賬務(wù)處理程序與步驟講解

1、賬務(wù)處理程序與步驟講解 2022/7/12賬務(wù)處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式，包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等。會計憑證、會計賬簿、會計報表之間的結(jié)合方式不同，就形成了不同的賬務(wù)處理程序，不同的賬務(wù)處理程序又有不同的方法、特點和適用范圍。2022/7/12在實際工作中，由于各單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁簡程度、經(jīng)營管理要求和特點不同，導(dǎo)致會計處理的程序和形式也不相同。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自的實際情況和具體條件，把

2、憑證和賬簿合理地組織起來，選擇適合本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點的賬務(wù)處理程序?？茖W(xué)合理地選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序，對于有效組織會計核算具有重要意義：2022/7/121.有利于會計工作程序的規(guī)范化，保證會計信息加工過程的嚴(yán)密性；2.有利于保證會計記錄的完整性、正確性，通過憑證、賬簿和報表之間的牽制作用，可增強(qiáng)會計信息的可靠性；2022/7/123.有利于減少不必要的會計核算環(huán)節(jié)，提高會計核算工作的效率。在我國，常用的賬務(wù)處理程序主要有：1.記賬憑證賬務(wù)處理程序；2.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序；3.科目匯總表賬務(wù)處理程序。上述三種財務(wù)處理程序的主要不同之處在于：登記總分類賬的依據(jù)和程序不同，與此相適應(yīng)

3、，總分類賬的格式也不同；其他程序基本相同，包括：編匯總原始憑證、記賬憑證，登日記賬、明細(xì)賬，賬賬核對，編報表.2022/7/12【例題1多選題】賬務(wù)處理程序是指（）的結(jié)合方式。A.會計報表B.會計賬簿C.會計憑證D.原始憑證 正確答案ABC答案解析賬務(wù)處理程序是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。2022/7/12【例題2判斷題】編制會計報表是企業(yè)賬務(wù)處理程序的組成部分。（） 正確答案【例題3單選題】不同賬務(wù)處理程序的主要區(qū)別在于（）。A.登記總分類賬戶的依據(jù)不同B.會計憑證的傳遞方法不同C.登記明細(xì)分類賬戶的依據(jù)不同D.會計分工不同 正確答案A2022/7/12第一節(jié)記賬憑證處理程序

4、記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。它是最基本的賬務(wù)處理程序，其他賬務(wù)處理程序都是在此基礎(chǔ)上演變和發(fā)展而成的。2022/7/12一、一般步驟1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證（也可采用通用的記賬憑證）；3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；2022/7/125.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同

5、有關(guān)總分類賬的余額核對相符；7.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。 2022/7/122022/7/12二、記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點、優(yōu)缺點及適用范圍（一）特點記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。（二）優(yōu)缺點1.記賬憑證核算組織程序的優(yōu)點（1）在記賬憑證上能清晰反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。2022/7/12（2）總分類賬可以比較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。在記賬憑證核算組織程序下，對總分類賬的登記方法和明細(xì)分類賬、日記賬的登記方法一樣，也采取逐筆登記，因此在總分類賬上能詳細(xì)清晰地反映所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況。（3）總分類賬登記方法簡單，易于掌握。該登記方

6、法是最簡單的一種登記方法，易于初學(xué)者掌握。2022/7/122.記賬憑證核算組織程序的缺點（1）總分類賬登記工作量較大。由于對發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)都需要根據(jù)記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，因此特別是當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)量較大時，會增加登記總分類賬的工作量，不便于對會計工作進(jìn)行分工。2022/7/12（2）賬頁耗用較多，難以把握預(yù)留賬頁的數(shù)量。如果在一個賬簿上設(shè)置多個賬戶，對每一個賬戶預(yù)留多少賬頁很難把握，容易造成浪費或影響賬戶登記的連續(xù)性。（三）適用范圍記賬憑證賬務(wù)處理程序一般適用于規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少，需要編制的會計憑證不是很多的會計主體。三、記賬憑證賬務(wù)處理程序的舉例（一）資料：1.四方公司2009年5月1

