[成本管理]一貫作業(yè)鋼廠成本管理制度之探討─以C公司為例( 42頁)(1)ppt課件

1、國立中山大學(xué)企業(yè)管理學(xué)系碩士論文指導(dǎo)教授： 郭 倉 義 博士 趙 平 宜 博士研討生: 羅嘉文中華民國九十一年五月 一貫作業(yè)鋼廠本錢管理制度之探討以C公司為例1.報(bào) 告 內(nèi) 容一、 研討背景與動(dòng)機(jī)二、 研討目的三、 研討流程四、 個(gè)案探討五、 個(gè)案需求探討六、 管理本錢制度之整合研討 七、 研討成果及結(jié)論八、 研討建議九、 研討限制2.隨著國際化、全球化以及十倍數(shù)時(shí)代的趨勢與來臨，企業(yè)所面臨產(chǎn)業(yè)環(huán)境、競爭戰(zhàn)略優(yōu)劣勢的挑戰(zhàn)加劇 企業(yè)面對競爭時(shí)，競爭戰(zhàn)略之運(yùn)用、本錢之控制，讓企業(yè)具有競爭力，才是整體本錢之關(guān)鍵目標(biāo) 一貫作業(yè)鋼廠生產(chǎn)流程及製程非常繁複，以煉鋼規(guī)範(fàn)即有約1,500種，產(chǎn)品多樣性，個(gè)案公

2、司目前無法有效提供各不同製程之實(shí)際本錢 一、研討背景與動(dòng)機(jī)3.探討個(gè)案公司在目前之本錢管理上能否滿足經(jīng)營管理決策探討個(gè)案公司在目前之本錢管理上需求為何？ 整合一套適合個(gè)案公司之本錢作業(yè)程序及制度，作為個(gè)案公司未來本錢管理之發(fā)展基礎(chǔ)及方向二、研討目的4. 研討動(dòng)機(jī)與目的 文獻(xiàn)探討 個(gè)案探討 傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)本錢 深度訪談 作業(yè)基礎(chǔ)管理制度 實(shí)證分析 整合後之本錢制度 發(fā)展作業(yè)基礎(chǔ)應(yīng)用下之本錢管理制度結(jié)論與建議三、研討流程5.四、個(gè)案探討一貫作業(yè)鋼廠生產(chǎn)流程自原料之運(yùn)送、儲存、煉焦、煉鐵、煉鋼至連續(xù)鑄造扁鋼胚到軋鋼，生產(chǎn)鋼板、棒鋼、線材、熱軋鋼品、冷軋鋼品、電磁鋼片、電鍍鋅鋼片個(gè)案公司整體應(yīng)用系統(tǒng)架構(gòu)表示

3、圖 根本上整體資訊系統(tǒng)涵蓋了全公司一切銷售、生產(chǎn)、採購、設(shè)備、財(cái)務(wù)及人事之管理等各方面的活動(dòng)，建立以會計(jì)為中心的產(chǎn)銷整合與追蹤系統(tǒng) 6.整體應(yīng)用系統(tǒng)架構(gòu)表示圖銷售管理系統(tǒng) (Marketing)生產(chǎn)管理系統(tǒng)Manufacturing財(cái)務(wù)管理系統(tǒng) (Money)原、物料採購管理系統(tǒng)Material設(shè)備管理系統(tǒng) (Machine)人事薪資管理系統(tǒng) (Man)本錢會計(jì)普通會計(jì)7.四、個(gè)案探討本錢架構(gòu)本錢制度標(biāo)準(zhǔn)本錢之建立及維護(hù)實(shí)際本錢之搜集與紀(jì)錄績效衡量計(jì) 畫(PLAN)執(zhí) 行(DO)檢討與回饋(SEE)本錢會議檢討與改進(jìn)本錢之計(jì)算衡量績效之基準(zhǔn)8.五、個(gè)案需求探討訪談成果(一)改善任務(wù)大目標(biāo)，建立

