形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

1、新形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 第一章 前言形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 一、外匯管理： 1.國(guó)家外匯管理局 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的公告（國(guó)家外匯管理局公告2012年第1號(hào)） 2012年8月1日起取消出口收匯核銷(xiāo)單；形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 2.國(guó)家外匯管理局關(guān)于印發(fā)貨物貿(mào)易外匯管理法規(guī)有關(guān)問(wèn)題的通知（匯發(fā)【2012】38號(hào)） 自2012年8月1日起，全國(guó)上線運(yùn)行貨物貿(mào)易外匯監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，停止使用貿(mào)易收付匯核查系統(tǒng)、貿(mào)易信貸登記管理系統(tǒng)、出口收結(jié)匯聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)以及中國(guó)電子口岸-出口收匯系統(tǒng)。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)

2、對(duì)貨物貿(mào)易外匯監(jiān)測(cè)系統(tǒng)收付匯核查系統(tǒng)貨物貿(mào)易外匯監(jiān)測(cè)系統(tǒng)貿(mào)易信貸登記管理系統(tǒng)新啟用停止使用形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的總體目標(biāo)： 通過(guò)改革貨物貿(mào)易外匯管理方式，進(jìn)一步推動(dòng)貿(mào)易便利化，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)外貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的穩(wěn)定增長(zhǎng)。通過(guò)優(yōu)化升級(jí)監(jiān)管部門(mén)間信息共享機(jī)制，進(jìn)一步加大聯(lián)合監(jiān)管力度，提高監(jiān)管的針對(duì)性、有效性和威懾力，切實(shí)防范經(jīng)濟(jì)金融風(fēng)險(xiǎn)。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 企業(yè)辦理貨物貿(mào)易外匯收支更加便利，貿(mào)易收付匯效率明顯提高。新制度下，企業(yè)貿(mào)易收付匯無(wú)需辦理核銷(xiāo)手續(xù)，出口收匯無(wú)需聯(lián)網(wǎng)核查，企業(yè)無(wú)需頻繁往返于外匯局、銀行之間。從試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)驗(yàn)看，企業(yè)對(duì)外貿(mào)

3、易收付匯時(shí)間縮短，資金周轉(zhuǎn)速度加快。銀行為企業(yè)辦理收付匯的單證和流程均大幅簡(jiǎn)化，銀行柜臺(tái)辦理收結(jié)匯業(yè)務(wù)時(shí)間縮短，銀行外匯業(yè)務(wù)服務(wù)效率和水平得到提高。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)8原退稅管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)流形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 貨物貿(mào)易出口外匯管理的重大變化 （1）企業(yè)在貨物貿(mào)易下的出口收匯效率更高； （2）外匯管制等制度阻礙逐步拆除； （3）外匯管理核心轉(zhuǎn)為為金融風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范管理。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)出口退稅政策與管理方面：1.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2012年24號(hào)公告）2.財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值

4、稅和消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅【2012】39號(hào)）形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 重要變化點(diǎn) （1）擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)貨物“視同自產(chǎn)貨物”的范圍； （2）將部分不予退免稅的出口實(shí)行免稅； （3）調(diào)整外貿(mào)企業(yè)委托加工、作價(jià)加工退稅政策；形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 重要變化點(diǎn)： （4）明確海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)可以作為外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退稅憑證； （5）取消生產(chǎn)企業(yè)退稅審核期； （6）調(diào)整出口退免稅申報(bào)與單證提交期限。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 面對(duì)各項(xiàng)新政出臺(tái)后帶來(lái)的變化：（1）全面理解退稅新政的重大變化；（2）審視自身的經(jīng)營(yíng)模式及相關(guān)政策調(diào)整；（3）復(fù)核公司內(nèi)部工作流程及可能產(chǎn)生的不必要的損失；

5、（4）合理調(diào)整公司運(yùn)營(yíng)模式適應(yīng)退稅新政調(diào)整；（5）利用政策帶來(lái)的利好謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 國(guó)家稅務(wù)總局2012年24號(hào)公告 為了方便納稅人辦理出口貨物勞務(wù)退（免）稅、免稅，提高服務(wù)質(zhì)量，進(jìn)一步規(guī)范管理，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅的管理規(guī)定進(jìn)行了清理、完善，制定了出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法。第一章 綜述第二章 出口退（免）稅政策與管理綜述形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第一章 綜述一、1994-2012出口退（免）稅政策與管理的幾個(gè)階段二、出口貨物勞務(wù)退（免）制度的類(lèi)型三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅四、不適用退（免）稅應(yīng)當(dāng)征稅的情形五、出口退（免）稅的規(guī)

6、范管理第二章 出口退（免）稅政策與管理綜述形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一、1994-2012 退（免）稅政策與管理的幾個(gè)階段（一）政策設(shè)計(jì)文號(hào)文件名稱(chēng)國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)出口貨物退（免）稅管理辦法的通知財(cái)稅字【1995】92號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)出口貨物退(免)稅若干問(wèn)題規(guī)定的通知國(guó)稅發(fā)【2002】11號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知財(cái)稅【2012】39號(hào)關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 財(cái)稅【2012】39號(hào) 為便于征納雙方系統(tǒng)、準(zhǔn)確地了解和執(zhí)行出口稅收政策，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)近

7、年來(lái)陸續(xù)制定的一系列出口貨物、對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)（以下統(tǒng)稱(chēng)出口貨物勞務(wù)，包括視同出口貨物）增值稅和消費(fèi)稅政策進(jìn)行了梳理歸類(lèi)，并對(duì)在實(shí)際操作中反映的個(gè)別問(wèn)題做了明確。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一、1994-2012 退（免）稅政策與管理的幾個(gè)階段（二）管理辦法文號(hào)文件名稱(chēng)國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)出口貨物退（免）稅管理辦法的通知國(guó)稅發(fā)【2002】11號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行）的通知國(guó)稅發(fā)【2004】64號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)【2005】51號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)出口貨物退（免）稅管