7、日各有關(guān)總賬賬戶及部分明細(xì)賬戶期初余額如表6-1所示。 表6-1四方公司有關(guān)賬戶資料表2009年5月1日單位：元資產(chǎn)賬戶借方貸方權(quán)益賬戶借方貸方庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款丁公司其他應(yīng)收款原材料子材料丑材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品庫存商品A產(chǎn)品B產(chǎn)品長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)累計折舊無形資產(chǎn)2 0001 230 00010 0001 000251 500402 80080 000148 000272 0001 500 0008 000 000200 0001 000 000短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬職工福利其他應(yīng)付款實收資本盈余公積本年利潤利潤分配3 048 500500 00050 0002 00

8、042 0008 0008 150 300703 5004 690 000合計12 097 3001 000 000合計3 048 50014 145 8002022/7/122.四方公司2009年5月份發(fā)生了下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）5月1日，向乙公司購進(jìn)子材料20 000公斤，單價25元，計500 000元，進(jìn)項增值稅85000元，其款項以銀行存款支付。借：在途物資子材料500 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85 000貸：銀行存款5850002022/7/12（2）5月3日，向乙公司購進(jìn)子材料40 000公斤，單價25元，計1 000 000元，向丙公司購進(jìn)丑材料50 000公斤，單價2

9、0元，計1 000 000元，其應(yīng)付進(jìn)項增值稅計340 000元，全部款項開出期限為90天的承兌商業(yè)匯票。借：在途物資子材料1 000 000丑材料1 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）340 000貸：應(yīng)付票據(jù)2 340 0002022/7/12（3）5月3日，用銀行存款支付子、丑兩種材料的運輸費用計11 000元（其中：子材料分?jǐn)? 000元、丑材料分?jǐn)? 000元）；支付專設(shè)采購機(jī)構(gòu)經(jīng)費5 000元（其中：子材料分?jǐn)? 000元、丑材料分?jǐn)? 000元）。借：在途物資子材料8 580丑材料6 650應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 770貸：應(yīng)付票據(jù)16 0002022/7/12

10、（4）5月4日，子、丑材料驗收入庫，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月子、丑兩種材料的實際采購成本。借：原材料子材料1 508 580丑材料1 006 650 貸：在途物資子材料1 508 580 丑材料1 006 6502022/7/12（5）5月10日，從銀行提取現(xiàn)金580 000元，以備發(fā)放工資。借：庫存現(xiàn)金580 000貸：銀行存款580 000（6）5月10日：以現(xiàn)金580 000元發(fā)放4月份職工工資。借：應(yīng)付職工薪酬580 000貸：庫存現(xiàn)金580 0002022/7/12（7）5月10日，四方公司生產(chǎn)車間的機(jī)器設(shè)備由外單位人員維修，支付維修費5 000元，用支票轉(zhuǎn)賬。借：制造費用5 000 貸：銀行

11、存款 5 0002022/7/12（8）5月10日，四方公司接到水電部門付款通知，應(yīng)付車間耗用水電費計20 000元，管理部門耗水電費2 000元，款項已付。借：制造費用20 000管理費用2 000貸：銀行存款22 0002022/7/12（9）5月10日，四方公司領(lǐng)用低值易耗品共計40 000元，其中車間領(lǐng)用低值易耗品35 000元，行政管理部門領(lǐng)用低值易耗品5 000元。該企業(yè)采用一次攤銷法核算。借：制造費用35 000管理費用5 000貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品40 0002022/7/12（10）5月12日，四方公司向丙公司銷售A產(chǎn)品50臺，每臺售價17 788元，貨款889 400元，

12、銷項稅額為151 198元，貨款及增值稅款已收并存入銀行。借：銀行存款1 040 598貸：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品889 400應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）151 1982022/7/12（11）5月12日，四方公司向丙公司銷售A產(chǎn)品，應(yīng)由四方公司負(fù)擔(dān)運雜費計5 000元，款項已付。借：銷售費用5 000貸：銀行存款 5 000（12）5月13日，四方公司支付電視臺產(chǎn)品廣告費10 000元，支票已開出。借：銷售費用10 000貸：銀行存款10 0002022/7/12（13）5月13日，四方公司向丁公司銷售B產(chǎn)品60臺，每臺售價16 688元，貨款共計1 001 280元，銷項稅額為元，以支票轉(zhuǎn)

