中級會計考試會計實務(wù)專項練習(xí)及答案

1、第 PAGE18 頁 共 NUMPAGES18 頁中級會計考試會計實務(wù)專項練習(xí)及答案中級會計考試會計實務(wù)專項練習(xí)判斷題1.甲公司 20_ 年的年度財務(wù)報告于 20_ 年 3 月 30 日編制完成，于 4 月 15 日經(jīng)注冊會計師審計完成，于 4 月 25 日經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出，于 4 月 28 日實際對外公告。在 4 月 27 日該公司與乙公司簽署了一項重大投資協(xié)議，對乙公司的投資額為 1 000 萬元。該事項不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。正確答案_答案解析董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期，與實際對外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的事項，由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會

2、或類似機構(gòu)再次批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。該事項雖然發(fā)生在財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之后，但報表并未實際對外報出，故應(yīng)作為日后非調(diào)整事項處理。2.資產(chǎn)負債表日后出現(xiàn)的情況引起的固定資產(chǎn)或投資的減值，屬于非調(diào)整事項。正確答案_答案解析通常情況下應(yīng)作為正常事項處理，除非減值金額重大，會影響報表使用者作出正確的估計和決策，此時才作為非調(diào)整事項。3.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生巨額虧損，這個事項與企業(yè)資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)作為非調(diào)整事項在財務(wù)報表附注中披露。正確答案_答案解析企業(yè)發(fā)生巨額虧損將會對企業(yè)報告期后的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中及時披露該

3、事項，以便為投資者或其他財務(wù)報告使用者作出正確決策提供信息。4.A 公司為上市公司，要求對外提供季度財務(wù)報告。那么其提供第二季度的財務(wù)報告時，資產(chǎn)負債表日為 6 月 30 日。正確答案radic;答案解析第二季度包括 4 月、5 月、6 月，所以季度報表日為 6 月 30 日。5.20_ 年 1 月 20 日，20_ 年度財務(wù)報告尚未報出時，甲公司的股東將其持有的甲公司 60%的普通股溢價出售給丁公司。這個交易對甲公司來說，屬于調(diào)整事項。正確答案_答案解析該交易對甲公司來說，是日后非調(diào)整事項。因此在編制 20_ 年度財務(wù)報告時，應(yīng)披露與此非調(diào)整事項有關(guān)的丁公司購置股份的事實，以及有關(guān)購置價格的

4、信息。6.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支工程，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金工程和現(xiàn)金流量表各工程數(shù)字。正確答案radic;7.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整。正確答案radic;8.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項調(diào)整會計報表有關(guān)工程數(shù)字后，還需要在會計報表附注中進展披露。正確答案_答案解析資產(chǎn)負債表日后事項，已經(jīng)作為調(diào)整事項調(diào)整會計報表有關(guān)工程數(shù)字的，除非法律、法規(guī)以及其他會計準(zhǔn)那么另有規(guī)定外，不需要在會計報表附注中進展披露。9.對資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，假如涉及損益的事項，應(yīng)

5、通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，然后將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。正確答案_答案解析“以前年度損益調(diào)整”科目的余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益。10.企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間獲得確鑿證據(jù)，說明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日已發(fā)生減值的，應(yīng)作為非調(diào)整事項進展處理。正確答案_答案解析應(yīng)作為調(diào)整事項處理。計算分析p 題甲公司適用的所得稅稅率為 25%，其 20_ 年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為 20_ 年 4 月 30 日，20_ 年所得稅匯算清繳完畢日為 20_ 年 4 月 30 日。假定稅法規(guī)定，除為第三方提供債務(wù)擔(dān)保損失不得稅前扣除外，其他訴訟損失在實際發(fā)生時允許稅前

6、扣除。假定不考慮盈余公積的調(diào)整。在 20_ 年度資產(chǎn)負債表日后期間，有關(guān)人員在對該公司進展年度會計報表審計時發(fā)現(xiàn)以下事項：資料一：20_ 年 10 月 15 日，A 公司對甲公司提起訴訟，要求其賠償違背經(jīng)濟合同所造成的 A 公司損失 500 萬元，甲公司在 20_ 年 12 月 31 日無法估計該項訴訟賠償?shù)目赡苄浴?0_年 1 月 25 日，法院一審訊決甲公司敗訴，要求其支付賠償款 400 萬元，并承當(dāng)訴訟費 5 萬元，甲公司對此結(jié)果不服并提起上訴，甲公司的法律參謀堅持認為應(yīng)支付賠償款 300 萬元，并承當(dāng)訴訟費 5 萬元。該項上訴在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前尚未結(jié)案，甲公司預(yù)計該上訴很可能推翻原判

