基礎班喜67講全講義

1、第三節(jié)應納稅額的計算三、對企事業(yè)承包、承租經(jīng)營所得的計稅方法應納稅所得額=個人承包、承租經(jīng)營收入總額+承包者個人的工資-每月 3500 元=會計利潤-企業(yè)所得稅-上繳的承包費+工資薪金性質的所得-每月 3500 元【解釋】“減除必要費用”是指按月減除 3500 元。應納稅所得額=個人承包、承租經(jīng)營收入總額-每月費用扣除標準實際承包或承租月數(shù)應納稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)四、勞務所得的計稅方法（一）應納稅所得額費用扣除（或定率）每次收入不足 4000 元的應納稅所得額=每次收入額-800 元每次收入 4000 元以上的應納稅所得額=每次收入額（1-20%）某明星片酬 10000 萬，

2、需要繳稅多少？應納稅所得額=10000（1-20%）=8000（萬元）； 應納稅額=800040%-7000/10000=3199.3（萬元）。（二）應納稅額計算應納稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)【例題 1計算題】于 2016 年 10 月外出參加私人演出，一次取得勞務60000元。計算其應繳納的個人所得稅（不考慮其他稅費）?！炯啊浚?）應納稅所得額=60000（1-20%）=48000（元）；（2）應納稅額=4800030%-2000=12400（元）?！纠} 2計算題】中國居民先生 2015 年 11 月份工資為 8000 元,季度獎金 2000 元,先進獎獎金 1000 元，通信

3、費 600 元（當?shù)赝ㄐ刨M公務費用扣除標準 300 元），又從另外的上市公司（未在該公司任職、受雇）取得董事費收入 3000 元。針對上述所得年 11 月份應納個人所得稅稅額為多少元。先生 2015【（8000及】取得的工資、獎金所得應納個人所得稅=）20%-555=1005（元）；級數(shù)每次應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過 20000 元的部分2002超過 20000-50000 元的部分3020003超過 50000 元的部分407000先生取得的董事費收入，應納個人所得稅=（3000-800）20%=440（元）；合計應納個人所得稅=1005+440=1445（元）。（三）為納稅人

4、代付的計算方法1.不含入額為 3360 元（即含入 4000 元）以下的：應納稅所得額=（不含入額-800）（1-稅率）應納稅額=應納稅所得額適用稅率2.不含入額為 3360 元（即含入 4000 元）以上的：應納稅所得額=（不含入額-速算扣除數(shù)）（1-20%）1-稅率（1-20%）或：應納稅所得額=（不含入額-速算扣除數(shù)）（1-20%）換算系數(shù)不含稅勞務稅率表【解釋】當級換算系數(shù)為 84%，76%，68% 1-（1-20%）20%=84%1-（1-20%）30%=76%1-（1-20%）40%=68%【解釋】方程式解法【案例】不含稅勞務收入 143000 元，請計算其應納個人所得稅？設含入為

5、 AA-A（1-20%）40%-7000=14300068%A=143000A=（143000-7000）/68%=200000（元）應納個人所得稅=200000-143000=57000（元）【例題單選題】司已代扣代繳個人所得稅（A.18600 B.15400 C.14300 D.12760為某公司提供工程設計，取得稅后收入 54600 元。該公）元。（2011 年注稅考題）【】B】個人所得稅的應納稅所得額=（54600-7000）（1-20%）1-（1-20%）40%=56000（元），適用稅率 40%、速算扣除數(shù) 7000 元，應納個人所得稅=5600040%-7000=15400（元）

6、。五、稿酬所得的計稅方法（一）應納稅所得額的計算應納稅所得額的確定（1）每次收入不足 4000 元的應納稅所得額=每次收入額-800 元級數(shù)不含稅勞務收入額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）換算系數(shù)（%）1未超過 3360 元的部分200無2超過 3360 元-21000 元的部分200843超過 21000 元-49500 元的部分302000764超過 49500 元的部分40700068（2）每次收入 4000 元以上的應納稅所得額=每次收入額（1-20%）（二）適用稅率稿酬所得適用 20%的比例稅率，并按應納稅額減征 30%，故其實際適用稅率為 14%（20%-20%30%）。（三）應納稅額計

