《納稅籌劃》作業(yè)四

1、中央廣播電視大學會計學專業(yè)（開放本科）納稅籌劃作業(yè)四結課論文（自己完成部分需80字0以上，題目自定）內容1、學習納稅籌劃課程的體會。2、對納稅籌劃的典型案例進行分析。3、自己進行納稅籌劃的案例及其分析。答：1、學習納稅籌劃課程的體會？通過對國家稅收政策方面的學習和理解，使自己增加了不少知識，特別在不違背國家稅收政策的前提下，為企業(yè)合理避稅及節(jié)稅、為緩解企業(yè)資金壓力、節(jié)約資金起到了較大的作用，現(xiàn)就企業(yè)所得稅的稅收籌劃做一探討。所得稅籌劃就是在充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠基礎上，在諸多選擇的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達到整體稅后利潤最大化。一、從存貨計價方法看稅收籌劃國家稅法規(guī)定，存貨的計價方法主要

2、有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法。在稅率不變的情況下，如果物價持續(xù)上漲，采用后進先出法可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應納稅所得額，達到減少所得稅的目的；反之，如果物價持續(xù)下降，采用先進先出法，可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應納稅所得額，也達到了少繳納企業(yè)所得稅（遞延性）的目的；而在物價上下波動時，采用加權平均法或移動平均法可使企業(yè)應納稅所得額較為均衡，避免高估利潤，多繳納所得稅。2000年5月16日，國家稅務總局發(fā)布了企業(yè)所得稅稅前扣除辦法，對后進先出法的使用進行了限定，即只有企業(yè)正在使用的存貨實物流程與后進先出法相同時，才可

3、以采用后進先出法確定發(fā)出或領用存貨的成本。因此，對企業(yè)來說，在物價持續(xù)上漲的情況下，只有當企業(yè)正在使用的存貨實物流程與后進先出法一致時，才可以使用后進先出法，否則只能采用別的存貨計價方法。在物價持續(xù)下降時，企業(yè)應采用先進先出法，而當物價上下波動時，企業(yè)最好采用加權平均法或移動平均法，以實現(xiàn)稅收籌劃的目的。在存貨當中還有一種特殊的存貨就是低值易耗品，它的計價方法和一般的存貨不同。國家稅法規(guī)定，未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品，可以一次扣除或分期攤銷。一次攤銷是在領用低值易耗品時，一次性攤銷其成本；而分期攤銷是在領用時先攤銷一部分成本，再在以后分次攤銷剩余的成本。我們可以看出，一次

4、攤銷與分期攤銷法相比，前期攤銷的費用較多，后期攤銷的費用較少，從而使企業(yè)前期納稅較少，后期納稅較多，相當于獲得了一筆無息貸款。因此企業(yè)可選用一次攤銷法對低值易耗品進行攤銷，從而達到增加利潤的目的。二、從企業(yè)銷售收入的角度看稅收籌劃納稅人如果能夠推遲應納稅所得的實現(xiàn)，則可以使本期應納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業(yè)來說，最主要的收入是銷售產(chǎn)品的收入，因此推遲銷售產(chǎn)品的收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。在企業(yè)銷售產(chǎn)品方式中，分期收款銷售產(chǎn)品以合同約定的收款日期為收入確認時間，而訂貨銷售和分期預收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現(xiàn)，委托代銷產(chǎn)品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。這樣企業(yè)

5、可以選用以上的銷售方式來推遲銷售收入的實現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅，同時企業(yè)要綜合運用各種銷售方式，即使企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅，又使企業(yè)的收入能夠安全地收回。另外，對于臨近年終所發(fā)生的銷售收入，企業(yè)應根據(jù)稅法規(guī)定的確認條件進行稅收籌劃，推遲收入的確認時間，使當年的收入推遲到下年確認。例如：對于分期收款銷售產(chǎn)品來說，對于本應在12月確認的銷售收入可在訂立合同時約定在次年1月支付，從而將收入延遲到第二年確認。綜上述表明，兩項措施的確能為企業(yè)獲得一筆較大的無息貸款，但在費用開支方面，我們還應多動腦筋，合理節(jié)稅，如：咨詢費以運輸發(fā)票、業(yè)務招待費以訂貨形式、用戶安裝費及運輸采取直接對用戶，不開增值稅票等

