注冊會計師考試會計模擬試題

1、2013年注冊會計師考試會計模擬試題(1) 一、單項選擇題(本題型共16小題，每小題15分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)甲公司為上市公司(增值稅一般納稅人)，于2010年12月1日銷售給乙公司產(chǎn)品一批價款為1000萬元，增值稅稅率為17%，雙方約定3個月付款。乙公司因財務(wù)困難無法按期支付上述貨款。甲公司已對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備150萬元。2011年3月1日乙公司與甲公司協(xié)商，達成債務(wù)重組協(xié)議如下：(1)乙公司當(dāng)日以100萬元銀行存款償還部分債務(wù)。(2)乙公司以自有一項專利技術(shù)和一批

2、A材料抵償部分債務(wù)，專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2011年3月8日辦理完畢，A材料也已于2011年3月8日運抵甲公司。該債務(wù)重組日專利技術(shù)的賬面原價為380萬元，累計攤銷100萬元，已計提減值準(zhǔn)備20萬元，當(dāng)日公允價值為250萬元，營業(yè)稅稅率為5%。A材料賬面成本為80萬元，公允價值(計稅價格)為100萬元，增值稅稅率為17%。(3)將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司100萬股普通股，每股面值為1殼，每股市價為5元。不考慮其他因素，甲公司將取得的股權(quán)作為可供出售金額資產(chǎn)核算。乙公司已于2011年3月8日辦妥相關(guān)手續(xù)。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答12題。1、甲公司因該項債務(wù)重組應(yīng)確認的債務(wù)重組損失為（）。A

3、.405萬元B.53萬元C.70萬元D.1605萬元參考答案：B解析：甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失=(1170-150)-100-100(1+17%)-250-1005=53(萬元)。2、關(guān)于乙公司有關(guān)債務(wù)重組的會計處理，下列說法中錯誤的是（）。A.應(yīng)確認無形資產(chǎn)處置損失225萬元B.以A材料抵償債務(wù)影響營業(yè)利潤的金額為20萬元C.應(yīng)確認的營業(yè)外收人為1805萬元D.該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)使乙公司利潤總額增加2005萬元參考答案：C解析：乙公司應(yīng)確認無形資產(chǎn)處置損失=2505%+(380-100-20)-250=225(萬元)，選項A正確；乙公司以A材料抵償債務(wù)應(yīng)確認其他業(yè)務(wù)收入100萬元其他業(yè)務(wù)成本

4、80萬元，影響營業(yè)利潤的金額=100-80=20(萬元)，選項B正確；乙公司應(yīng)確認的營業(yè)外收入即債務(wù)重組利得的金額=1170-100-100(1+17%)-250-1005=203(萬元)，選項C錯誤；該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)使乙公司利潤總額增加=203-225+20=2005(萬元)，選項D正確。3、丙企業(yè)生產(chǎn)一種先進的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅稅額返還70%。2010年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅稅額200萬元。2010年2月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅稅額140萬元。丙企業(yè)2010年2月份正確的做法是（）。A.確認

5、營業(yè)外收入200萬元B.確認營業(yè)外收入140萬元C.確認遞延收益200萬元D.確認遞延收益140萬元參考答案：B解析：收到的增值稅返還款屬于補償已經(jīng)發(fā)生費用或損失的與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)按實際收到金額確認為營業(yè)外收入。甲公司2011年度會計處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項如下：(1)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；(2)計提與債務(wù)擔(dān)保相關(guān)的預(yù)計負債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與債務(wù)擔(dān)保相關(guān)的支出不得稅前扣除；(3)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價

6、值的變動金額不計人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；(4)計提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答45題。4、下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項形成暫時性差異的表述中，正確的是（）。A.預(yù)計負債產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異600萬元B.交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異100萬元C.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異200萬元D.投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差

7、異參考答案：B解析：事項(1)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異100萬元，確認遞延所得稅負債25萬元(對應(yīng)科目為所得稅費用)；事項(2)不產(chǎn)生暫時性差異；事項(3)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬元，確認遞延所得稅負債50萬元(對應(yīng)科目為資本公積)；事項(4)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異500萬元，確認遞延所得稅資產(chǎn)125萬元(對應(yīng)科目為所得稅費用)。5、甲公司2011年度遞延所得稅導(dǎo)致的所得稅費用是（）A.-100萬元B.-50萬元C.-250萬元D.-200萬元參考答案：A解析：甲公司2011年度遞延所得稅導(dǎo)致的所得稅費用=25-125=-100(萬元)。(注：對應(yīng)科目為資本公積的遞延所得稅不構(gòu)成影響所得稅費用的

