費用的稅務(wù)風(fēng)險管控

1、費用的稅務(wù)風(fēng)險管控引言：中秋節(jié)到了，公司采購了一批月餅，一部分發(fā)給員工，一部分送給客戶，那么，問題來了：這些月餅該計入什么費用科目？該不該交稅？如果交稅涉及哪些稅？小月餅，大學(xué)問。獲取形式自制：視同銷售，企業(yè)交增值稅外購：進行稅企業(yè)不抵扣發(fā)放形式發(fā)員工：計入應(yīng)付職工薪酬（福利費），代扣代繳個人所得稅（視同工資薪金）送客戶：計入業(yè)務(wù)招待費，代扣代繳個人所得稅，企業(yè)所得稅匯算清繳時按40%調(diào)增應(yīng)納稅所得額費用科目：制造費用 銷售費用 管理費用涉及稅種：增值稅 個人所得稅 企業(yè)所得稅目錄：一、費用基本情況二、費用涉稅風(fēng)險三、費用稅險管控費用基本情況1.費用構(gòu)成三項期間費用：銷售費用 管理費用 財務(wù)費

2、用 計入利潤表一項制造費用 計入生產(chǎn)成本2.費用明細一級科目所屬二級科目核算內(nèi)容管理費用職工薪酬公司管理部門及相關(guān)后期人員工資、獎金等職工福利費包括管理部門員工工作餐、醫(yī)療用品、公司組織職工體檢費、司機保安餐費補助夜班補助、節(jié)日禮金、職工慰問金、體育用品等折舊費管理部門使用的固定資產(chǎn)每月計提折舊修理費包含電腦打印機復(fù)印機和傳真機的修復(fù)安裝費，硬件升級費，辦公樓和宿舍裝修費，其他管理部門辦公用品移動和安裝費中介代理費包括人事檔案代理費，招聘中介費辦公費包括書報費（指管理部門購書、訂報刊雜志的費用），印刷費、復(fù)印費（指印名片，勞動合同和公司內(nèi)部報紙等），日常辦公用品（指管理部門購買的辦公用品及為新

3、員工購買的小件辦公用品，以及傳真機，打印機，復(fù)印機用色帶，墨盒，墨粉，復(fù)印紙等），消耗用品費（行政部門購咖啡、茶葉、紙杯、礦泉水、紙巾以及洗手間用的洗手液、消毒液、手紙等），年檢/審計費（指企業(yè)參加工商年檢、企業(yè)變更和驗資審計等用），其它（包括財務(wù)部購發(fā)票，財務(wù)報表，財務(wù)賬本和封皮等費用）物料消耗包括購買硬盤，U盤，軟盤等電腦耗材以及插座等維修零件費用低值易耗品攤銷月末將用于管理部門的“低值易耗品”進行分攤結(jié)轉(zhuǎn)費用 無形資產(chǎn)攤銷月末將“無形資產(chǎn)”按約定要求分攤結(jié)轉(zhuǎn)費用開辦費攤銷公司在籌建期間所發(fā)生的開辦費的攤銷租賃費包括食堂房租，辦公室租賃費，職工宿舍房租，其他管理部門使用場地時發(fā)生的租賃費用

4、運輸費管理部門偶爾發(fā)生的通過運輸公司的運費郵電費包括快遞費，上網(wǎng)費電話費包含固定電話費，手機費（管理部門）壞賬準備公司財務(wù)部門依據(jù)財務(wù)制度規(guī)定對“應(yīng)收賬款”是否壞賬所計提的一種準備金存貨跌價準備指公司依據(jù)市場同類產(chǎn)品價格漲跌對存貨計提的跌價準備研究開發(fā)費指研發(fā)部門發(fā)生的費用，包括工資，辦公費，教育培訓(xùn)費，測試費，修理費，招待費，活動經(jīng)費，市內(nèi)交通費和差旅費及其他技術(shù)轉(zhuǎn)讓費根據(jù)公司與其他公司轉(zhuǎn)讓技術(shù)合同發(fā)生的費用技術(shù)研究開發(fā)費公司依據(jù)一定的比例為新產(chǎn)品研究開發(fā)計提的經(jīng)費技術(shù)提成用于公司與其他公司技術(shù)合作所發(fā)生的按一定比例計提的基金 待業(yè)保險費公司和個人按一定比例繳納的一種社會保險勞動保險費公司和