13、賬。借：銀行存款1 171 497.6貸：主營業(yè)務(wù)收入1 001 280應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 217.6 2022/7/12（14）5月15日，四方公司將一項專利權(quán)評估作價100 000元出售給丁公司，該項專利權(quán)原賬面價60 000元，繳納營業(yè)稅5000元（不考慮其他稅費），賬款已收。（假設(shè)該項無形資產(chǎn)以前未攤銷）借：銀行存款100 000貸：無形資產(chǎn)60 000應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅5 000營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得350002022/7/12（15）5月15日，四方公司銷售A、B產(chǎn)品給甲公司。A產(chǎn)品30臺貨款533 640元；B產(chǎn)品30臺貨款500 640元；增值稅稅款為

14、元。甲公司開出承兌期為90天的商業(yè)票據(jù)給四方公司。借：應(yīng)收票據(jù)1 210 107.6貸：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品533 640B產(chǎn)品500 640應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）175 827.62022/7/12（16）5月17日，四方公司出售閑置倉庫一幢，賬面原價200 000元，已提折舊100 000元，現(xiàn)協(xié)商作價180 000元，款已收。按作價的5%繳納營業(yè)稅。借：固定資產(chǎn)清理 100 00累計折舊 100 000貸：固定資產(chǎn) 200 000借：銀行存款180 000貸：固定資產(chǎn)清理180 000借：固定資產(chǎn)清理 9 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅9 0002022/7/12（17）5月18日，

15、四方公司從銀行借入期限為5年的長期借款100 000元，用于購買設(shè)備，設(shè)備已交付使用。借：銀行存款100 000貸：長期借款100 000借：固定資產(chǎn)100 000貸：銀行存款100 0002022/7/12（18）5月19日，四方公司收到一筆罰款收入1 000元，存入銀行。借：銀行存款1 000貸：營業(yè)外收入1 000（19）5月20日，四方公司以銀行存款10 000元捐贈地震災(zāi)區(qū)。借：營業(yè)外支出10 000貸：銀行存款10 0002022/7/12（20）5月21日，四方公司收到向聯(lián)營企業(yè)投資的收益300 000元，存入銀行。借： 銀行存款300 000貸：投資收益300 000（21）5

16、月22日，四方公司一次購買印花稅票15 000元，分三個月攤銷。借：預(yù)付賬款15 000貸：銀行存款15 0002022/7/12（22）5月23日，四方公司將租入管理用的設(shè)備進(jìn)行改良，支付改良費用18 000元，租賃期限為三年。借：長期待攤費用18 000貸：銀行存款18 000（23）5月24日，四方公司的管理部門租入管理用設(shè)備一臺，租金1 000元?？铐棔何粗Ц丁＝瑁汗芾碣M用1 000貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付租金1 0002022/7/12（24）5月25日，恒通企業(yè)投入四方公司現(xiàn)金400 000元；另投資一臺機(jī)器設(shè)備，經(jīng)評估確認(rèn)價值為20 0000元。借：銀行存款400 000固定資產(chǎn)200

17、 000貸：實收資本600 0002022/7/12（25）5月26日，四方公司管理部門使用的設(shè)備由丙公司來修理，共發(fā)生費用3 000元，尚未支付。借：管理費用3 000貸：應(yīng)付賬款丙公司3 000（26）5月29日，根據(jù)銀行借款金額和借款利息率估算，預(yù)提該月份應(yīng)付銀行借款利息4 000元。借：財務(wù)費用4 000貸：應(yīng)付利息4 0002022/7/12（27）5月30日，分配本月應(yīng)付職工工資580 000元，其中生產(chǎn)工人工資420 000元（按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用100 000生產(chǎn)工時，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用110 000生產(chǎn)工時），車間管理人員工資80 000元，公司行政管理人

18、員工資80 000元。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品200 000B產(chǎn)品220 000制造費用80 000管理費用80 000貸：應(yīng)付職工薪酬職工工資580 0002022/7/122022/7/12（28）5月30日，公司以職工工資總額的14%計提職工福利費。計提額度如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人福利費：200 00014%28 000生產(chǎn)B產(chǎn)品工人福利費：220 00014%30 800生產(chǎn)車間管理人員福利費：80 00014%11 200行政管理人員福利費：80 00014%11 200合計 580 00014%81 200 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品28 000B產(chǎn)品30 800制造費用 11 200管理費用11

