事業(yè)單位《政府會計(jì)》實(shí)操干貨精品課件

1、政府會計(jì)準(zhǔn)則講解（高級講師、注冊會計(jì)師）2022/7/151政府會計(jì)預(yù)算會計(jì)財務(wù)會計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)準(zhǔn)則體系基 本 準(zhǔn) 則具 體 準(zhǔn) 則應(yīng) 用 指 南政府會計(jì)制度決算報告財務(wù)報告雙軌制2022/7/152準(zhǔn)則體系基本準(zhǔn)則1個具體準(zhǔn)則6個應(yīng)用指南政府會計(jì)制度（征求意見稿）2022/7/153第一部分 概述單位財務(wù)會計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計(jì)核算實(shí)行收付 實(shí)現(xiàn)制。2022/7/154單位會計(jì)要素包括財務(wù)會計(jì)要素和預(yù)算會計(jì)要素。 財務(wù)會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。 預(yù)算會計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。 2022/7/155財務(wù)會計(jì)要素資產(chǎn)( 財產(chǎn)、債權(quán)、其他權(quán)

2、利）貨幣資金庫存現(xiàn)金 、銀行存款 、零余額賬戶用款額度 、 其他貨幣資金 短期投資應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)財政應(yīng)返還額度 、應(yīng)收票據(jù) 、應(yīng)收賬款、 預(yù)付賬款 、 應(yīng)收股利 、 應(yīng)收利息 、 其他應(yīng)收款 、 壞賬準(zhǔn)備 存貨在途物資 、 庫存物品 、 加工物品 待攤費(fèi)用2022/7/156長期股權(quán)投資 長期債券投資 固定資產(chǎn) 、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 在建工程 基建工程 工程物資 無形資產(chǎn) 、 累計(jì)攤銷 研發(fā)支出 長期待攤費(fèi)用 公共基礎(chǔ)設(shè)施 、 公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊 政府儲備物資 文物文化資產(chǎn) 受托代理資產(chǎn) 待處理財產(chǎn)損溢 2022/7/157財務(wù)會計(jì)要素負(fù)債短期借款 應(yīng)繳款項(xiàng) 應(yīng)繳增值稅 、 其他應(yīng)繳稅費(fèi) 、

3、應(yīng)繳國庫款 、 應(yīng)繳財政專戶款 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付票據(jù) 、應(yīng)付賬款 、 應(yīng)付轉(zhuǎn)撥款 、 應(yīng)付利息 、 預(yù)收賬款 、 其他應(yīng)付款 預(yù)提費(fèi)用2022/7/158長期借款 長期應(yīng)付款 預(yù)計(jì)負(fù)債 受托代理負(fù)債 2022/7/159財務(wù)會計(jì)要素凈資產(chǎn)限定性凈資產(chǎn)財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 財政撥款結(jié)余 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 專用基金非限定性凈資產(chǎn)無償調(diào)入凈資產(chǎn) 權(quán)益法調(diào)整 其他2022/7/1510科目：限定性凈資產(chǎn) 其他凈資產(chǎn) 權(quán)益法調(diào)整 本年盈余 行政事業(yè)盈余 經(jīng)營盈余 本年盈余分配 前期調(diào)整 2022/7/1511財務(wù)會計(jì)要素收入11財政撥款收入 事業(yè)收入 上級補(bǔ)助收入 附屬單位上繳收入 經(jīng)營收入 非同級

4、財政撥款收入 投資收益 捐贈收入 利息收入 租金收入 其他收入 （如：現(xiàn)金盤盈收入、 無形資產(chǎn)處置（科技成果轉(zhuǎn)化）收入、收回已核銷的其他應(yīng)收款、無 法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、資產(chǎn)置換中的估價增值等） 2022/7/1512財務(wù)會計(jì)要素費(fèi)用6業(yè)務(wù)活動費(fèi)用 單位管理費(fèi)用 經(jīng)營費(fèi)用 所得稅費(fèi)用 資產(chǎn)損失 其他費(fèi)用（費(fèi)用化的利息、 對外捐贈費(fèi)用、資產(chǎn)處置費(fèi)用、待核銷基建支出、接受捐贈（調(diào)入） 非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)、罰沒支出、按照財政部門和主管部 門的規(guī)定上繳上級單位的各類費(fèi)用以及事業(yè)單位用財政撥款收入之 外的收入對附屬單位的補(bǔ)助費(fèi)用等） 2022/7/1513預(yù)算會計(jì)要素預(yù)算收入12 財政撥款預(yù)

5、算收入 事業(yè)預(yù)算收入 上級補(bǔ)助預(yù)算收入 附屬單位上繳預(yù)算收入 經(jīng)營預(yù)算收入 債務(wù)預(yù)算收入 非同級財政撥款預(yù)算收入 投資預(yù)算收益 捐贈預(yù)算收入 利息預(yù)算收入 租金預(yù)算收入 其他預(yù)算收入（如：現(xiàn)金盤盈收入） 2022/7/1514財務(wù)會計(jì)借：銀行存款 100 貸：短期借款 100預(yù)算會計(jì)借：資金結(jié)存 100 貸：債務(wù)預(yù)算收入 1002022/7/1515預(yù)算會計(jì)要素預(yù)算支出7行政支出 事業(yè)支出 經(jīng)營支出 上繳上級支出 對附屬單位補(bǔ)助支出 投資支出 其他支出（包括 利息支出、對外捐贈現(xiàn)金支出、現(xiàn)金盤虧損失、接受捐贈（調(diào)入）非 流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出、罰沒支出等。） 2022/7/1516預(yù)算會計(jì)要素