7、算公式每次收入不足 4000 元的：應納稅額=（每次收入額-800）20%（1-30%）每次收入在 4000 元以上的：應納稅額=每次收入額（1-20%）20%（1-30%）六、特許權使用費所得的計稅方法特許權使用費所得適用 20%的比例稅率，其應納稅額的計算公式為：每次收入不足 4000 元的：應納稅額=應納稅所得額適用稅率=（每次收入額-800）20%每次收入額在 4000 元以上的：應納稅額=應納稅所得額適用稅率=每次收入額（1-20%）20%七、利息、股息、紅利所得的計稅方法應納稅所得無費用扣除【解釋】1.暫免征收儲蓄存款利息收入個人所得稅；2.國債和國家免個稅。的金融債券利息八、租賃

8、所得的計稅方法（掌握計算題）應納稅所得額的計算1應納稅所得額的確定每次收入不超過 4000 元的 應納稅所得額=每次收入額-800 元每次收入 4000 元以上的應納稅所得額=每次收入額（1-20%）2.個人出租扣除的費用租賃收入的扣除=稅費+修繕費+法定扣除標準（1）租賃過程中繳納的稅費（城建稅附加、稅）；（2）向出租方支付的（轉租）；（3）由納稅人負擔的該出租實際開支的修繕費用（每次 800 元為限）；（4）稅定的費用扣除標準（800 元或 20%）?！纠} 1計算題】先生 2017 年 1 月份將縣城內(nèi)一處住房出租用于他人居住，租期2 年，每月2000 元（不含），原值 70 萬元，當?shù)?/p>

9、規(guī)定損耗扣除比例為30%，可提供實際繳納出租環(huán)節(jié)稅金完稅憑證每月 140 元。2 月發(fā)生漏雨修繕費 1800 元（一般不是 800 的倍數(shù)）。則其 3、4 兩個月應納個人所得稅是多少？【月月及】應納個人所得稅=（2000-140-800-800）10%=26（元）；應納個人所得稅=（2000-140-200-800）10%=86（元）?！纠} 2計算題】某市居民2016 年 10-12 月出租商鋪取得收入 189000 元，并按照不含的收入簽訂了】租賃合同，10 月應繳納多少個人所得稅？【及平均月應繳納為 1890003=63000（元）=63000（1+5%）5%=3000（元）（3）應繳納

10、城建稅及其附加=3000（7%+3%+2%）=360（元）（4）應繳納印花稅=600000.1%=60（元）（5）應繳納稅=63000（1+5%）12%=7200（元）（6）應繳納個人所得稅=63000（1+5%）-360-7200-60（1-20%）20%=8380.8（元）。九、轉讓所得的計稅方法應納稅所得額=每次收入額-原值-合理稅費應納稅額=應納稅所得額適用稅率關注四大類轉讓：“、股權、有價、藝術收藏品”（一）個人住房轉讓所得應納稅額的計算（了解）（1）原值：如：購置商品房，實際支付的房價款及其繳納的相關稅費。（2）轉讓住房過程中繳納的稅金是指納稅人在轉讓住房時實際繳納的城市建設稅附加

11、費、土地、印花稅等稅金。（3）合理費用是指納稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費用、住房費等費用。其中住房裝修費用：納稅人能提供實際支付裝修費用的稅務房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的 10%。利息、手續(xù)費、，商品【案例】2017 年 3 月份，杭州市民以 200 萬元的價格，出售了其不足兩年的一套 95 平方米二手住房給張先生（已有一套房），假設當年買入價為 100 萬元，繳納稅費 1萬元。購入以后發(fā)生的住房裝修費用 0.05 萬元，則例中不包含地方附加）應繳納個人所得稅為多少元？（案（1）應納稅額=200（1+5%）5%=9.52（萬元）；（2）城建稅及附加=9.52（7%+3%）=0.9

12、5（萬元）；（3）個人所得稅應納稅額=200（1+5%）-100-1-0.05-0.9520%=17.70（萬元）；張先生買房的契稅應納稅額=200（1+5%）2%=3.81（萬元）?！狙由焖伎肌控敹?01643 號營業(yè)稅改征后契稅、稅、土地、個人所得稅計稅依據(jù)有關問題明確如下：一、計征契稅的成交價格不含。收入不含二、出租的，計征稅的。三、土地納稅人轉讓房地產(chǎn)取得的收入為不含收入?？鄢椖可婕暗闹忻裢恋貢盒袟l例等規(guī)定的土地進項稅額，允許在銷項稅額中計算抵扣的，不計入扣除項目，不允許在銷項稅額中計算抵扣的，可以計入扣除項目。四、個人轉讓房屋的個人所得稅應入不含，其取得房屋時所支付價款中包含的計入

