投資收益200萬元。2007年1月1日，甲公司又以銀行存款4000萬元向乙公司投資獲得其30%的股權(quán)。假定合并前兩個公司沒有任何關(guān)系。甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。那么甲公司在2007年1月1日的合并中構(gòu)成的長期股權(quán)投資的初始本錢為7000萬元3000+200

10、-200+4000。其購買日的會計(jì)分錄編制如下： 借：利潤分配-未分配利潤 2000000 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 2000000 借：盈余公積 200000 貸：利潤分配-未分配利潤 200000 借：長期股權(quán)投資 -乙公司 40000000 貸 ：銀行存款 40000000.二、初始投資本錢確實(shí)定二除企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資之外，其他方式獲得的長期股權(quán)投資，該當(dāng)按以下規(guī)定確定其初始投資本錢：1、以支付現(xiàn)金獲得的長期股權(quán)投資，該當(dāng)按照實(shí)踐支付的購買價(jià)款作為初始投資本錢。初始投資本錢包括與獲得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。例5、A企業(yè)于2006年4月1日購入甲公司的股份1

11、00 000股，每股價(jià)錢15.2 元，另付相關(guān)稅費(fèi)5 000元。A企業(yè)購入甲公司的股份占甲公司有表決權(quán)資本的10%，并預(yù)備長期持有。 4月1日購買時的會計(jì)分錄編制如下： 借：長期股權(quán)投資甲公司 1 525 000 貸：銀行存款 1 525 000 .二、初始投資本錢確實(shí)定2、以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的長期股權(quán)投資，該當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資本錢。發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的傭金手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用，從溢價(jià)收入中扣除，沖減資本公積，溢價(jià)收入缺乏沖減的或者沒有溢價(jià)的，該當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。例6、甲公司于2006年10月，經(jīng)過增發(fā)4000萬股每股面值1元本身股份獲得對乙公司30%的股權(quán)，按照增

12、發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該4000萬股股份的公允價(jià)值為5400萬元。為增發(fā)該部分股份，甲公司支付了200萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。其會計(jì)分錄編制如下： 借：長期股權(quán)投資 5400 貸：股本 4000 資本公積股本溢價(jià) 1400 借：資本公積股本溢價(jià) 200 貸：銀行存款 200.二、初始投資本錢確實(shí)定3、投資者投入的長期股權(quán)投資是指投資者以其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)，該當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值作為初始投資本錢，但合同或協(xié)議月的價(jià)值不公允的除外。不公允：按照長期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn)4、經(jīng)過非貨幣性買賣交換獲得的長期股權(quán)投資，其初始投資本錢該當(dāng)按照的規(guī)定確定。5、經(jīng)過債務(wù)重組獲得的長期

13、股權(quán)投資，其初始投資本錢該當(dāng)按照的規(guī)定確定。留意：投資本錢中包含的已宣揭露放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收工程單獨(dú)核算。.三、本錢法的核算二、本錢法：一定義：指初始投資按獲得的本錢計(jì)量，投資后當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，或者投資方追加投資，或者投資方減少投資時，會影響到投資方的賬面本錢。二適用范圍：1、投資方可以對被投資方實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。核算用本錢法，期末編制合并會計(jì)報(bào)表時按照權(quán)益法進(jìn)展調(diào)整。2、投資方對被投資方不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場上沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。.三、本錢法的核算 控制，是指有權(quán)決議一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運(yùn)營活

14、動中獲取利益。投資企業(yè)可以對被投資單位實(shí)施控制的被投資單位為其子公司。控制普通表現(xiàn)為兩種情況 。共同控制，是指按照合同商定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和運(yùn)營決策需求分享控制權(quán)的投資方一致贊同時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。艱苦影響，是指對一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營政策有參與決策的權(quán)益，但并不可以控制或者與其他方一同共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)可以對被投資單位施加艱苦影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。該當(dāng)留意：企業(yè)在確定能否對被投資單位實(shí)施控制或施加艱苦影響時,該當(dāng)思索投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券當(dāng)期可