6、預(yù)算結(jié)余9資金結(jié)存 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 財政撥款結(jié)余 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 非財政撥款結(jié)余 專用基金 其他結(jié)余 經(jīng)營結(jié)余 非財政撥款結(jié)余分配 2022/7/1517會計(jì)報表單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報財務(wù)報表和決算報表： 財務(wù)報表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財務(wù)會計(jì)核 算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。決算報表的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù) 算會計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。 2022/7/1518財務(wù)報表由會計(jì)報表及其附注構(gòu)成。會計(jì)報表至少包括資 產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動差異調(diào)節(jié)表。單位可 以根據(jù)實(shí)際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表。 2022/7/1519決算報表至少包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、

7、財政撥款預(yù)算收入支出表。部門決算所要求的其他報表由財政部另行 規(guī)定。 2022/7/1520財務(wù)報表和決算報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿 記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報 送及時。 財務(wù)報表和決算報表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的 負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）簽名并蓋章。 2022/7/1521第二部分 具體準(zhǔn)則政府會計(jì)準(zhǔn)則第1號存貨政府會計(jì)準(zhǔn)則第2號投資政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號固定資產(chǎn)政府會計(jì)準(zhǔn)則第4號無形資產(chǎn)政府會計(jì)準(zhǔn)則第5號公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會計(jì)準(zhǔn)則第6號政府儲備物資2022/7/1522一、確認(rèn)二、初始計(jì)量1、外購2、自行加工（建造）3、接受捐贈4

8、、無償調(diào)入5、盤盈6、置換取得的2022/7/1523三、發(fā)出計(jì)量四、折舊（攤銷）2022/7/1524設(shè)備 材料原值20萬 成本 18萬折舊6萬評估價 15萬 15萬2022/7/1525政府會計(jì)準(zhǔn)則第1號存貨 存貨，是指政府會計(jì)主體在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的資產(chǎn)，如材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等，以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等。 政府儲備物資、收儲土地等，適用其他相關(guān)政府會計(jì)準(zhǔn)則。 2022/7/1526一、確認(rèn)條件存貨同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)： （一）與該存貨相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會計(jì)主體； （二）該存貨的成本或者價

9、值能夠可靠地計(jì)量。 2022/7/1527二、初始計(jì)量1、政府會計(jì)主體購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。 2022/7/1528在途物資 ：財務(wù)會計(jì)購入材料等物資，結(jié)算憑證收到貨未到，款已 付借：在途物資 應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（增值稅一般納稅人可抵扣稅額） 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等所購材料等物資到達(dá)驗(yàn)收入庫 借：庫存物品 貸：在途物資 2022/7/1529在途物資 ：預(yù)算會計(jì)購入材料等物資，結(jié)算憑證收到貨未到，款已 付借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等 貸：財政撥款預(yù)算收入 /

10、資金結(jié)存零余額賬戶用款額度 /資金結(jié)存貨幣資金 /資金結(jié)存財政應(yīng)返還額度所購材料等物資到達(dá)驗(yàn)收入庫不做賬2022/7/1530庫存物品 財務(wù)會計(jì)1、外購的庫存物品驗(yàn)收入庫借：庫存物品 應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（增值稅一般納稅人可抵扣稅額） 貸：財政撥款收入（財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、應(yīng)付賬款、銀行存款等）庫存物品 預(yù)算會計(jì)借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等 貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存 2022/7/15312、 政府會計(jì)主體自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用 2022/7/1532（1）為自制物品領(lǐng)用材料時借：加

11、工物品自制物品（直接材料） 貸：庫存物品（相關(guān)物資明細(xì)科）預(yù)算會計(jì)不做賬 （2）專門從事物資制造的人員發(fā) 生的直接人工費(fèi)用 借：加工物品自制物品（直接人工） 貸：應(yīng)付職工薪酬 預(yù)算會計(jì)不做賬 2022/7/1533（3）為自制物品發(fā)生其他直接費(fèi) 用和間接費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生 的金額 借：加工物品自制物品（其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用） 貸：財政撥款收入/財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額 度/銀行存款等 借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/ 貸：財政撥款預(yù)算收入/資金 結(jié)存 2022/7/1534（4）自制加工完成、驗(yàn)收入庫 借：庫存物品相關(guān)明細(xì)科目 貸：加工物品自制物品（直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用

12、）預(yù)算會計(jì)不做賬2022/7/15353、政府會計(jì)主體委托加工的存貨，其成本包括委托加工前存貨成本、委托加工的成本（如委托加工費(fèi)以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入委托加工存貨成本的相關(guān)稅費(fèi)等）以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。 2022/7/1536（1）發(fā)給外單位加工的材料 借：加工物品委托加工物品 貸：庫存物品(相關(guān)物資明細(xì)科目) 預(yù)算會計(jì)不做賬2022/7/1537（2）支付加工費(fèi)用 借：加工物品委托加工物品 應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（增值稅一般納稅人可抵扣稅 額） 貸：財政撥款收入/財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額 度/銀行存款等 借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出/ 其他支出等 貸

