財政與稅收35

1、財政與稅收第 三十五 講1第十章 營業(yè)稅 【資料引證】 營業(yè)稅是對規(guī)定的提供商品或勞務的全部收入征收的一種稅。在我國，營業(yè)稅主要是對銷售不動產(chǎn)、轉讓無形資產(chǎn)及從事各種應稅服務業(yè)的單位和個人，就其營業(yè)額計算征收的一種稅。由于營業(yè)稅的課稅對象是流轉額，屬于流轉稅。 2【本章提要】 本章內(nèi)容是對營業(yè)稅內(nèi)容的概括，營業(yè)稅這一章的內(nèi)容并不復雜，學習中應注意對基本知識點的把握。第一節(jié) 營業(yè)稅概述介紹營業(yè)稅及其演變，我國營業(yè)稅的特點。重點掌握營業(yè)稅的特點。第二節(jié) 營業(yè)稅基本制度了解營業(yè)稅的納稅義務人、稅目、稅率、其內(nèi)容包括：營業(yè)稅的征稅范圍及納稅義務人；營業(yè)稅稅率的確定。第三節(jié) 營業(yè)稅計征管理；了解納稅義務

2、的發(fā)生時間及納稅地點等內(nèi)容。以及納稅申報等及其征收管理等內(nèi)容。掌握營業(yè)稅的計算方法，以及營業(yè)稅的稅務處理。 3第一節(jié) 營業(yè)稅概述 一、營業(yè)稅及其演變 營業(yè)稅是對銷售不動產(chǎn)、轉讓無形資產(chǎn)及從事各種應稅服務業(yè)的單位和個人，就其營業(yè)額計算征收的一種稅。營業(yè)稅的課稅對象是流轉額，屬于流轉稅。 1994年稅制改革時，把商業(yè)零售、商業(yè)批發(fā)、公用事業(yè)中的煤氣和水等有形動產(chǎn)的銷售，以及出版業(yè)等改為征收增值稅，營業(yè)稅就演變?yōu)閷︿N售不動產(chǎn)、轉讓無形資產(chǎn)和從事各種服務業(yè)(除加工、修理修配兩種征收增值稅的勞務以外)而取得營業(yè)收入征收的一種稅，不再對商品流轉額征收營業(yè)稅。4二、營業(yè)稅的特點 1征稅范圍以第三產(chǎn)業(yè)為主 現(xiàn)

3、行營業(yè)稅的征收范圍包括交通運輸、建筑安裝、金融保險、郵電通訊、文化體育、娛樂服務(以上各類服務簡稱應稅勞務)，以及轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。營業(yè)稅征稅范圍主要是第三產(chǎn)業(yè)，稅源廣泛。凡在我國境內(nèi)經(jīng)營這些業(yè)務并取得營業(yè)收入的單位和個人，不論其經(jīng)濟性質和經(jīng)營方式，都必須繳納營業(yè)稅，隨著我國經(jīng)濟結構的調(diào)整，第三產(chǎn)業(yè)將獲得更大的發(fā)展，營業(yè)稅的來源將進一步擴大，營業(yè)稅收入在整個財政收入中所占的比重，特別是在地方財政收入中所占的比重，也將逐步提高。 52按行業(yè)設計稅目稅率 營業(yè)稅按不同的行業(yè)設計相應的稅目和稅率，即對不同行業(yè)實行差別稅制，對同一行業(yè)實行統(tǒng)一稅率。為了使各種服務業(yè)能得到均衡發(fā)展，并體現(xiàn)國家的產(chǎn)

4、業(yè)政策，我國對不同行業(yè)設計了高低不等的比例稅率。隨著第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，一方面行業(yè)分工將日益精細，另一方面跨行業(yè)經(jīng)營也越來越成為一種普遍的經(jīng)營方式，對同一個大類行業(yè)規(guī)定一個稅率，不僅計算簡便，而且稅負比較合理。 63計算簡便，稅收成本較低 除少數(shù)情況外，營業(yè)稅一般以營業(yè)收入全額為計稅依據(jù)，并實行比例稅率，稅款由營業(yè)收入的收取者在取得營業(yè)收入之后繳納，計算十分簡便。無論對征稅方，還是對繳納方，都可以節(jié)省征管或繳納所耗的時間、精力、物力等經(jīng)濟資源。 7第二節(jié) 營業(yè)稅基本制度 一、納稅義務人 按照營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)（應稅行為）的單位和