8、理辦法（試行）的通知國(guó)家稅務(wù)總局2012年24號(hào)公告國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法的公告形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 2012年24號(hào)公告為了方便納稅人辦理出口貨物勞務(wù)退（免）稅、免稅，提高服務(wù)質(zhì)量，進(jìn)一步規(guī)范管理，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅的管理規(guī)定進(jìn)行了清理、完善，制定了出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法?，F(xiàn)予發(fā)布。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)二、出口貨物勞務(wù)退（免）稅制度類(lèi)型 基本退（免）稅方法 1.免抵退法 適用范圍：生產(chǎn)企業(yè) 關(guān)注：財(cái)稅【2012】39號(hào)附件四 2.免退法 適用范圍：外貿(mào)企業(yè) 3.免稅 適用范圍：小規(guī)模納稅人等形勢(shì)下出口退

9、稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)二、出口貨物勞務(wù)退（免）稅制度類(lèi)型生產(chǎn)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)免抵退稅辦法免退稅辦法財(cái)稅【2012】39號(hào)第二條第一款 生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物(視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見(jiàn)附件4)及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)(具體范圍見(jiàn)附件5)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還。財(cái)稅【2012】39號(hào)第二條第二款 不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)(以下稱(chēng)外貿(mào)企業(yè))或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（一）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅制度脈絡(luò)

10、文號(hào)分析國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)免抵退稅辦法的基礎(chǔ)。國(guó)稅發(fā)【1995】12號(hào)對(duì)1994年后成立的外商投資企業(yè)試行免抵退法。財(cái)稅字【1995】92號(hào)對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定先征后退與免抵退稅法。財(cái)稅字【1997】14號(hào)設(shè)計(jì)進(jìn)料加工貿(mào)易參與免抵退稅計(jì)算方法。財(cái)稅字【1997】50號(hào)對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)統(tǒng)一免抵退法。財(cái)稅字【2002】7號(hào)出口生產(chǎn)企業(yè)一律實(shí)行免抵退稅辦法。國(guó)稅發(fā)【2002】11號(hào)制定生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅管理辦法。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（一）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅制度脈絡(luò)文號(hào)分析財(cái)稅【2012】39號(hào)梳理1994年來(lái)的免抵退政策，基本沿用財(cái)稅【2002】7號(hào)確認(rèn)的計(jì)算方法，廢止

11、財(cái)稅字【1995】92號(hào)、財(cái)稅字【1997】50號(hào)、財(cái)稅【2002】7號(hào)文件。2012年24號(hào)公告梳理1994年的免抵退稅管理制度，基本沿用國(guó)稅發(fā)【2002】11號(hào)文件制定的管理辦法，廢止國(guó)稅發(fā)【1995】12號(hào)，國(guó)稅發(fā)【2002】11號(hào)文件。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（二）外貿(mào)企業(yè)免退稅制度脈絡(luò)文號(hào)分析國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)免退稅辦法的基礎(chǔ)。財(cái)稅字【1995】92號(hào)規(guī)范外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)核算與進(jìn)項(xiàng)稅額管理。財(cái)稅字【1997】14號(hào)明確外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅率的確認(rèn)。國(guó)稅發(fā)【1999】101號(hào)明確外貿(mào)企業(yè)委托加工退稅計(jì)算方法。國(guó)稅發(fā)【2000】165號(hào)合理調(diào)整外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易采

12、用作價(jià)加工復(fù)出口的計(jì)算方法。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（二）外貿(mào)企業(yè)免退稅制度脈絡(luò)文號(hào)分析財(cái)稅【2012】39號(hào)梳理1994年來(lái)的免退政策，對(duì)外貿(mào)企業(yè)的退免稅方法首次以免退法表述，廢止財(cái)稅字【1995】92號(hào)、財(cái)稅字【1997】14號(hào)文件。2012年24號(hào)公告梳理1994年的免抵退稅管理制度，首次制定了與生產(chǎn)企業(yè)相呼應(yīng)的管理辦法，廢止國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)，國(guó)稅發(fā)【1999】101號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2000】165號(hào)文件。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（三）免稅制度脈絡(luò)-出口貨物勞務(wù)文號(hào)分析 1.小規(guī)模納稅人免稅財(cái)稅字【1995】92號(hào)規(guī)定小規(guī)模納稅人出口免稅基本原則。國(guó)稅發(fā)【2007】1

13、23號(hào)規(guī)范小規(guī)模納稅人免稅管理的具體辦法，規(guī)范的電子申報(bào)與管理同步實(shí)行。財(cái)稅【2012】39號(hào)第六條第一款重申小規(guī)模納稅人免稅政策，廢止財(cái)稅字【1995】92號(hào)文件。2012年24號(hào)公告第九條統(tǒng)一免稅申報(bào)單證與申報(bào)程序。廢止國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)，國(guó)稅發(fā)【2007】123號(hào)文件。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（三）免稅制度脈絡(luò)出口貨物勞務(wù)文號(hào)分析2.避孕藥品與用具國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)例舉出口免稅的商品財(cái)稅【2012】39號(hào)與94年31號(hào)文件內(nèi)容一致2012年24號(hào)公告第九條統(tǒng)一免稅申報(bào)單證與申報(bào)程序。廢止國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)文件。3.軟件產(chǎn)品財(cái)稅【2003】238號(hào)海關(guān)代碼9803