6、。在今后的工作中要努力加強學習，有創(chuàng)新精神，作好自己的本職工作。2、對納稅籌劃的典型案例進行分析陽光公司是199年7初興辦的外商投資企業(yè)，主要從事化工制品的生產(chǎn)和銷售。由于該企業(yè)經(jīng)營有方，市場開拓不斷取得新成就，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績每年都以成倍的速度增長。同時，該企業(yè)不斷進行技術創(chuàng)新，不斷開發(fā)新產(chǎn)品，其產(chǎn)品的技術含量比較高。經(jīng)申請，該企業(yè)于200年05月被國家科委認定為“高新技術企業(yè)”，公司出現(xiàn)了前所未有的快速發(fā)展勢必頭。該企業(yè)享受的外商投資企業(yè)“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠政策于200年0132月底到期，而企業(yè)的生產(chǎn)形勢卻越來越好，預計200年4有稅前利潤200多0萬元，如果全額繳納企業(yè)所得稅，當年就得

7、繳納60多0萬元。按照稅法規(guī)定，該公司于200年311月向主管稅務機關提出申請。但被告知，享受3年減半征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策必須以擁有“先進技術企業(yè)”證書，而“先進技術企業(yè)”是由原國家經(jīng)貿委負責經(jīng)貿委負責考核和認定的。在主管稅務機關的提醒下，該企業(yè)立即向當?shù)刂鞴芙?jīng)貿委提出“先進技術企業(yè)”認定申請。然而，無論怎樣抓緊時間，認定“先進技術企業(yè)”的一套考核流程和審批程序完成后還是過了年底。當該企業(yè)取得“先進技術企業(yè)”資格時，已經(jīng)是200年32月10日。當公司經(jīng)理拿著大紅本向主管稅務機關申請辦理企業(yè)所得稅優(yōu)惠手續(xù)時，被告知該企業(yè)依法不能享受延長3年減半征收企業(yè)所得稅的待遇。之所以出現(xiàn)這種局面，是

8、由于此公司認為，企業(yè)享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策之后，自然可以再享受“先進技術企業(yè)”減半征收企業(yè)所得稅3年的優(yōu)惠。但事實上，“高新技術企業(yè)”與“先進技術企業(yè)”是兩個不同的政策概念，有不同的認定程序，適用不同的企業(yè)，其享受的稅收待遇也不盡相同。按稅法規(guī)定，在國務院確定的國家級高新技術開發(fā)區(qū)設立的被認定的高新技術企業(yè)，自其被認定之日所屬的納稅年度起，減按15稅%率繳納企業(yè)所得稅。外商投資企業(yè)所得稅實施細則規(guī)定：外商投資舉辦的先進技術企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進技術企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅。由以上規(guī)定我們可以明確：其一，優(yōu)

9、惠政策不能重復享受。生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策；外商投資企業(yè)舉辦的“高新技術企業(yè)”可以享受“兩免三半”的稅收優(yōu)惠。企業(yè)在兩個“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策中可以享受一個。其二、時間上的連續(xù)性。外商投資舉辦的先進技術企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進技術企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅，但在依照有關規(guī)定適用的減免稅期限結束之后，才被認定為先進技術企業(yè)的，則不能享受優(yōu)惠待遇。該企業(yè)的“先進技術企業(yè)”資格是在享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠之后取得的，時間上沒有連續(xù)性，所以不以能繼續(xù)享受3年減半征收所得稅的優(yōu)惠。正是由于該公司領導的一念

10、之差，導致公司失去享受3年減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠的機會，公司損失超過100萬0元。3、自己進行納稅籌劃的案例及其分析案情說明：甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權，乙提供資金。甲、乙兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關部門評估，該建筑物價值1000萬元，甲、乙各分得500萬元的房屋。在此過程中，甲方以轉讓部分土地使用權為代價，換取部分房屋的所有權，發(fā)生了轉讓土地使用權的行為；乙方則以轉讓部分房屋的所有權為代價，換取部分土地的使用權，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應稅行為。對甲方應按“轉讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉讓土地使用權”征稅；對乙方應按“銷售不動產(chǎn)”稅目征稅。甲乙各方應納的營業(yè)稅為：500萬元x5%=25萬元，合計共繳納50萬元營業(yè)稅。案例分析：如果甲方以土地使用權，乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅“以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔風險的行為，不征營業(yè)稅”的規(guī)定，對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權，視為投資入股，對其不征