高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1702212603

1、第六章 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述 一、外幣與外幣業(yè)務(wù)1.記賬本位幣(Bookkeeping Base Currency) 會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算時(shí)所統(tǒng)一采用的作為會(huì)計(jì)計(jì)量基本尺度的記賬貨幣。 功能貨幣(Functional Currency)： “該主體從事經(jīng)營活動(dòng)的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣”FASB記賬本位幣的選擇在選擇記賬本位幣時(shí)，應(yīng)考慮以下因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，且通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算：（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需的人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（3）融資活動(dòng)獲得的貨幣；（4）保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨

2、幣境外經(jīng)營記賬本位幣的確定 境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。 境內(nèi)經(jīng)營的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。 企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣時(shí)，還 應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（1）所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性；（2）與企業(yè)的交易是否占有較大比重；（3）產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；（4）產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。 記賬本位幣一經(jīng)確定，除其經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化外，不得隨意變更。 因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變等原因確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率

3、將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。2.外幣(Foreign Currency) 本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。會(huì)計(jì)上的外幣，指企業(yè)所采用的記賬本位幣以外的貨幣。3.外幣業(yè)務(wù)(Foreign Currency Transaction)： 以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。二、外匯與匯率 1. 外匯（Foreign exchange）外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn) 靜態(tài)涵義把一個(gè)國家的貨幣兌換成另一國家的貨幣，以清償國際債權(quán)債務(wù)關(guān)系的一種支付行為 動(dòng)態(tài)涵義我國外匯管理?xiàng)l例規(guī)定 （1）可以自由兌換的外國貨幣，包括紙幣、鑄幣等； （2）外幣有價(jià)證券，包括政府公債

4、、 國庫券、公司債券、股票等； （3）外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行 存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證、銀行卡等； （4）特別提款權(quán)； （5）其他外幣資金，如黃金。外匯包括的內(nèi)容8月28日，國際貨幣基金組織（IMF）如期向186個(gè)成員國發(fā)放了等值于2500億美元的特別提款權(quán)（SDR），中國按照份額比例獲得等值于約93億美元SDR。此外，IMF還將在9月9日通過“特殊分配”一次性發(fā)放約合330億美元的SDR。其中，中國將獲得約合11.71億美元的“特殊分配”SDR 。 兩次增發(fā)中國共計(jì)獲得104.67億美元SDR 2. 匯率及其標(biāo)價(jià)方法匯率（Exchange Rate）： 一國的貨幣兌換成另一國貨幣的折算比

5、例，也稱匯價(jià)、兌換率或外匯牌價(jià)。匯率的標(biāo)價(jià)方法直接標(biāo)價(jià)法(Direct Quote) 以一定單位（1或100、1000）的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折合成若干本國貨幣來表示匯率。（應(yīng)付標(biāo)價(jià)法） 1=￥6.6469 100=￥664.69 基本原理: 假定外幣的金額固定不變,所折合的本國貨幣數(shù)額隨著外國貨幣與本國貨幣的幣值對(duì)比情況而變動(dòng),也就是假定匯率的變動(dòng)是由本國貨幣的幣值變動(dòng)而引起的.2010.11.23日匯率100美元=664.69元人民幣100日元=7.9761元人民幣100歐元=904.11元人民幣100英鎊=1060.01元人民幣100港元=85.692元人民幣匯率的標(biāo)價(jià)方法間接標(biāo)價(jià)法(Ind

6、irect Quote) 以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折合成若干單位的外幣來表示匯率。（應(yīng)收標(biāo)價(jià)法） ￥1= 0.1504 基本原理: 假定本國貨幣的金額固定不變,所折合的外國貨幣數(shù)額隨著本國貨幣與外國貨幣的幣值對(duì)比情況而變動(dòng),也就是假定匯率的變動(dòng)是由外國貨幣的幣值變動(dòng)而引起的.2010.11.23日匯率100元人民幣=15.0446美元100元人民幣=1253.75日元100元人民幣=11.0606歐元100元人民幣=9.4339英鎊100元人民幣=116.6970港元100元人民幣=46.862林吉特100美元=73.52歐元100英鎊=159.4743美元 3.匯率的種類按匯率的制定和使

7、用方式分 市場匯率：由供求關(guān)系形成的匯率， 隨市場行情波動(dòng) 法定匯率：由各國政府制定的匯率， 官方匯率 3.匯率的種類按銀行和經(jīng)紀(jì)人買賣外匯分 買入?yún)R率：銀行從客戶手中買入外匯時(shí) 使用的匯率 中間匯率：銀行在某日買入?yún)R率與賣出 匯率之間的平均匯率 賣出匯率：銀行向客戶賣出外匯時(shí) 使用的匯率買入?yún)R率與賣出匯率一般相差152010.11.23 1730 買入價(jià) / 賣出價(jià)EUR/CNY 902.55 / 902.66GBP/CNY 1058.16 / 11058.21USD/CNY 664.39 / 664.55JPY/CNY 7.9471 / 7.9488HKD/CNY 85.632/ 885.

