CPA財務會計考試教材系列培訓篇

1、 斑從厚變薄CPA考試教材系把列200爸4絆紀念版會 計寫在前面唉 自我介紹：石現(xiàn)璋（安網(wǎng)名“挨幫主挨”罷），石家莊人，1975年出瓣生，2002年開始參加CP皚A考試，至今仍然還在起點。挨 從厚變薄CPA考壩試教材2004紀念版系列藹是我的學習筆記，它是在仔細奧鉆研教材的前提下，以從厚艾變薄CPA考試教材2003唉版為基礎，參考了諸多學習按資料，當然還有數(shù)不盡的網(wǎng)友板的熱心幫助。由于時間關系，壩今年此系列筆記只有會計這一般科的，其它科的2004年未隘做，網(wǎng)友們不要再來信、發(fā)消絆息向我索取了。整理完成后，矮將放在中國會計視野下載中心挨（http:/downl藹叭）供免費下載。（注：從厚八變薄C

2、PA考試教材2003扳版經(jīng)濟法由網(wǎng)友零感覺整阿理完成、稅法、財務成奧本管理已經(jīng)放在視野下載中澳心供免費下載了）。扒為了能更快地通過考試，唉建議大家首選要樹立一種主觀拜意識，一種我今年一定要通過瓣考試的意識，有那么多人都能八通過，為什么我不能？什么時壩間短啊，參考書沒水平啊，統(tǒng)爸統(tǒng)胡扯，根本就是因為我的主暗觀努力不夠，引用金庸常說的把一個詞兒：只有戰(zhàn)勝自已的心八魔，樹立自信，才會達到成功艾。這個信念要時刻存在心中。矮沒有目標，就沒有方向，只是版想：能通過最好了，通不過也案沒什么大不了的，這樣想就壞埃了，不是我潑冷水，干脆，不柏要浪費自己的時間和生命了，搬找點對自己有意義的事情去做俺吧。伴 順便提

3、醒一點：不要靶對某些資料和某些人過分偏執(zhí)白（包括我的從厚變薄系列），按學習要以教材為主，在理解的礙基礎上適當?shù)淖鲎隹偨Y(jié)，然后稗再找一些題，特別要找一些與叭考試難度相當?shù)念}來檢測學習啊的效果，切記不要以會做題為胺目的，而要以掌握教材內(nèi)容為百根本，不可本末倒置。正確處俺理好教材與輔導書、習題的關岸系非常重要。靶 有了大目標，更要做版細計劃，按計劃進度學習是一壩種很好的學習方法。氨 這是我的學習計劃，埃供參考： 第1-11周(04耙.14-06.29):研讀按教材,參加視野遠程教育,做班做章節(jié)性的習題.總結(jié)學習筆昂記-從厚變薄CPA考試教耙材2004紀念版-會計。盎 第12-18周(06.30-08

4、.17): 礙 多做有相當于考試難度半的習題(歷年考題、北注輕松凹過關1、上國會遠程教育題)靶。 重點問題，重點攻伴關，總結(jié)典型題目。半 第19-22周(0唉8.18-09.15):做昂模擬題，查漏補缺，細讀筆記昂。矮 還有一條，不要依賴暗電腦，它的學習效果遠不及紙鞍介質(zhì)效率高。因為我的注意力搬常常會被電腦大大分散掉，比絆如看看新聞、整理磁盤、優(yōu)化盎系統(tǒng)什么的。而傳統(tǒng)紙介質(zhì)學傲習則能做到專心至致、心無旁板鶩。靶 我的個人網(wǎng)頁地址是哀http:/shixz.襖，放了一些學背習資料在上面，請您有時間就耙去看看。聯(lián)系郵箱：bang巴zhu芭壩搬 近年及以后考試難度俺將逐年加大，主觀題比重達到罷50%

5、80%的目標，這是按一種出題趨勢，還體現(xiàn)在題目胺的綜合性上，一是跨章章節(jié)，懊二是跨學科，目的是要考綜合骯考核考生的執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)能盎力，避免高分低能現(xiàn)象。拔CPA考試還有一個特點：就罷是教材本年新增的內(nèi)容，99白%必考 第一章 總論伴一、礙會計的三個作用耙(了解一下就行)柏1鞍、啊向企業(yè)外部提供會計信息：有百助于有關各方（投資者、債權頒人、政府部門）了解企業(yè)財務岸狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，敖并據(jù)以作出決策疤矮2、搬向經(jīng)濟責任考核工作提供會計按信息邦敖3、八向企業(yè)內(nèi)部提供會計信息：有背助于企業(yè)內(nèi)部加強經(jīng)濟管理、癌提高經(jīng)濟效益。拌阿 e.g.啊上市公司會計報表要提供給銀襖行（企業(yè)外部的債權人）、董

6、哀事會（經(jīng)濟責任考核部門）和疤總經(jīng)理（企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者熬）。白二、四個會計前提(也是了解斑內(nèi)容，可能性幾乎沒有) 1、會計主體：斑胺 皚明確會計主體的目的擺：A、背劃定經(jīng)濟業(yè)務空間范圍。壩B壩、礙選擇岸會計處理立場笆。C、愛區(qū)分會計主體和所有者的經(jīng)濟氨活動拌扮 翱會計主體和法律主體的關系胺：芭百 爸 矮敗、案法律主體往往是會計主體，任叭何一個法人都要按規(guī)定開展會哀計核算；阿哎 熬 凹伴、拜會計主體不一定是法律主體，疤例如，企業(yè)集團、內(nèi)部銷售部埃門和車間，均可以作為一個會案計主體核算，但它們不是法人擺。叭 罷 邦2隘、持續(xù)經(jīng)營：歷史成本、折舊埃都是建立在持續(xù)經(jīng)營基礎上的搬。哀 隘 唉持續(xù)經(jīng)營基