15、執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)要素。詳細(xì)如下：.1投資企業(yè)在當(dāng)前情況下，根據(jù)已持有股份及現(xiàn)行可實(shí)施潛在表決權(quán)轉(zhuǎn)換后的綜合持股程度，有才干對另外一個企業(yè)的消費(fèi)運(yùn)營決策施加艱苦影響或共同控制的，不該當(dāng)對長期股權(quán)投資采用本錢法核算而應(yīng)采用權(quán)益法核算。2在思索現(xiàn)行被投資單位發(fā)行在外可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響時，不應(yīng)思索企業(yè)管理層對潛在表決權(quán)的持有意圖及企業(yè)在轉(zhuǎn)換潛在表決權(quán)時的財(cái)務(wù)接受才干，但應(yīng)注重潛在表決權(quán)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)。3思索現(xiàn)行可執(zhí)行的潛在表決權(quán)在轉(zhuǎn)換為實(shí)踐表決權(quán)后能否對被投資單位構(gòu)成控制或艱苦影響時，應(yīng)綜合思索本企業(yè)及其他企業(yè)持有的被投資單位潛在表決權(quán)的影響。4思索現(xiàn)行可執(zhí)行被投資單位潛在表決權(quán)的影響僅為確定

16、投資企業(yè)對被投資單位的影響才干，而不是用于確定投資企業(yè)享有或承當(dāng)被投資單位凈損益的份額。在確定了投資企業(yè)對被投資單位的影響才干后，假設(shè)投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制艱苦影響的，應(yīng)按照權(quán)益法核算；但在按照權(quán)益法確認(rèn)投資收益或投資損失時應(yīng)以現(xiàn)行實(shí)踐持股比例為根底計(jì)算確定，不思索可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響。.三、本錢法的核算三賬務(wù)處置1、初始投資時 1 無應(yīng)收股利的購入： 借：長期股權(quán)投資某公司 貸：銀行存款實(shí)付款2 有應(yīng)收股利的購入： 借：應(yīng)收股利知股利 長期股權(quán)投資某公司(差額) 貸：銀行存款(實(shí)付款2、追加投資時：根本處置同上，不同的是當(dāng)追加投資后，累計(jì)持股比例到達(dá)艱苦影響時，應(yīng)該改用權(quán)益法核算

17、；到達(dá)控制時，仍用本錢法。.三、本錢法的核算3、被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時：1投資后被投資單位第一次宣告分派現(xiàn)金股利時： 屬于投資前構(gòu)成的凈利潤：將應(yīng)得的股利全部沖減本錢。 借：應(yīng)收股利被投資單位當(dāng)年宣告分派的現(xiàn) 金股利投資方的投資比例 貸：長期股權(quán)投資某公司 屬于投資后構(gòu)成的凈利潤：應(yīng)全部確以為投資收益。 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益既有投資前又有投資后的凈利潤：A.能分清投資前后構(gòu)成的凈利潤： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益(投資后的凈利潤持股比例) 長期股權(quán)投資(差額.三、本錢法的核算例：A公司98年7月1日向B公司投資，B公司98年構(gòu)成凈利潤120萬元，16月份構(gòu)成凈利潤50萬元，A的持股

18、比例為10%，B公司是98年1月1日成立的，B公司98年末宣告分派98年現(xiàn)金股利80萬。 借：應(yīng)收股利80000(80000010%) 貸：投資收益70000(70000010%) 長期股權(quán)投資10000B分不清投資前后構(gòu)成的凈利潤：資料同上，假定沒有通知16月份凈利潤50萬元。借：應(yīng)收股利80000 貸：投資收益60000(120000010%126) 長期股權(quán)投資20000該當(dāng)留意的是：投資收益確實(shí)認(rèn)最高等于應(yīng)收股利。.三、本錢法的核算2投資后被投資單位第二次以及以后假設(shè)干次宣告分派現(xiàn)金股利時：被投資單位本年宣告分派的現(xiàn)金股利大于被投資單位上年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，將多得的部分沖本錢。 借：應(yīng)收股