5、個人按一定比例繳納的一種社會保險工會經(jīng)費公司和個人按一定工資比例繳納的工會費住房公積金公司和個人按一定工資比例繳納的購房基金會議費企業(yè)加入政府或社會某協(xié)會的會費和活動費職工教育經(jīng)費公司按照一定工資標準計提的公司職工教育基金勞動保護費指公司為職工購買勞保用品所發(fā)生的費用董事會費包括活動經(jīng)費（指董事會成員組織活動所發(fā)生的費用，主要指董事長、總經(jīng)理及高管，如招待餐費等），會議費（指公司召開董事會發(fā)生的會議費），差旅費（指董事會成員召開會議期間的住宿費、車費和補助等）培訓(xùn)費包括講師費（指聘請講師的講課費），資料費（指購買培訓(xùn)材料的費用），餐費（指培訓(xùn)期間公司員工發(fā)生的餐費，購食品費用），其他（包括培訓(xùn)

6、期間的場地使用費及其他雜費）咨詢費包含公司聘請法律顧問費，會計稅務(wù)咨詢費及其他信息咨詢費用 差旅費包含國內(nèi)國外管理部門人員出差發(fā)生的費用，培訓(xùn)差旅費（指管理部門員工培訓(xùn)期間發(fā)生的住宿費等）及市內(nèi)交通費稅金（修改）包含印花稅（指公司財務(wù)賬本所繳納的印花稅和公司銷售合同，國外進口合同所交的印花稅），車船使用稅（指公司管理部門使用車輛所交的稅金），房產(chǎn)稅（指公司使用廠房所交的稅金），土地使用稅（指公司征地所交的稅金）水電費管理部門消耗水電的費用保險費包含公司為貨物運輸所投的保險費以及車輛保險費等業(yè)務(wù)招待費公司管理部門對外招待客戶發(fā)生的餐費及禮品費。車輛費包括油費（管理部門車輛使用汽油，機油的費用），

7、養(yǎng)路費（使用的車輛按國家規(guī)定所交的公路維護費），修理費（指車輛的修理維護費），車輛維護用品費（為車輛購買的日常維修用具及輪胎等），車輛租金（指公司租用車輛的費用），其他（車輛過路過橋費，停車費等）其他包括簽證費（指辦理出國護照或簽證居留證延期費），展位/攤位費（指公司人事招聘或管理部門搞宣傳的展位費，如參加廣交會，高交會等），清潔費（指公司雇傭保潔員費用），保安費（指公司雇傭保安的工資費用），其他（包含人事部在網(wǎng)上招聘廣告費等） 提示：銷售費用、制造費用的明細與管理費用明細類似，所不同的是銷售費用主要核算銷售部門和人員發(fā)生的費用，制造費用主要核算生產(chǎn)車間管理部門和人員發(fā)生的費用。（注：各企業(yè)結(jié)

8、合實際情況增刪相關(guān)項目）費用涉稅風(fēng)險涉稅費用分類稅法無扣除標準的費用項目：工資薪金、勞動保護費、辦公費、差旅費、董事會費、咨詢費、訴訟費、租賃及物業(yè)費、車輛使用費、長期待攤費用攤銷、會員費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅稅法有扣除標準的費用項目：職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、公益性捐贈支出稅法無扣除標準的費用項目-工資薪金工資薪金：指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出合理工資薪金：指企業(yè)按照工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)

9、放給員工的工資薪金稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，主要參考以下原則企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的 企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼(或者車改補貼)、通訊補貼，應(yīng)當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理;尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一

10、規(guī)定，不得再為職工購建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當納入工資總額管理。自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出可以在職工福利費列支，因為不屬于“從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助”(國稅發(fā)1998155號)，不征收個人所得稅。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼應(yīng)當納入工資總額管理。關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知(財企2009242號)個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收人，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并人當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月