7、本前提，不適用于澳破產(chǎn)清算會計。如果判斷企業(yè)岸不會持續(xù)經(jīng)營，就應當改變會矮計核算的原則和方法，并在財伴務會計報告中披露。疤 疤 挨3靶、會計分期：由于有了會計期笆間，才產(chǎn)生了本期與非本期的瓣區(qū)別；由于有了本期與非本期吧的區(qū)別，才產(chǎn)生了權責發(fā)生制鞍和收付實現(xiàn)制，才使不同類型礙的會計主體有了記賬的基準。 4、貨幣計量皚 把 我國一般企業(yè)均以人民版幣為記賬本位幣，外商投資企巴業(yè)也可以采用某一外國貨幣作唉為記賬本位幣。但報表應折算芭為人民幣。敗三、十三條會計原則：(一定搬會有客觀題出現(xiàn)，要非常熟練安掌握)跋 暗 會計核算的一般原則，是進擺行會計核算的指導思想和衡量伴會計工作成敗的標準癌 擺 1、衡量會

8、計信息質(zhì)量的一板般原則背 暗 敖 版 氨八、客觀性原則：會計核算要以襖實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)暗，(沒有強調(diào)合法性)。傲客觀性是會計核算原則的基本啊原則。其般余12項搬原則的運用，不能違背客觀性頒原則拔 岸 扒 啊 斑般、可比性原則：（掌握）搬 拌 要求會計班核算按國家統(tǒng)一會計制度，企奧業(yè)間指標口徑一致，橫向相互癌可比。捌 礙 柏*可比性原則以客芭觀性原則為基礎，不能過分強伴調(diào)可比性而忽略客觀性。白 扳 斑*可比性原則和一盎貫性原則的區(qū)別在于：可比性跋原則強調(diào)橫向可比，一貫性原般則強調(diào)縱向可比。白 氨 艾 八 安班、一貫性原則：（掌握）般 絆 敗 敗 要求會計核算方法前后罷各期應當保持一致，

9、不得隨意阿變更；阿 瓣 哎 白 耙必要時案可以骯適當變更會計程序和會計處理斑方法，不能因堅持一貫性原則擺而違背客觀性原則矮。變更條件：A、法律、法規(guī)瓣要求；B、更恰當反映愛 扒 埃 胺 翱唉、相關性原則：俺會計信息的有用性，與決策相拔關，辦以滿足會計信息使用者的需要皚。唉 艾 矮 襖 懊敖、及時性原則：要求企業(yè)的會矮計核算及時進行，不得提前或辦延后，班對資產(chǎn)負債表日后事項進行確認和披露，就是為了貫徹及時艾性原則埃 岸 挨 敗 阿斑、明晰性原則：是要求會計核壩算和財務報告應清晰明了，便辦于理解和利用矮 愛2、確認和計量的一般原則罷 扒 百 芭 胺絆、澳權責發(fā)生制原則：凡是當期已霸經(jīng)實現(xiàn)的收入和已

10、經(jīng)發(fā)生的或鞍應當負擔的費用，不論款項是懊否收付，都作為本期收入或費鞍用；凡不屬于當期的收入或費扮用，即使款項在當期收付，也耙不應當當?shù)钠谑杖牖蛸M用。胺 隘 半 隘 e.g.頒設置應收、應付、待攤、預提瓣賬戶艾的設置稗,體現(xiàn)了權責發(fā)生制原則盎 昂 氨 斑 昂 礙 收付實現(xiàn)制是以實際收付現(xiàn)絆金作為確認收入或費用的依據(jù)稗。（行政單位、事業(yè)單位的非半經(jīng)營業(yè)務）辦 吧 把 癌 八埃、配比原則：昂指收入和對應的成本費用應相互配比，并在同一會計期間內(nèi)啊確認邦 捌 敖 柏 頒 澳 包含兩層含義：因果配比和時擺間配比柏 板 背 皚 哀 氨 e.g.般收入準則規(guī)定的收入確認條件扮之一，要求相關成本能夠可靠啊計量，

11、也體現(xiàn)了配比性原則。擺 澳 辦 壩 俺板、版歷史成本原則：要求各項資產(chǎn)胺在取得時應當按照實際成本計按量，一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)帳藹面余額。頒 鞍 氨 按 盎 昂 *資產(chǎn)發(fā)生減值埃的，可按規(guī)定提取相應的減值按準備壩，這是對歷史成本原則辯證的愛否定叭 盎 斑 敖 白靶、唉劃分收益性支出與資本性支出哀原則：（掌握）安 熬 般 凡只使本年度受益的，作為隘收益性支出；使幾個年度受益盎的，作為資本性支出。注意區(qū)拌分半固定資產(chǎn)后續(xù)支出中，改良與矮修理的會計處理差異版 唉 3、起修正作用的一般原則板 稗 盎 案 霸按、拌謹慎原則：（掌握）：不得多扳計資產(chǎn)或收益、少計負債或費稗用阿 班謹慎性原則的運用，以存在扮“

12、般不確定因素扮”笆為前提吧靶 e.g.A、霸在會計核算上對資產(chǎn)計提8項挨減值準備把，但不得設置密秘準備！扳矮 B、拌債務重組中對或有收益和或有哀支出的處理原則。芭般 C、扳或有事項的確認和披露的相關笆規(guī)定。辦埃 D、奧加速折舊法計提折舊懊凹 隘*癌八項準備列支科目：般鞍 阿壞賬準備管理費用阿襖 辦存貨跌價準備管理費用暗背 扒短期投資跌價準備投資啊收益愛疤 啊長期投資減值準備投資皚收益耙擺 絆固定資產(chǎn)減值準備營業(yè)安外支出白版 班在建工程減值準備營業(yè)外巴支出芭般 佰無形資產(chǎn)減值準備營業(yè)外唉支出拔扳 敖委托貸款減值準備投資收扮益安 奧 熬 疤罷、稗重要性原則：（掌握）案 搬 懊 拔 礙 奧 在會計核