19、利被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股 利投資方的投資比例 貸：長期股權(quán)投資多得的部分 投資收益(差額) 被投資單位本年宣告分派的現(xiàn)金股利等于被投資單位上年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，全部確以為投資收益。 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益.三、本錢法的核算 被投資單位本年宣告分派的現(xiàn)金股利小于被投資單位上年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，將應(yīng)享有的部分確以為投資收益,將少得的部分添加本錢，但是不得超越前已累計(jì)沖減本錢數(shù)。 借：應(yīng)收股利 長期股權(quán)投資少得的部分，但有限制 貸：投資收益 被投資單位構(gòu)成虧損：不宣告分派現(xiàn)金股利，那么投資方不作賬務(wù)處置。假設(shè)繼續(xù)宣告分派現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資.三、本錢法的核算例：一公司 2005

20、 年 3 月 1 日購入 B 公司 10 的股份，預(yù)備長期持有，投資本錢 110 萬元, B 公司 5 月 2 日宣布分配上年的現(xiàn)金股利 100 萬元 。B 公司 2005 年 1 月 1 日股東權(quán)益為 1200 萬元，其中股本為 1000 萬元，未分配利潤為 200 萬元；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤 450 萬元，其中 1 2 月份實(shí)現(xiàn)凈利潤 80 萬元 2006 年 4 月 1 日宣布分配上年的現(xiàn)金股利 300 萬元。 . 2005 年 3 月 1 日投資時： 借：長期股權(quán)投資 B 公司 110 貸：銀行存款 110 2005 年 5 月 2 日分配股利時： 借：應(yīng)收股利 10 貸：長期股權(quán)投資 10

21、2006 年 4 月 1 日分配股利時： 借：應(yīng)收股利 30 長期股權(quán)投資 貸：投資收益 3 .三、本錢法的核算資料：A公司于2000年1月1日以銀行存款購入甲公司5%的股份，并預(yù)備長期持有，實(shí)踐支付價(jià)款15萬元。甲公司2000年4月8日宣告分派現(xiàn)金股利10萬元。2000年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元。2001年5月1日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利20萬元，2001年度甲公司構(gòu)成虧損10萬元，決議2002年不分派現(xiàn)金股利。2002年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤15萬元，2003年4月28日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利20萬元。2003年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤10萬元，2004年4月28日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利10萬元。要求：

22、做出A公司對甲公司投資的有關(guān)會計(jì)分錄。.三、本錢法的核算答案： 12000年1月1日投資時： 借：長期股權(quán)投資甲公司 15 貸：銀行存款 15 22000年4月8日宣告分派現(xiàn)金股利時： 借：應(yīng)收股利 0.5 貸：長期股權(quán)投資甲公司 0.5.三、本錢法的核算 (3) 2001年5月1日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利時： 由于20小于40，所以，A公司少得205%=1萬元，又由于1大于0.5，所以，該當(dāng)添加本錢0.5萬元。 借：應(yīng)收股利 1 借：長期股權(quán)投資甲公司 0.5 貸：投資收益 1.5 (4) 2002年不分派現(xiàn)金股利,所以A公司不做帳務(wù)處置.三、本錢法的核算52003年4月28日甲公司宣告分派