5、個人，為營業(yè)稅的納稅人。一般講，提供應稅勞務者為營業(yè)稅的納稅人；轉讓無形資產(chǎn)的出讓者為營業(yè)稅的納稅人；銷售不動產(chǎn)的出售者為營業(yè)稅的納稅人。 8【理解分析】 根據(jù)我國法律的規(guī)定，單位或個人的行為具備以下條件的，即應繳納營業(yè)稅：（1）應稅行為發(fā)生在我國境內(nèi)；（2）應稅行為是有償行為；（3）納稅人兼營應稅勞務和貨物或非應稅勞務的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物或非應稅勞務的銷售額，并就其應稅勞務的營業(yè)額征收營業(yè)稅。否則，一并征收增值稅。 9營業(yè)稅納稅義務人中的單位包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 10營業(yè)稅納

6、稅義務人中的個人包括個體戶及其他有經(jīng)營行為的中國公民與外國公民。此外，還要注意：（1）租賃或承包給他人經(jīng)營的企業(yè)，以承租人或承包人為納稅人。（2）鐵道部、合資鐵路公司、地方鐵路管理機構和基建臨管線管理機構為中央鐵路、合資鐵路、地方鐵路和基建臨管線運營業(yè)務的納稅人。（3）從事水路、航空、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務并負有營業(yè)稅納稅義務的單位，為從事運輸業(yè)務并計算盈虧的單位。（4）除上述運輸業(yè)務的單位外，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為向對方收取貨幣或其他經(jīng)濟權益的單位，包括獨立核算單位和非獨立核算單位。 11營業(yè)稅的扣繳義務人： 為及時足額地使得營業(yè)稅款能夠入庫，從源泉扣繳、便于征收的角度出

7、發(fā)，營業(yè)稅法上還確立了扣繳義務人制度：(1)委托金融機構發(fā)放貸款，以受托的金融機構為扣繳義務人；(2)建筑安裝業(yè)務實行分包或轉包的，以總承包方為扣繳義務人；(3)境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應稅勞務，而未在境內(nèi)設立經(jīng)營機構的，以代理人為扣繳義務人；無代理人的，以受讓人或購買人為扣繳義務人；(4)單位或個人進行演出而由他人售票的，以售票人為扣繳義務人；演出經(jīng)紀人為個人的，辦理演出業(yè)務的應納稅款以售票人為納稅義務人；(5)分保險業(yè)務，以初保人為扣繳義務人；(6)個人轉讓土地使用權以外的無形資產(chǎn)，受讓人為扣繳義務人。 12二、稅目和稅率 交通運輸業(yè)：統(tǒng)一執(zhí)行的稅率。建筑業(yè)：統(tǒng)一執(zhí)行的稅率。金融保險業(yè)：統(tǒng)

8、一執(zhí)行的稅率。郵電通信業(yè)：統(tǒng)一執(zhí)行的稅率。文化體育業(yè)：統(tǒng)一執(zhí)行的稅率。娛樂業(yè)：統(tǒng)一執(zhí)行的稅率。服務業(yè)：統(tǒng)一執(zhí)行的稅率。轉讓無形資產(chǎn)：統(tǒng)一執(zhí)行的稅率。銷售不動產(chǎn)：統(tǒng)一執(zhí)行的稅率。 經(jīng)國務院批準，從2001年起，我國金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率分三年從8降低到5，每年下調(diào)一個百分點。據(jù)了解：從2001年1月1日至12月31日，金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為7；從2002年1月1日至12月31日，金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為6；從2003年1月1日起，金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率為5。13三、營業(yè)稅的優(yōu)惠政策 免稅項目 減免稅的規(guī)定，是把稅法的嚴肅性和必要的靈活性結合起來一項重要措施。營業(yè)稅的免稅規(guī)定有三類：1、列入“暫行條

9、例”的免稅規(guī)定2、國務院規(guī)定的免稅項目3、行業(yè)減免政策 14東南大學遠程教育財政與稅收第 三十六 講主講教師： 吳斌15第三節(jié) 營業(yè)稅計征管理 一、計稅依據(jù)、起征點 1、計稅依據(jù)營業(yè)稅的計稅依據(jù)是納稅人提供應稅勞務的營業(yè)額、轉讓無形資產(chǎn)的轉讓額或者銷售不動產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。它是納稅人向對方收取的全部價款和價外費用。2、起征點營業(yè)稅的起征點僅適用于對個人。稅法規(guī)定的起征點如下：一是按期納稅的起征點為月營業(yè)額200800元；二是按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額50元。當營業(yè)額達到或超過起征點的，應全額照章納稅；營業(yè)額低于起征點的則免于征收營業(yè)稅。 16二、應納稅額的計算 應納稅額的計算公