4、任務(wù)優(yōu)先次序需求無法提供一套資訊給予管理者清楚之任務(wù)優(yōu)先次序 績效追蹤考核之需求 無法計(jì)算各產(chǎn)品別下之鋼種實(shí)際本錢、無法追蹤到產(chǎn)品組合不同下之實(shí)際本錢績效持續(xù)改善作業(yè)之需求計(jì)算產(chǎn)出率提升之效益偏低，影響激勵(lì)現(xiàn)場生產(chǎn)單位之效果 本錢計(jì)算合理化之需求 改善某流程後，本錢無法及時(shí)反映，即使是有差異亦難以確定能否為該改變所產(chǎn)生之效益 9.五、個(gè)案需求探討訪談成果(二)產(chǎn)品定價(jià)上需求每季訂定材質(zhì)、尺寸附加價(jià)，尤其是有新材質(zhì)添加時(shí)，有細(xì)項(xiàng)本錢資訊之需求預(yù)期市況不佳時(shí)，需求本錢提供相關(guān)資料產(chǎn)品銷售組合需求 現(xiàn)在給的是描畫詞，僅能告訴營業(yè)員多接單對公司有利營業(yè)員無從得知實(shí)際情形，以線材市場供不應(yīng)求情形下，減少

5、銷售一噸A類線材產(chǎn)品，而添加B類線材產(chǎn)品一噸，將會影響多少效益 營業(yè)員無法提供誘導(dǎo)客戶往有利於客戶，同時(shí)又有利於公司之方向稍作改變，來創(chuàng)造雙贏 無法漸進(jìn)引導(dǎo)顧客改變購買有利公司之產(chǎn)品10.五、個(gè)案需求探討訪談成果(三)設(shè)備、製程改善之需求無法透過銷售價(jià)值與本錢之績效，以了解設(shè)備效益無法合理評估重置設(shè)備或設(shè)備改良改善效益，設(shè)備提供之該功能，終究有多少效益及價(jià)值 顧客管理之需求顧客與公司間良好關(guān)係為公司之競爭優(yōu)勢之一維繫良好之顧客關(guān)係為公司之重點(diǎn)，但無顧客本錢無法作顧客價(jià)值分析。11.五、個(gè)案需求之探討實(shí)證分析(一)傾銷產(chǎn)品細(xì)分類之資料來源：依據(jù)美國控訴冷軋產(chǎn)品傾銷案，個(gè)案公司所作本錢、售價(jià)之說明

6、一整年之冷軋鋼捲實(shí)際生產(chǎn)量、實(shí)際之產(chǎn)品組合個(gè)案公司實(shí)際銷售價(jià)、實(shí)際本錢以冷軋產(chǎn)品為例本錢項(xiàng)目之分類財(cái)務(wù)報(bào)表之分類，計(jì)分成 6 類控訴國之規(guī)範(fàn)項(xiàng)目下，計(jì)分成 725 類統(tǒng)一產(chǎn)品編號(UPC)之分類，計(jì)分成 11,800 類12.五、個(gè)案需求之探討實(shí)證分析(二) 本錢百分比比較表大類產(chǎn)品 控訴國之項(xiàng)目規(guī)範(fàn)單位成本百分比個(gè)案公司財(cái)務(wù)報(bào)表單位成本百分比差額百分比F10 最高 154.27100+54.27最低 92.92- 7.08平均 98.60- 1.40F30最高132.00 100+32.00 最低 92.06 - 7.94 平均99.09 -0.91 F40最高145.49 100 +45.

