第三十四號公報金融商品之會計(jì)處理準(zhǔn)則ppt課件

1、第三十四號公報金融商品之會計(jì)處理準(zhǔn)則古淑玲.內(nèi)容綱要金融商品之會計(jì)處理簡介避險會計(jì)36號公報簡介.金融商品之會計(jì)處理簡介適用範(fàn)圍分類會計(jì)處理.金融商品含衍生性商品之會計(jì)處理 金融商品定義第4段(1) 非金融項(xiàng)目之合約假設(shè)得以現(xiàn)金或其他金融商品淨(jìng)額交割者，視為金融商品 因應(yīng)企業(yè)預(yù)期購買、出賣或運(yùn)用之需求，其目的在於收取或交付非金融項(xiàng)目者，則不適用本公報。排除適用之金融商品 公報第3段適用範(fàn)圍.排除適用之金融商品(一)採權(quán)益法評價之長期股權(quán)投資。租賃產(chǎn)生之權(quán)利及義務(wù)。但嵌入於租賃之衍生性商品，應(yīng)適用本公報之規(guī)定。企業(yè)在退休辦法下之權(quán)利及義務(wù)。 保險合約產(chǎn)生之權(quán)利及義務(wù)。但嵌入於保險合約之衍生性商品

2、，應(yīng)適用本公報之規(guī)定。企業(yè)發(fā)行之權(quán)益商品，包含被分類為該企業(yè)業(yè)主權(quán)益之選擇權(quán)、認(rèn)股權(quán)及其他金融商品。但持有者對此類商品之處理仍適用本公報之規(guī)定。 .排除適用之金融商品(二)保證人於債務(wù)人無法償還債務(wù)時，必須代為清償之財(cái)務(wù)保證合約包含信譽(yù)狀。企業(yè)合併所產(chǎn)生之或有價金。根據(jù)氣候、地質(zhì)或其他實(shí)體變數(shù)而付款之合約。但嵌入於此類合約之其他類型衍生性商品亦適用本公報之規(guī)定。原始產(chǎn)生之放款及應(yīng)收款。 基於國內(nèi)企業(yè)體質(zhì)考量 證券化 非原始產(chǎn)生.分類金融資產(chǎn)分類 四類金融負(fù)債分類 買賣目的 其他.分類之判斷流程能否指定為買賣目的【4(8)】獲得或發(fā)生之目的能否為近期內(nèi)出賣或再買回【4(8)】投資組合之部分能否為

3、短期獲利操作方式【4(8)】能否為衍生性商品【4(8)】直接提供金錢、商品或勞務(wù)予債務(wù)人【4(7)】金融商品 有固定金額及固定到期日持有人有積極意圖及才干【4(9)】無三年內(nèi)限制情況【82 】原始產(chǎn)生之放款及應(yīng)收款不適用金融商品之公平價值能否能可靠衡量【78】yesnono持有至到期日投資備供出賣金融資產(chǎn)(其他三類以外者)買賣目的能否被指定且為有效避險【4(8)】yes適用避險會計(jì)noyesyes以本錢衡量之金融資產(chǎn)no.公平價值會計(jì)之例外本錢法第 78 段無活絡(luò)市場公開報價且公平價值無法可靠衡量的權(quán)益商品。與前述權(quán)益商品連動並以該等權(quán)益商品交割的衍生性商品。.金融資產(chǎn)分類(一)買賣目的係指企

4、業(yè)原始認(rèn)列時指定為買賣目的之金融資產(chǎn)。應(yīng)分類為買賣目的之金融資產(chǎn)： 1.其獲得或發(fā)生之主要目的為近期內(nèi)出賣或再買回 2.其屬合併管理之可辨認(rèn)金融商品投資組合之部分，且有證據(jù)顯示近期該組合實(shí)際上為短期獲利之操作方式。 3.其屬衍生性商品被指定且為有效避險工具之衍生性商品除外。任何金融商品於原始認(rèn)列時均能夠被指定為買賣目的持有公平價值未能可靠衡量的權(quán)益商品除外.金融資產(chǎn)分類(二)持有至到期日之投資係指具有固定或可決定之收取金額及固定到期日，且企業(yè)有積極意圖及才干持有至到期日之金融資產(chǎn)。無三年內(nèi)限制之情形債務(wù)證券是權(quán)益證券(無固定到期日)及可賣回金融資產(chǎn)(負(fù)擔(dān)賣回權(quán)之本錢)否可贖回金融資產(chǎn)(意圖及才