13、：財政撥款預(yù)算收入 /資金結(jié)存 2022/7/1538（3）委托加工完成的材料等驗(yàn)收 入庫借：庫存物品相關(guān)明細(xì)科目（按加工前發(fā)出物資的成本 和加工成本） 貸：加工物品委托加工物品 預(yù)算會計(jì)不做賬2022/7/15394、政府會計(jì)主體通過置換取得的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值，加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價，加上為換入存貨發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。 2022/7/1540支付補(bǔ)價的：借：庫存物品 資產(chǎn)損失（換出資產(chǎn)評估值小于賬面價值） 貸：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值、處理 凈收入） 其他收入（換出資產(chǎn)評估值大于賬面價值） 2022/7/1541收到補(bǔ)價的： 借：庫存物品 資產(chǎn)損失（換出資

14、產(chǎn)評估值小于賬面價值） 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)價值 待處理財產(chǎn)損溢處理凈收入（收到補(bǔ) 價小于相關(guān)處置費(fèi)用的） 其他收入（換出資產(chǎn)評估值大于賬面價值 的差額） 補(bǔ)價大于相關(guān)費(fèi)用的 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳國庫款 2022/7/15425、政府會計(jì)主體接受捐贈的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠

15、取得的，按照名義金額入賬，相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 2022/7/1543財務(wù)會計(jì)借：庫存物品 1050 貸：庫存現(xiàn)金 250 捐贈收入 800預(yù)算會計(jì)：借 ：其他支出 250 貸：資金結(jié)存 2502022/7/1544借：庫存物品（按照確定的成本） 貸：銀行存款等 (相關(guān)稅費(fèi)) 捐贈收入(差額) 按照支付的相關(guān)稅費(fèi) 借：行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存 2022/7/15456.政府會計(jì)主體無償調(diào)入的存貨，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。 2022/7/1546評估價300萬市場價310萬賬面原值 200萬 已提折舊 80萬2022/

16、7/1547借：庫存物品（按照確定的成本） 貸：銀行存款等 (相關(guān)稅費(fèi)) 其他凈資產(chǎn)（差額）按照支付的相關(guān)稅費(fèi) 借：行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存 2022/7/15487.政府會計(jì)主體盤盈的存貨，按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。 2022/7/1549發(fā)現(xiàn)時：借：庫存物品 1000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 1000批準(zhǔn)：借：待處理財產(chǎn)損益 1000 貸：單位管理費(fèi)用 10002022/7/1550三、發(fā)出計(jì)量：政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計(jì)價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價方法一

17、經(jīng)確定，不得隨意變更。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)價方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或加工的存貨，通常采用個別計(jì)價法確定發(fā)出存貨的成本。 2022/7/1551財務(wù)會計(jì)借：單位管理費(fèi)用 30 業(yè)務(wù)活動費(fèi)用 18 貸：庫存物品 48預(yù)算會計(jì)不做賬2022/7/1552政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品、包裝物進(jìn)行攤銷，將其成本計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。 2022/7/1553四、期末盤點(diǎn)：1、盤盈2、盤虧2022/7/1554發(fā)現(xiàn)時：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)價值 貸：庫存物品 10000批準(zhǔn)，核銷借：資產(chǎn)損失 10

18、000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理財產(chǎn)價值 100002022/7/1555借：現(xiàn)金（其他應(yīng)收款） 8000 貸：待處理財產(chǎn)損益 處理凈收入 8000借：待處理財產(chǎn)損益 處理凈收入 8000 貸：應(yīng)繳國庫款（其他收入） 80002022/7/1556借：待處理財產(chǎn)損溢價值 1000 貸：庫存物品 10002022/7/1557借：銀行存款 3090 貸：待處理財產(chǎn)損益凈收入 3000 應(yīng)繳增值稅 90借：待處理財產(chǎn)損益凈收入 10 貸：現(xiàn)金 10借：應(yīng)繳增值稅 90 貸：現(xiàn)金 902022/7/1558借：待處理財產(chǎn)損溢凈收入 2990 貸：其他收入 2990借：其他費(fèi)用 1000 貸：待處理

19、財產(chǎn)損溢價值 10002022/7/1559待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)價值 處理凈收入2022/7/1560五、存貨的披露 政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息： （一）各類存貨的期初和期末賬面余額。 （二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。 （三）以名義金額計(jì)量的存貨名稱、數(shù)量，以及以名義金額計(jì)量的理由。 （四）其他有關(guān)存貨變動的重要信息。 2022/7/15611、取得庫存物品 借：庫存物品 應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 （增值稅一般納稅人可抵扣稅額） 貸：財政撥款收入 （財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、應(yīng)付賬款、銀行存款等）借：行政支出/事業(yè)支出/ 經(jīng)營支出等 貸：財政撥款預(yù)算收入/資金

20、結(jié)存 2022/7/15622、發(fā)出庫存物品 1、開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用、發(fā)出庫 存物品時 借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用 /單位管理費(fèi)用 /經(jīng)營費(fèi)用 / 加工物品等 貸：庫存物品 不做賬2、對外捐贈、無償調(diào)出庫存物 品，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時 借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存物品（ 賬面余額） 應(yīng)繳增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（增值稅一般納稅人）不做賬2022/7/15633、盤點(diǎn)定期盤點(diǎn)庫存及處置 （盤盈）盤盈庫存物品，經(jīng)批準(zhǔn)，按確 定的價值入賬 借：庫存物品 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理財產(chǎn)價值 報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時 借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理財產(chǎn)價值 貸：單位管理費(fèi)用 等2022/7/1564定期盤點(diǎn)庫存及處置 （盤虧）盤虧或者