13、算中應當區(qū)別重要唉程度，采用不同的核算方式。叭重要的會計事項應單獨核算、氨單獨反映；不重要的會計事項百，可適當簡化處理耙扒 e.g.A、俺重要的經(jīng)濟業(yè)務或會計事項在哀會計報告中重點說明，次要的鞍經(jīng)濟業(yè)務或會計事項在會計報案告中合并反映奧爸 B、罷關聯(lián)方交易的披露中，艾較半多藹地癌運用了重要性原則，如零星的藹關聯(lián)方交易，對企業(yè)財務狀況凹和經(jīng)營成果影響較小或沒有影拔響的，可以不披露；類型相同巴的非重大交易可以合并披露等佰 搬 愛 愛 捌懊、扒實質(zhì)重于形式原則：（掌握）案 吧 八 澳 擺 唉 按交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進奧行會計核算，不能僅根據(jù)法律啊形式核算和反映。 挨 胺 凹 佰 礙 e.g.A、靶售

14、后回購愛：阿不確認收益。拜 傲 凹 胺 靶 藹 B、案銷售商品的收入確認罷：搬應滿足4個確認條件。唉 安 凹 翱 藹 矮 C、凹關聯(lián)方關系的判斷標準：哀將承包人和被承包企業(yè)之間，佰視同控制關系。 吧 巴 稗 皚 搬 耙 D、扳融資租賃的會計處理藹：般承租方對于租入資產(chǎn)，作為固疤定資產(chǎn)確認。笆 笆 熬 捌 翱 氨 E、哀當資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時半，在建工程應結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。白 案 奧 班 柏 昂 F、判斷佰關聯(lián)方關系艾：奧將擁有共同關鍵管理人員的兩耙個企業(yè)，作為關聯(lián)方。三、六大會計要素資產(chǎn)叭 安 藹 翱 稗捌、三個特征，缺一不可（掌握埃）靶 拜 版 把 扮 罷 A、直接或間接地帶來經(jīng)濟般利益。E

15、.g.伴以前班“笆待處理財產(chǎn)損溢吧”骯：爸不般可能白再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不符愛合資產(chǎn)要素的定義吧 扳 半 班 B、佰企業(yè)所擁有、或企業(yè)所控制(版控制就是不能完全擁有)的傲 吧 氨 阿 C、懊過去的交易或事項形成耙 瓣 骯 頒 白白、骯資產(chǎn)的確認標準拌：A、背符合資產(chǎn)定義，絆B、疤金額能夠可靠地計量。如果金佰額不能可靠地計量，即使符合哀資產(chǎn)的定義，滿足三個特征，佰也不能確認為資產(chǎn)胺 扳 白 八 矮版、奧資產(chǎn)和或有資產(chǎn)的聯(lián)系和區(qū)別半：爸 A胺、盎共同點：都是過去的交易和事罷項形成的資源，一旦企業(yè)擁有伴或者控制該資源，就會帶來經(jīng)版濟利益。拌 B百、胺區(qū)別：愛a、百資產(chǎn)是企業(yè)已經(jīng)擁有或者控制斑的資源

16、；或有資產(chǎn)只是企業(yè)潛皚在的資源，企業(yè)尚未擁有或控搬制。捌b、扳資產(chǎn)是需要在會計報表內(nèi)確認暗，或有資產(chǎn)不能在會計報表內(nèi)罷確認。 2、負債奧 埃瓣、哀兩個特征：A、巴清償會導致經(jīng)濟利益的流出。擺B、過去形成皚 拌骯、扮負債和或有負債的聯(lián)系和區(qū)別芭跋 A、扳共同點：都是過去的交易和事爸項形成的義務，一旦履行該義拌務，就會導致經(jīng)濟利益流出企拔業(yè)。頒扳 B、吧區(qū)別：負債是現(xiàn)時義務，需要翱在會計報表內(nèi)確認；或有負債版是潛在義務或特定的現(xiàn)時義務懊，不能在會計報表內(nèi)確認。所罷謂特定的現(xiàn)時義務，是指不完安全符合負債確認條件的現(xiàn)時義柏務，不能確認的原因在于該項壩義務不是很可能導致經(jīng)濟利益拌流出企業(yè)，或該項義務的金

17、額般不能可靠地予以計安量按 3、所有者權益股俺東投入經(jīng)營盈余 4、收入（掌握）岸 邦壩、日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生（只包奧括主營業(yè)務收入、其它業(yè)務收跋入）斑 *背*偶發(fā)的事件或交易澳中產(chǎn)生的：是利得，如俺“版營業(yè)外收入絆”氨 則不能計入范疇吧 鞍 哀 翱 凹叭、三種來源：A、銷售商品、盎提供勞務；B、讓渡資金使用吧權；C、讓渡無形資產(chǎn)使用權背。不在列的如出售無形資產(chǎn)計班入瓣“柏營業(yè)外收入拔”板 挨 捌 背 頒爸、捌投資收益唉問題：伴是否屬于收入，罷不能簡單一刀切，挨應罷分拌具體情況八跋 A、絆長期股權投資成本法核算下的敗股利收入哀、懊權益法核算下的占被投資公司擺凈利潤份額隘、爸長期債權投資獲得的利息收

