審計(jì)報(bào)告和管理建議書課件

1、第十五章 審計(jì)報(bào)告和管理建議書本章內(nèi)容一、審計(jì)報(bào)告的意義二、審計(jì)報(bào)告的種類與內(nèi)容三、審計(jì)意見的類型四、編制審計(jì)報(bào)告的要求與步驟五、管理建議書第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告的意義一、審計(jì)報(bào)告的含義民間審計(jì)的審計(jì)報(bào)告，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。 第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告的意義二、審計(jì)報(bào)告的作用1、鑒證作用民間審計(jì)人員簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告具有法定證明效力，可以起到經(jīng)濟(jì)鑒證作用2、保護(hù)作用能夠在一定程度上對(duì)投資者、債權(quán)人及其他利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用。第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告的意義3、證明作用可以對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量、審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任及其履行

2、情況起到證明作用。4、促進(jìn)作用審計(jì)人員針對(duì)被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)管理方面存在的問題進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，通過審計(jì)報(bào)告提出改進(jìn)措施和合理化建議，從而促進(jìn)被審計(jì)單位努力改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的種類與內(nèi)容一、審計(jì)報(bào)告的種類（一）按審計(jì)工作的范圍和主體1、外部審計(jì)報(bào)告政府審計(jì)機(jī)關(guān)或者民間審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告。2、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告部門或者單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告。第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的種類與內(nèi)容（二）按照審計(jì)報(bào)告的格式和措辭是否統(tǒng)一分類1標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。它是指格式和措辭基本統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告。一般適用于公布目的。2非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。它是指格式和措辭不統(tǒng)一，可以根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的問題來決定的審計(jì)報(bào)告。一般

3、適用于非公布目的。第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的種類與內(nèi)容（三）按照審計(jì)報(bào)告使用的目的分類1公布目的審計(jì)報(bào)告。它一般是用于對(duì)企業(yè)投資者、債權(quán)人等非特定多數(shù)利益關(guān)系者公布的審計(jì)報(bào)告。2非公布目的審計(jì)報(bào)告。它一般是用于經(jīng)營(yíng)管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融通資金等特定目的而實(shí)施審計(jì)的審計(jì)報(bào)告。這類審計(jì)報(bào)告是分發(fā)給特定使用者的第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的種類與內(nèi)容（四）按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度分類1簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告，又稱短式審計(jì)報(bào)告。它是指審計(jì)人員對(duì)應(yīng)公布的會(huì)計(jì)報(bào)表所編制的簡(jiǎn)明扼要的審計(jì)報(bào)告。一般適用于公布目的，且具有標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)。2詳式審計(jì)報(bào)告，又稱長(zhǎng)式審計(jì)報(bào)告。它是指審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象所有重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都要進(jìn)行詳細(xì)說明和

4、分析的審計(jì)報(bào)告。一般適用于非公布目的，且具有非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)。第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的種類與內(nèi)容二、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容根據(jù)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)審計(jì)報(bào)告的規(guī)定，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容。1、標(biāo)題在我國(guó)，審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。2、收件人審計(jì)報(bào)告的收件人是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容3、范圍段審計(jì)報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：（1）已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱、反映的日期或期間。（2）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。（3）審計(jì)依據(jù)，即中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。（4）已實(shí)施的主要審計(jì)程序。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容4、意見段意見段應(yīng)說明以下內(nèi)容：（1）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合企

5、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。（2）會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情況。（3）會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容當(dāng)審計(jì)人員出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說明所持意見的理由，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度。當(dāng)審計(jì)人員出具無保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為必要，可以在意見段之后，增加對(duì)重要事項(xiàng)的說明。5、簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址6、報(bào)告日期：審計(jì)外勤結(jié)束日審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容審計(jì)報(bào)告日期是指審計(jì)人員完成外勤審計(jì)工作的日期。審計(jì)人員