23、現(xiàn)金股利時： 由于20大于15，所以，A公司多得55%=0.25萬元， 借：應(yīng)收股利 1 貸： 長期股權(quán)投資甲公司 0.25 貸：投資收益 0.75 (6) 2004年4月28日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利時： 借：應(yīng)收股利 0.5 貸：投資收益 0.5 .三、本錢法的核算4、收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利時 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利5、股票股利的處置：在備查簿中登記。6、出賣長期股權(quán)投資時： 借：銀行存款實(shí)收款 借：長期股權(quán)投資減值預(yù)備賬面余額出賣比例 貸：長期股權(quán)投資賬面余額出賣比例 借或貸:投資收益差額.四、權(quán)益法的核算一定義： 初始投資以本錢計(jì)量，投資后當(dāng)被投資單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起其一切者權(quán)

24、益總額凡是引起資本公積、盈余公積、未分配利潤三個賬戶一方面添加減少的業(yè)務(wù)發(fā)生增減變動時，投資方該當(dāng)按持股比例相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。二適用范圍： 投資方對被投資單位具有共同控制權(quán)或艱苦影響的長期股權(quán)投資三賬戶設(shè)置： 1、總賬“長期股權(quán)投資； 2、明細(xì)賬-本錢 -損益調(diào)整 -其他權(quán)益變動.四、權(quán)益法的核算四賬務(wù)處置：1、初始投資時 初始投資本錢擁有的份額擁有的份額投資時被投資單位的可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額投資方投資時的持股比例 借：長期股權(quán)投資某公司本錢 貸：銀行存款實(shí)付款 初始投資本錢擁有的份額，該部分差額從本質(zhì)上是投資企業(yè)在獲得投資過程中經(jīng)過購買作價(jià)表達(dá)出的與所獲得股份相對應(yīng)的

25、商譽(yù)及不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的資產(chǎn)價(jià)值，該差額不要求調(diào)整本錢。借：長期股權(quán)投資本錢 貸：銀行存款 .四、權(quán)益法的核算例A公司以2000萬元獲得B公司30的股權(quán)，獲得投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬元。如A公司可以對B公司施加艱苦影響，那么A公司應(yīng)進(jìn)展的會計(jì)處置為：由于份額 ，所以，不調(diào)整本錢借：長期股權(quán)投資本錢 20000000 貸：銀行存款等 20000000.四、權(quán)益法的核算 初始投資本錢擁有的份額，該差額表達(dá)為雙方在買賣作價(jià)過程中被投資單位對投資方的退讓，所以，該部分該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時添加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 借：長期股權(quán)投資本錢 貸：銀行存款 同時：借：長

26、期股權(quán)投資本錢 貸：營業(yè)外收入如例中投資時B公司可識別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬元，那么A公司應(yīng)進(jìn)展的處置為：借：長期股權(quán)投資本錢 21000000 貸：銀行存款 20000000 貸：營業(yè)外收入 1000000.四、權(quán)益法的核算2、被投資單位構(gòu)成凈利潤時：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益凈利潤持股比例留意： 這里的凈利潤必需是投資后構(gòu)成的。 這里的凈利潤也不包括某些被限定的部分。 權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益是應(yīng)納稅暫時性差別。該當(dāng)以獲得投資時被投資單位各項(xiàng)可識別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底，對被投資單位凈利潤進(jìn)展調(diào)整后加以確定投資收益，不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡單確定

27、投資收益?；谥匾栽敲?，通常應(yīng)思索的調(diào)整要素為：以獲得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為根底計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值預(yù)備的金額對被投資單位凈利潤的影響。其他工程如為重要的，也應(yīng)進(jìn)展調(diào)整。.四、權(quán)益法的核算例如，某投資企業(yè)于2007 年1 月1 日獲得對聯(lián)營企業(yè)30的股權(quán)，獲得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200 萬元，賬面價(jià)值為400 萬元，固定資產(chǎn)的估計(jì)運(yùn)用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2007 年度利潤表中凈利潤為500萬元，其中被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60 萬元，按照獲得投資時固定資產(chǎn)的公允價(jià)

