關(guān)于當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃領(lǐng)域的兩個(gè)問(wèn)題

1、關(guān)于當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃領(lǐng)域的兩個(gè)問(wèn)題一、問(wèn)題的提出納稅籌劃，指的是納稅人通過(guò)籌資、投資、收入安排、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先支配、選擇和策劃，通過(guò)合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。近些年來(lái)，納稅籌劃成為社會(huì)上炒得很熱的經(jīng)濟(jì)行為，一些企業(yè)的管理者對(duì)該行為的追逐達(dá)到了狂熱的狀態(tài)，不僅一些大中型企業(yè)在招聘財(cái)會(huì)人員時(shí)往往把是否會(huì)避稅、節(jié)稅籌劃作為重要的錄用標(biāo)準(zhǔn)。甚至一些規(guī)模很小的企業(yè)在招聘會(huì)計(jì)、出納時(shí)也提出有節(jié)稅、避稅能力的要求，很多非專(zhuān)業(yè)的平凡公民也加入了談?wù)摷{稅籌劃的行列。2006年建立的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)體系以及2008年將實(shí)施的新的企業(yè)所得稅法，納稅籌劃的空間是否擴(kuò)大了，這

2、更成為眾更多專(zhuān)業(yè)人士熱衷談?wù)摰脑掝}。筆者認(rèn)為，當(dāng)前社會(huì)上許多企業(yè)的管理者和公民個(gè)人對(duì)納稅籌劃的理解和運(yùn)用是不完整或不正確的，納稅籌劃這一陽(yáng)春白雪的專(zhuān)業(yè)行為在很大程度通俗化的同時(shí)，也被很大程度庸俗化了。納稅籌劃有廣空的市場(chǎng)空間，但是政策空間在不斷被壓縮。無(wú)論是理論上還是實(shí)踐中，納稅籌劃領(lǐng)域很多問(wèn)題都亟待研究。在本文中，將就納稅籌劃的兩個(gè)問(wèn)題綻開(kāi)論述。二、納稅籌劃與避稅行為的區(qū)分自從亞當(dāng)斯密在國(guó)富論中首次表露“經(jīng)濟(jì)人”的含義之后，約翰穆勒在前人研究的基礎(chǔ)上提煉由“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，認(rèn)為使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得以運(yùn)行的人是理性的，人類(lèi)存在著盡可能增加自身利益的愿望和需求。就企業(yè)而言，稅收是影響企業(yè)收入和利潤(rùn)的一個(gè)重

3、要變量，我們最常見(jiàn)的兩組公式可以體現(xiàn)出稅收對(duì)收入和利潤(rùn)的影響：基本公式一：價(jià)格=成本十利潤(rùn)十稅金基本公式二：稅后利潤(rùn)=息稅前利潤(rùn)利息所得稅企業(yè)作為以營(yíng)利為目的的社會(huì)組織，追求目標(biāo)收益的最大化，而降低稅負(fù)是獲取企業(yè)目標(biāo)利益最大化的重要手段之一、從主觀上講，企業(yè)存在降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī)，這符合經(jīng)濟(jì)人假設(shè)觀點(diǎn)，也符合現(xiàn)實(shí)的狀況。在現(xiàn)實(shí)中，人們廣義地把規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)行為稱(chēng)作避稅，許多人都把納稅籌劃與避稅混為一談，但是。仍有學(xué)者在探索稅收籌劃與避稅的差異，例如，有些中外學(xué)者早就將廣義的避稅分為得當(dāng)避稅與不當(dāng)避稅（或稱(chēng)作順?lè)ㄒ庾R(shí)避稅與逆法意識(shí)避稅），得當(dāng)避稅屬于順?lè)ㄐ员芏?。?yīng)當(dāng)屬于稅收籌劃的范疇，而不當(dāng)避稅屬于逆

4、法性避稅，這就是狹義的避稅。目前，國(guó)家稅務(wù)總局既在中國(guó)稅務(wù)報(bào)上開(kāi)設(shè)稅收籌劃專(zhuān)欄宣傳和剖析成功的納稅籌劃案例，又設(shè)立了反避稅的研究和管理機(jī)構(gòu)，這都表明，“國(guó)家稅務(wù)總局從政策引導(dǎo)角度區(qū)分了稅收籌劃以及避稅行為，并對(duì)前者予以支持，后者不予鼓舞。但現(xiàn)實(shí)中企業(yè)所進(jìn)行的避稅和稅收籌劃是難以區(qū)分的，因此筆者認(rèn)為，從政策引導(dǎo)和實(shí)際管理角度看，將納稅籌劃與狹義避稅行為從現(xiàn)象和目的上加以區(qū)分。這對(duì)于理論和實(shí)踐都是特別必要的。（一）納稅籌劃與避稅行為現(xiàn)象上的差異企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)有基本目的和根本目的之分。納稅籌劃的基本目的有三個(gè)，一是不交或少交稅以降低稅負(fù)取得利益；二是滯延納稅期間以獲取貨幣時(shí)間價(jià)值的利益；三是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)以避免懲罰損失并保持企業(yè)良好形象，納稅籌劃最根本的目的應(yīng)當(dāng)是納稅人目標(biāo)利益最大化，對(duì)于上市公司來(lái)講，應(yīng)當(dāng)是股東財(cái)寶的最大化：對(duì)于非上市公司而言，應(yīng)當(dāng)是利潤(rùn)、發(fā)展的最大化。從直觀上看，納稅籌劃是為了達(dá)到稅收支付的節(jié)省，但是，少繳稅對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種節(jié)??；滯延納稅期間削減利息支出或增加利息收入。也是一種節(jié)支或增收；涉稅零風(fēng)險(xiǎn)則體現(xiàn)了企業(yè)穩(wěn)健的經(jīng)營(yíng)政策，也防范了懲罰損失，體現(xiàn)著一種特定的節(jié)省。從現(xiàn)實(shí)看，企業(yè)為達(dá)到稅收支付的節(jié)省可以有下列四類(lèi)方法：第一、企業(yè)通過(guò)組織發(fā)展戰(zhàn)略的組織機(jī)構(gòu)形式選擇以及跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)行為的支配，追尋低稅率、謀求稅收優(yōu)待?；蛘邽?/p>