13、原值，計算轉讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉讓繳納的。個人出租房屋的個人所得稅應入不含，計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的。個人轉租房屋的，其向房屋出租方支付的及額，在計算轉租所得時予以扣除。收入、轉讓房地產(chǎn)取得的收入不五、免征額。的，確定計稅依據(jù)時，成交價格、扣減六、在計征上述稅種時，（二）轉讓股權核定的計稅價格或收入不含。按“轉讓所得”繳納個人所得稅，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人，于股權轉讓相關協(xié)議簽訂后 5 個工作日內(nèi)報主管。應納稅所得額=股權轉讓收入-股權原值-合理費用【解釋】股權轉讓收入：包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權益等。納稅人按照合同約

14、定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應當作為股權轉讓收入。1.主管可以核定股權轉讓收入的情形（1）申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由的；（2）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)責令限期申報，逾期仍不申報的；轉讓方無法提供或拒不提供股權轉讓收入的有關資料；其他應核定股權轉讓收入的情形。2.符合下列情形之一，視為股權轉讓收入明顯偏低申報股權轉讓收入低于股權對應凈資產(chǎn)份額的；申報的股權轉讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的；申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓收入的；申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓收入的；不具

15、合理性的無償讓渡股權或；（6）主管認定的其他情形。3.股權轉讓收入雖明顯偏低，但視為有正當理由的情形（1）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調整，生產(chǎn)經(jīng)營受到低價轉讓股權；影響，導致（2）繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力關系證明的配偶、父母、祖父母、外祖父母、孫撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（3）相關法律、外孫、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉讓股權的內(nèi)部轉讓；（4）股權轉讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。4.主管核定股權轉讓收入，方法有：凈資產(chǎn)核定法；類比法；其他合理方法。被投資企

16、業(yè)的土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過 20%的，主管可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產(chǎn)評估核定股權轉讓收入。個人轉讓股權未提供完整、準確的股權原值憑證，不能正確計算股權原值的，由主管稅務機關核定其股權原值。對個人多次取得同一被投資企業(yè)股權的，轉讓部分股權時，采用“股權原值。平均法”確定其（三）“原值”中重點之一：有價每次賣出債券應納個人所得稅額=（該次賣出該類債券收入-該次賣出該類債券允許扣除的買價和費用）20%“配比原則”的應用是重點【例題計算題】本期購入債券 1000 份，每份買入價 10 元，支付購進買入債券的稅費共計 1

17、50 元。本期內(nèi)將買入的債券一次賣出 600 份，每份賣出價 12 元，支付賣出債券的稅費共計 110 元。l2 月末債券到期，該公民取得債券利息收入 2500 元。計算該個人應繳納的個人所得稅?！炯啊浚?）一次賣出債券應扣除的買價及費用=（10000+150）1000600+110=6200（元），應繳納個人所得稅=（60012-6200）20%=200（元）；（2）債券利息收入應繳納個人所得稅=250020%=500（元）。十、偶然所得和其他所得的計稅方法應納稅額=應納稅所得額（每次收入額）20%【總結】11 個稅目應納稅額計算方法：應稅項目稅率應納稅額計算1.工資、薪金所得七級超額累進稅

18、率（每月收入-3500 或 4800）適用稅率-速算扣除數(shù)（2011 年 9 月 1 日起）2.工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得五級超額累進稅率（全年收入-成本、費用及損失-42000）適用稅率-速算扣除數(shù)3. 對企事業(yè)承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對經(jīng)營成果擁有所有權：五級超額累進稅率經(jīng)營成果不擁有所有權：七級超額累進稅率應納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)4.勞務所得20%比例稅率；但 20000 元-50000 元，稅率 30%，速算扣除數(shù) 2000 元；超過 50000元的部分，稅率為 40%，速算扣除數(shù) 7000 元每次收入4000 元：（每次收入-800）20%每次收入4000 元：每次收入（1-20%）20%每次勞務所得（應納稅所得額）20000 元：每次收入（1-20%）適用稅率-速算扣除數(shù)5.稿酬所得20%比例稅率，并按應納稅額減征 30%每次收入4000 元：（每次收入-800）20%（1-30%）每次收入4000 元：每次收入（1-20%）20%（1-30%）6.特許權使用