第10章債務(wù)重組ppt課件

1、一、債務(wù)重組的定義 我國對債務(wù)重組下了嚴(yán)厲的定義：“債務(wù)重組是指債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的判決作出退讓的事項。 可見，債務(wù)重組在大多數(shù)情況下分為兩種： 一是在債務(wù)人在未向法院懇求破產(chǎn)經(jīng)過法律程序處理債務(wù)問題之前，雙方達(dá)成協(xié)議； 另一種是在債務(wù)人向法院懇求懇求破產(chǎn)之后，經(jīng)過法院調(diào)解，雙方達(dá)成和解協(xié)議。一、債務(wù)重組的定義 前一種情況被以為是繼續(xù)運營條件下的債務(wù)重組，后一種情況被以為是非繼續(xù)運營條件下的債務(wù)重組，現(xiàn)實上在大多數(shù)情況下，債務(wù)重組是一種不需求法律程序繼續(xù)運營條件下的債務(wù)重組，而由債務(wù)人和債務(wù)人協(xié)商處理債務(wù)問題的一種方法。一、債務(wù)重組的定義 繼續(xù)運營

2、條件下的債務(wù)重組可按債務(wù)人能否作出了退讓，再分為債務(wù)人作出了退讓的債務(wù)重組和債務(wù)人未作出退讓的債務(wù)重組。 1債務(wù)人作出了退讓的債務(wù)重組。即債務(wù)人贊同債務(wù)人如今或未來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額歸還債務(wù)。 例如：銀行免除某困難國有企業(yè)積欠的利息，只收回本金。作為債務(wù)人的銀行對該企業(yè)作出了退讓。 一、債務(wù)重組的定義 2債務(wù)人未作出退讓的債務(wù)重組，即債務(wù)人如今或未來歸還債務(wù)的金額不低于重組債務(wù)的賬面價值。 【例1】以下事項中，不屬于債務(wù)重組的有 A.以低于債務(wù)賬面價值的貨幣資金清償債務(wù) B.修正債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金，降低利率等C.債務(wù)人以借新債償舊債 D.債務(wù)人改組，債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為對債務(wù)人的股

3、權(quán)投資C D二、正確確定債務(wù)重組日 債務(wù)重組能夠發(fā)生在債務(wù)到期前，到期日或到期后。債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債務(wù)人，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修正后的償債條件開場執(zhí)行的日期。 二、正確確定債務(wù)重組日 例1：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1000萬元，到期日為2021年5月1日。甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)贊同甲企業(yè)以價值900萬元的商品抵債，甲企業(yè)于2021年5月20日將商品運抵乙企業(yè)并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。在此項債務(wù)重組買賣中，2021年5月20日即為債務(wù)重組日。 假設(shè)甲企業(yè)是分批將商品運往乙企業(yè)，最后一批運抵的日期為2021年5月30日，且在這一天辦理有關(guān)債

4、務(wù)解除手續(xù)，那么債務(wù)重組日應(yīng)為2021年5月30日。二、正確確定債務(wù)重組日 2沿用例1的資料，假設(shè)乙企業(yè)贊同甲企業(yè)以一項工程總造價為900萬元的在建工程償債，但要求甲企業(yè)繼續(xù)按方案完成在建工程，那么債務(wù)重組日應(yīng)為該項工程完工并交付運用，且辦理有關(guān)債務(wù)清償手續(xù)的當(dāng)日。 二、正確確定債務(wù)重組日 3沿用例1的資料，假設(shè)乙企業(yè)贊同甲企業(yè)將所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，甲企業(yè)于2021年5月25日辦妥增資同意手續(xù)，并向乙企業(yè)出具出資證明，那么2021年5月25日即為債務(wù)重組日。三、債務(wù)重組的方式 1以資產(chǎn)清償債務(wù)，即債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債務(wù)人以清償債務(wù)； 2債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，這是站在債務(wù)人的角度看的，如從債務(wù)人角度看，那

5、么為債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本本質(zhì)上是添加債務(wù)人的資本。對股份而言，即將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本，對其他企業(yè)而言，即將債務(wù)轉(zhuǎn)為實收資本。 三、債務(wù)重組的方式 3修正不包括上述1和2兩種方式在內(nèi)的債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金，減少債務(wù)利息等。三、債務(wù)重組的方式 4以上三種方式結(jié)合，如以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某項債務(wù)的一部分，并對該項債務(wù)的另一部分以修正其他債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組。四、債務(wù)重組的賬務(wù)處置 不論采用哪種方式，債務(wù)重組的普通特征都是債務(wù)人作出退讓，蒙受損失的一方主要是債務(wù)人，其損失理應(yīng)作為一種債務(wù)損失在會計報表中得到反映。而債務(wù)人，在大多數(shù)情況下是得到了益處，該益處也應(yīng)反映在債務(wù)人的會計報表中。該損失或益處應(yīng)反映