14、的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品出口免稅。財(cái)稅【2012】39號(hào)延續(xù)財(cái)稅【2003】238號(hào)文件內(nèi)容，繼續(xù)實(shí)行免稅。2012年24號(hào)公告第九條統(tǒng)一免稅申報(bào)單證與申報(bào)程序。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（三）免稅制度脈絡(luò)出口貨物勞務(wù)文號(hào)分析4.含金成分產(chǎn)品財(cái)稅【2003】86號(hào)第六條規(guī)定鉑金產(chǎn)品出口免稅不退稅。國(guó)稅發(fā)【2005】125號(hào)規(guī)定含金成分產(chǎn)品出口免稅范圍與申報(bào)管理國(guó)稅函【2006】481號(hào)對(duì)歸入海關(guān)商品代碼3824909090不含黃金成分的部分產(chǎn)品繼續(xù)執(zhí)行退免稅。國(guó)稅發(fā)【2006】10號(hào)對(duì)歸入海關(guān)商品代碼3824909090、7115901090、7114200090、，但又不含黃金、鉑金成份的出口

15、貨物繼續(xù)執(zhí)行退免稅，對(duì)含金表帶免稅不退稅、對(duì)進(jìn)料加工含金產(chǎn)品實(shí)行免稅。國(guó)稅函【2006】812號(hào)重申國(guó)稅函【2006】481號(hào)文件，強(qiáng)化預(yù)警監(jiān)控。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 氯化金 2843300010、2843300090、 2005年前出口退稅率為13%財(cái)稅【2005】125號(hào)2005年5月1日起改為免稅不退稅形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)財(cái)稅【2005】125號(hào)目錄（部分）1.28431000 膠態(tài)貴金屬2.2843300010 氰化金鉀3.2843300090 其他金化合物4.28439000 其他貴金屬化合物5.3824909030 電極漿料（主要成分為銀）6.3824909

16、090 其他編號(hào)未列明化工產(chǎn)品7.71110000 以賤金屬、銀或金為底的包鉑材料8. 71123090 含貴金屬或貴金屬化合物的灰9. 71129110 金及包金廢碎料10. 71129120 含有金化合物的廢碎料形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)金表殼 征稅稅率 17%退稅率 11%2008年7月1日前形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（三）免稅制度脈絡(luò)出口貨物勞務(wù)文號(hào)分析 4.含金成分產(chǎn)品財(cái)稅【2012】39號(hào)統(tǒng)一含金成分產(chǎn)品免稅制度與具體范圍（附件七）廢止財(cái)稅【2003】86號(hào)文件2012年24號(hào)公告第九條統(tǒng)一免稅申報(bào)單證與申報(bào)程序。廢止國(guó)稅發(fā)【2005】125號(hào)、國(guó)稅函【2006】481

17、號(hào)，國(guó)稅發(fā)【2006】10號(hào)，國(guó)稅函【2006】812號(hào)文件。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（三）免稅制度脈絡(luò)出口貨物勞務(wù)文號(hào)分析5.計(jì)劃內(nèi)出口卷煙國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)例舉出口免稅的商品國(guó)稅發(fā)【1998】123號(hào)嚴(yán)格出口卷煙計(jì)劃與核銷(xiāo)管理。財(cái)稅【2004】116號(hào)明確卷煙出口進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算公式。國(guó)稅發(fā)【2008】5號(hào)出臺(tái)計(jì)劃出口卷煙免稅申報(bào)、核銷(xiāo)管理具體程序。2011年2號(hào)公告廢止國(guó)稅發(fā)【1998】123號(hào)文件。財(cái)稅【2012】39號(hào)重申計(jì)劃內(nèi)出口卷煙免稅制度與具體范圍（附件八），廢止財(cái)稅【2004】116號(hào)。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（三）免稅制度脈絡(luò)出口貨物勞務(wù)文號(hào)分析 5.

18、計(jì)劃內(nèi)出口卷煙2012年24號(hào)公告第九條統(tǒng)一免稅申報(bào)單證與申報(bào)程序。統(tǒng)一免稅卷煙出口口岸（附件43），廢止國(guó)稅發(fā)【2008】5號(hào)，國(guó)稅函發(fā)【1998】124號(hào)國(guó)稅函【2001】757號(hào)，國(guó)稅函【2003】390號(hào)，國(guó)稅發(fā)【2007】489號(hào)文件。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（三）免稅制度脈絡(luò)出口貨物勞務(wù)文號(hào)分析6.舊設(shè)備出口國(guó)稅發(fā)【2008】16號(hào)對(duì)舊設(shè)備出口實(shí)行免稅并退稅及免稅不退稅 政策。財(cái)稅【2012】39號(hào)對(duì)符合條件的舊設(shè)備出口實(shí)行免稅政策。2012年24號(hào)公告統(tǒng)一免稅申報(bào)單證與申報(bào)程序。廢止國(guó)稅發(fā)【2008】16號(hào)文件。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（三）免稅制度脈絡(luò)出口貨物勞

19、務(wù)文號(hào)分析7.非出口企業(yè)委托出口的貨物有變化8.非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。有變化9.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品新增10.油畫(huà)、花生果仁、黑大豆財(cái)稅【2007】90號(hào)對(duì)油畫(huà)、花生果仁免稅。財(cái)稅【2008】154號(hào)對(duì)黑大豆出口免稅財(cái)稅【2012】39號(hào)匯總特殊貨物出口免稅政策。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 出口企業(yè)與非出口企業(yè) 財(cái)稅【2012】39號(hào)第一條第一款 本通知所稱(chēng)出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，自營(yíng)或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。本通知所稱(chēng)出口貨物，是指向海關(guān)

20、報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷(xiāo)售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物兩類(lèi)。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口無(wú)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口無(wú)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的商貿(mào)企業(yè)委托出口出口企業(yè)非出口企業(yè)形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（三）免稅制度脈絡(luò)出口貨物勞務(wù)文號(hào)分析11.外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。新增12.來(lái)料加工復(fù)出口的貨物。國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)規(guī)定來(lái)料加工免稅基本政策。財(cái)稅【2004】116號(hào)對(duì)來(lái)料加工復(fù)出口不予退稅貨物實(shí)行免稅政策。財(cái)稅【2012】39號(hào)重申來(lái)料加工免稅政策。廢