8、遞延所得稅)。甲公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2011年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)產(chǎn)品銷售收入為2000萬元；(2)產(chǎn)品銷售成本為1000萬元；(3)支付廣告費100萬元；(4)發(fā)生生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)日常修理費20萬元；(5)處置固定資產(chǎn)凈損失60萬元；(6)可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元；(7)收到增值稅返還50萬元；(8)計提壞賬準(zhǔn)備80萬元；(9)確認的所得稅費用為2175萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答67題。6、甲公司2011年度因上述交易或事項而確認的營業(yè)利潤金額是（）。A.850萬元B.800萬元C.880萬元D.900

9、萬元參考答案：B解析：甲公司2011年度因上述交易或事項而確認的營業(yè)利潤金額=2000-1000-100-20-80=800(萬元)。7、甲公司2011年度因上述交易或事項而確認的綜合收益總額為（）萬元。A.7225萬元B.150萬元C.7725萬元D.5725萬元參考答案：A解析：甲公司2011年度因上述交易或事項而確認的綜合收益總額=(800+50-60-2175)+200(1-25%)=7225(萬元)。8、2010年1月1日，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算的一臺塑鋼機按70萬元的價格銷售給乙公司。該機器的公允價值為70萬元，賬面原價為100萬元，已提折IH40萬元。同時又簽訂了一份融資租賃

10、協(xié)議將機器租回，租賃期為5年。甲公司對該機器采用年限平均法計提折舊并預(yù)計該機器尚可使用5年。2010年12月31日，甲公司應(yīng)確認的遞延收益的余額為（）。A.8萬元B.10萬元C.2萬元D.60萬元參考答案：A解析：出售時確認的遞延收益金額=70-(100-40)=10(萬元)，2010年12月31日，甲公司應(yīng)確認的遞延收益的余額=10-105=8(萬元)。2011年1月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為4600萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備400萬元。由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，甲公司與乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議，同意乙公司以銀行存款400萬元、B專利權(quán)和所持有的丙公司長期股權(quán)投資抵償全部債務(wù)。根據(jù)乙公司有

11、關(guān)資料，B專利權(quán)的賬面余額為1200萬元，已累計攤銷200萬元，公允價值為1000萬元；持有的丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1600萬元，公允價值為2000萬元。當(dāng)日，甲公司與乙公司即辦理完專利權(quán)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)和股權(quán)過戶手續(xù)，不考慮此項債務(wù)重組發(fā)生的相關(guān)稅費。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答910題。9、2011年1月1日，乙公司因與甲公司進行債務(wù)重組事項，影響當(dāng)年利潤總額（）。A.400萬元B.1200萬元C.1600萬元D.2000萬元參考答案：C解析：乙公司此業(yè)務(wù)影響當(dāng)年度利潤總額=4600-400+(1200-200)+1600=1600(萬元)，或：4600-(400+100

12、0+2000)+(400+1000+2000)-400+(1200-200)+1600=1600(萬元)。10、2011年1月1日，甲公司因與乙公司進行債務(wù)重組，應(yīng)確認的債務(wù)重組損失為（）。A.800萬元B.1200萬元C.1400萬元D.1800萬元參考答案：A解析：甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失=(4600-400)-(400+1000+2000)=800(萬元)。甲公司于2011年1月2日以銀行存款自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票120萬股，每股59元，另支付相關(guān)交易費用2萬元，甲公司將購人的該公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2011年4月15日收到乙公司2011年4月5日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利2

13、0萬元，6月30日該股票收盤價格為每股5元，2011年7月5日以每股550元的價格將該股票全部出售。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答1112題。11、甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)時應(yīng)確認的投資收益為（）。A.60萬元B.48萬元C.36萬元D.72萬元參考答案：B解析：甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)時應(yīng)確認的投資收益=120(55-59)=-48(萬元)。更多題目請訪問考試100官方網(wǎng)站（） 二、多項選擇題(本題型共8小題，每小題2分，共16分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的