11、發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。公務(wù)費用的扣除標準，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知(國稅發(fā)【1999】58號)第二條“關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定)補充養(yǎng)老保險費/補充醫(yī)療保險費：不超過職工工資總額5%的部分，準予扣除中國境內(nèi)工作的職工的境外社會保險費：不得扣除住房公積金：不超過職工本人上年度月平均工資12%（單位和個人分別）的部分，允許扣除（月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平

12、均工資的3倍）各項免稅之外的保險金：在企業(yè)向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”征稅（企業(yè)代扣代繳） 財政部稅務(wù)總局保監(jiān)會關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知（財稅201739號）規(guī)定：“對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當年（月）計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）?！眹惪偩株P(guān)于推廣實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告（國稅公告2017年第17號）稅法無扣除標準的費用項目-差旅費a、差旅費：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的差旅費，能夠提供證明其真實

13、性的合法憑證的，允許扣除，包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等財政部關(guān)于印發(fā)中央和國家機關(guān)差旅費管理辦法的通知(財行2013531號)（2017年1月1日起對差旅住宿費標準進行了調(diào)整）稅法無扣除標準的費用項目-會議費會議費：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的會議費，能夠提供會議費有關(guān)證明的，可以稅前扣除會議費的證明材料：會議通知、時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標、支付憑證等 5稅法無扣除標準的費用項目-管理費管理費：母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除（母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)

14、的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費收入進行稅務(wù)處理，子公司作為成本費用在稅前扣除）企業(yè)(獨立法人)之間直接支付的管理費不得扣除（如果能夠證明提供了真實管理勞務(wù)，購、銷雙方均應(yīng)按獨立交易原則確認管理勞務(wù)的購銷，分別確定勞務(wù)收入和成本）企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除 6稅法扣除有標準的費用項目-工資附加費職工福利費：不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除（按實扣除，不再計提）工會經(jīng)費：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除職工教育經(jīng)費：不超過工資薪金總額8%（財稅201851號文）的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納

15、稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 100%全額扣除：集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)、動漫企業(yè)、航空企業(yè)、核電廠操作員7稅法扣除有標準的費用項目-業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與交際應(yīng)酬有關(guān)的費用和對外饋贈的禮品等，如餐飲、娛樂、煙、酒、茶、咖啡、食品和保健品等。按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5 。 帶有本企業(yè)標志的作為業(yè)務(wù)宣傳費用無任何標志的贈送禮品，屬于捐贈支出籌建期間的業(yè)務(wù)招待費按照開辦費處理企業(yè)清算期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費全額扣除8稅法扣除有標準的費用項目-捐贈支出捐贈支出：在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。9稅法扣除有標準的費用項目-

16、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費：不超過當年銷售(營業(yè))收入15 %的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。10稅法有優(yōu)惠的費用項目-研發(fā)費研發(fā)費用加計扣除：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的75%（科技型中小企業(yè)）加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。研發(fā)費用加計扣除的流程項目立項項目鑒證費用歸集稅務(wù)備案享受優(yōu)惠 步驟具體操作內(nèi)容第一步：規(guī)范自身研發(fā)費用核算和項目管理1.正確設(shè)置研發(fā)費用科目2.準確、合理進行研

17、發(fā)費用賬務(wù)處理3.完善原始憑證等原始單據(jù)4.項目立項管理5.項目過程管理相關(guān)文件6.項目結(jié)項管理文件第二步：申請研發(fā)費用加計扣除鑒定1.準備好申請材料2.委托省部級查新報告第三步：組織研發(fā)費用加計扣除技術(shù)水平認定工作1.組織認定工作相關(guān)技術(shù)材料2.申請并邀請專家領(lǐng)導(dǎo)、組織認定會議3.取得項目鑒定意見證書第四步：向主管稅務(wù)機關(guān)報送研發(fā)費用加計扣除備案資料1.準備好備案材料2.準備稅務(wù)局的答疑和修改工作第五步：享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠做好相關(guān)溝通工作稅務(wù)檢查流程研發(fā)費用加計扣除實行備案管理。納稅人應(yīng)于年度申報前，向主管稅務(wù)機關(guān)報送研發(fā)費用加計扣除備案資料，申請享受加計扣除優(yōu)惠。未經(jīng)備案的，不得享受