21、止財(cái)稅【2004】116號(hào)文件。2012年24號(hào)公告統(tǒng)一免稅申報(bào)單證與申報(bào)程序。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（三）免稅制度脈絡(luò)出口貨物勞務(wù)文號(hào)分析13.特定區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口特定貨物。有變化。14.以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省(自治區(qū))的邊境口岸出口到接壤國(guó)家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。財(cái)稅【2003】245號(hào)對(duì)云南部分地區(qū)以人民幣結(jié)算的邊境小額貿(mào)易試行退免稅。財(cái)稅【2004】178號(hào)將退付額度從70%調(diào)整到100%。財(cái)稅【2010】26號(hào)將邊境小額貿(mào)易的退免稅實(shí)行范圍擴(kuò)大，廢止財(cái)稅【2003】、財(cái)稅【2004】178號(hào)。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（三）免稅

22、制度脈絡(luò)出口貨物勞務(wù)文號(hào)分析財(cái)稅【2012】39號(hào)統(tǒng)一出口免稅制度的范圍。2012年24號(hào)公告統(tǒng)一免稅申報(bào)程序。15.以旅游購(gòu)物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物2010年28號(hào)公告海南離島免稅政策試點(diǎn)。財(cái)稅【2012】39號(hào)統(tǒng)一出口免稅制度的范圍。2012年24號(hào)公告統(tǒng)一免稅申報(bào)程序。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（三）免稅制度脈絡(luò)視同出口貨物勞務(wù)文號(hào)分析1.國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷(xiāo)售的免稅貨物（包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退（免）稅的貨物）。財(cái)稅【2003】201號(hào)統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一組織進(jìn)貨、統(tǒng)一制定零售價(jià)格、統(tǒng)一管理的，在對(duì)外開(kāi)放的機(jī)場(chǎng)、港口、火車(chē)站、陸路邊境口岸、出境飛機(jī)、火車(chē)、輪船上經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的出境免稅

23、店以及供應(yīng)國(guó)際航行船舶的免稅店（以下簡(jiǎn)稱(chēng)：免稅店），經(jīng)營(yíng)退稅國(guó)產(chǎn)品實(shí)行退稅政策。財(cái)稅【2012】39號(hào)延續(xù)財(cái)稅【2003】201號(hào)文件的原則實(shí)行退免稅。2012年24號(hào)公告統(tǒng)一退免稅申報(bào)程序。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（三）免稅制度脈絡(luò)視同出口貨物勞務(wù)文號(hào)分析2.特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)。國(guó)稅函【2007】901號(hào)2007年7月1日起，在江蘇昆山、浙江寧波、上海松江、北京天竺、山東煙臺(tái)、陜西西安、重慶等7個(gè)出口加工區(qū)開(kāi)展拓展保稅物流功能試點(diǎn)，并在其中具備條件、有業(yè)務(wù)需求的出口加工區(qū)開(kāi)展研發(fā)、檢測(cè)、維修業(yè)務(wù)試點(diǎn)。配套退稅管理按國(guó)稅發(fā)【2000】155號(hào)文件執(zhí)行

24、。財(cái)稅【2012】39號(hào)視同出口實(shí)行免稅政策形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（三）免稅制度脈絡(luò)視同出口貨物勞務(wù)文號(hào)分析2.特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)。2012年24號(hào)公告統(tǒng)一免稅申報(bào)程序。3.同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷(xiāo)售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。新增內(nèi)容。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（三）免稅制度脈絡(luò)出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù) 財(cái)稅【2012】39號(hào)第六條第三款 1.未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退(免)稅的出口貨物勞務(wù)。（申報(bào)逾期） 2.未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具代理出口貨物證明的出口貨物勞務(wù)。（申報(bào)逾期

25、） 3.已申報(bào)增值稅退(免)稅，卻未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務(wù)。（單證不齊）對(duì)于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅，并依照本通知第七條的規(guī)定繳納增值稅。 （國(guó)稅發(fā)【2006】102號(hào)視同內(nèi)銷(xiāo)征稅，2012年24號(hào)廢止該文件。）形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 財(cái)稅【2012】39號(hào)第十一條本通知除第一條第（二）項(xiàng)關(guān)于國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi)和國(guó)外航空公司國(guó)際航班的航空食品適用增值稅退（免）稅政策，第六條第（一）項(xiàng)關(guān)于國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷(xiāo)售的免稅貨物、出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊

26、增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)、第九條第（二）項(xiàng)關(guān)于國(guó)家批準(zhǔn)的免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售給免稅店的進(jìn)口免稅貨物適用增值稅免稅政策的有關(guān)規(guī)定自2011年1月1日起執(zhí)行外，其他規(guī)定均自2012年7月1日起實(shí)施。廢止的文件和條款目錄（見(jiàn)附件10）所列的相應(yīng)文件同時(shí)廢止。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 提示： 各企業(yè)可重新復(fù)核2011年1月1日后因單證或逾期申報(bào)原因被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按國(guó)稅發(fā)【2006】102號(hào)文件視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的相關(guān)事項(xiàng)，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，確認(rèn)已征稅款是否允許退還。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號(hào)分析（一）出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。國(guó)稅發(fā)【

27、1994】31號(hào)對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物，對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物，企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物特準(zhǔn)退還增值稅與消費(fèi)稅。國(guó)稅發(fā)【1999】20號(hào)對(duì)利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物，比照一般貿(mào)易出口，實(shí)行出口退稅政策。國(guó)稅發(fā)【2003】139號(hào)規(guī)定對(duì)外承包工程中的非增值稅一般納稅人退免稅申報(bào)程序。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號(hào)分析（一）出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。國(guó)稅函【2009】538號(hào)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)對(duì)外承包工程實(shí)行免抵退法，對(duì)生活用品，實(shí)行免稅。財(cái)稅【201