14、得分；不答、錯答、漏答均不得分。)17、下列做法中，不違背會計信息質(zhì)量可比性要求的有（）。A.因客戶的財務(wù)狀況惡化，將壞賬準(zhǔn)備的計提比例提高B.因預(yù)計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的壞賬準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回C.因?qū)＠暾埑晒?，將已計人前期損益的研究與開發(fā)費用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本D.因追加投資，使原投資比例由50%增加到80%，從而對被投資單位由具有重大影響變?yōu)榫哂锌刂疲瑢㈤L期股權(quán)投資后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法核算E.因減持股份，使原投資比例由90%減少到30%，從而對被投資單位由具有控制變?yōu)榫哂兄卮笥绊懀瑢㈤L期股權(quán)投資后續(xù)計量由成本法改為權(quán)益法核算參考答案：ADE解析：選項B和選項C的會計處理不符合會計

15、準(zhǔn)則的規(guī)定，違背了會計信息質(zhì)量可比性要求。甲公司于2009年4月1日與A公司簽訂一項固定造價合同，為A公司建造某工程，合同金額為2400萬元，預(yù)計總成本2000萬元。甲公司2009年實際發(fā)生成本1000萬元，因?qū)Ψ截攧?wù)困難預(yù)計本年度發(fā)生的成本僅能夠得到600萬元補償；2010年實際發(fā)生成本600萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本400萬元，2010年由于A公司財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，能夠正常履行合同，預(yù)計與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流人企業(yè)。2010年10月20日，甲公司又與B公司簽訂合同，甲公司接受B公司委托為其提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同總金額為l600萬元，合同約定B公司應(yīng)在安裝開始時預(yù)付給甲公司800萬元，等到安

16、裝完工時再支付剩余的款項。至2010年12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本200萬元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為該單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無法可靠確定勞務(wù)的完工進度，同時由于2010年年末B公司出現(xiàn)財務(wù)困難，剩余勞務(wù)成本能否收回難以確定。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答1819題。18、以下關(guān)于建造合同收入與費用確認的表述中正確的有（）。A.如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和合同費用B.如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計，合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本金額予以確認，合同成本在其發(fā)生的

17、當(dāng)期確認為合同費用C.如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計，合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入D.合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)通過“工程施工合同毛利”科目來反映企業(yè)的預(yù)計損失E.建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在時應(yīng)轉(zhuǎn)為完工百分比法確認合同收入和費用參考答案：ABCE解析：合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計損失確認為當(dāng)期費用，即借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”，選項D錯誤。19、關(guān)于甲公司對上述業(yè)務(wù)應(yīng)確認的主營業(yè)務(wù)收入，下列處理正確的有（）。A.2009年，甲公司對建造合同應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入600萬元B.2009年，甲公司對建造合

18、同應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入1200萬元C.2010年，甲公司對提供勞務(wù)應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入800萬元D.2010年，甲公司對提供勞務(wù)應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入200萬元E.2010年，甲公司對上述業(yè)務(wù)應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入1520萬元參考答案：ADE解析：2009年與A公司的建造合同成為結(jié)果不能可靠估計的建造合同，按照能夠得到的補償金額600萬元確認收入，選項A正確；已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認提供勞務(wù)收入，但是確認的收入不能超過已發(fā)生的成本，所以，2010年甲公司對提供勞務(wù)應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入200萬元，選項D正確；2010年，甲公司對建造合同應(yīng)確認的主營業(yè)務(wù)收入=240

19、0X(1000600)/(1000600400)-600=1320(萬元)，甲公司對提供勞務(wù)應(yīng)確認的主營業(yè)務(wù)收入為200萬元，所以，2010年甲公司應(yīng)確認的主營業(yè)務(wù)收入=1320200=1520(萬元)，選項E正確。甲公司2010年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)年初出售無形資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額100萬元。該無形資產(chǎn)的成本為150萬元，累計折舊為25萬元，計提減值準(zhǔn)備35萬元。(2)以銀行存款200萬元購人一項固定資產(chǎn)，本年度計提折舊30萬元，其中20萬元計入當(dāng)期損益，10萬元計人在建工程的成本。(3)以銀行存款2000萬元取得一項長期股權(quán)投資，采用成本法核算，本年度從被投資單位分得現(xiàn)金股利12