19、200貸：應(yīng)付職工薪酬職工工資 81 2002022/7/12（29）5月30日，計提本月固定資產(chǎn)折舊費30 000元，其中生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊費22 000元，行政管理部門使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊費8 000元。借：制造費用22 000管理費用8 000貸：累計折舊30 0002022/7/12（30）5月30日，經(jīng)計算本月應(yīng)交車船使用稅計2 000元，土地使用稅3 000元，尚未交納。借：管理費用5 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交車船稅2 000應(yīng)交土地使用稅3 000（31）5月30日，四方公司計提獨立銷售機(jī)構(gòu)的房屋設(shè)備折舊費用1 000元。借：銷售費用1 000貸：累計折舊1 0002

20、022/7/12（32）公司本月倉庫發(fā)出的材料（5月31日根據(jù)各種材料憑證匯總整理），如圖表6-2所示。表6-2 材料耗費匯總表 單位：元2022/7/122022/7/12借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品1 157 300B產(chǎn)品1 006 500制造費用 25 150管理費用10 070貸：原材料子材料1 282 650丑材料916 3702022/7/12（33）5月31日，四方公司結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交納城市維護(hù)建設(shè)稅，教育費附加元。借：營業(yè)稅金及附加8 338.32貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅5 836.82 應(yīng)交教育費附加2 501.52022/7/12（34）5月31日，結(jié)轉(zhuǎn)已預(yù)收的本月的固定資產(chǎn)租金收入2

21、 000元。（公司1月1日，收到承租固定資產(chǎn)單位交來的一年固定資產(chǎn)租金收入24 000元，并已存入銀行）借：預(yù)收賬款2 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000（35）5月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)攤銷的印花稅5 000元。借：管理費用5 000貸：預(yù)付賬款 5 0002022/7/12（36）5月31日，按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配并結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費用，四方公司本月共發(fā)生制造費用198 350元，A產(chǎn)品耗用100 000生產(chǎn)工時；B產(chǎn)品耗用110 000生產(chǎn)工時。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品94 450B產(chǎn)品103 900貸：制造費用198 3502022/7/122022/7/12（37）5月3 1日，四方公司本

22、月產(chǎn)品完工并驗收入庫A產(chǎn)品100臺，總成本為1 479 750元；驗收入庫B產(chǎn)品100臺，總成本為1 361 200元。借：庫存商品A產(chǎn)品1 479 750B產(chǎn)品1 361 200 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品1 479 750B產(chǎn)品1 361 2002022/7/12（38）5月31日，四方公司根據(jù)庫存商品明細(xì)賬和出庫單，計算A產(chǎn)品銷售成本1 183 818元，B產(chǎn)品銷售成本1 224 900元，予以結(jié)轉(zhuǎn)。借：主營業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品1 183 818B產(chǎn)品1 224 900貸：庫存商品A產(chǎn)品1 183 818B產(chǎn)品1 224 9002022/7/12（39）5月31日，固定資產(chǎn)清理完畢，“固定資產(chǎn)清理”賬

23、戶貸方余額為71 000元，期末將出售倉庫的凈收益予以結(jié)轉(zhuǎn)。借：固定資產(chǎn)清理71 000貸：營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得71 000（40）5月31日，四方公司根據(jù)前述提供的資料計算5月份的應(yīng)納稅所得額。（稅率25%）借：所得稅費用189 158.42 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅189 158.422022/7/12（41）月底，結(jié)算5月各損益類賬戶。借：本年利潤2 766 484.74貸：主營業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品1 183 818B產(chǎn)品1 224 900營業(yè)稅金及附加 8 338.32銷售費用 16 000管理費用 130 270財務(wù)費用 4 000營業(yè)外支出 10 000所得稅費用 189 158.

24、42 借：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品1 423 040B產(chǎn)品1 501 920 其他業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)出租2 000 營業(yè)外收入107 000 投資收益300 000貸：本年利潤3 333 9602022/7/12（二）采用記賬憑證賬務(wù)處理程序進(jìn)行賬務(wù)處理1.根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制全部記賬憑證，匯總?cè)绫?-3：2.根據(jù)收款憑證和付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（略）3.根據(jù)記賬憑證和原始憑證登記“原材料”、“庫存商品”明細(xì)賬。（略）4.根據(jù)記賬憑證登記總分類賬，部分總分類賬登記如下：表6-4 總分類賬戶賬戶名稱：原材料金額單位：元2022/7/12【例題判斷題】記賬憑證賬務(wù)處理程序，適用于規(guī)模較