21、毀損、報廢的庫存物 品 借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理財產(chǎn)價值 貸：庫存物品 應(yīng)繳增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（一般納稅人）2022/7/1565經(jīng)批準(zhǔn)，核銷 借：資產(chǎn)損失 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理財產(chǎn)價值 “借：待處理財產(chǎn)損溢” 處理凈收入轉(zhuǎn)入：應(yīng)繳國庫款（其他費(fèi)用） 2022/7/1566政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)，是指政府會計(jì)主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過 1 年（不含 1 年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用年限超過 1 年（不含 1 年）的大

22、批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、保障性住房、自然資源資產(chǎn)等，適用其他相關(guān)政府會計(jì)準(zhǔn)則。 2022/7/1567確認(rèn)固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)考慮以下情況： （一）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式為政府會計(jì)主體實(shí)現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法且可以分別確定各自原價的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 （二）應(yīng)用軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并確認(rèn)為固定資產(chǎn)；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 （三）購建房屋及構(gòu)筑物時，不能

23、分清購建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)；能夠分清購建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分確認(rèn)為固定資產(chǎn)，將其中的土地使用權(quán)部分確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 2022/7/1568一、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 2022/7/15691、政府會計(jì)主體外購的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定

24、資產(chǎn)的成本。 2022/7/1570財務(wù)借：固定資產(chǎn) 50000 貸：財政撥款收入 50000預(yù)算：借：事業(yè)支出 50000 貸：財政撥款預(yù)算收入 （資金結(jié)存）2022/7/1571 購入的固定資產(chǎn) A、不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、應(yīng)付賬款、 銀行存款等借：行政支出、事業(yè)支出經(jīng)營支出或其 他支出等 貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存 2022/7/1572B、購入需要安裝的固定資 產(chǎn)先通過“在建工程”核 算，發(fā)生安裝費(fèi)用時 借：在建工程 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存 款等 借：行政支出、事業(yè)支出經(jīng)營支出或其 他支出等 貸

25、：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存 2022/7/1573安裝完工交付使用時 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 預(yù)算會計(jì)不做賬2022/7/1574購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的 借：固定資產(chǎn)（不需安裝） /在建工程 （需要安裝）按取得固定資產(chǎn)的成本 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存 款等 /其他應(yīng)付款 扣留期在 1 年以內(nèi)（含 1 年） /長期應(yīng)付款 扣留期超過 1 年 （按質(zhì)量保證 金額）根據(jù)購買固定資產(chǎn)實(shí)際支付的金額 借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出或其他支出等 貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存 2022/7/1575根據(jù)單位按規(guī)定應(yīng)當(dāng)使用財政撥款支付質(zhì)量保證金的， 借：行政支出/事業(yè)支出/

26、經(jīng)營支出或其 他支出等 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)待付質(zhì)量保 證金 2022/7/1576質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時 借：其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 支付質(zhì)量保證金時， 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)待付質(zhì)量保證金 行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出或其 他支出等（非財政撥款資金） 貸：資金結(jié)存 2022/7/1577 自行建造的固定資產(chǎn)“基建工程”本科目核算單位屬于基建項(xiàng)目的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本。本科目可按“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、 “其他投資”、“預(yù)付工程款”、“待核銷基建支出”、“基建轉(zhuǎn)出投資” 等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 2022/7/1578（一

27、）“建筑安裝工程投資”明細(xì)科目，核算單位發(fā)生的構(gòu)成基 本建設(shè)實(shí)際支出的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本，不包括被安裝設(shè) 備本身的價值以及按合同規(guī)定支付給施工單位的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。本明細(xì)科目應(yīng)設(shè)置“建筑工程”和“安裝工程”兩個明細(xì)科 目，并按單項(xiàng)工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)核算。 2022/7/1579（二）“設(shè)備投資”明細(xì)科目，核算單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需 要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成 本。本明細(xì)科目應(yīng)設(shè)置“在安裝設(shè)備”、“不需安裝設(shè)備”和“工具及 器具”三個明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程和設(shè)備、工具、器具的類別

28、、品 名、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。 2022/7/1580（三）“待攤投資”明細(xì)科目，核算單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的、按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)工程成本和在安裝設(shè)備成本的 各項(xiàng)間接費(fèi)用和稅費(fèi)支出。本明細(xì)科目的具體核算內(nèi)容包括以下方面： 2022/7/15811.勘察費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)及項(xiàng)目其他前期 費(fèi)用。 2.土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、森林植被恢復(fù)費(fèi) 及其他為取得土地使用權(quán)、租用權(quán)而發(fā)生的費(fèi)用。 3.土地使用稅、耕地占用稅、契稅、車船稅、印花稅及按規(guī)定繳 納的其他稅費(fèi)。 4.項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)、代建管理費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、招投標(biāo) 費(fèi)、社會中介審計(jì)（審查）費(fèi)及其他

29、管理性質(zhì)的費(fèi)用。 項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)是指項(xiàng)目建設(shè)單位從項(xiàng)目籌建之日起至辦理竣 工財務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的支出，包括不在原單位發(fā)工資的 工作人員工資及相關(guān)費(fèi)用，辦公費(fèi)、辦公場地租用費(fèi)、差旅交通費(fèi)、 勞動保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、 技術(shù)圖書資料費(fèi)（含軟件）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、施工現(xiàn)場津貼、竣工驗(yàn)收 費(fèi)等。2022/7/15825.項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的各類借款利息、債券利息、貸款評估費(fèi)、 國外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)、匯兌損益、債券發(fā)行費(fèi)用及其他債務(wù)利息 支出或融資費(fèi)用6.工程檢測費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)及其他檢驗(yàn)檢測類 費(fèi)用。 7.固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損