20、0萬元，存入銀行。(4)存貨跌價準(zhǔn)備期初余額為零，本年度計提存貨跌價準(zhǔn)備500萬元。(5)遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計提存貨跌價準(zhǔn)備確認遞延所得稅資產(chǎn)125萬元。(6)出售交易性金融資產(chǎn)收到現(xiàn)金220萬元，該交易性金融資產(chǎn)系上年購人，取得時成本為160萬元，上期期末已確認公允價值變動損益40萬元，出售時賬面價值為200萬元。(7)期初應(yīng)付賬款余額為1000萬元，本年度銷售產(chǎn)品確認營業(yè)成本6700萬元，本年度因購買商品支付現(xiàn)金5200萬元，期末應(yīng)付賬款余額為2500萬元。(8)用銀行存款回購本公司股票100萬股，實際支付現(xiàn)金1000萬元。甲公司2010年度實現(xiàn)凈利潤8000萬元。要求：根

21、據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答2021題。20、甲公司在編制2010年度現(xiàn)金流量表的補充資料時，下列各項中，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時，屬于調(diào)減項目的有（）。A.遞延所得稅資產(chǎn)增加B.出售無形資產(chǎn)凈收益C.出售交易性金融資產(chǎn)凈收益D.長期股權(quán)投資成本法核算收到的投資收益E.應(yīng)付賬款增加參考答案：ABCD解析：逃項E屬于調(diào)增項目。21、下列各項關(guān)于甲公司2010年度現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有（）。A.經(jīng)營活動現(xiàn)金流出5200萬元B.籌資活動現(xiàn)金流出1000萬元C.投資活動現(xiàn)金流入440萬元D.投資活動現(xiàn)金流出2200萬元E.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額8425萬元參考答案：ABCD解析

22、：本年度因購買商品支付現(xiàn)金5200萬元屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，選項A正確；用銀行存款回購本公司股票支付現(xiàn)金1000萬元屬于籌資活動現(xiàn)金流出，選項B正確；投資活動現(xiàn)金流入=100+120+220=440(萬元)，選項c正確；投資活動現(xiàn)金流出=200+2000=2200(萬元)，選項D正確；經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=8000-100-(150-25-35)+20-120+500-125-(220-200)+(2500-1000)=9745(萬元)，選項E錯誤。更多題目請訪問考試100官方網(wǎng)站（） 三、綜合題(本題型共4題，共計60分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入

23、。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)25、長江公司2011年度的財務(wù)報告于2012年3月20日批準(zhǔn)報出，內(nèi)部審計人員2012年1月份在對2011年度財務(wù)報告審計過程中，注意到下列事項：(1)2011年1月12日，長江公司收到政府下?lián)苡糜谫徺I檢測設(shè)備的補助款l200萬元，并將其計入營業(yè)外收入。2011年3月25日，與上述政府補助相關(guān)的檢測設(shè)備安裝完畢并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。長江公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用l0年，預(yù)計凈殘值為零。(2)2011年10月20日，長江公司將應(yīng)收黃河公司賬款轉(zhuǎn)讓給甲銀行并收訖轉(zhuǎn)讓價款480萬元。轉(zhuǎn)讓前，長江公司應(yīng)收黃河公司全部賬款的余額為600萬元，已計

24、提壞賬準(zhǔn)備100萬元，公允價值為480萬元。根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，當(dāng)黃河公司不能償還貨款時，甲銀行不能向長江公司追索，應(yīng)自行承擔(dān)所取得應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險。對于上述應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，長江公司將收到的轉(zhuǎn)讓款項480萬元計人短期借款。(3)2011年12月10日，長江公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，售價(不含增值稅)為200萬元，成本為l60萬元。長江公司已于2011年確認上述營業(yè)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。2012年1月15日，因質(zhì)量問題，甲公司將上述購買的產(chǎn)品退還給長江公司。長江公司收到該批退回的產(chǎn)品后，作出相應(yīng)處理并沖減了2012年1月的營業(yè)收入和營業(yè)成本。(4)2011年6月30日，長江公司與乙公司達成一筆售后