6、在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)同時(shí)附送已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)人員（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽章后，送交委托人，無須經(jīng)其他單位審定。第三節(jié) 審計(jì)意見的類型民間審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計(jì)意見，出具四種類型審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，無保留意見審計(jì)報(bào)告保留意見審計(jì)報(bào)告否定意見審計(jì)報(bào)告拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告第三節(jié) 審計(jì)意見的類型一、無保留意見審計(jì)報(bào)告同時(shí)符合下列條件：1、編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)2、所有重大方面公允反映了財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量3、會(huì)計(jì)方法選用符合一貫性原則4、不存在應(yīng)調(diào)未調(diào)的重大事項(xiàng)5、注師按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)程序，未受阻礙和限制

7、分為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告和附說明段無保留意見審計(jì)報(bào)告（說明段在意見段之后）第三節(jié) 審計(jì)意見的類型又分為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告和帶說明段無保留意見審計(jì)報(bào)告。（一）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表不帶說明段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。無保留意見是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審查后，確認(rèn)被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)處理方法遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容完整、表達(dá)清楚、無重要遺漏，報(bào)表項(xiàng)目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，因而對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表無保留地表示滿意。第三節(jié) 審計(jì)意見的類型同時(shí)符合下述情況

8、時(shí)，應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告：1會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。2會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。3會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。4審計(jì)人員已按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，在審計(jì)過程中未受阻礙和限制。5不存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)。第三節(jié) 審計(jì)意見的類型一般以“我們認(rèn)為”的術(shù)語(yǔ)作為意見段的開頭，以表明本段內(nèi)容為審計(jì)人員提出的意見，并表示其承擔(dān)對(duì)該審計(jì)意見的責(zé)任，而不能使用“我們保證”的字樣不應(yīng)使用“完全正確”、“絕對(duì)公允”等不切實(shí)際的術(shù)語(yǔ)，但也不能使用“大致反映”、“基本反

9、映”等含義模糊不清的術(shù)語(yǔ)。審計(jì)報(bào)告公司董事會(huì)： 我們接受委托，審計(jì)了貴公司20年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及20年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審計(jì)過程中，我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。 我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司20年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及20年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （蓋章） （簽名 蓋章） （地

10、 址） 年 月 日第三節(jié) 審計(jì)意見的類型（二）帶說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告當(dāng)審計(jì)人員出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為必要，可以在意見段之后增加說明段，以對(duì)重要事項(xiàng)進(jìn)行說明。在說明段中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)做出說明：1重大不確定事項(xiàng)2審計(jì)人員同意偏離已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。3一貫性的例外事項(xiàng)。4強(qiáng)調(diào)某一具體事項(xiàng)。5涉及其他審計(jì)人員的工作。6對(duì)外披露信息的重大不一致二、保留意見審計(jì)報(bào)告審計(jì)人員通過審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存有異議，或存在某些疑問，就不應(yīng)簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，而應(yīng)視被審計(jì)單位的實(shí)際情況及所掌握的審計(jì)證據(jù)，簽發(fā)保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。保留意見是指審計(jì)人員對(duì)會(huì)

11、計(jì)報(bào)表的審計(jì)意見是有所保留的。一般是由于某些事項(xiàng)的存在，影響了被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)，使無保留意見的條件不完全具備，因而，審計(jì)人員對(duì)無保留意見加以修正，對(duì)影響事項(xiàng)提出保留意見，并對(duì)該意見負(fù)責(zé)。二、保留意見審計(jì)報(bào)告審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是公允的，但還存在下述情況之一時(shí)，應(yīng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告：1個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。二、保留意見審計(jì)報(bào)告2因?qū)徲?jì)范圍受到重要的局部限制，無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)。3個(gè)別重要會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫

12、性原則。當(dāng)審計(jì)人員遇到可能對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的個(gè)別重要事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)在審計(jì)意見中加以保留。如果性質(zhì)嚴(yán)重，應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。二、保留意見審計(jì)報(bào)告上述保留事項(xiàng)可歸納為以下三類：1未調(diào)整事項(xiàng)。即被審計(jì)單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理與審計(jì)人員的看法不一致，又拒絕進(jìn)行調(diào)整，而這種不一致所產(chǎn)生的差異能夠準(zhǔn)確地予以計(jì)量。審計(jì)人員應(yīng)將這些對(duì)審計(jì)意見有較大影響的內(nèi)容在審計(jì)報(bào)告中明確提出，并說明理由，指出這些調(diào)整事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。二、保留意見審計(jì)報(bào)告2審計(jì)范圍受到局部限制即審計(jì)人員在審計(jì)過程中為取得審計(jì)證據(jù)所應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序，由于審計(jì)范圍受到局部限制而無法實(shí)施，也難以實(shí)施必要的替

13、代審計(jì)程序，而且無法實(shí)施的審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生影響。3不符合一貫性原則的事項(xiàng)即被審計(jì)單位的個(gè)別會(huì)計(jì)處理方法雖符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，但前后各期不一致，而且這種不一致導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響是可以計(jì)量的。二、保留意見審計(jì)報(bào)告審計(jì)人員在編制保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，以說明所持保留意見的理由在意見段中使用“除存在上述問題以外”、“除上述問題造成的影響以外”或“除上述情況待定以外”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)。對(duì)其他事項(xiàng)應(yīng)該使用無保留意見審計(jì)報(bào)告的專業(yè)術(shù)語(yǔ)，以表示其他事項(xiàng)已做了公允的反映。二、保留意見審計(jì)報(bào)告（1）因未調(diào)整事項(xiàng)而發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告說明

14、段：經(jīng)審查，我們發(fā)現(xiàn)貴公司20年10月份發(fā)生的大修理費(fèi)用元，全部作為當(dāng)月費(fèi)用處理。我們認(rèn)為，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，發(fā)生的大修理費(fèi)用應(yīng)作為待攤費(fèi)用處理，但貴公司未接受我們的意見。該事項(xiàng)使貴公司20年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)減少元，20年度利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額減少元。二、保留意見審計(jì)報(bào)告意見段：我們認(rèn)為，除存在本報(bào)告第二段所述大修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理不符合規(guī)定外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司20年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及20年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。二、保留意見審計(jì)報(bào)告（2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制而發(fā)表保

15、留意見的審計(jì)報(bào)告說明段：貴公司稱在國(guó)外有投資500萬元，本年度投資收益為60萬元，并已列入本會(huì)計(jì)年度的凈收益中。但我們未能獲得上述被投資公司業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，受貴公司會(huì)計(jì)記錄的限制，我們也未能采用其他審計(jì)程序查明上述投資和投資收益是否屬實(shí)。二、保留意見審計(jì)報(bào)告意見段：我們認(rèn)為，除存在本報(bào)告第二段所述情況有待確定之外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司20年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及20年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。二、保留意見審計(jì)報(bào)告（3）因不符合一貫性原則的事項(xiàng)而發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告說明段：經(jīng)審查，我們發(fā)

16、現(xiàn)貴公司在20年度內(nèi)的原材料采用后進(jìn)先出法，而上年度采用的是先進(jìn)先出法。由于上述存貨計(jì)價(jià)方法的變更，導(dǎo)致貴公司20年度的利潤(rùn)總額減少元。二、保留意見審計(jì)報(bào)告意見段：我們認(rèn)為，除本報(bào)告第二段所述存貨計(jì)價(jià)方法變更造成的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司20年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及20年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。第三節(jié) 審計(jì)意見的類型三、否定意見審計(jì)報(bào)告否定意見是指與無保留意見相反，提出否定會(huì)計(jì)報(bào)表公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的審計(jì)意見。當(dāng)未調(diào)整事項(xiàng)、審計(jì)范圍受到限制及違反一貫性原則