28、值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120 萬元，不思索所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為15050030萬元。按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤為42050080萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為12642030萬元。.四、權(quán)益法的核算無法合理確定獲得投資時被投資單位各項(xiàng)可識別資產(chǎn)公允價(jià)值的、投資時被投資單位可識別資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比兩者之間的差額不具有重要性的以及投資時被投資單位可識別資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等等情況下，投資方在確認(rèn)投資收益時，直接按照被投資單位的賬面凈利潤與投資方的持股比例計(jì)算確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中闡明這一現(xiàn)實(shí)，以及無法合理

29、確定被投資單位各項(xiàng)可識別資產(chǎn)公允價(jià)值等緣由。 被投資單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，該當(dāng)按照投資企業(yè)的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。 .四、權(quán)益法的核算4、 被投資單位構(gòu)成虧損：借：投資收益確認(rèn)的虧損貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 長期應(yīng)收款 估計(jì)負(fù)債留意： 這里的虧損必需是投資后構(gòu)成的。這里確認(rèn)的虧損該當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承當(dāng)額外損失義務(wù)的除外。其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收工程，如企業(yè)對被投資單位的長期應(yīng)收款，該款項(xiàng)的清償沒有明確

30、的方案且在可預(yù)見的未來期間難以收回的，本質(zhì)上構(gòu)生長期權(quán)益。 .四、權(quán)益法的核算企業(yè)存在其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益工程 以及負(fù)有承當(dāng)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，該當(dāng)按照以下順序進(jìn)展處置：首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整其次，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零時，假設(shè)存在本質(zhì)上構(gòu) 成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，應(yīng)以該長期權(quán)益的賬 面價(jià)值為限減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時確認(rèn)投資 損失。長期權(quán)益的賬面價(jià)值不作調(diào)整。 借：投資收益 貸：長期應(yīng)收款.四、權(quán)益法的核算第三，長期權(quán)益的價(jià)值減記至零時，假設(shè)按照投資合同或

31、協(xié)議商定需求企業(yè)承當(dāng)額外義務(wù)的，應(yīng)按估計(jì)承當(dāng)?shù)慕痤~確以為投資損失，同時減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 借：投資收益 貸：估計(jì)負(fù)債-(估計(jì)承當(dāng)?shù)慕痤~)第四，經(jīng)過上述確認(rèn)后，假設(shè)還有未確認(rèn)虧損，該當(dāng)在備查簿中登記，等 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值同時確認(rèn)投資收益。.四、權(quán)益法的核算例2、甲公司于02年1月1號對乙公司投資，實(shí)踐支付價(jià)款200萬元,擁有30%的股權(quán),投資當(dāng)日乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值800萬元,02年末,乙公司構(gòu)成凈利潤500萬元,獲得投資時,乙公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值1200萬元,賬面價(jià)值400萬元,估計(jì)運(yùn)用年限10年,直線法折舊,沒有凈殘值

32、,03年3月1號乙公司宣告分派02年現(xiàn)金股利200萬元,03年5月1號收到現(xiàn)金股利,03年末乙公司構(gòu)成虧損1200萬元，04年構(gòu)成利潤400萬元,假定到2004年末上述固定資產(chǎn)仍在運(yùn)用。要求：作出甲公司對乙公司的會計(jì)分錄. .四、權(quán)益法的核算 1 02年初始投資時：由于份額=800*30%=240 200 所以 ，確認(rèn)損益40萬元。借：長期股權(quán)投資本錢 20 貸：銀行存款 200 貸：營業(yè)外收入 4022002年末實(shí)現(xiàn)利潤時：(500-80)*30%=126 借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 126 貸：投資收益 126 .303年宣告分派現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利 60 貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