25、租回交易，將一棟新建辦公樓出售給乙公司后再租回，租期為20年，年租金為400萬元。出售時該辦公樓賬面價值為8000萬元，售價為9200萬元，預(yù)計尚可使用年限為20年。長江公司將售價9200萬元與賬面價值8000萬元的差額1200萬元計人了當(dāng)期損益。長江公司對辦公樓采用年限平均法計提折舊，無殘值。(5)長江公司于2011年1月1日購入10套商品房，每套商品房購人價為200萬元，并以低于購人價20%的價格出售給10名高級管理人員，出售住房的合同中規(guī)定這部分管理人員至少為公司服務(wù)l0年。長江公司將購入價2000萬元與售價1600萬元的差額400萬元直接計入2011年管理費用。(6)長江公司2011年

26、12月31日發(fā)行認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值2000萬元，債券期限為2年，票面年利率為l5%。發(fā)行該債券長江公司共計收到人民幣2200萬元，其中不附認股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值為2000萬元，長江公司將收到款項全部計人“應(yīng)付債券”科目。假定：(1)長江公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積(2)不考慮所得稅的影響；(3)合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”及調(diào)整計提“盈余公積”的會計分錄。 要求：(1)針對事項(1)，判斷長江公司的相關(guān)會計處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由；若不正確，計算2011年應(yīng)計入營業(yè)外收人的金額，并編制更正差錯的會計分錄。(2)針對事項(2)，逐項判斷長江公司

27、的相關(guān)會計處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由；若不正確，編制更正差錯的會計分錄。(3)針對事項(3)，判斷長江公司的相關(guān)會計處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由；若不正確，編制更正差錯的會計分錄。(4)針對事項(4)，判斷長江公司的相關(guān)會計處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由；若不正確，編制更正差錯的會計分錄。(5)針對事項(5)，判斷長江公司的相關(guān)會計處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由；若不正確，計算2011年應(yīng)計人當(dāng)期管理費用的金額，并編制更正差錯的會計分錄。(6)針對事項(6)，判斷長江公司的相關(guān)會計處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由；若不正確，編制更正差錯的會計分錄。(7)編制合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目及調(diào)整計提

28、“盈余公積”的會計分錄。參考答案：(1)事項(1)長江公司的會計處理不恰當(dāng)。理由：該項補助款是企業(yè)取得的、用于購買長期資產(chǎn)的政府補助，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能全額確認為當(dāng)期收益。收到時應(yīng)當(dāng)先確認為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期營業(yè)外收入。2011年應(yīng)確認的營業(yè)外收入=1200109/12=90(萬元)。更正差錯分錄：借：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外收入1110貸：遞延收益1110(2)事項(2)長江公司的會計處理不恰當(dāng)。理由：該事項屬于不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)，表明已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認相關(guān)的應(yīng)收賬款

29、。將收到的轉(zhuǎn)讓款與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。更正分錄：借：短期借款480壞賬準(zhǔn)備100以前年度損益調(diào)整營業(yè)外支出20貸：應(yīng)收賬款600(3)事項(3)長江公司的會計處理不恰當(dāng)。理由：長江公司2011年度財務(wù)報告于2012年3月20日批準(zhǔn)對外報出，該項銷售退回發(fā)生在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應(yīng)追溯調(diào)整2011年度財務(wù)報表的營業(yè)收入和營業(yè)成本，并開具增值稅紅字專用發(fā)票沖減相應(yīng)增值稅，而不是沖減2012年1月的營業(yè)收入和營業(yè)成本。更正分錄：借：應(yīng)收賬款234貸：主營業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34借：主營業(yè)務(wù)成本160貸：庫存商品160借：

30、以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34貸：應(yīng)收賬款234借：庫存商品160貸：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本160(4)事項(4)長江公司的會計處理不恰當(dāng)。理由：該項租賃租賃期20年與資產(chǎn)尚可使用年限20年相等，屬于融資租賃。售后租回形成融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予以遞延，計人遞延收益，并按與該項資產(chǎn)計提折舊所采用的折舊率相同的比例進行分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整。借：以前年度損益調(diào)整管理費用1170貸：遞延收益1170(12001200206/12)(5)事項(5)長江公司的會計處理不恰當(dāng)。理由：該項業(yè)務(wù)屬于職工福利，企業(yè)以低于購人成本20%的價格向管理

31、人員出售住房，出售住房的合同中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，計入管理費用。2011年應(yīng)計入管理費用的金額=40010=40(萬元)。更正分錄：借：長期待攤費用360貸：以前年度損益調(diào)整管理費用360(6)事項(6)長江公司的會計處理不恰當(dāng)。理由：所發(fā)行的認股權(quán)符合權(quán)益工具定義及其確認與計量規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認為一項權(quán)益工具(資本公積)，并以發(fā)行價格減去不附認股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的凈額進行計量。更正分錄：借：應(yīng)付債券200貸：資本公積200(7)編制合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目及調(diào)整