8、637 中國外匯交易中心 3.匯率的種類按外匯交易的交割期限分 即期匯率：外匯買賣雙方成交后，兩個(gè)營 業(yè)日內(nèi)辦理交割時(shí)使用的匯率 遠(yuǎn)期匯率：外匯買賣雙方成交后，約定在 未來一定日期辦理交割時(shí)使用的匯率人民幣遠(yuǎn)期報(bào)價(jià)2010.11.23 17:30 6月 1年USD/CNY -350.0/-350.0 -850.0/-800.0EUR/CNY -686.04/-675.89 -1473.61/-1463.63 GBP/CNY -772.57/-737.51 -1788.36/-1720.63 HKD/CNY -35.40/-35.40 -84.13/-76.18 3.匯率的種類按外匯交易和記賬的

9、時(shí)間分 現(xiàn)行匯率：外匯交易日或資產(chǎn)負(fù)債表日 的市場匯率 中間匯率：兩者的平均數(shù) 歷史匯率：外匯交易日使用的匯率2009.10各種貨幣對(duì)美元的平均匯率CNY/USD 0.14642EUR/USD 1.47250GBP/USD 1.63450HKD/USD 0.12903JPY/USD 0.010969KRW/USD 0.0008360美元09年中間價(jià)走勢圖 3.匯率的種類按會(huì)計(jì)處理不同分 記賬匯率：企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)記 賬所采用的匯率（當(dāng)日匯率或 近似匯率），可以是現(xiàn)行匯率 賬面匯率：以往外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)登記入賬 的匯率，即歷史匯率 3.匯率的種類按匯率的穩(wěn)定性分 固定匯率：匯率波動(dòng)被限制在

10、極小的 范圍內(nèi)，波動(dòng)幅度很小 浮動(dòng)匯率：政府不規(guī)定官方匯率，匯率波 動(dòng)完全由市場供求關(guān)系確定 有管理的浮動(dòng) 3.匯率的種類按匯率的制定方法分 基礎(chǔ)匯率：本國貨幣與基準(zhǔn)貨幣或 關(guān)鍵貨幣的匯率 交叉匯率：通過基礎(chǔ)匯率套算出的本幣對(duì) 其他貨幣的匯率，即套算匯率 國家外匯管理局公布其他貨幣對(duì)美元的折算率基準(zhǔn)貨幣或關(guān)鍵貨幣國際上普遍使用的、在本國國際收支中使用最多的、在國際儲(chǔ)備中比重最大的貨幣中國人民銀行公布：人民幣對(duì)美元、歐元、日元、港元、英鎊的匯率匯率的主要影響因素國際收支：其中外貿(mào)收支對(duì)匯率起決定性作用。外貿(mào)順差，本幣匯率上升。通貨膨脹：既關(guān)系到貨幣本身的價(jià)值和購買力，又關(guān)系到商品的對(duì)外競爭能力與

11、對(duì)外匯市場的心里預(yù)期。通貨膨脹減緩，本幣匯率上升。利率水平對(duì)資本流動(dòng)的影響：一定條件下，高利率水平可以吸收國際短期資金流入，提高本幣匯率。各國的匯率政策：加劇本幣匯率的下跌或上漲投機(jī)活動(dòng)：特別是跨國公司的外幣投機(jī)活動(dòng)，能使匯率波動(dòng)超出預(yù)期的合理幅度政治事件4.匯率風(fēng)險(xiǎn)匯率風(fēng)險(xiǎn)(Exchange Rate Risk) 由于匯率的變動(dòng)可能給持有外幣資產(chǎn)或外幣負(fù)債的一方遭受損失的危險(xiǎn)性。交易風(fēng)險(xiǎn)(Transaction Risk) 外幣交易而形成的風(fēng)險(xiǎn)。即由于外幣制債權(quán)或債務(wù)在到期清償時(shí)，匯率已發(fā)生變動(dòng)而造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。折算風(fēng)險(xiǎn)（Translation Risk） 會(huì)計(jì)期末，企業(yè)所有外幣賬戶余額按期