33、60 4收到現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款 60 貸：應(yīng)收股利 60 5構(gòu)成虧損時： 計(jì)算長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=200+40+126-60=306 應(yīng)承當(dāng)?shù)奶潛p = (1200+80)30% = 384 借：投資收益 306 貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 306 未確認(rèn)虧損 78萬元.6 實(shí)現(xiàn)利潤時： 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 = 400-80)30%=96 沖減未確認(rèn)虧損78萬元后，本年實(shí)踐確認(rèn)的投資收益=96-78=18 借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 18 貸：投資收益 18.例3、A企業(yè)于2003年1月1日向乙企業(yè)投出原價(jià)為1 000 000元，已提折舊100 000元的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，獲得乙企業(yè)有表決權(quán)

34、資本30%，其投資本錢與應(yīng)享有乙企業(yè)一切者權(quán)益的份額相等。假定乙企業(yè)各項(xiàng)可識別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。2003年度乙企業(yè)全年實(shí)凈利潤1 000 000元，2004年2月18日乙企業(yè)宣告分派2003年的現(xiàn)金股利600 000元，2004年乙企業(yè)全年發(fā)生虧損4 000 000元；在當(dāng)年末A企業(yè)還有應(yīng)向乙企業(yè)收取的長期應(yīng)收款150000元，A企業(yè)不承當(dāng)額外損失。2005年乙企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤1 600 000元，假定A企業(yè)和乙企業(yè)的所得稅率均為33%，有關(guān)會計(jì)處置如下：.(1)2003年投資時的會計(jì)分錄編制如下： 借：固定資產(chǎn)清理 900000 累計(jì)折舊 100 000 貸：固定資產(chǎn) 1 0

35、00 000 借：長期股權(quán)投資乙企業(yè)本錢 900 000 貸：固定資產(chǎn)清理 900000(2)2003年12月31日確認(rèn)投資收益的會計(jì)分錄編制如下借：長期股權(quán)投資乙企業(yè)(損益調(diào)整) 300 000 貸：投資收益股權(quán)投資收益 300 000 2003年末“長期股權(quán)投資乙企業(yè)賬戶的賬面余額 900 0003000001 200 000(元).(3)2004年2月18日宣派現(xiàn)金股利時A企業(yè)的會計(jì)分錄編制如下：借：應(yīng)收股利乙企業(yè) 180 000 貸：長期股權(quán)投資乙企業(yè)(損益調(diào)整) 180 000 宣告分派股利后，“長期股權(quán)投資乙企業(yè)賬戶的賬面余額1 200 000180 0001020 000(元)(

36、4)2004年12月31日確認(rèn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損為：1 200 000元400000030%，由于“長期股權(quán)投資乙企業(yè)賬戶的賬面余額僅有1 020 000元，又由于長期應(yīng)收款賬面有150000元，故只能確認(rèn)虧損1 170 000元，未確認(rèn)的虧損30 000元只在備查簿中登記。確認(rèn)投資損失的分錄編制如下：借：投資收益股權(quán)投資損失 1 170 000 貸：長期股權(quán)投資乙企業(yè)(損益調(diào)整) 1 020 000 長期應(yīng)收款 150 000 .2004年12月31日“長期股權(quán)投資乙企業(yè)賬戶以及長期應(yīng)收款的賬面余額均為零。(5)2005年12月31日，沖減未入賬的虧損30000元，并恢復(fù)“長期應(yīng)收款150000元

37、和“長期股權(quán)投資乙企業(yè)賬戶的賬面價(jià)值1 600 00030%15000030 000300 000(元)借：長期應(yīng)收款 150 000 長期股權(quán)投資-乙企業(yè)(損益調(diào)整) 300 000 貸：投資收益股權(quán)投資收益 450 000 .四、權(quán)益法的核算3、被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時1 屬于投資前構(gòu)成的凈利潤：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資本錢2屬于投資后構(gòu)成的凈利潤：A、未超越已確認(rèn)投資收益部分的， 借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整.B、超越已確認(rèn)投資收益部分，但是未超越投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)享有的份額，應(yīng)作為投資收益 借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整確認(rèn)的部分 投資收益