7、，支付賠償款 300 萬元，并承當(dāng)訴訟費 5 萬元。資料二：20_ 年 11 月 14 日，B 公司對甲公司提起訴訟，要求其賠償違背經(jīng)濟合同所造成的 B 公司損失 400 萬元。甲公司對其涉及的訴訟案預(yù)計敗訴的可能性為 80%，預(yù)計賠償款210 萬元230 萬元，并且該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性大致一樣。根據(jù)慎重性要求，甲公司 20_ 年確認了 300 萬元的預(yù)計負債，并在利潤表上反映為營業(yè)外支出。該項訴訟在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前尚未結(jié)案。資料三：20_ 年 12 月 31 日，C 公司對甲公司專利技術(shù)侵權(quán)提起訴訟，甲公司估計敗訴的可能性為 60%，如敗訴，賠償金額估計為 100 萬元，甲公司實際

8、確認預(yù)計負債 100 萬元。20_年 3 月 15 日，法院判決甲公司敗訴并賠償金額為 110 萬元，甲公司不再上訴，賠償款項已支付。資料四：D 公司(甲公司的子公司)從乙銀行獲得貸款，甲公司為其擔(dān)保本息和罰息總額的70%。20_ 年 12 月 31 日，D 公司逾期無力歸還借款，被乙銀行起訴，甲公司成為第二被告，乙銀行要求甲公司與被擔(dān)保單位共同歸還貸款本息 1 050 萬元及罰息 10 萬元。20_ 年 12月 31 日該訴訟正在審理中。甲公司估計承當(dāng)擔(dān)保責(zé)任的可能性為 90%，且 D 公司無歸還才能。甲公司在 20_ 年 12 月 31 日確認了相關(guān)的預(yù)計負債 742 萬元。20_ 年 3

9、 月 15 日，法院判決甲公司與 D 公司敗訴，其中甲公司歸還總金額 1 510 萬元(貸款本息 1 050 萬元和罰息460 萬元)的 70%。甲公司不再上訴，賠償款項已支付。要求：根據(jù)以上資料逐項編制相關(guān)的調(diào)整分錄。(答案中金額單位用萬元表示)正確答案資料一：借：以前年度損益調(diào)整 305貸：預(yù)計負債 305貸：以前年度損益調(diào)整 228.75 資料二：借：預(yù)計負債300-(210+230)/280貸：以前年度損益調(diào)整 80借：以前年度損益調(diào)整(80_25%)20貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20借：以前年度損益調(diào)整 (80-20)60貸：利潤分配-未分配利潤 60資料三：借：預(yù)計負債 100以前年度損

10、益調(diào)整 10貸：其他應(yīng)付款 110借：以前年度損益調(diào)整 (100_25%)25貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25借：其他應(yīng)付款 110貸：銀行存款 110資料四：借：預(yù)計負債 742以前年度損益調(diào)整 315 貸：其他應(yīng)付款(1 510_70%)1 057借：利潤分配-未分配利潤 315貸：以前年度損益調(diào)整 315借：其他應(yīng)付款 1 057貸：銀行存款 1 057綜合題1.甲股份為上市公司(以下簡稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 13%。甲公司 2_18 年度財務(wù)報告于 2_19 年 4 月 10 日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。報出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：資料一：甲公司在 2_19 年 1

11、月進展內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn) 2_18 年會計處理的以下情況：2_18 年 7 月 1 日，甲公司采用支付手續(xù)費方式委托乙公司代銷 B 產(chǎn)品 20_件，售價為每件 10 萬元，按售價的 5%向乙公司支付手續(xù)費(由乙公司從售價中直接扣除)。當(dāng)日，甲公司發(fā)出 B 產(chǎn)品 20_件，單位本錢為 8 萬元。甲公司據(jù)此確認應(yīng)收賬款 1 900 萬元、銷售費用100 萬元、銷售收入 2 000 萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢 1 600 萬元。2_18 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單產(chǎn)品已銷售 100 件，同時開出增值稅專用發(fā)票，但尚未收到乙公司代銷 B 產(chǎn)品的款項。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：

12、應(yīng)收賬款 130貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1302_18 年 12 月 10 日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售 A、C 商品一批，A 商品的單獨售價為 60 萬元，C 商品的單獨售價為 240 萬元，合同價款為 250 萬元。合同約定，A 商品于合同開場日交付，C 商品在一個月之后交付，只有當(dāng)兩項商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取 250 萬元的合同對價。假定 A 商品和 C 商品分別構(gòu)成單項履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給客戶，并發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，開出增值稅發(fā)票，增值稅的銷項稅額為 6.5 萬元。貸：主營業(yè)務(wù)收入 2502_18 年 12 月 31 日，甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的