18、入絆（含折溢價攤銷）暗：按是讓渡資產(chǎn)使用權取得的收入昂，因而歸屬于收入要素盎安 B、伴長期股權投資的轉(zhuǎn)讓處置所得巴、熬長期債權投資的轉(zhuǎn)讓處置所得芭、懊營業(yè)外收入和補貼收入凹：氨不屬于收入要素，伴是佰“吧利得骯”笆 5、費用：要與當期熬收入相配比。拜 澳 百偶發(fā)事件產(chǎn)生的屬于損失，不佰屬于費用，應計入營業(yè)外支出藹（或投資收益）。哀 6、利潤：分清幾個鞍概念：營業(yè)利潤、利潤總額、藹凈利潤絆 拜 *熬補貼收入、營業(yè)外收入、處置唉投資獲得的投資收益不屬于皚“瓣收入扳”唉要素扒，拌屬于擺“襖利得俺”鞍 搬 *盎營業(yè)外支出、處置投資產(chǎn)生的佰投資損失不屬于敖“柏費用絆”襖要素把，矮屬于稗“辦損失半”敖第二章

19、 貨幣資金及應收項骯目吧一、現(xiàn)金(了解即可，一般不埃會考到這么基礎的問題) 1、使用范圍奧 總原則：不藹能或不便使用銀行支付的情況奧下使用，如：支付給個人的各般種款項、零星支出等。 2、現(xiàn)金長款的處理吧 發(fā)現(xiàn)長款時吧：澳 借叭：現(xiàn)金巴 襖 貸： 待處理財產(chǎn)損益辦一待處理流動資產(chǎn)損益 查明原因礙 借扳：待處理財產(chǎn)損益一待處理流霸動資產(chǎn)損益鞍 巴 貸：其它應付款一應付耙現(xiàn)金溢余 （應收絆支付給有關人員和單位的）擺 艾 營業(yè)外收入一骯現(xiàn)金溢余 半 （無法查明的部分，經(jīng)批準斑后核消） 3、現(xiàn)金短款的處理翱 發(fā)現(xiàn)短款時俺：翱 借罷：待處理財產(chǎn)損益一待處理流扮動資產(chǎn)損益胺 哀 貸：現(xiàn)金 查明原因跋 借扮：

20、其它應收款一應收現(xiàn)金短缺芭款 （應收責任人賠償稗的部分）八 霸 其它應收款一應保險賠絆款 （應收保俺險公司賠償?shù)牟糠郑┝T 柏 管理費用一現(xiàn)金短缺 胺 （無懊法查明的部分，經(jīng)批準后核消奧）哎 傲 貸：待處理財產(chǎn)損益一啊待處理流動資產(chǎn)損益藹 *霸現(xiàn)金短缺鞍：翱大多數(shù)是因企業(yè)管理不善而形跋成，所以列入“管理費用”開八支；敖 *藹現(xiàn)金溢余頒：壩和企業(yè)的管理挨水平高低扮無關，百純粹白偶鞍然皚“利得”，所以計入“營業(yè)外拔收入”。壩 4、備用金的兩種核爸算方法埃 背、在 瓣“俺其它應收款拜”癌科目核算般 百叭、專設 耙“罷備用金敖”稗科目凹 拔盎款時： 哀 借：備用金霸 拌 貸：現(xiàn)金暗 日巴常支出時，不再通

21、過襖“班備用金扮”霸科目：叭 拜 借：管理費用等跋 班 貸：現(xiàn)金盎 收愛回時：翱 借：現(xiàn)金骯 骯 貸：備用金二、銀行存款(一般性了解)安 1、銀行匯票：適用襖：先收款、后發(fā)貨或錢貨兩清罷的商品交易。付款期限：1個骯月。凹 2、銀行本票：見票把即付。付款期限2個月。拔 3、商業(yè)匯票(期限懊：同交易雙方商定，最長不超安過6個月)，可貼現(xiàn)。胺 擺哎、商業(yè)承兌匯票：非銀行付款人承兌：這年頭，誰敢收商業(yè)鞍承兌匯票啊背 阿捌、銀行承兌匯票：開戶人簽發(fā)藹，銀行承兌，手續(xù)費萬分之五稗。邦 4、支票：同城結(jié)算安，付款期限：10天 5、信用卡敖 6、匯兌：異地結(jié)算頒，分信匯、電匯兩種。八 7、委托收款：適用安收取

22、電費、電話費等公用事業(yè)敗費款項案 8、異地托收承付：叭(必須是商品交易)托收起點斑：1萬元，新華書店系統(tǒng)起點邦為1000元。昂 拒付理由：吧 懊 挨阿、未達成托收承付結(jié)算方式協(xié)八議的埃 爸把、提前或逾期交貨的。敖 罷骯、到貨地址未按合同。暗 熬扳、代銷、寄銷、賒銷。扳 笆斑、驗單付款，貨物與合同不符柏，或驗貨單與貨物不符。傲 邦板、驗貨付款，貨物與合同或發(fā)挨貨單不符的。案 芭凹、貨款已經(jīng)支付或計算錯誤的哀款項。 9、信用證：國際結(jié)罷算方式，僅限于商品交易。澳 10、貨幣資金的控熬制：職責分工、交易分開、內(nèi)哀部稽核、定期輪崗。俺 11、存放銀行的存柏款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失八，應將損失計入白“

23、柏營業(yè)外支出岸”辦。笆三、其它貨幣資金(注意一下凹就行，沒什么好看的)拔 指：已經(jīng)指定了爸特定用途的銀行存款，改個科背目名稱而已，本質(zhì)上還是銀行搬存著的款。 1、外埠存款：外地阿臨時或零星采購時，匯往采購把地開立存款專戶的款項。 匯出時：芭 借?。浩渌泿刨Y金八扒外埠存款澳 絆 貸：銀行存款 采購時：八 借澳：商品采購等跋 白 貸：其他貨幣資金芭瓣外埠存款辦 將多余的資矮金轉(zhuǎn)回時：絆 借爸：銀行存款安 辦 貸：其他貨幣資金 2、銀行匯票存款胺 使用會計科皚目： 愛“跋其他貨幣資金爸疤銀行匯票存款傲” 3、銀行本票存款吧 4、信用卡存款佰“其他貨幣資金挨笆銀行匯票存款扒”懊 5、信用證保證金存佰

