第32講專題九持續(xù)經(jīng)營、審計報告（1）

1、第 PAGE10 頁 共 NUMPAGES10 頁第32講 專題九 持續(xù)經(jīng)營、審計報告（1）專題九持續(xù)經(jīng)營、審計報告審計報告中安科股份有限公司全體股東：一、審計意見 我們審計了中安科股份有限公司（以下簡稱中安科公司）財務(wù)報表，包括 20_ 年 12 月 31 日的合并及母公司資產(chǎn)負(fù)債表，20_ 年度的合并及母公司利潤表、合并及母公司現(xiàn)金流量表、合并及母公司股東權(quán)益變動表以及相關(guān)財務(wù)報表附注。我們認(rèn)為，后附的財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了中安科公司 20_年 12 月 31 日的合并及母公司財務(wù)狀況以及 20_ 年度的合并及母公司經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、形成審計意見

2、的基礎(chǔ) 我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計報告的“注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們在這些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國注冊會計師職業(yè)道德守則，我們獨立于中安科公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。三、與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性 我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注四、注釋 2 所述，中安科公司 20_ 年發(fā)生凈虧損 198，067，20 萬元，且于 20_ 年 12 月 31 日，中安科公司累計未分配利潤-228，119.83 萬元，資產(chǎn)負(fù)債率 96.7%，流動負(fù)債高于流動資產(chǎn) 20

3、7，216.46 萬元，到期未清償債券及借款本金合計 12.50 億元。這些事項或情況，連同財務(wù)報表附注十六所示的其他事項，表明存在可能導(dǎo)致對中安科公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。該事項不影響已發(fā)表的審計意見。四、強(qiáng)調(diào)事項 我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注十六、注釋 8 其他所述，20_ 年 12 月 22 日，中安科公司收到中國證券監(jiān)督管理委員會調(diào)查通知書（編號：滬證專調(diào)查字 20_1102 號），因中安科公司涉嫌違反證券法律法規(guī)，根據(jù)中華人民共和國證券法的有關(guān)規(guī)定，中國證券監(jiān)督管理委員會決定對中安科立案調(diào)查；20_ 年 1 月 15 日，中安科公司收到中國證券監(jiān)督管理

4、委員會行政處罰事先告知書（處罰字20_8 號）；20_ 年 4 月 1 日，中安科公司收到中國證券監(jiān)督管理委員會行政處罰事先告知書（處罰字20_52 號）。截至本審計報告日，中國證券監(jiān)督管理委員會正式行政處罰決定尚未下達(dá)。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。五、關(guān)鍵審計事項 關(guān)鍵審計事項是我們根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項。這些事項的應(yīng)對以對財務(wù)報表整體進(jìn)行審計并形成審計意見為背景，我們不對這些事項單獨發(fā)表意見。我們確定下列事項是需要在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項。1.商譽減值事項； 2.建造合同收入確認(rèn)事項； 3.存貨跌價準(zhǔn)備的計提事項； 4.應(yīng)收款項減值準(zhǔn)備事項； （一）商

5、譽減值事項 1.事項描述 商譽的會計政策和賬面金額請參閱合并財務(wù)報表附注五、注釋 28 及附注七、注釋 52。截止 20_ 年 12 月 31 日，中安科公司商譽原值 181,944.85 萬元，商譽減值準(zhǔn)備 85,237.84 萬元，商譽凈值 96,707.01 萬元，商譽凈值占資產(chǎn)總額的比例 17.26%。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，管理層須每年年終對商譽進(jìn)行減值測試，并依據(jù)減值測試的結(jié)果調(diào)整商譽的賬面價值。由于商譽減值測試的結(jié)果很大程度上依賴于管理層所做的估計和采用的假設(shè)，特別是在預(yù)測相關(guān)資產(chǎn)組的未來收入及長期收入增長率、毛利率、經(jīng)營費用、折現(xiàn)率等涉及管理層的重大判斷。該等估計均存在固定不確定性，

6、受管理層對未來市場以及對經(jīng)濟(jì)環(huán)境判斷的影響，采用不同的估計和假設(shè)會對評估的商譽可收回價值有很大的影響。由于商譽減值對財務(wù)報表有重大影響，且涉及管理層重大的會計估計和判斷，因此我們將其認(rèn)定為關(guān)鍵審計事項。2.審計應(yīng)對 我們對于商譽減值事項所實施的重要審計程序包括：（1）了解與評價管理層與商譽減值測試相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計合理性，并測試相關(guān)內(nèi)部控制運行的有效性； （2）評價中安科公司管理層聘請的外部評估機(jī)構(gòu)專家的專業(yè)勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性； （3）復(fù)核中安科公司管理層聘請的外部評估機(jī)構(gòu)的商譽減值測試報告，了解商譽減值測試報告中所使用的方法、關(guān)鍵評估的假設(shè)、參數(shù)的選擇、預(yù)測未來收入及現(xiàn)金流折現(xiàn)率等的