17、的事項(xiàng)等對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度在一定范圍內(nèi)時(shí)，審計(jì)人員可以發(fā)表保留意見。但如果其影響程度超出一定范圍，致使會(huì)計(jì)報(bào)表無法被接受，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表已失去其價(jià)值，此時(shí)，審計(jì)人員既不能發(fā)表保留意見，又不應(yīng)不發(fā)表意見，因而只能發(fā)表否定意見。否定意見審計(jì)報(bào)告審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在下述情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具否定意見審計(jì)報(bào)告：1會(huì)計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。2會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。否定意見審計(jì)報(bào)告審計(jì)人員在編制否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，

18、說明所持否定意見的理由在意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的影響”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)，并指出會(huì)計(jì)報(bào)表“不符合規(guī)定”、“不能公允地反映”等問題。否定意見審計(jì)報(bào)告否定意見的審計(jì)報(bào)告說明段：附注所載的存貨計(jì)價(jià)方法及附注所載的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，均未能遵循歷史成本原則。這種對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背離，導(dǎo)致上述報(bào)表日的存貨賬面價(jià)值減少了元，固定資產(chǎn)原值增加了元，同時(shí)對(duì)損益計(jì)算的正確性產(chǎn)生了重大影響。意見段：我們認(rèn)為，由于本報(bào)告第二段所述問題造成的重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，未能公允地反映貴公司20年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及20年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況

19、。四、拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告拒絕表示意見是指審計(jì)人員說明其對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表不能發(fā)表意見，即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不發(fā)表包括肯定、否定和保留的審計(jì)意見。對(duì)此，應(yīng)明確以下兩方面的區(qū)別：1拒絕表示意見不同于拒絕接受委托。2拒絕表示意見不是不愿發(fā)表意見。審計(jì)人員在審計(jì)過程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告。四、拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告審計(jì)人員在編制拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，以說明所持拒絕表示意見的理由在意見段中使用“由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制”、“由于無法實(shí)施必要的審計(jì)程

20、序”、“由于無法獲取必要的審計(jì)證據(jù)”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)，并指出“我們無法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見”。四、拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告說明段：根據(jù)我們的審查，貴公司的材料采購(gòu)與產(chǎn)品銷售，如附注所載，絕大部分為關(guān)聯(lián)方交易，但貴公司管理當(dāng)局限制我們對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易實(shí)施必要的審計(jì)程序，我們不能斷定這些關(guān)聯(lián)方交易是否公平、合理。意見段：我們認(rèn)為，由于未能對(duì)上段所列示關(guān)聯(lián)方及其交易實(shí)施必要的審計(jì)程序，從而不能確定其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映的影響程度，我們無法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，以及是否公允地反映了貴公司20年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及20年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情

21、況發(fā)表審計(jì)意見。第四節(jié) 審計(jì)報(bào)告的要求與步驟一、審計(jì)報(bào)告的編制要求審計(jì)人員在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)符合下列基本要求：（一）內(nèi)容要全面完整（二）責(zé)任界限要分明（三）證據(jù)要確鑿充分二、審計(jì)報(bào)告的編制步驟（一）整理和分析審計(jì)工作底稿（二）提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表（三）確定審計(jì)意見的類型和措辭（四）編制和出具審計(jì)報(bào)告審 計(jì) 報(bào) 告韶審字2005119號(hào)韶關(guān)ABC有限公司： 我們審計(jì)了后附的韶關(guān)ABC有限公司2004年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2004年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是韶關(guān)ABC有限公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。 我們按照中國(guó)注

22、冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作,以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù),評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì),以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信,我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。經(jīng)審計(jì),我們發(fā)現(xiàn)如下問題:一、存貨1、原材料、自制半成品中有積壓物資968,078.33元,應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理調(diào)整。2、產(chǎn)成品發(fā)出的計(jì)價(jià)方法未完全執(zhí)行加權(quán)平均法。二、固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí),全部計(jì)入制造費(fèi)用,不符合成本核算規(guī)定。三、在建工程領(lǐng)用原材料732,258.05元,未計(jì)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出124,483.87元。我們認(rèn)為,除以上所述問題對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響外,上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,在所有重大方面公允反映了韶關(guān)