7、49 最低90.00 -10.00 平均97.17 -3.83 13.五、個(gè)案需求之探討實(shí)證分析(三) 售價(jià)百分比比較表大類產(chǎn)品 控訴國之項(xiàng)目規(guī)範(fàn)單位售價(jià)百分比個(gè)案公司財(cái)務(wù)報(bào)表單位售價(jià)百分比差額百分比F10 最高 161.54 100+61.54 最低 59.38 -40.62 平均 110.82 +10.82 F30最高139.00 100+39.00 最低 59.38 - 40.62 平均114.01 +14.01 F40最高116.72 100 +16.72 最低93.29 -7.71 平均106.65 +6.65 14.五、個(gè)案需求之探討實(shí)證分析(四) 淨(jìng)利百分比比較表大類產(chǎn)品 銷貨單

8、價(jià)百分比 單位成本佔(zhàn)銷貨單價(jià)百分比 淨(jìng)利百分比 F10 最高淨(jìng)利率 100 59.23 + 40.77最低淨(jìng)利率 100 170.57 -70.57F30最高淨(jìng)利率 100 45.51+54.49 最低淨(jìng)利率 100 134.10-34.1 F40最高淨(jìng)利率 100 65.69 +34.31 最低淨(jìng)利率 100 99.61 0.39 15.六、管理本錢制度之整合研討(一)建立整合性本錢制度以現(xiàn)行之本錢管理制度分步本錢下，建立起分批本錢之架構(gòu)，即在各大製程下有細(xì)項(xiàng)之分類整合之原料本錢計(jì)算整合之附加本錢計(jì)算整合之各製程本錢計(jì)算 流程16.六、管理本錢制度之整合研討(二)個(gè)案現(xiàn)行作業(yè)整合後之作業(yè)以製

9、程及產(chǎn)品別為主之資料型態(tài)以公司整體之資料型態(tài)加以完整之串接原料中合金料、廢鋼之投入以每月製程實(shí)際投入量計(jì)算合金料、廢鋼之投入以每爐為單位實(shí)際投入量計(jì)算依存貨管理系統(tǒng)產(chǎn)生明細(xì)資料計(jì)算各分類之生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)依存貨管理系統(tǒng)產(chǎn)生明細(xì)資料計(jì)算各明細(xì)資料之生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，並加以保留上、下製程間成本之移轉(zhuǎn)作價(jià)為一個(gè)製程或大類產(chǎn)品單位成本上、下製程間成本之移轉(zhuǎn)作價(jià)為個(gè)別明細(xì)資料之單位成本17.七、研討成果及結(jié)論(一)了解個(gè)案公司之需求訪談之管理需求實(shí)證下之需求控訴國之項(xiàng)目規(guī)範(fàn)下本錢最低之產(chǎn)品本錢之92.92%，而本錢最高之產(chǎn)品本錢有154.27%，其間差異很大，F(xiàn)10、F30及F40此三類控訴產(chǎn)品，其個(gè)別本錢間最

10、高與最低均相差有61%、40%及55%，本錢差異相當(dāng)大 建立完好之細(xì)項(xiàng)分類實(shí)際本錢資料庫 建立各用途別之管理制度及系統(tǒng)18.七、研討成果及結(jié)論(二)個(gè)案目前之需求及缺點(diǎn)整合後成本制度可解決之問題產(chǎn)品定價(jià)上需求細(xì)分化成本配合定價(jià)表分類，建立產(chǎn)品售價(jià)表下之單位成本無法計(jì)算顧客價(jià)值配合訂單資料庫，可計(jì)算每筆訂單利潤，進(jìn)而知道顧客所訂訂單之利潤，計(jì)算顧客價(jià)值無法計(jì)算及追蹤各產(chǎn)品別及產(chǎn)品組合不同下之鋼種實(shí)際成本產(chǎn)品細(xì)分化後成本可計(jì)算及追蹤到統(tǒng)一產(chǎn)品編碼下各種組合之鋼種實(shí)際成本產(chǎn)品銷售組合需求 配合訂單檔、產(chǎn)銷計(jì)畫量及其系統(tǒng)，規(guī)劃公司最佳利潤方針建立利潤規(guī)劃19.七、研討成果及結(jié)論(三)個(gè)案目前之需求及缺