10、式為：應納稅額營業(yè)額稅率計算營業(yè)稅時，營業(yè)額的確定是關鍵。公式中的營業(yè)額，為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用。 價外費用，包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。 171、交通運輸業(yè)。 運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務營業(yè)額為其實際取得的營業(yè)額。運輸企業(yè)自境內(nèi)運輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的，以全程運費減去支付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。 例：某運輸公司某月實際取得的營業(yè)額收入為500萬元，該公司應納稅為：解：應納稅額=5003%=15（萬元）182、建筑業(yè)。 納稅人從事建筑、修繕、裝

11、飾工程作業(yè)，無論與對方如何核算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內(nèi)。 建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。 19例； A企業(yè)98年2月發(fā)生業(yè)務如下：向B企業(yè)銷售房屋1000平方米并取得銷售款，平均售價0.20萬元/平方米；向C企業(yè)銷售上述同類房屋500平方米并取得銷售款，平均售價為0.10萬元/平方米。經(jīng)稅務機關審核確認，A向C銷售的房屋價格明顯偏低且無正當理由。銷售房屋適用5的稅率。問：（1）A向B售房應

12、納營業(yè)稅稅額是多少？（2）A向C售房應納營業(yè)稅稅額是多少？答案：（1）A向B售房應納營業(yè)稅額10000.20510萬元（2）A向C售房應納營業(yè)稅額5000.2055萬元。 203、金融保險業(yè)。從1995年1月1日起，對金融機構往來（指金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間、金融企業(yè)聯(lián)行之間的資金往來業(yè)務）業(yè)務暫不征收營業(yè)稅。對金融機構經(jīng)營轉貸業(yè)務的，以貸款利息減去借款利息的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。轉貸外匯業(yè)務（是指金融企業(yè)直接向外借入外匯資金，然后再貸給國內(nèi)企業(yè)）同樣處理。一般貸款業(yè)務，一律以利息收入全額計算征收營業(yè)稅。例：某金融機構一季度取得貸款業(yè)務利息收入200萬元，取得轉貸業(yè)務利息收入300萬

13、元，支付轉貸業(yè)務借款利息210萬元。請計算該機構一季度應納營業(yè)稅稅款。該金融機構營業(yè)稅稅率為5%解：(1)應納稅營業(yè)額=200+300-210=290（萬元）(2)應納營業(yè)稅稅款=2905%=14.5(萬元)21 其他金融業(yè)務；外匯有價證券、期貨買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。非金融機構和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅。期貨是指非貨物期貨。經(jīng)批準的融資租賃業(yè)務，其租賃費由設備價款、手續(xù)費、利息組成。營業(yè)額為租賃費減去設備價款后的余額，未經(jīng)批準的融資租賃業(yè)務，屬服務業(yè)中的租賃業(yè)務，以租賃費全額為營業(yè)額計征營業(yè)稅。保險業(yè)以向投保者收取的全部保費為營業(yè)額。224、旅游業(yè)。

14、旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。例：某旅行社本月組團境內(nèi)旅游收入15萬元，替旅游者支付給其他單位的住宿、交通、門票、餐費共計8萬元；組織境外旅游收入20萬元，付給境外接團企業(yè)12萬元費用，另收代辦護照費2.4萬元,其中2萬元為護照費。請計算旅行社本月應納營業(yè)稅？解：應納營業(yè)稅=（15-8）5%+（20-12）5%+（2.4-2)5%=0.77(萬元) 23例；A旅行社組織120人去廣

15、州旅游，每人收取旅行費6000元。旅行中A為每人支付交通費1500元，住宿費1200元，伙食費700元，門票等費用600元。計算A應納的營業(yè)稅。答案：應納營業(yè)稅（600015001200700600）120512000元。245、單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)稅。 256、娛樂業(yè)的營業(yè)額 為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。 267、自建和單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，由主管稅務機關按照規(guī)定順序核定營業(yè)額。 8、廣告代理業(yè)的營業(yè)額 為代理者向委托方