13、賬面價值為 1 800 萬元，擁有丁公司 60%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，如將該投資對外出售，預(yù)計售價為 1 500 萬元，預(yù)計相關(guān)稅費為 20 萬元;如繼續(xù)持有該投資，預(yù)計在持有期間和處置時形成的將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值總額為1 450 萬元。甲公司據(jù)此于 2_18 年 12 月 31 日就該長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備 300 萬元。2_18 年 12 月 1 日，甲公司向戊公司銷售 5000 件產(chǎn)品，單位銷售價格為 500 元，單位本錢為 400 元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 250 萬元，增值稅額為 32.5 萬元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，但款項尚未收到。根據(jù)協(xié)議約定，戊公司應(yīng)于 2_18 年 1

14、2 月 31 日之前支付貨款，在 2_19 年 3 月 31 日之前有權(quán)退還產(chǎn)品。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)歷，估計該批健身器材的退貨率約為 20%。產(chǎn)品發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶。甲公司的賬務(wù)處理如下：貸：主營業(yè)務(wù)收入 250借：主營業(yè)務(wù)本錢(5000_0.04)20_貸：庫存商品 20_資料二：2_19 年 1 月 1 日至 4 月 10 日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下：2_19 年 1 月 12 日，甲公司收到戊公司退回的 2_18 年 5 月從其購入的一批 D 產(chǎn)品，以及稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退回相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批 D 產(chǎn)品的銷售價格為 3

15、00 萬元，增值稅銷項稅額為 39 萬元，銷售本錢為 240 萬元。至 2_19 年 1 月 12 日，甲公司尚未收到銷售 D 產(chǎn)品的款項。2_19 年 3 月 2 日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收庚公司款項 300 萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在 2_18 年 12 月 31 日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難，可能無法按期歸還債務(wù)，因此計提了壞賬準(zhǔn)備 180 萬元。資料三：其他資料：上述產(chǎn)品銷售價格均為公允價值(不含增值稅);銷售本錢在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。甲公司適用的所得稅稅率為 25%;2_18 年度所得稅匯算清

16、繳于 2_19 年 2 月 28 日完成，在此之前發(fā)生的 2_18 年度納稅調(diào)整事項，均可進展納稅調(diào)整;假定預(yù)計將來期間可以產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司按照當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的 10%提取法定盈余公積。要求：(“以前年度損益調(diào)整”不要求列示調(diào)整工程的名稱，答案中的金額單位用萬元表示)(1)判斷資料一中相關(guān)交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號)。正確答案資料一中的會計處理均不正確。(2)對資料一中不正確的會計處理，編制相應(yīng)的更正分錄。正確答案更正分錄：借：以前年度損益調(diào)整 (2 000-100)_50%950貸：應(yīng)收賬款 9

17、50借：發(fā)出商品(1 600_50%)800貸：以前年度損益調(diào)整 800更正分錄：分攤至 A 商品的合同價款=250_60/(60+240)=50(萬元)。分攤至 C 商品的合同價款=250_240/(60+240)=20_(萬元)。借：以前年度損益調(diào)整 20_合同資產(chǎn) 50貸：應(yīng)收賬款 250借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 (20_25%)50貸：以前年度損益調(diào)整 50借：利潤分配-未分配利潤 150貸：以前年度損益調(diào)整 (20_-50)150借：盈余公積-法定盈余公積 15貸：利潤分配-未分配利潤 15【思路點撥】甲公司將 A 商品交付給客戶之后，與該商品相關(guān)的履約義務(wù)已經(jīng)履行，但是需要等到后續(xù)

18、交付 C 商品時，企業(yè)才具有無條件收取合同對價的權(quán)利，因此甲公司應(yīng)當(dāng)將因交付 A 商品而有權(quán)收取的對價 50 萬元確認為合同資產(chǎn)，而不是應(yīng)收賬款，交付 A 商品時正確處理應(yīng)為：借：合同資產(chǎn) 50貸：主營業(yè)務(wù)收入 50更正分錄：借：以前年度損益調(diào)整(1 800-1 480)-30020貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 20借：遞延所得稅資產(chǎn) (20_25%)5貸：以前年度損益調(diào)整 5借：利潤分配-未分配利潤 15貸：以前年度損益調(diào)整(20-5)15更正分錄：借：以前年度損益調(diào)整(5000_0.05_20%)50 貸：預(yù)計負債-應(yīng)付退貨款 50借：應(yīng)收退貨本錢(5000_0.04_20%)40貸：以前年度損益調(diào)整 40借：以前年度損益調(diào)整 10貸：遞延所得稅負債(40_25%)10【思路點撥】發(fā)出商品時甲公司正確的處理應(yīng)為：貸：主營業(yè)務(wù)收入(250_80%)20_預(yù)計負債-應(yīng)付退貨款 (250_20%)50借：主營業(yè)務(wù)本錢 5000_0.04_80%160應(yīng)收退貨本錢5000_0.04_20%40貸：庫存商品 20_(3)判斷資料二相關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項，哪些屬于調(diào)整事項(分別注明其序號)。正確答案資料二中事項屬于調(diào)整事項。(4)對資料二中資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄(逐筆