11、點(diǎn)整合後成本制度可解決之問題成本計(jì)算合理化之需求產(chǎn)品細(xì)分化後，成本表達(dá)更詳實(shí)，再配合系統(tǒng)可隨時(shí)修訂標(biāo)準(zhǔn)之設(shè)計(jì)，成本將更加合理設(shè)備、製程改善之需求 個(gè)別生產(chǎn)成本了解後，針對設(shè)備所能提供之效益進(jìn)行分析，以改善流程或添置汰換設(shè)備無法提供一套資訊給予管理者清楚之工作優(yōu)先次序建立實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)成本之衡量績效，作價(jià)值分析列出工作重點(diǎn)計(jì)算產(chǎn)出率效益偏低，影響激勵(lì)效果依產(chǎn)品細(xì)分化成本逐步建立品質(zhì)成本20.八、研討建議建議個(gè)案公司考量以作業(yè)基礎(chǔ)本錢制度之本錢動(dòng)因設(shè)計(jì)理念，逐漸改進(jìn)公司預(yù)算因子之設(shè)計(jì)，使分析本錢動(dòng)因可更清楚了解非財(cái)務(wù)性之管理機(jī)制建議管理階層能全力支持產(chǎn)品細(xì)分之實(shí)際本錢理念的實(shí)現(xiàn) 此理念的實(shí)現(xiàn)可完成各管

12、理性之資料庫，可為個(gè)案公司本錢管理之中、短期目標(biāo) 21.九、研討限制資料之限制個(gè)案公司目前系統(tǒng)下無法搜集到原料每一爐之實(shí)際投入產(chǎn)出關(guān)係，上下製程間之串接仍有部份資料有所缺失，各製程產(chǎn)出之詳細(xì)資料尚未完好保管，因此實(shí)際搜集資料上有其困難，致無法以新整合後本錢制度加以印證範(fàn)圍、時(shí)間之限制時(shí)間有限，致未能較廣泛性的訪談?dòng)∽C之產(chǎn)品佔(zhàn)公司銷售量之18%目的之限制研擬較簡單、可行、本錢發(fā)費(fèi)較少之本錢管理制度 22. 敬請指導(dǎo)23.整合後之原料本錢計(jì)算流程產(chǎn)副品檔by ID實(shí)際明細(xì)投入產(chǎn)出買賣紀(jì)錄鐵水實(shí)際本錢扁鋼胚存貨管理系統(tǒng)冷軋存貨管理系統(tǒng)熱軋存貨管理系統(tǒng)串接每個(gè)產(chǎn)品產(chǎn)出ID之投入產(chǎn)出關(guān)係、累積各製程明細(xì)

13、量由鐵水製程累加計(jì)算到下一製程，逐一累計(jì)各製程原料本錢各細(xì)分化之實(shí)際原料本錢xx存貨管理系統(tǒng)24.整合後之附加本錢計(jì)算流程產(chǎn)副品檔by ID實(shí)際明細(xì)投入產(chǎn)出買賣紀(jì)錄各製程、各預(yù)算因子實(shí)際小時(shí)及項(xiàng)目計(jì)算並彙總製程標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目，分配實(shí)際項(xiàng)目，得各ID之實(shí)際小時(shí)及預(yù)算因子量各ID、製程、科目之實(shí)際附加本錢檔生產(chǎn)作業(yè)、附加本錢標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算ID下標(biāo)準(zhǔn)金額，彙總各製程標(biāo)準(zhǔn)金額，分配實(shí)際附加本錢，得各ID之各科目實(shí)際金額各製程、各科目之實(shí)際附加本錢25.整合後各製程本錢計(jì)算流程配合UPC之分類，彙總為各鋼種、尺寸規(guī)格別之單位本錢各ID、各製程、各科目之實(shí)際附加本錢檔細(xì)分化之實(shí)際原料本錢由上一製程逐一彙總、結(jié)算到下一