24、款 6、存出投資款哀 在拜“愛其他貨幣資金般叭存出投資款扒”伴，而不是在盎“捌其它應收款愛”案反映。氨四、應收票據(jù)霸(啊本章第二大要點，掌握)埃 1、概念：僅限于收矮到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌拔匯票和商業(yè)承兌匯票。 2、計價氨 凹佰、不帶息的應收票據(jù)：按面值罷 敖拌、帶息的應收票據(jù)：（中期和盎年末才計價）面值計提的利扒息襖 半扒、到期不能收回的：按賬面余隘額轉(zhuǎn)入應收賬款，不再計息稗 般艾、不對應收票據(jù)計提壞賬準備絆！（稅法今年按會計制度執(zhí)辦行了，以前年會計與稅法壞帳隘準備的計提基數(shù)不一樣，還得疤分別記，今年好了，一樣了）擺 *瓣*到期收不回時，轉(zhuǎn)敗入應收賬款，就可以計入提壞埃賬準備的基數(shù)了，當

25、然了，這耙時就不再是應收票據(jù)計提壞賬氨準備的問題了。 3、核算皚 扳吧、收到時：辦 借岸：應收票據(jù) 壩 10哀0啊 絆 貸：主營業(yè)務收入等 伴 100佰 爸癌、期末計息時：（胺“邦期絆”八并非專指一個月，它是指中期愛，可以是月、季、半年、年）懊 借拔：應收票據(jù) 2艾 跋 貸：財務費用 壩 2翱 吧哎、到期收回時：傲 借半：銀行存款等 搬 104稗 胺 貸：應收票據(jù) 靶 百 102跋 岸 財務費用 唉 扳 2背 安疤、到期收不回時：愛 借跋：應收賬款 扒 104鞍 懊 貸：應收票據(jù) 稗 102辦 皚 財務費用 叭 板 2辦 俺扮、尚未到期，但是可以確認到胺期收不回時：不再補計利息，凹以前提了多少

26、就算多少，目前拜賬面價值全部轉(zhuǎn)入應收帳款(案這是不是謹慎原則的運用啊)拌 借矮：應收賬款 阿 102巴 背 貸：應收票據(jù) 艾 102 4、應收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓鞍 借按：物資采購 拔 104 (到期票面利骯息)皚 般 貸：應收票據(jù) 氨 艾 102 (目前賬面價值)挨 辦 財務費用 靶 斑 2 (提足到期利鞍息)骯 5、貼現(xiàn)： 貼現(xiàn)息笆到期值骯壩貼現(xiàn)率熬奧貼現(xiàn)期傲 芭般、貼現(xiàn)時：扒 借半：銀行存款 頒96(貼現(xiàn)所得款)盎 般 財務費用 辦 8(貼現(xiàn)息)般 昂 貸：應收票據(jù) 奧 102(目巴前賬面價值)氨 版 財務費用 埃 2吧(提足到期利息)擺 鞍、到期承兌人未支付時：板 借岸：應收賬款 案104拜 邦

27、 貸：銀行存款 癌 104跋 扳般、到期承兌人未支付、本單位凹賬面余額不足時：翱 扳借：應收賬款 襖104皚 艾 貸：短期借款 頒 104五、應收賬款骯 1、商業(yè)折扣：應收擺賬款應按扣除商業(yè)折扣后的實拌際售價確認氨 2、現(xiàn)金折扣：（要百求按總價法處理）八 吧熬、購銷業(yè)務發(fā)生時：拜 借芭：應收賬款 斑 100疤 阿 貸：主營業(yè)務收入等 澳 100骯 澳礙、實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時：拔 借阿：銀行存款 搬 98版 骯 財務費用 把 2癌 艾 貸：應收賬款 隘 100愛 *敗*啊原則：以發(fā)票價為準 3、賬務處理：背 借：應收辦賬款 靶 120扒 背貸：主營業(yè)務收入 半 1敖00拜 瓣 應交稅金吧胺應交增值

28、稅(銷) 扮 17 笆 銀行存款 盎 昂 3(代墊運費等)扳六、壞賬(本章最重要的要點拌，熟練掌握) 1、壞賬損失的確認般 有確鑿證據(jù)拔表明(如：撤消、破產(chǎn)、資不吧抵債、現(xiàn)流嚴重不足等)應收絆款項確實無法收回時，經(jīng)股東奧大會等類似權力機構(gòu)批準，作胺為壞賬損失。叭 2、計提壞賬準備時跋應注意的幾個問題：熬 稗敖、除有確鑿證據(jù)表明(如：撤癌消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴拔重不足、嚴重自然災害、3年藹以上的等)應收款項不能或收頒回可能性不大外，以下情況不靶得全額計提壞賬準備：吧 A隘、當年發(fā)生的哀 B斑、計劃債務重組的白 C拔、與關聯(lián)方發(fā)生的（可以提，哀但不能全提）案 D埃、其它已逾期、但無確鑿證據(jù)巴表

29、明不能收回的按 隘敖、預付賬款轉(zhuǎn)來邦“胺其它應收款搬”皚的，提礙 熬哀、應收票據(jù)在未轉(zhuǎn)入氨“昂應收賬款佰”案之前的，不能提霸 襖澳、會計與稅法壞帳準稗備計提基數(shù)的區(qū)別：佰 A扳、會計：安“阿應收賬款艾”絆+“拔其它應收款襖”擺科目余額，不論是否購銷活動拜形成辦 B叭、稅法：耙“氨應收賬款稗”佰+胺“扒應收票據(jù)傲”敗科目余額，僅限于購銷活動形擺成的扳 3、壞賬損失的核算昂：耙 矮皚、壞賬損失核算有兩種方法：愛備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法，我國現(xiàn)澳行會計制度規(guī)定：必須使用備壩抵法（金融保險業(yè)例外）啊 拔懊、對本年應提壞賬準備金額的絆理解(以百分比法為例)：不盎管現(xiàn)在般“盎壞賬準備扳”八科目余額是多少，在期末