25、大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較復(fù)雜的企業(yè)。（） 正確答案答案解析記賬憑證賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、憑證不多的企業(yè)。2022/7/12第二節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序一、匯總記賬憑證的編制方法匯總記賬憑證是一種累計匯總的記賬憑證，它對日常會計核算過程中所填制的專用記賬憑證，按照憑證的種類分別定期進(jìn)行匯總填制。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是指根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬，并定期編制會計報表的一種賬務(wù)處理程序，它是在記賬憑證核算程序的基礎(chǔ)上發(fā)展而來。2022/7/12在該程序下，可以不必再根據(jù)各種專用記賬憑證登記總分類賬，而是根據(jù)匯總記賬憑證上的匯總數(shù)字登記相關(guān)的總分類賬戶。由于匯總記賬憑證的種類不同，分為匯總

26、收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，因此匯總編制的方法也各有不同。 （一）匯總收款憑證的編制匯總收款憑證是根據(jù)庫存現(xiàn)金收款憑證、銀行存款收款憑證定期匯總編制的匯總記賬憑證。2022/7/12匯總收款憑證按庫存現(xiàn)金科目、銀行存款科目的借方分別設(shè)置，定期（如5天或10天）將這一期間內(nèi)的全部庫存現(xiàn)金收款憑證、銀行存款收款憑證，分別按與設(shè)置科目相對應(yīng)的貸方科目加以歸類、匯總填一次，每月編制一張。月終時，結(jié)算出匯總收款憑證的合計數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。登記總分類賬時，應(yīng)根據(jù)匯總收款憑證上的合計數(shù)，記入“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”總分類賬戶的借方。2022/7/12匯總收款憑證格式如下：匯總收款憑證借方科目

27、：庫存現(xiàn)金年月貸方科目金額總賬更數(shù)1日10日憑證第號第號11號20號憑證第號第號21日30日憑證第號第號合計借方貸方合計2022/7/12（二）匯總付款憑證的編制（1）概念匯總付款憑證是根據(jù)庫存現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證定期匯總編制的匯總記賬憑證。（2）編制方法匯總付款憑證按庫存現(xiàn)金科目、銀行存款科目的貸方分別設(shè)置，定期（如5天或10天）將這一期間內(nèi)的全部庫存現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證，分別按與設(shè)置科目相對應(yīng)的借方科目加以歸類、匯總填列一次，每月編制一張。月終時，結(jié)算出匯總付款憑證的合計數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。2022/7/12（3）登賬方法登記總分類賬時，根據(jù)匯總付款憑證的合計數(shù)，記入

28、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”總分類賬戶的貸方。匯總付款憑證格式如下：2022/7/12匯總付款憑證貸方科目：銀行存款年月借方科目金額總賬更數(shù)1日10日憑證第號第號11號20號憑證第號第號21日30日憑證第號第號合計借方貸方合計2022/7/12（三）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制（1）概念匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按轉(zhuǎn)賬憑證每一貸方科目分別設(shè)置的，用來匯總一定時期內(nèi)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的一種匯總記賬憑證。（2）編制方法匯總轉(zhuǎn)賬憑證通常按每一科目的貸方分別設(shè)置，定期（如5天或10天）將這一期間內(nèi)的全部轉(zhuǎn)賬憑證，按與設(shè)置科目相對應(yīng)的借方科目加以歸類、匯總填列一次，每月編制一張。月終時，結(jié)算出匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。 2

29、022/7/12由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證上的科目對應(yīng)關(guān)系是一個貸方科目與一個或幾個借方科目相對應(yīng)的，因此，為了便于編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，要求所有的轉(zhuǎn)賬憑證也應(yīng)按一個貸方科目與一個或幾個借方科目的對應(yīng)關(guān)系來填制，不應(yīng)填制一個借方科目與幾個貸方科目相對應(yīng)的轉(zhuǎn)賬憑證。倘若在匯總期內(nèi)，某一貸方科目的轉(zhuǎn)賬憑證較少時，也可不填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，而直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證記賬。（3）登記方法登記總分類賬時，應(yīng)根據(jù)匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計數(shù)，記入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證所列貸方科目相應(yīng)的總分類賬戶的貸方，并分別記入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證中各借方科目的相應(yīng)總分類賬戶的借方。匯總轉(zhuǎn)賬憑證格式如下。2022/7/12匯總轉(zhuǎn)賬憑證貸方科目：原材料年月借方科目金額總賬