14、製程，並獲得各製程下各ID之單位本錢統(tǒng)一產(chǎn)品編號檔UPCBY統(tǒng)一產(chǎn)品編號UPC 之細(xì)項(xiàng)分類之單位本錢檔26.文獻(xiàn)探討實(shí)際本錢之處理實(shí) 際 成 本產(chǎn) 品分?jǐn)傊苯佑?jì)入直接原料直接人工製造費(fèi)用27.文獻(xiàn)探討傳統(tǒng)本錢會計(jì)制度傳統(tǒng)本錢會計(jì)制度對製造費(fèi)用之處理，僅單純以人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)或直接人工本錢等為基礎(chǔ) 傳統(tǒng)本錢制度之誤導(dǎo) 用直接人工做為分?jǐn)偟幕A(chǔ)不符時(shí)效性要求犧牲長期績效 28.文獻(xiàn)探討作業(yè)基礎(chǔ)本錢制度(ABC)作業(yè)基礎(chǔ)本錢制度之根本觀念 產(chǎn)品需求作業(yè)，作業(yè)耗用資源選擇適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)、動(dòng)因與分?jǐn)偡绞?，合理?jì)算產(chǎn)品、顧客與部門之本錢其本錢歸屬主要分兩階段：第一階段先將資源本錢按資源動(dòng)因分配到各項(xiàng)作業(yè)上；

15、第二階段再依本錢標(biāo)的對作業(yè)的耗用程度，將作業(yè)本錢按本錢動(dòng)因分配至產(chǎn)出29.文獻(xiàn)探討作業(yè)基礎(chǔ)管理制度(ABM)作業(yè)基礎(chǔ)管理是指根據(jù)作業(yè)基礎(chǔ)本錢資訊所採取的一系列行動(dòng)，企業(yè)可以依托作業(yè)基礎(chǔ)管理再達(dá)到一樣成果的情形下，減少對企業(yè)資源之需求。作業(yè)基礎(chǔ)管理之要素 作業(yè)分析 顯示個(gè)別資源之運(yùn)用狀況，並以產(chǎn)品組合方式利用剩餘之資源 本錢動(dòng)因分析 正確計(jì)算及了解產(chǎn)品之真正本錢 績效分析 用以衡量組織內(nèi)作業(yè)或程序欲達(dá)成其結(jié)果之一項(xiàng)指標(biāo) 30.文獻(xiàn)探討作業(yè)基礎(chǔ)管理制度(ABM)作業(yè)基礎(chǔ)本錢管理制度之兩個(gè)應(yīng)用：(Kaplan & Cooper) 營運(yùn)性作業(yè)基礎(chǔ)管理(operational ABM)涵蓋的管理行動(dòng)，能

16、夠提升效率、降低本錢、強(qiáng)化資產(chǎn)運(yùn)用;企業(yè)流程和降低本錢之價(jià)值分析。 戰(zhàn)略性作業(yè)基礎(chǔ)管理(strategic ABM) 目的在於假設(shè)作業(yè)效率維持不變的情況下，盡量改變作業(yè)需求以提升獲利率 31.文獻(xiàn)探討營運(yùn)性作業(yè)基礎(chǔ)管理五大目的營運(yùn)性作業(yè)基礎(chǔ)管理五大目的 確定改善任務(wù)的大目標(biāo)建立任務(wù)優(yōu)先次序 將本錢合理化 追蹤效益 評估持續(xù)改善的績效 32.文獻(xiàn)探討戰(zhàn)略性作業(yè)基礎(chǔ)管理(SABM)戰(zhàn)略性作業(yè)基礎(chǔ)管理有關(guān)的決策 產(chǎn)品組合與定價(jià) 建立顧客關(guān)係 選擇供應(yīng)商及建立企業(yè)與供應(yīng)商的關(guān)係 33.管理本錢制度之整合研討(一)個(gè)案公司對於本錢管理制度之採行宜考量 個(gè)案公司之產(chǎn)業(yè)特性：產(chǎn)品替代性較低、產(chǎn)品生命週期長，