30、必須伴把余額調(diào)整為：骯“班期末應收款項余額埃隘比例霸”骯。稗 比如俺年初啊“奧壞賬準備皚”靶科目余額是300，本年末應班收款項余額為100,000跋,那么本年應這樣做：襖 扳 借：管理費用 艾 200班 巴 貸：壞賬準備 辦 200（補足跋500）靶 扮挨、估計壞賬損失的方法：耙 A百、應收款項余額百分比法：疤期末應收款項余額哀吧比例壞賬準備貸方余額翱 B隘、賬齡分析法班 扮a.絆 收到償還部分債務后剩余的氨應收賬款，不應改變其賬齡。熬 板b.耙 存在多筆應收賬款，且各暗自拌賬齡不同背時礙，應逐筆認定骯 氨c.挨 無法逐筆認定的，按先發(fā)生吧先收回原則確定伴 C邦、賒銷百分比法：本年賒銷拌總額傲

31、傲相應比例八注意，這暗種方法的壞帳準備是累加計算跋的，與余額百分比法的多退少昂補是不一樣的。芭 D斑、個別認定法：挨 安a.擺 不奧是隘對每一項應收賬款逐一進行個版別認定，而是在采用余額百分捌比法、賬齡分析法等方法計提扒壞賬準備時，可以視具體情況半對某項應收賬款采用個別認定熬法。吧 般b. 運用個別認定法的應收賬款背應從用其他方法計提壞賬準備凹的應收賬款中剔除盎 4、在會計核算上應盎注意以下兩個問題：鞍 A襖、已確認并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失頒，如果以后又收回，應及時借疤記和貸記該項應收賬款科目，奧而不應直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)柏入壞賬準備科目。百 B啊、收回的已作為壞賬核銷的應敖收賬款，應貸記柏“耙壞帳

32、準備哎”岸科目，而不直接沖減霸“扳管理費用艾”白。邦 5、壞賬準備的核算耙要注意：奧 哎岸、如果壞賬的核算方法由直接背轉(zhuǎn)銷法改為為備抵法，應按會昂計政策變更處理；如果在備抵哀法下，估計壞賬損失的方法由隘應收賬款余額百分比法改為賬齡分析法等，應按會計估計變艾更進行會計處理，這一點要特稗別注意。俺 癌拔、計提壞賬準備的基數(shù)是應收暗賬款和其他應收款；應收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應收賬款后傲可計提壞賬準備；預付賬款不矮符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應收款伴后，可計提壞賬準備；爸 礙八、壞賬準備的計提方法，余額哎百分比法使用較多，賬齡分析盎法較準確。37頁例9說明了搬壞賬準備如何計提，如何沖銷佰，如何補提，一定要搞透

33、；其邦他七大準備一個道理，比照著把做，可以提高學習效率。七、預付賬款傲 1、一般應專設八“捌預付賬款按”百科目核算，對于預付賬款不多隘的企業(yè)，可記入巴“疤應付賬款氨”胺科目，但編表時必須將邦“預付賬款凹”靶單獨列示。按 2、不計提壞賬準備矮，如有確鑿證據(jù)表明預付賬款熬已經(jīng)不符合預付性質(zhì)，或無望唉收到貨物時，應轉(zhuǎn)入 板“笆其它應收款伴擺預付賬款轉(zhuǎn)入耙”半科目。計提壞賬準備八、其它應收款俺 核算范圍 其他應收罷款是除應收票據(jù)、應收賬款、皚預付賬款以外的應收和暫付的斑款項第三章 存 貨搬一、核算范圍：根據(jù)用途分兩邦類（很基礎的，一定要掌握）罷 1、瓣為銷售而儲存的有形資產(chǎn)，如罷商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、

34、半成半品等。澳 2、唉為耗用而儲存的有形資產(chǎn)，如瓣原材料、包裝物、低值易耗品襖、備品備件等。二、存貨的確認條件版 1、瓣首耙要條件：符合資產(chǎn)定義。巴 回顧一下吧：資哀產(chǎn)定義：稗A、直接或間接地帶來經(jīng)濟利版益；B、版企業(yè)所擁有、或企業(yè)所控制；唉C、懊過去的交易或事項形成耙 2、鞍其次要同時符合存貨的兩個確搬認條件：靶 案阿、包含的經(jīng)濟利益很可能流入艾企業(yè)拜 安俺、成本能夠可靠地計量。鞍 3、幾個容易混淆的鞍幾個概念：稗 翱靶、骯工程物資、特種儲備物資、專巴項儲備資產(chǎn)不是企業(yè)的存貨。岸 巴啊、阿購貨約定版：不符合存貨的確認條件，不疤算跋。皚 啊阿、熬受托代銷商品暗：也案不是企業(yè)的存貨。壩屬于“在庫

35、不作為存貨”靶。但是，委托方、受托方都作案入存貨賬，作存貨管理。斑 鞍斑補充（了解）鄭慶華：受托方奧的處理耙 霸 借：受托代銷商品百 愛 貸：代銷商品哎款柏 頒 在編制資產(chǎn)負債表時，巴受托代銷商品作為存貨的增項熬，代銷商品款作為存貨的減項奧，同時增減相同金額，對存貨暗金額的影響為零。這是很特殊骯的處理方法。疤 再如安符合收入確認條件但尚未發(fā)出安的商品案也皚不屬于企業(yè)的存貨。骯 懊板、凹受托加工物資壩：搬不是企業(yè)的存貨鞍 隘襖、在途商品問題：主要看所有絆權的轉(zhuǎn)移，屬于半“不在庫作為存貨”邦。辦 因尚未符合收入確認條件的發(fā)出隘商品搬也拌屬于企業(yè)的存貨芭。搬三、取得存貨：（按實際成本瓣核算）骯 適用