30、更數(shù)1日10日憑證第號第號11號20號憑證第號第號21日30日憑證第號第號合計借方貸方合計2022/7/12二、一般編制步驟基本步驟如下：1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證；3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；2022/7/125.根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；6.根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；8.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表

31、2022/7/12匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序如圖所示。2022/7/12三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點、優(yōu)缺點與適用范圍1.特點匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的主要特點是定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。2.優(yōu)點由于匯總記賬憑證是根據(jù)許多記賬憑證按照會計科目的對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行歸類、匯總編制的，在總分類賬中也注明了對方科目，因而在匯總記賬憑證和總分類賬中，可以清晰地反映科目之間的對應(yīng)關(guān)系，便于查對和分析賬目。另外，根據(jù)匯總記賬憑證月終一次登記總分類賬，可以大大減輕登記總分類賬的工作量。2022/7/123.缺點：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑

32、證，不利于會計核算的日常分工，并且當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。同時也難以發(fā)現(xiàn)匯總過程中存在的錯誤。4.適用范圍：這一賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多，專用記賬憑證也比較多的單位。2022/7/12【例題1單選題】匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點是根據(jù)（）登記總賬。A.記賬憑證B.匯總記賬憑證C.科目匯總表D.多欄式日記賬 正確答案B答案解析 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬。2022/7/12【例題2判斷題】采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序增加了填制匯總記賬憑證的工作程序，增加了總賬的登記工作量。（） 正確答案答案解析采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序增加了填

33、制匯總記賬憑證的工作程序，但是減少了總賬的登記工作量。2022/7/12第三節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。采用科目匯總表賬務(wù)處理程序，其記賬憑證、賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。2022/7/12一、科目匯總表的編制方法根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，按相同的會計科目進(jìn)行歸類，分借、貸方定期（如5天或10天）匯總每一會計科目的本期發(fā)生額，填寫在科目匯總表的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額欄內(nèi)并分別相加，以反映全部會計科目在一定期間的借、貸方發(fā)生額。對于科目匯總表中“

34、庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，也可以直接根據(jù)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的收入合計與支出合計填列，而不再根據(jù)收款憑證和付款憑證歸類匯總填列。科目匯總表可以每匯總一次編制一張，也可以每月編制一張。任何格式的科目匯總表，都只反映各個會計科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，不反映各個會計科目的對應(yīng)關(guān)系。2022/7/12在編制科目匯總表時，首先將匯總期內(nèi)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計科目填在科目匯總表的“會計科目”欄內(nèi)，為了便于登記總分類賬，會計科目的順序按總分類賬上會計科目的先后順序填寫。其次，根據(jù)匯總期內(nèi)所有記賬憑證，按會計科目分別加計借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，將其匯總數(shù)

35、填在各相應(yīng)會計科目的“借方”和“貸方”欄。按會計科目匯總后，應(yīng)加總借、貸方發(fā)生額，進(jìn)行發(fā)生額的試算平衡?？颇繀R總表的編制時間，應(yīng)根據(jù)各企業(yè)、單位業(yè)務(wù)量而定。業(yè)務(wù)較多的可以每日匯總，業(yè)務(wù)較少的可以定期匯總，但一般不得超過10天。科目匯總表上，還應(yīng)注明據(jù)以編制的各種記賬憑證的起訖字號，以備進(jìn)行檢查。科目匯總表的格式如下。2022/7/12科目匯總表 年月日至日會計科目賬頁本期發(fā)生額記賬憑證借方貸方起訖號數(shù)庫存現(xiàn)金150000150000轉(zhuǎn)付收賬款款憑憑憑證證證第第第1 1 1號號號至至至第第第17 73號號號銀行存款875000756361應(yīng)收賬款200000150000在途材料75000原材料3

36、50000庫存商品552450495000累計折舊50000短期借款1250002022/7/12二、一般編制步驟1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；2022/7/125.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；6.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；8.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。2022/7/122022/7/12三、科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點、優(yōu)缺點和適用范圍科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點是：（1）據(jù)