30、、報廢工程凈 損失及其他損失。 8.系統(tǒng)集成等信息工程的費(fèi)用支出。 9.其他待攤性質(zhì)支出。 本明細(xì)科目應(yīng)按上述明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，其中有些費(fèi)用(如 建設(shè)單位工程管理費(fèi)等)，還應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。2022/7/1583待攤投資的分配方法，可按下列公式計(jì)算： （1）按實(shí)際分配率分配。適用于建設(shè)工期較短、整個項(xiàng)目的所有單項(xiàng)工程一次竣工的建設(shè)項(xiàng)目。 實(shí)際分配率=待攤投資明細(xì)科目余額（建筑工程明細(xì)科目余額+ 安裝工程明細(xì)科目余額+在安裝設(shè)備明細(xì)科目余額）安裝設(shè)2022/7/1584（2）按概算分配率分配。適用于建設(shè)工期長、單項(xiàng)工程分期分批建成投產(chǎn)的建設(shè)項(xiàng)目。 概算分配率=（概算中各待攤投資項(xiàng)目的

31、合計(jì)數(shù)-其中可直接分配 部分）（概算中建筑工程、安裝工程和需要安裝設(shè)備投資合計(jì)） 概算中2022/7/1585（3）某項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)分配的待攤投資=該項(xiàng)固定資產(chǎn)的建筑工程 成本或該項(xiàng)固定資產(chǎn)（需安裝設(shè)備）的采購成本和安裝成本合計(jì)分 配率2022/7/1586（四）“其他投資”明細(xì)科目，核算單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí) 際支出的房屋購置、基本畜禽、林木等購置、飼養(yǎng)、培育支出以及取 得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。役畜、新建單位辦公生活用 家具，器具購置以及為進(jìn)行可行性研究而購置的固定資產(chǎn)，也在本科 目核算。取得土地使用權(quán)支付的土地出讓金也在本明細(xì)科目核算。本 明細(xì)科目應(yīng)設(shè)置“房屋購置”、“基本畜禽

32、支出”、“林木支出”、“辦公生 活用家具、器具購置”、“可行性研究固定資產(chǎn)購置”、“無形資產(chǎn)”和“遞 延資產(chǎn)”明細(xì)科目，并再按資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。 2022/7/1587（五）“預(yù)付工程款”明細(xì)科目，核算單位按合同規(guī)定向承包工 程的施工企業(yè)預(yù)付的工程價款、備料款等以及購入構(gòu)成基建工程支出 的設(shè)備所預(yù)付的款項(xiàng)。本明細(xì)科目應(yīng)按工程項(xiàng)目和施工單位以及所購 設(shè)備和收款單位進(jìn)行明細(xì)核算。 2022/7/1588（六）“待核銷基建支出”明細(xì)科目，核算基建項(xiàng)目發(fā)生的江河 清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化、 取消項(xiàng)目的可行性研究費(fèi)以及項(xiàng)目報廢等不能形成資產(chǎn)部分的基建 投資支出。本明

33、細(xì)科目應(yīng)按照待核銷基建支出的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn) 行明細(xì)核算 2022/7/1589（七）“基建轉(zhuǎn)出投資”明細(xì)科目，核算為基建項(xiàng)目配套而建成 的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施的實(shí)際成本。應(yīng)按轉(zhuǎn)出投資的類別 設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 2022/7/1590基建工程1、基建工程建筑工程投資 （1）發(fā)包工程在預(yù)付工程款時 借：基建工程預(yù)付工程款 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 借：行政支出/事業(yè)支出 貸：財政撥款預(yù)算收入 /資金結(jié)存 2022/7/1591（2）按進(jìn)度結(jié)算工程款時 借：基建工程建筑工程投資 貸：基建工程預(yù)付工程款等 財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存 款、 應(yīng)付賬款

34、應(yīng)付工程款等 借：行政支出/事業(yè)支出（差額款項(xiàng)） 貸：財政撥款預(yù)算收入 /資金結(jié)存 2022/7/1592（3）自行施工發(fā)生支出時 借：基建工程建筑工程投資 貸：工程物資/銀行存款/庫存現(xiàn)金/應(yīng)付職工薪酬等 借：行政支出/事業(yè)支出（實(shí)際支付的 款項(xiàng)） 貸：財政撥款預(yù)算收入） /資金結(jié)存 2022/7/1593（4）工程竣工結(jié)算時 借：固定資產(chǎn) 貸：基建工程建筑工程投資預(yù)算會計(jì)不做賬 2022/7/15942、基建工程設(shè)備投資 （1）購入需要安裝設(shè)備 借：基建工程設(shè)備投資（在安裝設(shè)備） 貸：銀行存款等 借：行政支出/事業(yè)支出（實(shí)際支付的款項(xiàng)） 貸：財政撥款預(yù)算收入 /資金結(jié)存 2022/7/15