38、差額.C、超越已確認(rèn)投資收益部分，也超越投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)享有的份額，應(yīng)沖減投資本錢。 借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整確認(rèn)的部分投資收益賬面凈利潤確認(rèn)部分-確認(rèn)的投資收益 長期股權(quán)投資本錢差額.四、權(quán)益法的核算5、收到現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款貸：應(yīng)收股利、被投資單位除凈損益外的其他一切者權(quán)益變動處置 借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 貸：資本公積其他資本公積 或者相反的分錄，等處置投資時，再將資本公積其他資本公積轉(zhuǎn)入“投資收益賬戶。、留意的問題：1被投資單位提取盈余公積，投資方不作賬務(wù)處置2被投資單位用盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增資本時，投資方不 作賬務(wù)處置。3被投資單位

39、彌補(bǔ)虧損時，投資方不作賬務(wù)處置被投資單位對外捐贈資產(chǎn)時，投資方不做賬務(wù)處置.五、本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算一、追加投資引起的方法改動 追加投資后,累計(jì)的持股比例到達(dá)注冊資本的20%-50%時該當(dāng)改用權(quán)益法，但是到達(dá)50%以上依然采用本錢法核算。詳細(xì)處置如下： 1、轉(zhuǎn)換前：按規(guī)范的本錢法處置。 2、轉(zhuǎn)換時：1追加投資的部分直接用權(quán)益法處置。2原投資的部分追溯調(diào)整，也就是用權(quán)益法對成 本法下的業(yè)務(wù)進(jìn)展補(bǔ)充處置，即將應(yīng)該確認(rèn)的“投資收 益“和營業(yè)外收入“用盈余公積 和“利潤分配未分配 利潤賬戶替代。 3、轉(zhuǎn)換后：按規(guī)范的權(quán)益法處置 應(yīng)留意：新、舊投資所構(gòu)成的差額一并思索。 .五、本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算例

40、題：甲公司于2005年2月獲得乙公司10%的股份，本錢900萬元，當(dāng)日乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8400萬元假定公允價(jià)值于賬面價(jià)值一樣，預(yù)備長期持有，甲公司對該投資采用本錢法核算。甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2006年4月10日，甲公司又以1800萬元的價(jià)錢獲得乙公司12%的股份，當(dāng)日乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12000萬元。按照章程規(guī)定，甲公司對該投資采用權(quán)益法核算，假定甲公司在獲得對乙公司10%的股份后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為900萬元，未發(fā)生其他買賣。要求作出甲公司對乙公司投資的會計(jì)分錄。.12005年2月投資時： 借：長期股權(quán)投資-乙公司 900 貸：銀行存款 90

41、022006年4月追加投資時： A、份額=1200012%=14401800，不調(diào)整本錢 借：長期股權(quán)投資-乙公司 1800 貸：銀行存款 1800 B、初始投資構(gòu)成的份額=840010%=840份額的部分不予調(diào)整，本錢份額的部分，除調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值外，還要調(diào)整留存收益。.五、本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算例題：甲公司原持有乙公司60%的股份，賬面余額9000萬元，乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為00萬元假定公允價(jià)值于賬面價(jià)值一樣，預(yù)備長期持有，甲公司對該投資采用本錢法核算。甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2006年12月月10日，甲公司將其持有的對乙公司20%的股份出賣給某企業(yè)，獲得價(jià)款5400萬元，當(dāng)日乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為24000萬元。按照章程規(guī)定，甲公司對該投資采用權(quán)益法核算，假定甲公司在獲得對乙公司60%的股份后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為7500萬元，未發(fā)生其他買賣。要求作出甲公司對乙公司投資出賣時以及轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的的會計(jì)分錄。 .出賣時：借：銀行存款 5400 貸：長期股權(quán)投資 3000 投資收益 2400轉(zhuǎn)換時： 剩余投資擁有的份額=0040%=54006000所以，不調(diào)整投資本錢