作業(yè)成本法高效培訓教材

1、作業(yè)成本法高效培訓教材作業(yè)成本法的背景當企業(yè)的生產(chǎn)制造是勞動力密集型或機械密集型的連續(xù)加工的生產(chǎn)作業(yè)時，大部分的生產(chǎn)成本都體現(xiàn)為直接成本。間接成本包括工廠管理等都與人工或工時有密切的聯(lián)系，因此企業(yè)是按照人工工時或機器工時來分配間接成本的，這也就是傳統(tǒng)的完全成本法。隨著企業(yè)生產(chǎn)過程的日益自動化，生產(chǎn)制造從連續(xù)的大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)向小規(guī)模、客戶化的生產(chǎn)方式，從而產(chǎn)生了大量的間接成本包括生產(chǎn)計劃成本、質(zhì)量控制成本等。這些間接成本都不是與工時/產(chǎn)量直接相關的，這樣就出現(xiàn)了與現(xiàn)代的制造環(huán)境相適應的作業(yè)成本法。作業(yè)成本法的起源作業(yè)成本法起源于美國，首先由科勒（Kohler, Eric L.）提出?？评瞻l(fā)現(xiàn)水力發(fā)

2、電生產(chǎn)過程中，直接成本比重很低、間接成本很高這就從根本上沖擊了傳統(tǒng)的會計成本核算方法按照工時比例分配間接費用的方法。其原因是，傳統(tǒng)的成本計算方法（本文指制造成本法），預先假定了一個前提，即：直接成本在總成本中所占的比重很高（如工業(yè)革命以來，機器大生產(chǎn)中大量的勞動力投入和原料消耗一直是成本的主體）。在會計史上，科勒的作業(yè)會計思想第一次把作業(yè)的觀念引入會計和管理之中，被認為是作業(yè)成本法的萌芽。后來，斯拖布斯（G.T. Staubus）對ABC理論做了進一步研究。20世紀末，由于計算機為主導的生產(chǎn)自動化、智能化程度日益提高，直接人工費用普遍減少，間接成本相對增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例

3、較大”的假定，導致了ABC研究的全面興起，代表者是哈佛大學的卡普蘭教授（Robert S.Kaplan）。 卡普蘭教授本人被認為是作業(yè)成本法的集大成者。其理論觀點有：1、產(chǎn)品成本是制造和運輸產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和，成本計算的最基本對象是作業(yè)，ABC賴以存在的基礎是產(chǎn)量耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源。即：對價值的研究著眼于“資源作業(yè)產(chǎn)品”的過程，而不是傳統(tǒng)的“資源產(chǎn)品”的過程。2、認為作業(yè)成本法的本質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間接費用的基礎，引導管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動因上，而不僅僅是關注成本計算結果本身，通過對作業(yè)成本的計算和有效控制，就可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費用責任不

4、清的缺點，并且使以往一些不可控的間接費用在作業(yè)成本法系統(tǒng)中變?yōu)榭煽?。所以，作業(yè)成本法不僅僅是一種成本計算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理手段。在其基礎上進行的企業(yè)成本控制和管理，稱為作業(yè)管理法（Activity Based Management, 以下簡稱ABM）。內(nèi)容概述一、作業(yè)成本法的概念體系二、作業(yè)成本法的基本原理三、作業(yè)成本法的核算程序四、傳統(tǒng)成本核算法與作業(yè)成本核算法的比較五、案例分析六、作業(yè)成本法的應用一、作業(yè)成本法的概念體系作業(yè)成本法作業(yè)作業(yè)中心資源成本對象資源動因作業(yè)動因作業(yè)成本法（Activity-based Costing）簡稱ABC，指以作業(yè)為核算對象，通過成本動因來確認

5、和計量作業(yè)量，進而以作業(yè)量為基礎分配間接費用的成本計算方法。 。作業(yè)是企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務過程中的各個工作程序或工作環(huán)節(jié)，即組織內(nèi)為了某種目的所進行的消耗人力、技術、原材料、方法和環(huán)境等資源的活動。 作業(yè)中心，又稱“成本庫”，就是一系列相關作業(yè)的集合，它能提供每項作業(yè)的成本信息、每項作業(yè)所耗費資源的信息和作業(yè)執(zhí)行狀態(tài)的信息。資源是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，消耗的人力、物力、財力。就制造業(yè)而言，資源包括直接材料、直接人工、各種間接費用。成本對象是企業(yè)成本計算的對象,是成本歸集的最終點。作業(yè)成本法下產(chǎn)品成本的計算對象根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)過程的不同需要分別而定，產(chǎn)品成本核算內(nèi)容包括傳統(tǒng)成本法下直接材料、直接人工和

6、制造費用以及產(chǎn)品設計費用、銷售費用、檢驗費用、辦公費用等。資源動因就是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，它反映作業(yè)中心對資源的消耗情況，是資源成本分配到作業(yè)中心的標準。作業(yè)動因就是各項作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務消耗的方式和原因。它反映產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，是作業(yè)中心（作業(yè)成本庫）的成本分配到產(chǎn)品中去的標準。 作業(yè)消耗了資源，產(chǎn)品又消耗了作業(yè)，即產(chǎn)品導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)又導致成本的發(fā)生。強調(diào)的是成本的直接追溯和動因追溯（利用因果關系），以彌補傳統(tǒng)成本計算集中分配（基本上忽略了因果關系）的不足，如下圖所示： 二、作業(yè)成本法的基本原理三、作業(yè)成本法的核算程序（一）、確認作業(yè)、主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心 （二）、確