7、合理性，以及評估結(jié)果是否可靠； （4）獨立聘請第三方評估機(jī)構(gòu)對中安科公司管理層以及管理層聘請的外部評估機(jī)構(gòu)商譽減值測試結(jié)果進(jìn)行評估復(fù)核； （5）評估管理層于 20_ 年 12 月 31 日對商譽及其減值估計結(jié)果、財務(wù)報表的披露是否恰當(dāng)?；谝褕?zhí)行的審計工作，我們認(rèn)為，管理層在商譽減值測試中作出的判斷是合理的 .（略）六、其他信息 中安科公司管理層對其他信息負(fù)責(zé)。其他信息包括 20_ 年年度報告中涵蓋的信息，但不包括財務(wù)報表和我們的審計報告。我們對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見不涵蓋其他信息，我們也不對其他信息發(fā)表任何形式的鑒證結(jié)論。結(jié)合我們對財務(wù)報表的審計，我們的責(zé)任是閱讀其他信息，在此過程中，考慮其

8、他信息是否與財務(wù)報表或我們在審計過程中了解的情況存在重大不一致或者似乎存在重大錯報?；谖覀円褕?zhí)行的工作，如果我們確定其他信息存在重大錯報，我們應(yīng)當(dāng)報告該事實。在這方面，我們無任何事項需要報告。大華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）中國注冊會計師：（項目合伙人）中國北京中國注冊會計師：202_年四月二十九日 持續(xù)經(jīng)營一、評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估 管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間是自 財務(wù)報表日起的下一個會計期間。如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間 短于自財務(wù)報表日起的 12 月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層將其 至少延長至自財務(wù)報表日起的 12月?！纠}bull;20_ 年真題】資料六：B

9、 公司和 C 公司均為 A 公司的全資子公司。審計項目組在審計 B 公司和 C 公司的 20_2 年度財務(wù)報表時，注意到以下與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有關(guān)的事項：2.C 公司經(jīng)營狀況一直良好，但鑒于 C 公司產(chǎn)品的生產(chǎn)過程會對環(huán)境造成較大污染，C 公司董事會于 20_3年 1 月決定，C 公司自 20_3 年 7 月 1 日起全面停產(chǎn)并進(jìn)入清算程序。C 公司管理層認(rèn)為，停產(chǎn)的決定是在 20_3 年作出的，因此按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制 C 公司 20_2 年度財務(wù)報表是適當(dāng)?shù)?。要求：針對資料六第 2 項，判斷 C 公司管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制 20_2 年度財務(wù)報表是否適當(dāng)，并簡要說明理由?！緟⒖即鸢浮坎贿m當(dāng)

10、。C 公司董事會于20_3 年 1 月決定，C 公司自 20_3 年 7 月 1 日起全面停產(chǎn)并進(jìn)入清算程序，該資產(chǎn)負(fù)債表日后事項表明持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用，C 公司不應(yīng)按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制 20_2 年度財務(wù)報表。二、識別出事項或情況時實施追加的審計程序（一）應(yīng)當(dāng)實施追加的審計程序的要求 如果識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力 產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施 追加的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定 是否存在重大不確定性。（二）實施追加的審計程序 1.如果管理層 尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進(jìn)行評估。2.評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃，這些計劃

11、的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行。3.如果被審計單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測，且對預(yù)測的分析p 是評價管理層未來應(yīng)對計劃時所考慮的事項或情況的未來結(jié)果的重要因素， 評價用于編制預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的 可靠性，并確定預(yù)測所基于的假設(shè)是否具有充分的支持。4.考慮自管理層作出評估后是否存在 其他可獲得的事實或信息。5.要求管理層和治理層（如適用）提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的 書面聲明?！咎崾尽繉?2022 年綜合階段考生而言，需考慮此次新冠疫情對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力影響。此次疫情對于多數(shù)地區(qū)而言是在 20_ 年 12 月 31 日后爆發(fā)，各地針對該疫情相關(guān)的特殊防控政策和

12、措施也在 20_ 年 12 月 31 日之后陸續(xù)出臺，所以對截止 20_ 年 12 月 31 日的年報而言，該疫情屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，除非該事項導(dǎo)致企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不成立。在評估疫情控制對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力影響時，可考慮上述的審計程序。三、 對審計報告的影響（一）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但存在重大不確定性 1.出具 無保留意見審計報告的情形 如果運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)模?存在重大不確定性，且財務(wù)報表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨部分，以：（1）提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中對所述事項的披露。（2）說明這些事項或情況表明存在可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的 重大不確定性，并說明該事項 并不影響發(fā)表的審計意見?！咎崾尽吭跇O少數(shù)情況下，當(dāng)存在多項對財務(wù)報表整體具有重要影響的重大不確定性時，注冊會計師可能認(rèn)為發(fā)表無法表示意見而非增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨部分是適當(dāng)?shù)摹?.出具 保留意見或否定意見審計報告的情形 如果持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但存在重大不確定性，且財務(wù)報表未作出充分