35、95（2）支付安裝費(fèi)用借：基建工程設(shè)備投資（在安裝設(shè)備） 貸：銀行存款等 借：行政支出/事業(yè)支出（實(shí)際支付的 款項(xiàng)） 貸：財政撥款預(yù)算收入 /資金結(jié)存 2022/7/1596（3）安裝完畢，投入使用 借：固定資產(chǎn) 貸：基建工程設(shè)備投資（在安裝設(shè)備） 預(yù)算會計(jì)不做賬2022/7/1597（4）購入不需要安裝設(shè)備 借：基建工程不需設(shè)備投資、工具及器具 貸：銀行存款等 借：行政支出/事業(yè)支出（實(shí)際支付的款項(xiàng)） 貸：財政撥款預(yù)算收入 /資金結(jié)存 2022/7/1598（5）交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：基建工程不需設(shè)備投資、工具及器具 預(yù)算會計(jì)不做賬2022/7/15993、基建工程待攤投資 （1）支付

36、建設(shè)單位工程管理費(fèi)、征 地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè) 施費(fèi)、籌資費(fèi)等 借：基建工程待攤投資 貸：銀行存款/應(yīng)付利息等 借：行政支出/事業(yè)支出（實(shí)際支付的 款項(xiàng)） 貸：財政撥款預(yù)算收入 /資金結(jié)存 2022/7/15100（2）工程交付使用時，按照一定的 分配方法進(jìn)行分配待攤投資 借：基建工程建筑投資、設(shè)備安裝投資等 貸：基建工程待攤投資 2022/7/151014、基建工程其他投資 （1）發(fā)生房屋購置、基本畜禽支出等其他投資借：基建工程其他投資 貸：銀行存款等 借：行政支出/事業(yè)支出（實(shí)際支付的 款項(xiàng)） 貸：財政撥款預(yù)算收入 /資金結(jié)存 2022/7/15102（2）資產(chǎn)交付使用 借：固定資產(chǎn)等

37、 貸：基建工程其他投資 預(yù)算會計(jì)不做賬2022/7/151035、基建工程基建轉(zhuǎn)出投資 建造的產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施完工時 借：基建工程基建轉(zhuǎn)出投資 貸：基建工程建筑投資、設(shè)備安裝投資等 發(fā)生的轉(zhuǎn)出投資應(yīng)在下年初進(jìn)行沖銷 借：其他凈資產(chǎn) 貸：基建工程基建轉(zhuǎn)出投資 2022/7/151046、基建工程待核銷基建支出 項(xiàng)目發(fā)生的江河清障、航道清 淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、 水土保持、城市綠化等支出 借：基建工程待核銷基建支出 貸：銀行存款等 借：行政支出/事業(yè)支出（實(shí)際支付的 款項(xiàng)） 貸：財政撥款預(yù)算收入 /資金結(jié)存 2022/7/15105取消的項(xiàng)目發(fā)生的可行性研究費(fèi) 借：基建工程待核銷基

38、建支出 貸：基建工程待攤投資 2022/7/15106由于自然災(zāi)害等原因發(fā)生的項(xiàng)目整體報廢所形成的凈損失 借：基建工程待核銷基建支出 貸：基建工程建筑投資 2022/7/15107發(fā)生的待核銷基建支出，應(yīng)在下年初進(jìn)行沖銷 借：其他凈資產(chǎn) 貸：基建工程待核銷基建支出 2022/7/15108在建工程 “在建工程”本科目核算單位不屬于基本建設(shè)項(xiàng)目的各種建筑工程、設(shè)備安裝工程、信息系統(tǒng)建設(shè)等發(fā)生的實(shí)際成本 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“建筑工程”、“設(shè)備安裝”、“信息系統(tǒng)建設(shè)”、 “預(yù)付工程款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。2022/7/151091、在建工程建筑工程預(yù)付工程價款時借：在建工程預(yù)付工程款貸：財政撥款收

39、入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 借：行政支出/事業(yè)支出（實(shí)際支付的 款項(xiàng)） 貸：財政撥款預(yù)算收入 /資金結(jié)存 2022/7/15110與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時， 借：在建工程建筑工程投資 貸：在建工程預(yù)付工程款等 財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款、 應(yīng) 付賬款應(yīng)付工程款等 借：行政支出/事業(yè)支出（實(shí)際支付的 款項(xiàng)） 貸：財政撥款預(yù)算收入 /資金結(jié)存 2022/7/15111為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的 借：在建工程 貸：銀行存款等 借：其他支出（實(shí)際支付的利息金額） 貸：資金結(jié)存貨幣資金 2022/7/15112將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除時 借：待處理財

40、產(chǎn)損益（待處理財產(chǎn)價值） 貸：在建工程 2022/7/15113在改建、擴(kuò)建、大型修繕過程 中獲得的殘值收入 借：銀行存款等 貸：待處理財產(chǎn)損益（處置凈收入） 借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：其他支出 2022/7/15114建筑工程完工交付使用時 借：固定資產(chǎn)/公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：在建工程 2022/7/15115為工程項(xiàng)目配套而建成的、產(chǎn) 權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，將專用設(shè)施產(chǎn)權(quán)移交其他單 位時 借：其他凈資產(chǎn) 貸：在建工程2022/7/15116工程完工但不能形成資產(chǎn)的 項(xiàng)目 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：在建工程 2022/7/151172、在建工程設(shè)備安裝 購入需要安裝的設(shè)備 借：在建工程設(shè)備安裝