17、產(chǎn)品成熟度高 定價(jià)決策方面，受限於國際市場，對產(chǎn)品價(jià)格之並無絕對之決定權(quán)，主宰價(jià)格之力量有限與顧客間穩(wěn)定之關(guān)係新本錢管理制度本錢、效益考量執(zhí)行單位、管理者之支持狀況而定 34.標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品本錢(SPC)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品本錢Standard Product Cost System，簡稱SPC將原料標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、附加本錢標(biāo)準(zhǔn)三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，在統(tǒng)一產(chǎn)品編號(UPC)下，以標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算出各個(gè)UPC之標(biāo)準(zhǔn)本錢，即生產(chǎn)每一單位UPC產(chǎn)品之標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，稱之為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品本錢。35.統(tǒng)一產(chǎn)品編號 (UPC) 個(gè)案公司統(tǒng)一產(chǎn)品編號之原則按照冶金規(guī)範(fàn)管理系統(tǒng)及標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)之根本標(biāo)準(zhǔn)所訂定之鋼種、製程、尺寸、檢驗(yàn)、包裝、等條件之不同

18、，並將產(chǎn)品特性接近、本錢差異較小歸併為同一個(gè)統(tǒng)一產(chǎn)品編號 (Unified Product Code簡稱UPC) 36.統(tǒng)一產(chǎn)品編號 UPC標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品本錢(SPC)A本錢中心：預(yù)算因子原料標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)附加本錢標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)A本錢中心預(yù)算因子移轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)原料標(biāo)準(zhǔn)之條件生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)條件附加本錢標(biāo)準(zhǔn)條件建立本錢中心路徑關(guān)係B本錢中心：預(yù)算因子原料標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)附加本錢標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)B本錢中心預(yù)算因子移轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)X本錢中心：預(yù)算因子原料標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)附加本錢標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)X本錢中心預(yù)算因子移轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)冶金規(guī)劃管理系統(tǒng)產(chǎn)銷系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品本錢之根本作業(yè)流程標(biāo)準(zhǔn)圖37.石灰石鐵礦燒結(jié)工場煉焦煤煉焦工場高爐工場

19、轉(zhuǎn)爐工場大鋼胚連鑄機(jī)小鋼胚工場條鋼工場小鋼胚條鋼線材工場線材扁鋼胚連鑄機(jī)鋼板工場熱軋工場鋼板扁鋼胚厚板剪切線熱軋鋼板薄板剪切線熱軋鋼片調(diào)質(zhì)重捲線熱軋鋼捲冷軋工場剪切線切條及重捲機(jī)連續(xù)塗覆線電磁鋼片塗覆線電氣鍍鋅線冷軋鋼片冷軋鋼捲彩色鋼片電磁鋼片電鍍鋅鋼捲生產(chǎn)流程圖38.原料存貨擴(kuò)建管理冶金技術(shù)出貨管理存貨帳務(wù)物料存貨採購管理廠商資料工令管理工事管理傾向分析預(yù)防保養(yǎng)設(shè)備管理工程圖管票據(jù)管理固定資產(chǎn)資本支出財(cái)務(wù)管理現(xiàn)金管理財(cái)務(wù)調(diào)度運(yùn)輸管理品管作業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃存貨管理生產(chǎn)日報(bào)作業(yè)控制財(cái)務(wù)會計(jì)環(huán)保監(jiān)控能源管理鋼品程控儲區(qū)管理軋鋁程控市場調(diào)查產(chǎn)業(yè)服務(wù)客戶管理訂單管理銷貨發(fā)票應(yīng)收帳款工程進(jìn)度工務(wù)管理薪資管理人事管理人力發(fā)展安康檢查會計(jì)資源運(yùn)用資源管理本錢工廠自動(dòng)化帳務(wù)流程資料流程MarketingManMoneyMaterialMachineManufacturing整體應(yīng)用系統(tǒng)架構(gòu)表示圖39.存貨管理系統(tǒng)產(chǎn)副品檔by ID明細(xì)買賣生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)