28、2】39號(hào)用于境外投資、對(duì)外援助的貨物實(shí)行免抵退稅。2012年24號(hào)公告統(tǒng)一免抵退稅的申報(bào)程序，廢止國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)、國(guó)稅發(fā)【1999】20號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2003】139號(hào)、國(guó)稅函【2009】538號(hào)文件。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 提示： 財(cái)稅【2012】39號(hào)文件將對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物統(tǒng)一歸類(lèi)到視同出口項(xiàng)目中，實(shí)際是非貨物貿(mào)易出口項(xiàng)下的貨物出口行為。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號(hào)分析（二）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款采取國(guó)際招標(biāo)方式由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷(xiāo)售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料特準(zhǔn)退還增值稅與消費(fèi)稅國(guó)

29、稅發(fā)【2004】77號(hào)取消中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品報(bào)經(jīng)總局核準(zhǔn)的行政審批程序。財(cái)稅【2012】39號(hào)延續(xù)原有的退稅規(guī)定，清理中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的貸款機(jī)構(gòu)與退稅產(chǎn)品范圍。（附件二）2012年24號(hào)公告規(guī)定中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的退免稅申報(bào)程序。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號(hào)分析（二）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品國(guó)稅發(fā)【1999】101號(hào)嚴(yán)格對(duì)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品退稅的程序性規(guī)定，對(duì)符合條件的機(jī)電產(chǎn)品退稅須報(bào)總局核準(zhǔn)。國(guó)稅發(fā)【2004】77號(hào)取消中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品報(bào)經(jīng)總局核準(zhǔn)的行政審批程序。財(cái)稅【2012】39號(hào)規(guī)定對(duì)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品實(shí)行免抵退稅（附件四），清理中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的貸款機(jī)構(gòu)與退稅產(chǎn)品范圍。（附件二）2012年24號(hào)公告

30、規(guī)定中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的退免稅申報(bào)程序。廢止國(guó)稅發(fā)【1999】101號(hào)，國(guó)稅發(fā)【2004】77號(hào)文件。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號(hào)分析（三）生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)銷(xiāo)售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。財(cái)稅【2003】46號(hào)對(duì)2002年5月1日以后，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與國(guó)內(nèi)海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)簽署的購(gòu)銷(xiāo)合同所涉及的海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品，在銷(xiāo)售時(shí)實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。財(cái)稅【2012】39號(hào)廢止財(cái)稅【2003】46號(hào)。納入視同出口貨物項(xiàng)目。海洋結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品見(jiàn)附件三2012年24號(hào)公告統(tǒng)一退免稅申報(bào)程序。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三、特殊業(yè)務(wù)的退免稅文號(hào)分析（四）出口企

31、業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物。國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物特準(zhǔn)退還增值稅與消費(fèi)稅。財(cái)稅【2002】112號(hào)對(duì)國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)并銷(xiāo)售給國(guó)外航空公司的航空食品，視同出口貨物實(shí)行退免稅。財(cái)稅【2012】39號(hào)延續(xù)國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)、財(cái)稅【2002】112號(hào)政策精神，廢止財(cái)稅【2002】112號(hào)。2012年24號(hào)公告統(tǒng)一規(guī)范退免稅申報(bào)，廢止國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三、特殊業(yè)務(wù)的退免稅文號(hào)分析（五）出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)

32、域的水、電力、燃?xì)?。?guó)稅發(fā)【2002】116號(hào)出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)區(qū)內(nèi)企業(yè)）生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，準(zhǔn)予退還所含的增值稅。國(guó)稅函【2005】1147號(hào)出口加工區(qū)耗用的蒸汽，按11%退稅。財(cái)稅【2012】39號(hào)延續(xù)國(guó)稅發(fā)【2002】116號(hào)，國(guó)稅函【2005】1147號(hào)，退稅率按照征稅稅率確定。2012年24號(hào)公告統(tǒng)一規(guī)范退免稅申報(bào)，廢止國(guó)稅發(fā)【2002】116號(hào)、國(guó)稅函【2005】1147號(hào)文件。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號(hào)分析（六）出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)。國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物特準(zhǔn)退還

33、或免征增值稅和消費(fèi)稅。財(cái)稅字【1997】14號(hào)準(zhǔn)予出口企業(yè)在申報(bào)退稅時(shí)，免予提供用于修理外輪的貨物的“出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))”財(cái)稅【2004】116號(hào)承接對(duì)外修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)，申請(qǐng)辦理修理修配收入的退(免)稅手續(xù)時(shí)，須提供其與外商簽署的修理修配合同及其他規(guī)定的憑證，不再提供出口收匯核銷(xiāo)單(出口退稅專(zhuān)用)。修理修配收入以出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專(zhuān)用)上注明的加工費(fèi)和材料費(fèi)之和為準(zhǔn)，退稅率按被修理修配貨物的出口退稅率執(zhí)行。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號(hào)分析（六）出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)財(cái)稅【2009】54號(hào)企業(yè)承接對(duì)外修理修配飛機(jī)業(yè)務(wù)，實(shí)行免、抵、退稅

34、辦法2011年5號(hào)公告企業(yè)承接對(duì)外修理修配飛機(jī)業(yè)務(wù)改為免退法。2011年69號(hào)公告納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。2011年5號(hào)公告廢止。財(cái)稅【2012】39號(hào)對(duì)外加工修理修配改為免抵退稅。廢止財(cái)稅【1997】14號(hào)、財(cái)稅【2004】116號(hào)、財(cái)稅【2009】54號(hào)文件。2012年24號(hào)公告統(tǒng)一對(duì)外承接修理修配申報(bào)程序。廢止國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四、不適用退（免）稅政策應(yīng)當(dāng)征稅的情形 與貨物出口的退免稅政策相對(duì)應(yīng)，現(xiàn)行政策規(guī)定了貨物出口業(yè)務(wù)中的應(yīng)當(dāng)征稅情形，這一規(guī)定