41、 應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（增值稅一般納稅人可抵 扣稅額） 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等 借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等（實(shí) 際支付的款項(xiàng)） 貸：財政撥款預(yù)算收入 /資金結(jié)存 2022/7/15118發(fā)生安裝費(fèi)用 借：在建工程設(shè)備安裝 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款/ 應(yīng)付職工薪酬等 借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等（實(shí) 際支付的款項(xiàng)） 貸：財政撥款預(yù)算收入 /資金結(jié)存 2022/7/15119設(shè)備安裝完工交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程設(shè)備安裝 2022/7/151203、在建工程信息系統(tǒng)建設(shè) 發(fā)生各項(xiàng)建設(shè)支出時 借：在建工程信息系統(tǒng)建設(shè) 貸：財政撥

42、款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款/ 應(yīng)付職工薪酬等 借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等（實(shí) 際支付的款項(xiàng)） 貸：財政撥款預(yù)算收入 /資金結(jié)存 2022/7/15121信息系統(tǒng)建設(shè)完成交付使用時 借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：在建工程信息系統(tǒng)建設(shè) 2022/7/151222、在建工程待攤費(fèi)用 在建工程發(fā)生管理費(fèi)、征地 費(fèi)、可行性研究費(fèi)等 借：在建工程待攤費(fèi)用 貸：銀行存款等 借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等（實(shí) 際支付的款項(xiàng)） 貸：資金結(jié)存貨幣資金等 2022/7/15123在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)按一定的方法分配待攤費(fèi)用 借：在建工程建筑工程、設(shè)備安裝 貸：在建工程待攤費(fèi)用 202

43、2/7/15124在建工程的毀損 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：在建工程 2022/7/151252、政府會計(jì)主體自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價值后的金額確定。為建造固定資產(chǎn)借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本；不屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價值入賬，待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值。 2022/7/151263、政府

44、會計(jì)主體通過置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價，加上換入固定資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。 2022/7/151274、政府會計(jì)主體接受捐贈的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，在確定其初始

45、入賬成本時應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度。 2022/7/15128借：固定資產(chǎn) 5500 貸：現(xiàn)金 500 捐贈收入 5000借：其他支出 500 貸：資金結(jié)存 5002022/7/151295、政府會計(jì)主體無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。 2022/7/15130評估價300萬市場價 310萬賬面價值 原值100萬 累計(jì)折舊 40萬借：固定資產(chǎn) 60 貸： 其他凈資產(chǎn)無償調(diào)入 60 2022/7/15131借：固定資產(chǎn)（不需安裝） /在建工程（需安裝） 應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度等 (支付稅費(fèi)等) 捐贈收入（接受捐贈差額） /其

46、他凈資產(chǎn)（無償調(diào)入差額）按照支付的稅費(fèi)等 借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出或其 他支出等 貸：資金結(jié)存 2022/7/151326、政府會計(jì)主體盤盈的固定資產(chǎn)，按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。 2022/7/15133財務(wù)會計(jì)發(fā)現(xiàn)時借：固定資產(chǎn) 4000 貸：待處理財產(chǎn)損益 待處理財產(chǎn)價值 4000批準(zhǔn)后，處理借：待處理財產(chǎn)損益 待處理財產(chǎn)價值 4000 貸：前期調(diào)整 40002022/7/151347、政府會計(jì)主體融資租賃取得的固定資產(chǎn)，其成本按照其他相關(guān)政府會計(jì)準(zhǔn)則確定。 2022/7/15135租入時：借：固定資產(chǎn)（不需安裝） /在建

47、工程（需安裝） 貸：長期應(yīng)付款（按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價 款） 財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/應(yīng)付賬款 /銀行存款等（按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途 中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等） 2022/7/15136按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中 保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等 借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出或其 他支出等 貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存 2022/7/15137定期支付租金時 借：長期應(yīng)付款 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等 借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出或其 他支出等 貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存 2022/7/15138二、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的折舊 固

48、定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。 下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊： （無時間范圍）（一）文物和陳列品； （二）動植物； （三）圖書、檔案； （四）單獨(dú)計(jì)價入賬的土地； （五）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。 2022/7/15139政府會計(jì)主體一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。在確定固定資產(chǎn)的折舊方法時，應(yīng)當(dāng)考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)的折舊額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 2022/7/15140按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時 借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/單位管理費(fèi)用等 貸：固

49、定資產(chǎn)累計(jì)折舊 2022/7/15141政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對暫估入賬的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，實(shí)際成本確定后不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 2022/7/15142 固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限計(jì)算折舊額。 2022/7/15143固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)同時從固定資產(chǎn)賬面價值中扣除被替換部分的賬面價值。 2022/7/1

50、5144 符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的 先在“在建工程”核算。 完工交付使用時 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 2022/7/15145 不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的 借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營費(fèi)用等 貸：財政撥款收入/財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用 款額度、銀行存款等 借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出或其 他支出等 貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存 2022/7/15146三、固定資產(chǎn)的處置 政府會計(jì)主體按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)報廢、毀損的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)銷計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并將處置收入扣除相關(guān)處置稅費(fèi)后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項(xiàng)處理（差額為凈收益時）或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（差額為凈損失

51、時）。 2022/7/15147政府會計(jì)主體按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈、無償調(diào)出固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，對外捐贈、無償調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 2022/7/15148政府會計(jì)主體按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)以固定資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，并將固定資產(chǎn)在對外投資時的評估價值與其賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期收入或費(fèi)用。 2022/7/15149四、盤點(diǎn)固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 2022/7/15150五、固定資產(chǎn)的披露 （一）固定資產(chǎn)的分類和折舊方法。 （二）各類固定資產(chǎn)的使用年限、折舊率。 （三）各類