18、加計扣除優(yōu)惠研發(fā)費用日常核算科目設(shè)置 核算流程費用涉稅風(fēng)險稅法有扣除標準的費用項目遵照稅法規(guī)定的扣除范圍和標準，避免納稅調(diào)整正確區(qū)分費用核算范圍，用好、用足、用活標準做好費用的合理轉(zhuǎn)化，有扣除標準的費用轉(zhuǎn)化為無扣除標準稅法無扣除標準的費用項目規(guī)范費用開支，發(fā)揮費用抵扣效應(yīng)正確設(shè)置費用項目，增強會計資料可比性選擇合理的費用分攤方法，發(fā)揮費用抵扣效應(yīng)行賄VS業(yè)務(wù)招待費列支業(yè)務(wù)招待費的原始憑證經(jīng)營用餐飲、香煙、酒水、食品、茶葉等支出憑證經(jīng)營用禮品、安排客戶旅游產(chǎn)生的費用支出憑證經(jīng)營所需娛樂活動的費用支出憑證手續(xù)費、傭金VS銷售回扣一般企業(yè)實際發(fā)生的手續(xù)費及傭金的稅前扣除，必須滿足以下條件（財政部、國

19、家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知（財稅200929號）企業(yè)實際發(fā)生的與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的需要簽訂書面合同或協(xié)議簽訂合同或協(xié)議的單位或個人應(yīng)該具有“中介服務(wù)”的經(jīng)營范圍以及中介服務(wù)資格證書簽訂合同或協(xié)議的單位或個人，不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等支付的手續(xù)費及傭金數(shù)額，不得超過所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%（不含房開企業(yè)及保險公司）支付手續(xù)費及傭金的形式，除委托個人代理外，不得以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付 業(yè)務(wù)宣傳費VS業(yè)務(wù)招待費NO.1：是否對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用（判斷關(guān)鍵）？將外購的派克筆送給客戶對企業(yè)的產(chǎn)品沒有宣傳作用，也沒有對企業(yè)的形象加以宣傳。

20、企業(yè)形象：指人們通過企業(yè)的各種標志（如產(chǎn)品特點、行銷策略、人員風(fēng)格等）而建立起來的對企業(yè)的總體印象。NO.2：贈送的對象是潛在客戶還是既有客戶（判斷的另一條件）？作為業(yè)務(wù)宣傳費列支的必須是企業(yè)潛在的客戶而不是既有的客戶，如贈送產(chǎn)品說明書、在重要場所懸掛橫幅和向路人散發(fā)宣傳單等，這些都是對潛在客戶的一種宣傳。外購的貨物送給既有客戶，是維系客戶關(guān)系的一種手段，無宣傳企業(yè)形象的作用，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費。業(yè)務(wù)宣傳費VS捐贈支出對外捐贈：指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財產(chǎn)贈送給合法的受贈人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為?！保ㄘ斦筷P(guān)于加強企業(yè)對外捐贈財務(wù)管理的通知（財企200395號）第

21、一條）公益性事業(yè)：（1999年6月28日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十次會議通過的公益性捐贈法第三條）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)注意：“捐贈應(yīng)當是自愿和無償?shù)模箯娦袛偱苫蛘咦兿鄶偱?，不得以捐贈為名從事營利活動?！保ǖ谝徽隆翱倓t”第四條）費用稅前扣除-基本要求企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法（國稅公告2018年第28號）要點a、適用范圍和扣除憑證類別：適用居民企業(yè)和非居民企業(yè)，扣除憑證包括內(nèi)部憑證（企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的原始憑證）和外部憑證（紙質(zhì)和電子發(fā)票、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證和分割單等）；合同協(xié)議、支出依據(jù)和付款憑證等需企業(yè)留存?zhèn)洳?。b、企業(yè)境內(nèi)業(yè)務(wù)分兩種情況：一是“應(yīng)稅項目”：對