12、末匯率進(jìn)行調(diào)整，折算為記賬本位幣后與原來賬面金額之間產(chǎn)生差異，由此給企業(yè)帶來損失的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)（Economic Risk） 公司的股票市場價(jià)值由于匯率變動(dòng)而出現(xiàn)下降的風(fēng)險(xiǎn)。 三、匯兌損益1.匯兌損益：企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折合為記賬本位幣時(shí)由于匯率不同而產(chǎn)生的差異額。 產(chǎn)生原因： (1)同一項(xiàng)目在不同時(shí)間使用的匯率不同 (2)不同項(xiàng)目在相同時(shí)間使用的匯率不同匯兌損益 交易外幣匯兌損益： 在發(fā)生以外幣計(jì)價(jià) 的業(yè)務(wù)時(shí)，因收回債權(quán)或償付債務(wù)、期末 賬戶余額調(diào)整而產(chǎn)生的匯兌損益。 兌換外幣匯兌損益： 當(dāng)以一種貨幣實(shí)際交換成另一種貨幣時(shí)，由于二者價(jià)值上的差異而使交換過程中產(chǎn)生的損益。報(bào)表折算匯兌損益：

13、集團(tuán)公司將以不同貨幣編制的報(bào)表折算為記賬本位幣時(shí)所產(chǎn)生的損益。 2.匯兌損益的分類匯兌損益已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益： 產(chǎn)生匯兌損益的外幣業(yè)務(wù)在報(bào)表編制日前已完成結(jié)算，匯兌損益金額已最終確定。未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益： 產(chǎn)生匯兌損益的外幣業(yè)務(wù)在報(bào)表編制前尚未完成結(jié)算，匯兌損益金額未最終確定。匯兌損益的分類匯兌損益兌換外幣匯兌損益 交易外幣匯兌損益 報(bào)表折算匯兌損益交易日和結(jié)算日在同一期間 交易日和結(jié)算日在不同期間 已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益 未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益 3.匯兌損益的處理1.外幣貨幣性項(xiàng)目：企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或負(fù)債。 ()外幣庫存現(xiàn)金、外幣銀行存款賬戶 ()以外幣結(jié)算的債權(quán)項(xiàng)目 （

14、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等）()以外幣結(jié)算的債務(wù)項(xiàng)目 （短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、長期借款、長期應(yīng)付款等） 報(bào)表日用即期匯率折算，產(chǎn)生的匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益3.匯兌損益的處理2. 外幣非貨幣性項(xiàng)目：外幣貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目（不設(shè)置外幣賬戶核算）。包括交易性金融資產(chǎn)、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、所有者權(quán)益等。 （1）以歷史成本計(jì)量的，資產(chǎn)負(fù)債表日不改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌損益；（2）以公允價(jià)值計(jì)量的，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率，折算后產(chǎn)生的匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益。 貨幣性項(xiàng)目：設(shè)置外幣賬戶核算 非貨幣性項(xiàng)目：不設(shè)置外

15、幣賬戶核算一、外幣業(yè)務(wù)核算的兩種觀點(diǎn)1.單項(xiàng)交易觀 (單筆業(yè)務(wù), 一筆交易觀點(diǎn))2.兩項(xiàng)交易觀第二節(jié) 外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1.單項(xiàng)交易觀點(diǎn)(1)定義 該觀點(diǎn)是將以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)的購銷業(yè)務(wù),與其后發(fā)生的外幣債權(quán)債務(wù)的結(jié)算作為同一筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理.購貨 付款 (一筆業(yè)務(wù))銷貨 收款 (一筆業(yè)務(wù)) 兩個(gè)環(huán)節(jié)合為一筆業(yè)務(wù),稱為單項(xiàng)交易1.單項(xiàng)交易觀點(diǎn)(2)單項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理原則 外幣業(yè)務(wù)發(fā)生日與外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算日,同一外幣業(yè)務(wù)的兩個(gè)階段,匯率變化所產(chǎn)生的匯兌損益不計(jì)入當(dāng)期損益,而直接調(diào)整購貨成本或銷貨收入. 不能反應(yīng)外幣交易的風(fēng)險(xiǎn)2.兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)(1)定義:將以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)的購銷業(yè)務(wù),與其后