32、計提“盈余公積”的會計分錄。借：利潤分配未分配利潤1980貸：以前年度損益調(diào)整1980借：盈余公積198貸：利潤分配未分配利潤19826、長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，對企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。不考慮增值稅、企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費。長江公司2011年度財務(wù)報告于2012年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。假設(shè)長江公司2011年實現(xiàn)利潤總額5000萬元，2011年年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額分別為500萬元和250萬元，長江公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。長江公司2011年度企業(yè)所

33、得稅匯算清繳于2012年5月31日完成。2011年年初的暫時性差異在2012年1月1日以后轉(zhuǎn)回。長江公司發(fā)生如下納稅調(diào)整及資產(chǎn)負債表日后事項：(1)2011年12月31日對賬面價值為1000萬元某項管理用無形資產(chǎn)進行首次減值測試，測試表明其可回收金額為800萬元，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元。(2)2011年12月31日對12月10日取得的可供出售金融資產(chǎn)采用公允價值進行期末計量，其購買成本為800萬元，公允價值為900萬元，確認資本公積100萬元。(3)2011年公司銷售費用中含有超標(biāo)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出300萬元。(4)2011年公司發(fā)生研發(fā)支出400萬元，其中研究階段支出120萬元

34、，開發(fā)階段支出280萬元(符合資本化條件已計入無形資產(chǎn)成本)。按稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)的可計人當(dāng)期損益，并按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的可按照無形資產(chǎn)成本的150%分期攤銷。長江公司開發(fā)的無形資產(chǎn)于2012年1月1日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。(5)2011年12月31日確認一項分期收款銷售總價款2400萬元，該業(yè)務(wù)實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，實際年利率為6%，長江公司將于2012年至2014年每年年末收款800萬元，該商品現(xiàn)銷價為213841萬元，成本為1600萬元。稅法規(guī)定應(yīng)于合同約定收款日確認收入實現(xiàn)。(6)2012年2月15日，公司收到甲公司退回的2011年11月4日向

35、其銷售的一批商品，并向甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為400萬元，結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本為260萬元。該批商品的貨款年末尚未收到，公司已按應(yīng)收賬款的5%計提了壞賬準(zhǔn)備；按稅法規(guī)定，對應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備不得在計提時稅前扣除。假設(shè)：(1)長江公司無其他納稅調(diào)整事項，無其他所有者權(quán)益變動事項；(2)長江公司2011年12月31日資產(chǎn)負債表中“資本公積”項目的年初余額為500萬元；(3)長江公司2011年12月31日資產(chǎn)負債表中“盈余公積”項目的年初余額為200萬元：(4)長江公司2011年12月31日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目的年初余額為1200萬元。 要求：(1)計

36、算長江公司2011年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。(2)計算長江公司2011年12月31日遞延所得稅負債余額。(3)計算長江公司2011年應(yīng)交所得稅。(4)計算長江公司2011年所得稅費用。(5)計算長江公司2011年12月31日資本公積余額。(6)計算長江公司2011年12月31日盈余公積余額。(7)計算長江公司2011年12月31日未分配利潤余額。參考答案：(1)2011年遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=期初500+事項(1)20025%+事項(3)30025%+事項(5)160025%=1025(萬元)。(2)2011年遞延所得稅負債期末余額=期初250+事項(2)10025%+事項(5)21

37、384125%=80960(萬元)。(3)2011年應(yīng)交企業(yè)所得稅=稅前會計利潤5000+事項(1)200+事項(3)300一事項(4)12050%-事項(5)(213841-1600)-事項(6)(400-260-4001175%)25%=119625(萬元)。(4)2011年所得稅費用=119625+(21384125%+250)-250-(1025-500)=120585(萬元)。(5)2011年12月31日資本公積余額=500+100(1-25%)=575(萬元)。(6)調(diào)整后利潤總額=原利潤總額-資產(chǎn)負債表日后事項的影響=5000-(400-260-4001175%)=48834(萬元)。凈利潤=調(diào)整后利潤總額-所得稅費用