16、收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。 27三、幾種經(jīng)營行為的稅務處理 1、兼營不同稅目的應稅行為。 這是指納稅人從事兩個以營業(yè)稅應應稅項目，都屬于營業(yè)稅的征收范圍，只是適用的稅率不同。按規(guī)定應分別核算，分別按適用的率納稅；未分別核算的從高適用稅率。兼營減、免稅項目的，應單獨核算減、免稅項目的營業(yè)額，未單獨核算營業(yè)額的，不得減稅、免稅。 282、混合銷售行為。 一項銷售行為既涉及增值稅的范圍，又涉及營業(yè)稅的范圍，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物不征收營業(yè)稅，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提

17、供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅。這一規(guī)定與增值稅暫行條例的規(guī)定是一致的。 但是，從事運輸業(yè)務的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為應征增值稅，而不征營業(yè)稅。這一特殊規(guī)定應予以重視。 293、兼營應稅勞務與貨物或非稅勞務的 應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物或非應稅勞務的銷售額，分別納稅；不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務，一并征收增值稅，不征營業(yè)稅。掌握上述稅收政策時，注意區(qū)別混合經(jīng)營與兼營，兩種經(jīng)營行為的稅務處理是有差別的。另外，無論增值稅還是營業(yè)稅，發(fā)生了混合經(jīng)營和兼營行為，如何進行稅務處理，均需由稅務機關確定。混合經(jīng)營和兼營行為是經(jīng)常大量發(fā)生的，應

18、把這項規(guī)定作為重點掌握。特別要注意應納稅額的計算。如果發(fā)生了應繳納營業(yè)稅的混合經(jīng)營，計征營業(yè)稅時，涉及到的貨物銷售額應為含增值稅的銷售額。如火車為乘客提供的飲食服務，銷售食品時，向乘客收取的是貨物價款和增值稅金，應一并與售票營業(yè)額計征營業(yè)稅。 30四、營業(yè)稅的繳納 納稅義務發(fā)生時間及納稅地點 （一）營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。 31具體說明如下： 1、轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天；2、單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取

19、得索取營業(yè)額憑據(jù)的當天；3、將不動產(chǎn)無償贈送他人，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權轉移的當天；4、會員費、席位費和資格保證金納稅義務發(fā)生時間為會員組織收訖會員費、席位費、資格保證金和其他類似費用款項或者取得索取這些款項憑據(jù)的當天。325、扣繳稅款義務發(fā)生時間為扣繳義務人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天；6、建筑業(yè)實行合同完成后一次性結算價款辦法的，其納稅義務發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結算的當天；7、 金融機構的逾期貸款納稅義務發(fā)生時間為納稅人取得利息收入權利的當天。 33（二）營業(yè)稅的納稅地點原則上采取屬地征收的辦法，就是說納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納

20、應納稅款。 34具體說明如下： 1、納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅，納稅人從事運輸業(yè)務的，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅；2、納稅人轉讓土地時，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅，納稅人轉讓其他無形資產(chǎn)，應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；3、納稅人銷售不動產(chǎn)，應當向不動產(chǎn)所在的主管稅務機關申報納稅；354、納稅人提供的應稅勞務發(fā)生在外縣（市），應向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅而未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款；5、納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅；6、各航空公司所屬分公

21、司，無論是否單獨計算盈虧，均應作為納稅人向分公司所在地主管稅務機關繳納營業(yè)稅；7、扣繳義務人應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的營業(yè)稅稅款。但建筑安裝工程業(yè)務的總承包人，扣繳分包或者轉包的非跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）工程的營業(yè)稅稅款，應當向分包或轉包工程的勞務發(fā)生地主管稅務機關解繳。 36作業(yè)P224：1、2、3 37一、單項選擇題 1、下列不屬于應納營業(yè)稅的服務業(yè)的范圍的是( )。A、百貨商店 B、旅店業(yè) C、飲食業(yè) D、代理業(yè)答案（A）2、下列選項中，屬于營業(yè)稅應稅項目的是( )。A、商品批發(fā)零售 B、單位員工為本單位提供的勞務C、轉讓商標權 D、從事加工業(yè)務答案（C）3、下列各項種，可以作為營業(yè)稅計稅依據(jù)的是（ ）。、廣告代理企業(yè)向委托方收取的全部價款；、融資租賃業(yè)務中的租賃費、無形資產(chǎn)投資入股時的評估價值；