35、的實(shí)質(zhì)具有懲罰性。 財(cái)稅【2012】第七條的七種情況 1.出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物 不包括來(lái)料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物。 比較：國(guó)稅發(fā)【2006】102號(hào)第一條第一款形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)國(guó)稅發(fā)【2006】102號(hào)第一條第一款（2012年24號(hào)公告已廢止） 出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額或征收增值稅。（1）國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 財(cái)稅【2012】第七條的七種情況 2.出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售

36、給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。 比較：國(guó)稅發(fā)【2000】155號(hào)第三條第二款 對(duì)區(qū)外企業(yè)銷(xiāo)售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門(mén)并運(yùn)入出口加工區(qū)供其使用的生活消費(fèi)用品、交通運(yùn)輸工具，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用），稅務(wù)部門(mén)不予辦理退（免）稅。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)財(cái)稅【2012】第七條 3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。 分析：新增條款，為退稅管理中特定行為定性提供立法依據(jù)。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)財(cái)稅

37、【2012】第七條 6.出口企業(yè)或其他單位未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷(xiāo)以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷(xiāo)的出口卷煙。 分析：國(guó)稅發(fā)【2008】5號(hào)文件的內(nèi)容。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)財(cái)稅【2012】第七條 7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)：國(guó)稅發(fā)【2006】24號(hào)文件例舉的幾種情形，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)具有“四自三不見(jiàn)”性質(zhì)的行為已退稅款予以追回的法律依據(jù)。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)五、出口退免稅規(guī)范管理（一）認(rèn)定登記、變更與注銷(xiāo) 與國(guó)稅發(fā)【2005】51號(hào)比較，增加資料提交要求。（二）退免稅申報(bào) 單證提交期限與國(guó)稅發(fā)【2004】64號(hào)相比有變化，但與201

38、2年13號(hào)公告（試點(diǎn)地區(qū)勞務(wù)出口）一致。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 國(guó)家稅務(wù)總局2012年24號(hào)公告 1.生產(chǎn)企業(yè) 企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。 企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專(zhuān)用上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。 國(guó)稅發(fā)【2004】64號(hào)（2012年24號(hào)公告廢止） 出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專(zhuān)用上注明的出口日期為準(zhǔn)

39、，下同）起90日內(nèi)，向退稅部門(mén)申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 國(guó)稅發(fā)【2004】113號(hào)（2012年24號(hào)公告廢止） 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未按國(guó)稅發(fā)【2004】64號(hào)文件第三條規(guī)定在報(bào)關(guān)出口90日內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅手續(xù)的，如果其到期之日超過(guò)了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不按國(guó)稅發(fā)【2004】64號(hào)文件第七條規(guī)定視同內(nèi)銷(xiāo)貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)“免、抵、退”稅形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 2.外貿(mào)企業(yè) 企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)，將適用退（免）稅政策的出口

40、貨物銷(xiāo)售額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表的“免稅貨物銷(xiāo)售額”欄。 企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費(fèi)稅免退稅申報(bào)。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)期以外的其他時(shí)間也可辦理免退稅申報(bào)。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免退稅。 分析：原國(guó)稅發(fā)【2004】64號(hào)文件90天內(nèi)容同生產(chǎn)企業(yè)形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 國(guó)稅函【2007】1150號(hào)（2012年24號(hào)公告廢止該文件） 外貿(mào)企業(yè)在2008年1月1日后申報(bào)出口退稅的，申報(bào)出口退稅的截止期限調(diào)整為，貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專(zhuān)用上注明的出口日期為準(zhǔn)

41、）起90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) （三）原始憑證有關(guān)規(guī)定 1.申報(bào)單證 （1）基本單證 出口報(bào)關(guān)單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票、出口收匯核銷(xiāo)單 分析：近年外匯管理制度改革及人民幣國(guó)際化進(jìn)程的加快，出口收匯核銷(xiāo)單的提供趨向?qū)捤桑?4號(hào)公告第七條第四款、第五款充分考慮上述變化。特殊企業(yè)六類(lèi)企業(yè)要求延續(xù)國(guó)稅發(fā)【2004】64號(hào)文件的。(24號(hào)公告為五類(lèi)企業(yè)）形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)國(guó)稅發(fā)【2004】64號(hào)規(guī)定的六類(lèi)企業(yè)（2012年24號(hào)公告已廢止） 但對(duì)有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷(xiāo)單： （1）納稅

42、信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)；（2）未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的； （3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的； （4）辦理出口退（免）稅登記不滿一年的；（5）有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的； （6）有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。 國(guó)家外匯管理局 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的公告 國(guó)家外匯管理局2012年1號(hào) 公告，2012年8月1日起取消出口收匯核銷(xiāo)單形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)財(cái)稅【2012】39號(hào) 出口企業(yè)有下列情形之一的，自發(fā)生之日起2年

43、內(nèi)，申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷(xiāo)單：1納稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)的；2未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定的；3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全、日常申報(bào)出口退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤的；4首次申報(bào)辦理出口退（免）稅的；5有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票除外）等涉稅違法行為的；形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 提示： 由于2012年8月1日后取消出口收匯核銷(xiāo)單，上述規(guī)定將會(huì)在以后的文件中作進(jìn)一步調(diào)整，相關(guān)企業(yè)需進(jìn)一步關(guān)注近期稅總出臺(tái)的相關(guān)文件。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) （三）原始憑證有關(guān)

44、規(guī)定 1.申報(bào)單證 （2）特殊申報(bào)憑證 中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、對(duì)外承包工程、用于境外投資出口貨物、銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋輪的貨物、通過(guò)保稅區(qū)出口的貨物、對(duì)外加工修理修配勞務(wù)、邊境人民幣小額貿(mào)易等申報(bào)所需特殊單證。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) （三）原始憑證有關(guān)規(guī)定 2.備案單證 （1） 外貿(mào)企業(yè)購(gòu)貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同，包括一筆購(gòu)銷(xiāo)合同下簽訂的補(bǔ)充合同等；（2）出口貨物裝貨單；（3）出口貨物運(yùn)輸單據(jù)。 分析： 與國(guó)稅發(fā)【2005】199號(hào)比較少出口貨物明細(xì)單。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 國(guó)稅發(fā)【2005】199號(hào)（2012年24號(hào)公告廢止該條款） （1）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)貨合同、生產(chǎn)