7、定資源動因，以作業(yè)中心建立作業(yè)成本庫歸集費用 （三）、確定作業(yè)動因，將作業(yè)成本庫的費用分配至成本計算對象（四）、作業(yè)成本核算總流程圖（一）、確認作業(yè)、主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心 實施作業(yè)成本法的基礎首先是確認作業(yè)，即對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的全過程進行作業(yè)分析，找出生產(chǎn)經(jīng)營中的各項作業(yè)，并列入若干關鍵的作業(yè)屬性。作業(yè)的區(qū)分，理論上當然是越細越好，但基于成本效益的考慮，公司常根據(jù)重要性原則確認其主要作業(yè)，然后以主要作業(yè)為主體，將同質(zhì)作業(yè)合并建立作業(yè)中心。 （二）、確定資源動因，以作業(yè)中心建立作業(yè)成本庫歸集費用 由作業(yè)成本法的原理可知，資源動因揭示了資源耗費分配給不同作業(yè)的基礎，是建立作業(yè)成本庫或明細賬的依據(jù)

8、。故可根據(jù)資源動因，將所有間接成本歸集到所確認的成本中心，從而建立作業(yè)成本庫。其中需要注意的是在建立作業(yè)成本庫時，應保證庫內(nèi)所歸集的成本的同質(zhì)性，即庫內(nèi)所歸集成本的變動可有共同的成本動因來解釋。 （三）、確定作業(yè)動因，將作業(yè)成本庫的費用分配至成本計算對象 同樣由作業(yè)成本法的原理可知，作業(yè)動因是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務中的基礎，是將資源消耗與最終產(chǎn)出相溝通的中介。故根據(jù)作業(yè)動因，可將上一步驟作業(yè)成本庫歸集的費用分配至成本計算對象，從而計算出各種產(chǎn)品或勞務的價值。 （四）、作業(yè)成本核算總流程圖 四、傳統(tǒng)成本核算法與作業(yè)成本核算法的比較作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的完全成本法的聯(lián)系、區(qū)別 五、案例分析北

9、方高科有限公司生產(chǎn)和銷售兩種打印機，有關資料如下：作業(yè)及其動因?qū)嶋H作業(yè)傳統(tǒng)成本計算法下工廠間接成本分配直接人工小時分配率分配額($)普通型75 0001 500 000豪華型25 000 500 000合計100 000$20/DLH2 000 000單位間接成本： 普通型： $ 1 500 00015 000 $ 100豪華型： $ 500 000/ 5 000 = $ 100傳統(tǒng)成本計算制下產(chǎn)品盈利能力分析豪華型普通型單位售價$400$200單位成本300180 直接材料和人工 200 80 工廠間接成本 100 100產(chǎn)品利潤$100$20作業(yè)成本計算（1）（2）（3）（4）=(2)/(

10、3)作業(yè)動因成本作業(yè)消耗作業(yè)分配率工程作業(yè)時間$125 00012 500$10調(diào)整次數(shù)300 000 300 1 000機器小時1 500 000150 00010包裝單數(shù)量75 00015 000 5間接成本分配豪華型打印機（1）（2）（3）（4）=(2)*(3)（5）作業(yè)動因分配率作業(yè)量間接成本單位間接成本工程作業(yè)時間$105 000$50 000$10調(diào)整次數(shù)1 000200200 00040機器小時1050 000500 000100包裝單數(shù)量5 500025 0005間接成本分配普通型打印機（1）（2）（3）（4）=(2)*(3)（5）作業(yè)動因分配率作業(yè)量間接成本單位間接成本工程作

11、業(yè)時間$107 500$75 000$5.00調(diào)整次數(shù)1 000100100 0006.67機器小時10100 0001000 00066.67包裝單數(shù)量51 00050 000 3.33ABC制下產(chǎn)品盈利能力分析豪華型普通型單位售價$400$200單位成本 355161.67 直接材料和人工 $200 $80 工廠間接成本 155 81.67 技術 $10 $5.00 調(diào)整 40 6.67 機器運行 100 66.67 包裝 5 3.33利潤$45$38.33作業(yè)成本計算的實證結果 在傳統(tǒng)的產(chǎn)品/服務成本制度下，往往會高估標準化、大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本，且往往會高估達5%-15%。相反地，小

12、批量、顧客化產(chǎn)品或服務的成本則往往會被低估，且低估達50%。作業(yè)成本法的應用作業(yè)成本法的優(yōu)勢不僅在于其可以精確地計算成本，而且在于它對于管理者如何才能降低成本、提高利潤提供很好的決策支持。作業(yè)成本法引導管理者關注的重點是作業(yè)作業(yè)耗費資源，成本對象耗費作業(yè)，因此要減少成本就應該從減少資源耗費以及控制耗費的作業(yè)量兩個方面進行。這是一種更加科學的成本控制方法。 ABC法可以在我國一部分先進制造企業(yè)或其若干部門先行實施，逐步推廣，如果“等待完全符合條件再實施ABC”，則會導致企業(yè)喪失快速發(fā)展的時機。 企業(yè)推行ABC，必須結合自身的具體情況，具體包括： 1、我國企業(yè)將來在運用ABC或ABM時，首先應通過“成本-效益”分析判斷這樣做