5、干及可收回幾乎一切之帳面價值)是 .金融資產(chǎn)分類(三)備供出賣之金融資產(chǎn)：非屬以下三類之金融資產(chǎn) 1.持有至到期日投資 2.買賣目的之金融資產(chǎn) 3.原始產(chǎn)生之放款及應(yīng)收款.金融負(fù)債分類買賣目的金融負(fù)債係指企業(yè)原始認(rèn)列時指定為買賣目的之金融負(fù)債1.其獲得或發(fā)生之主要目的為近期內(nèi)出賣或再買回2.其屬合併管理之可辨認(rèn)金融商品投資組合之部分，且有證據(jù)顯示近期該組合實(shí)際上為短期獲利之操作方式.3.其屬衍生性商品被指定且為有效避險工具之衍生性商品除外。任何金融商品於原始認(rèn)列時均能夠被指定為買賣目的持有公平價值未能可靠衡量的權(quán)益商品除外。其他金融負(fù)債公報未定義,凡不符合買賣目的金融負(fù)債定義者屬之.會計(jì)處理原

6、始認(rèn)列續(xù)後評價重分類減損及迴轉(zhuǎn).原始認(rèn)列金融資產(chǎn)認(rèn) 列 時點(diǎn)交易日與交割日間公平價值變動 交易目的1.成為金融商品合約一方時2.可採交易日會計(jì)或交割日會計(jì)3.同類金融資產(chǎn)應(yīng)一致採用當(dāng)期認(rèn)列 備供出售業(yè)主權(quán)益調(diào)整項(xiàng)目 持有至到期日投資不認(rèn)列.續(xù)後評價根本原則金融資產(chǎn) 以公平價值衡量為原則,以本錢衡量為例外金融負(fù)債 以攤銷後本錢衡量為原則.非衍生性金融商品會計(jì)處理彙總表分類續(xù)後評價價差重分類價值減損減損迴轉(zhuǎn)交易目的金融資產(chǎn)/負(fù)債公平價值當(dāng)期損益不得進(jìn)出(1)備供出售之金融資產(chǎn)公平價值業(yè)主權(quán)益調(diào)整持有至到期日之投資(1)當(dāng)期損益業(yè)主權(quán)益調(diào)整項(xiàng)目持有至到期日投資攤銷後成本不認(rèn)列備供出售之金融資產(chǎn)當(dāng)期損

7、益當(dāng)期損益以成本衡量之金融資產(chǎn)成本(2)當(dāng)期損益不得迴轉(zhuǎn)(1)公平價值無法可靠衡量時，改以本錢衡量(2)公平價值能可靠衡量時，轉(zhuǎn)列備供出賣之金融資產(chǎn).減損之會計(jì)處理會計(jì)處理原則迴轉(zhuǎn)處理交易目的金融資產(chǎn)無須處理備供出售金融資產(chǎn)取得成本(減已回收本金及調(diào)整攤銷額)與當(dāng)時公平價值或可回收金額間差額，再減除曾認(rèn)列之減損金額後之餘額列為當(dāng)期減損損失不應(yīng)透過損益迴轉(zhuǎn)持有至到期日投資重大之個別金融資產(chǎn)宜個別或以類似組合為基礎(chǔ),按原始有效利率衡量及認(rèn)列損失金額為帳面價值與預(yù)期未來現(xiàn)金流量採原始有效利率折現(xiàn)之現(xiàn)值之差額。資產(chǎn)之帳面價值應(yīng)直接或藉由備抵帳戶降至折現(xiàn)值，損失列為當(dāng)期損益.迴轉(zhuǎn)金額列為當(dāng)期損益以成本衡

8、量之金融商品損失金額為預(yù)期未來現(xiàn)金流量以類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場利率折現(xiàn)之現(xiàn)值與帳面價值之差額。不得迴轉(zhuǎn).衍生性金融商品會計(jì)處種類評價價差獨(dú)立式非避險公平價值成本當(dāng)期損益NA避險公平價值避險公平價值當(dāng)期損益現(xiàn)金流量避險避險工具：公平價值被避險項(xiàng)目於避險期間不入帳遞延國外營運(yùn)機(jī)構(gòu)淨(jìng)投資避險(匯率風(fēng)險)避險工具：公平價值(衍生性商品)或即期匯率評價(非衍生性)被避險項(xiàng)目：匯率重評價遞延嵌入式符合第13段規(guī)定，須與主契約分離無法於取得時或後續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日衡量期公平價值，整體視為交易目的.避險條件條件(第107段)書面文件 避險達(dá)高度有效性 現(xiàn)金流量避險之預(yù)期買賣高度很有能夠發(fā)生且影響損益有效性能可靠衡量