16、發(fā)生的外幣債權(quán)債務(wù)的結(jié)算作為兩項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理.購貨 付款 (兩筆業(yè)務(wù))銷貨 收款 (兩筆業(yè)務(wù)) 兩個(gè)環(huán)節(jié)分為兩筆業(yè)務(wù),稱為兩項(xiàng)交易2.兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)(2)兩項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理原則 外幣業(yè)務(wù)發(fā)生日與外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算日,外幣業(yè)務(wù)的兩個(gè)階段,匯率變化所產(chǎn)生的匯兌損益直接計(jì)入當(dāng)期損益,而不調(diào)整購貨成本或銷貨收入.二、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法（一）外匯統(tǒng)賬制 又稱本幣記賬法，是指企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，將外幣按一定匯率折算為記賬本位幣的一種方法。日常核算均立即折算為記賬本位幣，除外幣兌換業(yè)務(wù)外，不確認(rèn)匯兌損益；資產(chǎn)負(fù)債表日再將各外幣賬戶的月末余額按月末匯率重新折合為記賬本位幣，與原賬面余額的差額確認(rèn)為匯兌損益。 （二

17、）外匯分賬制 又稱原幣記賬法，是指企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，直接按原幣記賬，不必按一定匯率折算為記賬本位幣的一種方法。日常核算以原幣種記賬（可以采用多種貨幣）；資產(chǎn)負(fù)債表日將各原幣賬戶的月末余額按一定匯率折合為記賬本位幣，綜合計(jì)算匯率變動(dòng)產(chǎn)生的損益。 適用于外幣交易頻繁、幣種較多的金融企業(yè)。三、外幣業(yè)務(wù)的核算程序 1、發(fā)生時(shí)按一定的折算匯率，將外幣金額折算成記賬本位幣金額，然后根據(jù)本幣和外幣金額分別登記本幣和外幣賬戶（復(fù)幣記賬）。折算匯率： 發(fā)生時(shí)的市場匯率:當(dāng)日中國人民銀行公布的 外匯牌價(jià)的中間價(jià)（外幣兌換業(yè)務(wù)除外） 近似匯率：發(fā)生當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平 均匯率外幣賬戶的格式(復(fù)幣記賬)外幣賬戶日期

18、借 方貸 方余 額外幣折合率記賬本位幣外幣折合率記賬本位幣折合率折合率記賬本位幣 2、期末將各種外幣賬戶的期末外幣余額，按期末市場匯率折算為記賬本位幣金額。與日常折算后記賬本位幣的差額作為匯兌損益處理。外幣業(yè)務(wù)的核算程序匯兌損益的處理屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的,計(jì)入當(dāng)期損益；屬于企業(yè)籌建期間的,計(jì)入長期待攤費(fèi)用；屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費(fèi)用資本化的原則進(jìn)行處理。1、外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 例1：某股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的市場匯率折算。本期將50 000美元到銀行兌換為人民幣，當(dāng)日的銀行美元買入價(jià)為1美元7.25元人民幣，該日的市場匯率為1美元7.35元人民幣。四、外

19、幣業(yè)務(wù)的日常賬務(wù)處理外幣賬戶一律按當(dāng)日市場匯率折算。本幣賬戶一律按當(dāng)日銀行買/賣價(jià)折算。外幣賬戶減少： 50 000美元 7.35367 500元本幣賬戶增加： 50 000美元 7.25362 500元匯兌損失： 367 500362 5005 000元外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理賬務(wù)處理：借：銀行存款人民幣戶 362 500財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌損益 5 000 貸：銀行存款美元戶 （50 0007.35）367 500外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 例2：某股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的市場匯率折算。本期因外匯支付需要，從銀行購入10 000美元，當(dāng)日銀行美元賣出價(jià)為1美元7.40元人民幣，當(dāng)日的市場匯率為

20、1美元7.30元人民幣。外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理本幣賬戶減少： 10 000美元 7.4074 000元外幣賬戶增加： 10 000美元 7.3073 000元匯兌損失： 74 000 73 0001 000（元）外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理賬務(wù)處理： 借：銀行存款美元戶 （10 0007.30）73 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 1 000 貸：銀行存款人民幣戶 74 000外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 與本土購銷業(yè)務(wù)的處理相同，只需將外幣金額按發(fā)生的市場匯率或近似匯率折算為記賬本位幣即可。 例3：某股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的市場匯率折算。本期從國外購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)款為250 000美元

21、，購入該設(shè)備時(shí)市場匯率為1美元 7.35元人民幣，款項(xiàng)尚末支付。2.外幣購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備 1 837 500 應(yīng)交稅費(fèi) 312 375貸：長期應(yīng)付款美元戶（250000 7.35）+312375 2 149 875外幣購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 例4： 某股份有限公司（一般納稅企業(yè)）外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的市場匯率折算。本期從英國購入工業(yè)原料500噸，每噸價(jià)格為4 000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元 7.3元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為1 660 000元，支付進(jìn)口增值稅2 764 200元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。外幣購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理材料采購成本： 5