45、企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同，包括一筆購(gòu)銷(xiāo)合同下簽定的補(bǔ)充合同等； （2）出口貨物明細(xì)單； （3）出口貨物裝貨單；（4）出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)）。 2012年24號(hào)公告同時(shí)廢止國(guó)稅函【2006】904號(hào)、國(guó)稅函【2009】104號(hào)文件。 形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（三）原始憑證有關(guān)規(guī)定 3.相關(guān)證明的出具程序 代理出口貨物證明、代理進(jìn)口貨物證明、出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅證明、出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明、中標(biāo)證明通知書(shū)等。 分析：延續(xù)國(guó)稅函【2007】1077號(hào)經(jīng)過(guò)清理兼并的各類(lèi)證明辦理程序。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

46、（四）其他事項(xiàng) 出口日期的確定、發(fā)票開(kāi)具事項(xiàng)、遠(yuǎn)期收匯、特殊區(qū)域內(nèi)水電氣退稅等。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（五）罰則 1.征管法 （1）第六十條 納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款: 2012年24號(hào)公告第十三條第一款 出口企業(yè)和其他單位有下列行為之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十條規(guī)定予以處罰：1未按規(guī)定設(shè)置、使用和保管有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的；2未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) （2）第六十二條 納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)

47、和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。 2012年24號(hào)公告第十三條第四款 從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，未按規(guī)定期限辦理進(jìn)料加工登記、申報(bào)、核銷(xiāo)手續(xù)的。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（3）六十九條 以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。形勢(shì)下出口退稅新政解析與

48、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（4）第七十條 納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。 出口企業(yè)和其他單位拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查或拒絕提供有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的； 出口企業(yè)提供虛假備案單證的。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 2.發(fā)票管理辦法 第三十六條第三十九條 如：未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專(zhuān)用品的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處1萬(wàn)元以下的罰款。 2012年24號(hào)公告 出口企業(yè)和其他單位有違反發(fā)票管理規(guī)定行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法有關(guān)規(guī)定予以

49、處罰。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 3.規(guī)范性文件 2012年24號(hào)公告 對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，由省級(jí)以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，按下列規(guī)定停止其出口退（免）稅資格：（1）騙取國(guó)家出口退稅款不滿5萬(wàn)元的，可以停止為其辦理出口退稅半年以上一年以下。（2）騙取國(guó)家出口退稅款5萬(wàn)元以上不滿50萬(wàn)元的，可以停止為其辦理出口退稅一年以上一年半以下。（3）騙取國(guó)家出口退稅款50萬(wàn)元以上不滿250萬(wàn)元，或因騙取出口退稅行為受過(guò)行政處罰、兩年內(nèi)又騙取國(guó)家出口退稅款數(shù)額在30萬(wàn)元以上不滿150萬(wàn)元的，停止為其辦理出口退稅一年半以上兩年以下。（4）騙取國(guó)家出口退稅款250萬(wàn)元以上，或因騙取出口退稅行為受過(guò)行

50、政處罰、兩年內(nèi)又騙取國(guó)家出口退稅款數(shù)額在150萬(wàn)元以上的，停止為其辦理出口退稅兩年以上三年以下。（5）停止辦理出口退稅的時(shí)間以省級(jí)以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后作出的稅務(wù)行政處罰決定書(shū)的決定之日為起始日。 以上內(nèi)容與國(guó)稅發(fā)【2008】32號(hào)文件一致。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)六、生效日期 （一）財(cái)稅【2012】39號(hào)1. 自2011年1月1日起執(zhí)行（1）關(guān)于國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi)和國(guó)外航空公司國(guó)際航班的航空食品適用增值稅退（免）稅政策；（2）國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷(xiāo)售的免稅貨物；（3）出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)；（4）國(guó)家批準(zhǔn)的免稅品經(jīng)營(yíng)

51、企業(yè)銷(xiāo)售給免稅店的進(jìn)口免稅貨物適用增值稅免稅政策的有關(guān)規(guī)定自其他規(guī)定均自2012年7月1日起實(shí)施。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) （二）2012年24號(hào)公告 本辦法第四、五、六、七條中關(guān)于退（免）稅申報(bào)期限的規(guī)定，第九條第（二）項(xiàng)第三款的出口貨物的免稅申報(bào)期限的規(guī)定，以及第十條第（一）項(xiàng)中關(guān)于申請(qǐng)開(kāi)具代理出口貨物證明期限的規(guī)定，自2011年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行。 分析：24號(hào)公告追溯至2011年，包括生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)等相關(guān)單證提交時(shí)間2011年后均可按新文件執(zhí)行。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第三章 增值稅退（免）稅方法 一、與出口退（免）稅相關(guān)的幾個(gè)概念二、增值稅退（免）稅方法 免抵退稅

52、形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 一、與出口貨物勞務(wù)退（免）稅相關(guān)的幾個(gè)概念 1.出口企業(yè) 出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，自營(yíng)或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 一、與出口貨物勞務(wù)退（免）稅相關(guān)的幾個(gè)概念 2.出口貨物與視同出口貨物 是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷(xiāo)售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物兩類(lèi)。 財(cái)稅【2012】39號(hào)第一條第二款的視同出口貨物是對(duì)可比照實(shí)行出口退免稅的政策進(jìn)行統(tǒng)一歸類(lèi)。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)