9、 持續(xù)評估有效性且財(cái)務(wù)報表期間內(nèi)均為高度有效.被避險項(xiàng)目(一)被避險項(xiàng)目可為已認(rèn)列之單一或一組具有類似風(fēng)險特性之資產(chǎn)、負(fù)債、未認(rèn)列確定承諾或預(yù)期買賣，以及國外營運(yùn)機(jī)構(gòu)淨(jìng)投資。被避險項(xiàng)目之一部分 假設(shè)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債之部分現(xiàn)金流量或公平價值風(fēng)險，其避險有效性能衡量者，則該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債得為被避險項(xiàng)目(第58段).被避險項(xiàng)目(二)持有至到期日投資 利率風(fēng)險或提早還款風(fēng)險否 匯率及信譽(yù)風(fēng)險可採用權(quán)益法評價之投資不能作為公平價值避險(例外：國外營運(yùn)機(jī)構(gòu)淨(jìng)投資之匯率風(fēng)險)之被避險項(xiàng)目(第57段).被避險項(xiàng)目(三)第60段 假設(shè)對具類似風(fēng)險特性之資產(chǎn)或負(fù)債之組合進(jìn)行避險 組合內(nèi)每一個別項(xiàng)目因被規(guī)避風(fēng)

10、險呵斥之公平價值變動，預(yù)期與該組合因被規(guī)避風(fēng)險所呵斥整體公平價值變動宜大致成同比例。 例如，整個組合公平價值變動10時，每一單一資產(chǎn)或負(fù)債之價值變動在9至11之範(fàn)圍內(nèi)，則可認(rèn)定為變動大致成同比例，但假設(shè)單一項(xiàng)目之變動幅度達(dá)7至13，則其變動不宜視為大致成同比例.被避險項(xiàng)目(四)組合或整體避險不適用避險會計(jì)整體之淨(jìng)部位 因評估避險有效性時，須比較單一避險工具或一組類似避險工具與單一被避險項(xiàng)目或一組類似被避險項(xiàng)目公平價值或現(xiàn)金流量之變動，故比較避險工具與假設(shè)干項(xiàng)目整體之淨(jìng)部位例如類似到期日之固定利率資產(chǎn)及固定利率負(fù)債之差額，不符合避險會計(jì)之規(guī)定。(第61段).避險工具(一)原則上衍生性商品為避險工

11、具，非衍生性商品不得為避險工具。非衍生性商品限匯率避險工具。無法衡量公平價值者不宜為避險工具發(fā)行選擇權(quán)原則上不宜為避險工具 除非發(fā)行選擇權(quán)用以抵銷企業(yè)購入選擇權(quán)之損益(第48段).避險工具(二)在避險關(guān)係中，能夠指定整體避險工具之某一百分比例如名目數(shù)量之百分之五十為避險工具。但企業(yè)不宜針對避險工具合約期間之一部分指定避險關(guān)係單一避險工具假設(shè)同時符合以下條件時，可被指定用以規(guī)避一種以上之風(fēng)險： 1.可明確辨認(rèn)被規(guī)避之風(fēng)險 2.可顯示避險有效性 3.可確定避險工具與被規(guī)避風(fēng)險部位間之關(guān)係。 .避險工具(三)企業(yè)宜針對避險工具整體之公平價值變動指定避險關(guān)係。例外情形：(1)將選擇權(quán)之內(nèi)含價值及時間價值分開，僅指定選擇權(quán)內(nèi)含價值之改變作為避險工具，而選擇權(quán)之時間價值則排除在避險有效性評估之外；(2)將遠(yuǎn)期合約之即期價格及利息部分分開。因選擇權(quán)內(nèi)含價值及遠(yuǎn)期合約溢價或折價通?？蓡为?dú)衡量.避險工具(四)母子集團(tuán)避險 以避險會計(jì)目的而言，僅有與企業(yè)外部個體買賣之衍生性商品始能指定為避險工具。雖然合併個體下之個別企業(yè)間或企業(yè)內(nèi)之部