52、固定資產(chǎn)賬面余額、累計(jì)折舊額、賬面價值的期初、期末數(shù)及其本期變動情況。 （四）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量，以及以名義金額計(jì)量的理由。 （五）已提足折舊的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況。 （六）接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況。 （七）出租、出借固定資產(chǎn)以及以固定資產(chǎn)投資的情況。 （八）固定資產(chǎn)對外捐贈、無償調(diào)出、毀損等重要資產(chǎn)處置的情況。 （九）暫估入賬的固定資產(chǎn)賬面價值變動情況。 2022/7/15151政府會計(jì)準(zhǔn)則第4號無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)，是指政府會計(jì)主體控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。政府會計(jì)主體自創(chuàng)商譽(yù)及內(nèi)部產(chǎn)生的

53、品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) 2022/7/15152一、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。1、政府會計(jì)主體外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。政府會計(jì)主體委托軟件公司開發(fā)的軟件，視同外購無形資產(chǎn)確定其成本。2022/7/151532、政府會計(jì)主體自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自該項(xiàng)目進(jìn)入開發(fā)階段后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額。政府會計(jì)主體自行研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。政府會計(jì)主體自行研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，先按合理方法進(jìn)行歸集，如果最終形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形

54、資產(chǎn)；如果最終未形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。政府會計(jì)主體自行研究開發(fā)項(xiàng)目尚未進(jìn)入開發(fā)階段，或者確實(shí)無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，但按法律程序已申請取得無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)為無形資產(chǎn)。2022/7/151543、政府會計(jì)主體通過置換取得的無形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價，加上換入無形資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。 2022/7/151554、政府會計(jì)主體接受捐贈的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑

55、據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。確定接受捐贈無形資產(chǎn)的初始入賬成本時，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)尚可為政府會計(jì)主體帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的能力。 2022/7/151565、政府會計(jì)主體無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關(guān)稅費(fèi)確定。2022/7/15157二、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)的攤銷政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)于取得或形成無形資產(chǎn)時合理確定其使用年限。無形資產(chǎn)的使用年限為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用年限。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為政府會計(jì)主體提供服

56、務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用年限不確定的無形資產(chǎn)。 2022/7/15158使用年限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。 政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但已攤銷完畢仍繼續(xù)使用的無形資產(chǎn)和以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)除外。2022/7/15159政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按月對使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，并根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，應(yīng)攤銷金額為其成本，不考慮預(yù)計(jì)殘值。2022/7/15160 對于使用年限有限的無形資產(chǎn)，政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：（一）法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)

57、定的有效年限作為攤銷年限；（二）法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；（三）法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)為政府會計(jì)主體帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)際情況，預(yù)計(jì)其使用年限；（四）非大批量購入、單價小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期將其成本一次性全部轉(zhuǎn)銷。2022/7/15161 因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，對于使用年限有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本以及重新確定的攤銷年限計(jì)算攤銷額。2022/7/15162三、無形資產(chǎn)處置政府會計(jì)主體按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將無形資產(chǎn)賬面價

58、值轉(zhuǎn)銷計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并將處置收入大于相關(guān)處置稅費(fèi)后的差額按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期收入或者做應(yīng)繳款項(xiàng)處理，將處置收入小于相關(guān)處置稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。2022/7/15163政府會計(jì)主體按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈、無償調(diào)出無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，對外捐贈、無償調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。2022/7/15164政府會計(jì)主體按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)以無形資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，并將無形資產(chǎn)在對外投資時的評估價值與其賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期收入或費(fèi)用。2022/7/15165無形資產(chǎn)預(yù)期不能為政府會計(jì)主體帶來服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)在報

59、經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。 2022/7/15166四、無形資產(chǎn)的披露第二十五條 政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（一）無形資產(chǎn)賬面余額、累計(jì)攤銷額、賬面價值的期初、期末數(shù)及其本期變動情況。（二）自行開發(fā)無形資產(chǎn)的名稱、數(shù)量，以及賬面余額和累計(jì)攤銷額的變動情況。（三）以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)名稱、數(shù)量，以及以名義金額計(jì)量的理由。（四）接受捐贈、無償調(diào)入無形資產(chǎn)的名稱、數(shù)量等情況。（五）使用年限有限的無形資產(chǎn)，其使用年限的估計(jì)情況；使用年限不確定的無形資產(chǎn)，其使用年限不確定的確定依據(jù)。（六）無形資產(chǎn)出售、對外投資等重要資產(chǎn)處置的情況。2022

60、/7/15167政府會計(jì)準(zhǔn)則第2號投資投資，是指政府會計(jì)主體按規(guī)定以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等方式形成的債權(quán)或股權(quán)投資。 投資分為短期投資和長期投資。短期投資，是指政府會計(jì)主體取得的持有時間不超過 1年（含 1 年）的投資。長期投資，是指政府會計(jì)主體取得的除短期投資以外的債權(quán)和股權(quán)性質(zhì)的投資。 2022/7/15168一、短期投資1、投資時初始投資成本短期投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本（包括購買價款和相關(guān)稅費(fèi)，下同）作為初始投資成本。實(shí)際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)于收到時沖減短期投資成本。 2022/7/15169借：短期投資（包括購買價款以及稅金、手續(xù) 費(fèi)、已到付息