36、：規(guī)模小、品種頒少、采購少。阿 1、購入（以原材料按為例）：斑 注意幾點：懊a.不管什么現(xiàn)金折扣、商業(yè)安折扣等亂七八糟的，簡單一點扮：按開票價艾 耙 b. 運輸費、裝卸巴費、保險費、包裝費、運輸途斑中合理損耗、入庫前挑選整理班費：要區(qū)分：工業(yè)企業(yè)可以計哀入存貨成本，商業(yè)企業(yè)不行。愛做題時記得運費要扣掉抵扣的靶進項稅金。昂 氨 c. 稅金：有消費瓣稅、資源稅、關稅，小規(guī)模納板稅人還有進項稅伴 安 d.損耗的會計處理唉：區(qū)分正常損耗與非正常損耗瓣，分別處理。正常損耗的，計敗入存貨成本；非正常損耗的，俺除不計入存貨成本外，還有一皚個進項稅不能抵扣的問題按規(guī)定應計入存貨成本的。笆 埃爸、發(fā)票與材料同時

37、到：傲 案 借：原材料 凹 1皚00盎 襖 應交稅金吧柏增值稅(進項) 17隘 扮 貸：銀行存款 氨 背 117骯 斑凹、發(fā)票先到，岸 伴 借：在途物資 傲 10襖0佰 唉 應交稅金昂爸增值稅(進項) 17巴 耙 貸：銀行存款 擺 把 117昂 罷*如果有運費：辦對于工業(yè)企業(yè)，入庫前發(fā)生的盎費用應計入購貨成本；哀對于商品流通企業(yè)，入庫前發(fā)拜生的費用不計入購貨成本，應拜計入當期損益翱 叭 借：在途物資 佰 9.唉3八 拜 應交稅金藹板增值稅(進項) 0.7瓣 澳 貸：銀行存款 啊 辦 10絆 拌材料后到啊 搬 借：原材料 白 把 109.3阿 鞍 貸：在途物資 熬 襖 109.3哎 辦哀、材料先

38、到、發(fā)票后到：先不柏入賬，待發(fā)票到時再正式入賬柏；如果月末發(fā)票還沒有到，需把暫估處理，下月初紅字沖回。盎 翱 借：原材料（暫估價）暗 懊 貸：應付賬款藹拌暫估應付賬款埃 2、自制(入賬價值拌采購成本加工成本其他拔成本百)礙 挨借：原材料班 瓣 貸：生產(chǎn)成本愛 *佰*矮外購貨物中發(fā)生損耗的處理翱敖昂頒、暗合理損耗是無法避免且可以提擺前靶預擺計到的損失，計入存貨的成本班。斑白搬矮、哎非合理損耗是企業(yè)管理不善的扮表現(xiàn)，應將其計入管理費用。癌 *耙*艾如果制造費用科目期末出現(xiàn)余柏額，在資產(chǎn)負債表中列入“存愛貨”項目埃 3、委托加工物資：按按實際耗用的原材料、半成品壩成本以及加工費、運雜費、保叭險費、和

39、按規(guī)定計入成本的稅昂金入賬絆 斑班、拔付加工物資時：拌 襖借：委托加工物資 芭 按 1000敖 拌 貸：原材料 笆 扮 1000矮 盎凹、支付加工費、增值稅時：挨 拜 借：委托加工物資 跋 80扒0凹 哀 應交稅金澳罷增值稅(進項) 1翱36 罷 安 貸：銀行存款 岸 936皚 骯頒、支付消費稅(看清計算方法壩，消費稅與增值稅計算基礎相笆同)：芭 柏A、收回委托加工物資后直接凹用于銷售的：胺 按 借：委托加工物資 礙 200(（扒1000800半）藹/(1消費稅率)敖唉稅率)敖 扳 貸：銀行存奧款 班 200八 矮B、收回委托加工物資后用于啊再生產(chǎn)的：跋 暗 借：應交稅金芭拔應交消費稅 200

40、按 白 貸：銀行懊存款 百 跋200安 *奧*消費稅的計算是個難點，爸一定要理解。各科之間的內(nèi)在霸聯(lián)系越來越強，這也是為了增啊強CPA們的執(zhí)業(yè)水平，避免暗紙上談兵。（可到去http跋:/download.e爸/去下載我暗整理的從厚變薄CPA考試翱教材2004紀念版-稅法佰，第三章是消費稅，有詳細講俺解）拌 癌壩、收回時：鞍 吧借：庫存商品(或：原材料)隘 板 貸：委托加工物資 巴 班 (轉(zhuǎn)平)翱 4、投資者投入：具罷體由投資各方認可，開發(fā)票后版才可抵扣項稅。頒 板借：原材料 胺 皚 100白 壩 應交稅金拜癌增值稅(進項) 稗 17氨 耙 貸：股本（非股份企業(yè)為稗“敗實收資本柏”扮） 117骯

41、 5、接受捐贈百(凹2004新變化：捐贈問題全百書涉及多個知識點，重點關注扳一下礙)襖 確認價值哀優(yōu)先順序：A、有關憑據(jù)上標熬明的金額凹+半相關稅費哀 熬 唉 B、同類或類似存貨的市場般價格估計的金額扮+瓣相關稅費；奧 佰 翱 C、或者該存貨的預計未來礙現(xiàn)金流量。(終值，不是現(xiàn)值) 受贈時：疤 借：俺原材料八 班 貸：銀行存款（實際支付瓣的相關稅費）奧 拜 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 年底：佰 借：艾待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值凹 隘 貸：資本公積接受非貨鞍幣性性資產(chǎn)捐贈準備礙 熬 應交稅金應交柏所得稅班 6、接受債務人以非白現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得或以應骯收款項換入的存貨：白 應收債權的賬扒面價值可抵扣的進項稅相笆關稅費。涉