6、在當(dāng)年還是反映在過去？按國際慣例，債務(wù)人被減免的債務(wù)額，普通確以為一項收益，經(jīng)過債務(wù)重組收益工程進(jìn)展核算，進(jìn)入債務(wù)人企業(yè)的利潤表。 我國2006年公布的，自創(chuàng)了國際慣例，采用了公允價值的概念，并將債務(wù)人低于債務(wù)額歸還的差額確以為重組收益。以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確以為債務(wù)重組利得，作為營業(yè)外收入。債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確以為債務(wù)重組損失，作為營業(yè)外支出；重組債務(wù)曾經(jīng)計提減值預(yù)備的，應(yīng)領(lǐng)先將上述差額沖減已計提的減值預(yù)備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出；沖減后減值預(yù)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資

7、產(chǎn)減值損失。1以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人重組債務(wù)賬面價值與支付現(xiàn)金差額計入當(dāng)期損益 借：應(yīng)付賬款等 貸：現(xiàn)金 營業(yè)外收入債權(quán)人重組債權(quán)賬面價值與收到現(xiàn)金差額計入當(dāng)期損益 借：現(xiàn)金 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款等債務(wù)人常用于清償債務(wù)的資產(chǎn)主要有：存貨、固定資產(chǎn)、股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等。債務(wù)人該當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確以為債務(wù)重組利得，作為營業(yè)外收入。2以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費，如資產(chǎn)評價費、運雜費等，直接計入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。對于增值稅應(yīng)稅工程，如債務(wù)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，那么債務(wù)重組利得為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)

8、金資產(chǎn)的公允價值和該非現(xiàn)金資產(chǎn)的增值稅銷項稅額與重組債務(wù)的賬面價值的差額；如債務(wù)人向債務(wù)人另行支付增值稅，那么重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與重組債務(wù)賬面價值的差額。 債務(wù)人該當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債務(wù)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確以為債務(wù)重組損失，作為營業(yè)外支出。重組債務(wù)曾經(jīng)計提減值預(yù)備的，應(yīng)領(lǐng)先將上述差額沖減已計提的減值預(yù)備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出。 債務(wù)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時發(fā)生的有關(guān)運雜費，該當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的價值。1以庫存資料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù) 債務(wù)人以庫存資料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)，應(yīng)視同銷售進(jìn)展核算。企業(yè)可將該項業(yè)務(wù)視為兩部分，一是

9、將庫存資料、商品產(chǎn)品出賣給債務(wù)人，獲得貨款。二是以獲得的貨幣清償債務(wù)。 注：在這項業(yè)務(wù)中實踐上并沒有發(fā)生相應(yīng)的貨幣流入與流出。2以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)債務(wù)人的會計處置將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 確認(rèn)債務(wù)重組利得借：應(yīng)付賬款 貸：固定資產(chǎn)清理 營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 確認(rèn)固定資產(chǎn)處置利得借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得2以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)債務(wù)人的會計處置 借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額銀行存款 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款甲公司 債務(wù)人的會計處置借：應(yīng)付賬款債務(wù)額累計攤銷無形資產(chǎn)減值預(yù)備營業(yè)外支

10、出轉(zhuǎn)讓非流動資產(chǎn)凈損失無形資產(chǎn)的公允價值無形資產(chǎn)的賬面價值相關(guān)費用貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅營業(yè)外收入轉(zhuǎn)讓非流動資產(chǎn)凈收益無形資產(chǎn)的公允價值無形資產(chǎn)的賬面價值相關(guān)費用3以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)債務(wù)人的會計處置借：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 壞賬預(yù)備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款3以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)債務(wù)人為股份時，債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有股份的面值總額確以為股本，股份的公允價值總額與股本的差額確以為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額確以為債務(wù)重組利得。 3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 債務(wù)人為其他企業(yè)的，債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有股權(quán)份額確以為實收資本，股

11、權(quán)的公允價值總額與實收資本的差額確以為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股權(quán)的公允價值總額之間的差額確以為債務(wù)重組利得。債務(wù)人借：應(yīng)付賬款等 貸：股本或?qū)嵤召Y本（債權(quán)人享有股份面值） 資本公積（股份公允價值與面值間差額） 營業(yè)外收入（重組債務(wù)賬面價值與股份公允價值差額）債權(quán)人 將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資享有股份的公允價值與債權(quán)賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。 借：長期股權(quán)投資（公允價值） 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款等4、修正其他債務(wù)條件不涉及或有應(yīng)付金額債務(wù)人 將修改后債務(wù)的公允價值作為新債務(wù)的入賬價值，原債務(wù)賬面價值與重組后債務(wù)入賬價值的差額計入當(dāng)期損益。 借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組前（賬面價值） 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組后（公允價值） 營業(yè)外收入債權(quán)人 將修改后債權(quán)的公允價值作為新債權(quán)的入賬價值，原債權(quán)賬面價值與重組后債權(quán)入賬價值的差額計入當(dāng)期損益。 借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組后（公允價值） 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組前（賬面價值）涉及或有應(yīng)付金額債務(wù)人或有支付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，確認(rèn)為預(yù)