22、004 0007.3+1 660 000=16 260 000元增值稅: 16 260 00017%=2 764 200元外幣購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理賬務(wù)處理: 借:原材料 16 260 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2764200 貸：應(yīng)付賬款美元戶 （2 000 0007.3）14 600 000銀行存款 4 424 200外幣購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 例5： 某一般納稅企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的市場匯率折算。該企業(yè)本期出口銷售商品12 000件，銷售合同規(guī)定的銷售價(jià)格為每件250美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元7.25元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚末收到。外幣購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理出口銷售收入

23、： 12 0002507.2521 750 000元賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款美元戶 （300 0007.25）21 750 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 21 750 000外幣購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 按借款時(shí)的市場匯率折算 例6：某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的市場匯率折算。該企業(yè)從中國銀行借入港幣1 500 000元用于購買設(shè)備，期限為6個(gè)月，借入的外幣暫存中國銀行。借入時(shí)的市場匯率為1港幣0.88元人民幣。3.外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借入港幣折算為人民幣： 1 500 000港元0.881 320 000元賬務(wù)處理： 借：銀行存款港幣戶 （1 500 000港元0.88）1 320

24、 000 貸：短期借款港幣戶 （1 500 000港元0.88） 1 320 000外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例7：接【例6】該企業(yè)在六個(gè)月后按期向中國銀行歸還借入的港幣1 500 000元。歸還時(shí)的市場匯率為1港元=0.95元人民幣。（不考慮利息費(fèi)用）賬務(wù)處理： 借：短期借款港幣戶 （1 500 000港元 0.95）1 425 000 貸：銀行存款港幣戶 （1 500 000港元 0.95） 1 425 000 將實(shí)際收到的外幣資本按收到日的市場匯率折算后記入資產(chǎn)賬戶和實(shí)收資本（或股本）賬戶，不會(huì)產(chǎn)生外幣資本折算差額。4.接受外幣資本投資的賬務(wù)處理 例8：某貿(mào)易企業(yè)收到作為資本投資者之一的外商

25、投入的資本200 000美元，收到款項(xiàng)時(shí)市場匯率為1美元7.25元人民幣。投資合同中規(guī)定的約定匯率為1美元8.00元人民幣。接受外幣資本投資的賬務(wù)處理 實(shí)際收到投資折算： 200 000美元7.251 450 000元 “實(shí)際資本”入賬價(jià)值： 200 000美元7.251 450 000元 外幣資本折算差額：0元接受外幣資本投資的賬務(wù)處理接受外幣資本投資的賬務(wù)處理賬務(wù)處理：借：銀行存款美元戶 (200 0007.25) 1 450 000貸：實(shí)收資本1 450 000五、期末外幣賬戶余額的調(diào)整1.計(jì)算出各賬戶的外幣余額以及按規(guī)定匯率折算的記賬本位幣金額 外幣賬戶 資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率 本幣賬戶

26、 歷史匯率2.結(jié)出各賬戶日常記賬下的記賬本位幣金額3.兩者的差額即為匯兌損益 A公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2007年6月30日市場匯率為1美元=8.25元人民幣。 2007年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下： 項(xiàng) 目 外幣(美元)金額 折算匯率 折合人民幣金額 銀行存款 100 000 8.25 825 000 應(yīng)收賬款 500 000 8.25 4 125 000 應(yīng)付賬款 200 000 8.25 1 650 000 A公司2007年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))： (1)7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元，當(dāng)日的市場匯率為1

27、美元=8.24元人民幣 ，款項(xiàng)已由銀行收存。 (2)7月18日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款400000美元尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.23元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處于安裝調(diào)試過程中，預(yù)計(jì)將于2007年11月完工交付使用。 (3)7月20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品200000美元，尚未取得款項(xiàng)，當(dāng)日市場匯率為1美元=8.22元人民幣。 (4)7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元= 8.21元人民幣。 (5)7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.20元人民幣。(1)編制7月份會(huì)計(jì)分錄： 7月15日收到某外商投入的外幣資本。 借：銀行存款 (5000008.24)4120 000 貸：實(shí)收資本 4120 000 7月18日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備。 借：在建工程 3292000 貸：應(yīng)付賬款 (400000 8.23)3292000 7月20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批。 借：應(yīng)收賬款 (2000008.22)1644000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1644000 7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款。借：應(yīng)付賬款 (2000008.21) 1642000 貸：銀行存款 (200000