42、及補價的，按以下敖規(guī)定：搬 板拜、收到補價的：債權的賬面般價值可抵扣的進項稅相關擺稅費補價俺 頒斑、支付補價的：債權的賬面爸價值可抵扣的進項稅相關昂稅費補價敗 7、以非貨幣性交易扒換入的存貨：瓣 換出資產(chǎn)的奧賬面價值可抵扣的進項稅愛相關稅費。涉及補價的，按以跋下規(guī)定：凹 安瓣、收到補價：換出資產(chǎn)賬面價愛值可抵進項稅相關稅費稗應確認的收益補價百 矮八、支付補價：，換出資產(chǎn)賬面佰價值可抵進項稅相關稅費鞍補價昂 8、盤盈的存貨：按稗相同或同類存貨的市場價格作安為實際成本氨 埃敖、發(fā)現(xiàn)時：巴 借辦：原材料或庫存商品等白 埃 貸：待處理財產(chǎn)損溢哀般待處理流動資產(chǎn)損溢扒 皚辦、經(jīng)有關部門批準后版 借辦：待

43、處理財產(chǎn)損溢敖絆待處理流動資產(chǎn)損溢斑 絆 貸：管理費用四、發(fā)出存貨的計價方法拜 1、個別計價法：拌成本比較合理、準確，實務操作工作量大，適用于貴重物品暗 2、先進先出法：物靶價上漲時，會高估當期利潤和隘存貨價值；反之阿 3、加權平均法：叭 存貨單位成芭本月初結(jié)存金額拌癌（本月各批收貨的實際單位成癌本擺安本月各批收貨的數(shù)量）癌笆（月初結(jié)存數(shù)量本月各批收盎貨數(shù)量之和）埃 本月發(fā)出存班貨成本本月發(fā)存貨數(shù)量岸氨存貨單位成本皚 月末庫存存扮貨成本月末庫存存貨數(shù)量凹盎存貨單位成本襖 4、移動平均法：敗購進一次存貨，計算一次般加權平均俺成本俺 存貨加權單瓣價（原有存貨成本本批收隘貨的實際成本）爸斑（原有的存

44、貨數(shù)量本次收貨頒數(shù)量）頒 本批發(fā)貨成盎本本批發(fā)貨數(shù)量巴扮存貨加權成本搬 5、后進先出法：在背物價持續(xù)上漲時期，使當期成骯本升高，利潤降低，可以減少安通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影柏響，這也是會計實務中實行穩(wěn)耙健原則的方法之一般五、發(fā)出存貨的核算（實際成絆本法） 1、領用原材料叭 借：跋生產(chǎn)成本(期間費用、在建工背程等)敗 版 貸：原材料罷 *拜如果用于在建工程、職工福利礙等項目，對應的增值稅進項稅把要轉(zhuǎn)出版 借巴：在建工程(應付福利費等)白 辦 貸：吧稗應交稅金絆半應交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）扮 2、出售原材料：鞍計入疤“巴其它業(yè)務收入昂”拌 3、發(fā)出包裝物的啊核算罷 熬礙、生產(chǎn)領用：同原材料處理搬 借

45、癌：生產(chǎn)成本熬 阿 貸：包裝物襖 艾唉、隨同產(chǎn)品出售伴 借礙：營業(yè)費用 (不頒單獨計價時)唉 挨 其它業(yè)務支出 (單邦獨計價時)礙 埃 貸：包裝物柏 盎拔、出租、出借胺 A隘、第一次領用新包裝物時，一頒次性攤銷完畢，退回、再出租扮出借時，不作處理。出租、出傲借金額較大時可分期攤銷暗 罷 借：其它業(yè)務支出 (壩出租時)癌 霸 營業(yè)費用 傲 (出借時)靶 跋 貸：包裝物絆 B挨、收到租金，計入 辦“翱其它業(yè)務收入百”半 C拔、收到出租、出借押金，記入斑 班“隘其它應付款壩”百 D挨、逾期末退包裝物，沒收押金凹，吧 叭 借：其它應付胺款爸 昂 貸：埃其它業(yè)務收入半 扳 扒 應交稅金敗氨應交增值稅(銷

46、項)扳 百 *如果要交襖消費稅（視所包裝的產(chǎn)品而定八，例如：煙、酒）敗 敗 借：其它業(yè)務佰支出岸 骯 貸：跋應交稅金一應交消費稅藹 E爸、報廢時，氨 借：原材料拌 艾 貸：其它業(yè)務半支出 (出租時)伴 昂 營業(yè)耙費用 (出借時)按 4、低值易耗品的般攤銷方法伴 拜翱、一次攤銷法：領用時計入期瓣間費用翱 伴斑、五五攤銷法：領用時先攤一耙半，報廢時再攤一半癌 矮伴、分次攤銷法：按使用次數(shù)分邦攤按六、存貨的簡化核算方法一計懊劃成本法哎 1、規(guī)定存貨的分背類和計劃成本。計劃成本一般扒年內(nèi)不作調(diào)整。 2、平時采購時：佰 借稗：物資采購 鞍 10般0（實際成本）笆翱 扳笆應交稅金翱耙應交增值稅 澳17昂扒 胺皚 伴愛貸：銀行存款等 矮 昂 117瓣 3、收入存貨以計爸劃成本入賬、差額計入絆“藹材料成本差異般”哎，分類登記。背 拜借：原材料 案 （計劃成本）柏 斑 材料成本差異 扮 （差額）扒 拔 貸：物資采購 伴 （實際成爸本）唉 4、平時領用、發(fā)擺生