53、應(yīng)對(duì) 如財(cái)稅【2012】39號(hào)第一條第二款 視同出口貨物 （1）出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。 （4）出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品（以下稱(chēng)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品）。 注：第一章中歸入特殊業(yè)務(wù)退免稅中。 形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 3.特殊區(qū)域（境內(nèi)關(guān)外） 財(cái)稅【2012】39號(hào)第一條第二款第二項(xiàng) 出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國(guó)際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱(chēng)特殊區(qū)域）并銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人

54、的貨物。 相關(guān)文件 國(guó)稅發(fā)【2000】155號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2004】150號(hào)、國(guó)稅函【2009】145號(hào)、國(guó)稅函【2006】1226號(hào)、國(guó)函【2003】123號(hào)、國(guó)函【2006】15號(hào)形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 4.出口退稅率 財(cái)稅【2012】39號(hào)第三條第一款 除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過(guò)出口貨物勞務(wù)退稅率文庫(kù)予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時(shí)間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）上注明的出口日期為準(zhǔn)。 注：自小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)、外

55、貿(mào)企業(yè)委托加工等退稅率將在以后的計(jì)算方法中詳細(xì)講解。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)退稅率文庫(kù) 采用出口商品碼 設(shè)定出口退稅率方式商品名稱(chēng)及編碼協(xié)調(diào)制度的國(guó)際公約 簡(jiǎn)稱(chēng)協(xié)調(diào)制度 Harmonized System，縮寫(xiě)為HS 按增值稅制度的稅率設(shè)計(jì)原則，部分商品增加稅務(wù)擴(kuò)展碼 。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 財(cái)稅【2012】39號(hào)第九條第二款第六項(xiàng) 出口企業(yè)和其他單位出口的貨物（不包括本通知附件7所列貨物），如果原材料成本80%以上為附件9所列原料的，應(yīng)執(zhí)行該原料的增值稅、消費(fèi)稅政策，上述出口貨物的增值稅退稅率為附件9所列該原料海關(guān)稅則號(hào)在出口貨物勞務(wù)退稅率文庫(kù)中對(duì)應(yīng)的退稅率。 如 金 7

56、106120000 銀 7108919000 形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 5.計(jì)稅依據(jù) 出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷(xiāo)發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)確定。 核心內(nèi)容為：生產(chǎn)企業(yè) FOB價(jià) 外貿(mào)企業(yè) 購(gòu)進(jìn)價(jià)格形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)二、增值稅退（免）稅方法 免抵退稅（一）免抵退稅方法 1.概念 財(cái)稅【2012】39號(hào)第二條第一款 生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物(視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見(jiàn)附件4)及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)(具體范圍見(jiàn)附件5)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)

57、的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 免抵退稅的適用范圍： 基本主體:出口生產(chǎn)企業(yè) 出口貨物：自產(chǎn)產(chǎn)品與視同自產(chǎn)產(chǎn)品 特殊主體： 對(duì)外提供修理修配勞務(wù)（維修企業(yè)）； 列明生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)非自產(chǎn)產(chǎn)品（附件五）形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 特殊主體： （1）對(duì)外提供修理修配勞務(wù)（維修企業(yè)） 如外輪維修、飛機(jī)維修等 2011年69號(hào)公告對(duì)飛機(jī)維修重新采用免抵退法，廢止2011年5號(hào)公告。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 特殊主體： （2）列名生產(chǎn)企業(yè)（附件五） 全國(guó)共71家企業(yè) 如天壇股份、摩托羅

58、拉中國(guó)電子、上海通用汽車(chē)、杜邦中國(guó)集團(tuán)有限公司等。 國(guó)稅函【2005】356號(hào)（2012年24號(hào)公告廢止） 國(guó)稅函【2006】945號(hào)（2011年2號(hào)公告廢止）國(guó)稅函【2008】862號(hào)（2012年24號(hào)公告廢止）形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的視同自產(chǎn)產(chǎn)品 【例3-1】 華夏制衣有限公司1992年開(kāi)業(yè)，注冊(cè)資本2億元，納稅信用等級(jí)B級(jí)，增值稅一般納稅人，2011年度出口銷(xiāo)售額3.9億，內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售額1.6億元，公司自開(kāi)業(yè)以來(lái)從未發(fā)生過(guò)騙取出口退稅，收受虛開(kāi)增值稅抵扣憑證等行為，公司生產(chǎn)產(chǎn)品女式棉質(zhì)、毛麻、針織服裝，2012年7月1日后自商業(yè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的棉質(zhì)女式服裝能否適用免抵退稅？形勢(shì)下

59、出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 財(cái)稅【2012】39號(hào)附件四第一條 持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票除外）行為且同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策： （1）已取得增值稅一般納稅人資格。 （2）已持續(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上。 （3）納稅信用等級(jí)A級(jí)。 （4）上一年度銷(xiāo)售額5億元以上。 （5）外購(gòu)出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類(lèi)型或具有相關(guān)性。 結(jié)論：由于華夏制衣納稅信用等級(jí)為B級(jí)，且不屬于附件四的第二種情形，外購(gòu)產(chǎn)品不適用免抵退稅。形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 【例3-

60、2】 賽格電子有限公司為電話機(jī)生產(chǎn)制造企業(yè)，注冊(cè)地廣東中山市，主要生產(chǎn)有限電話機(jī)、無(wú)線電話機(jī)、智能電話機(jī)等產(chǎn)品，年出口額占全部產(chǎn)品比重為80%以上。公司自制造企業(yè)購(gòu)入電話機(jī)連接線，組裝為成套產(chǎn)品，是否屬于視同自產(chǎn)產(chǎn)品適用免抵退稅？形勢(shì)下出口退稅新政解析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 財(cái)稅【2012】39號(hào)附件四第二條 持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票除外）行為但不能同時(shí)符合本附件第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購(gòu)貨物符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退（免）稅政策： 分析：以下內(nèi)容原國(guó)稅發(fā)【2000】165號(hào)