第8章標(biāo)準(zhǔn)成本法ppt課件

1、 管理睬計(jì)學(xué) 第六版 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院孫茂竹 文光偉 楊萬(wàn)貴第8章 規(guī)范本錢(qián)法 8.1 規(guī)范本錢(qián)及本錢(qián)差別8.2 變動(dòng)本錢(qián)差別的計(jì)算、分析和控制8.3 固定制造費(fèi)用本錢(qián)差別8.4 本錢(qián)差別的賬務(wù)處置學(xué)習(xí)目的掌握各種本錢(qián)差別的計(jì)算,重點(diǎn)掌握本錢(qián)差別的賬務(wù)處置。了解規(guī)范本錢(qián)法的根本原理,著重了解本錢(qián)差別的計(jì)算以及本錢(qián)差別在本錢(qián)控制中的意義。了解規(guī)范本錢(qián)法的開(kāi)展及優(yōu)缺陷。 8.1 規(guī)范本錢(qián)及本錢(qián)差別 規(guī)范本錢(qián)法是指經(jīng)過(guò)制定規(guī)范本錢(qián)，將規(guī)范本錢(qián)與實(shí)踐本錢(qián)進(jìn)展比較獲得本錢(qián)差別，并對(duì)本錢(qián)差別進(jìn)展要素分析，據(jù)以加強(qiáng)本錢(qián)控制的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和本錢(qián)控制系統(tǒng)。 便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)展預(yù)算控制。 可以有效地控制

2、本錢(qián)支出。 可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)。 可以協(xié)助企業(yè)進(jìn)展產(chǎn)品的價(jià)錢(qián)決策和預(yù)測(cè)。 可以簡(jiǎn)化存貨的計(jì)價(jià)以及本錢(qián)核算的賬務(wù)處置任務(wù)。 規(guī)范本錢(qián)的作用 規(guī)范本錢(qián)是在正常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的，可以作為控制本錢(qián)開(kāi)支，評(píng)價(jià)實(shí)踐本錢(qián)、衡量任務(wù)效率的根據(jù)和尺度的一種目的本錢(qián)。 規(guī)范本錢(qián) 的種類 理想規(guī)范本錢(qián) 理想規(guī)范本錢(qián)是最正確任務(wù)形狀下可以到達(dá)的本錢(qián)程度，它排除了一切失誤、浪費(fèi)、機(jī)器的閑置等要素，根據(jù)實(shí)際上的耗用量、價(jià)錢(qián)以及最高的消費(fèi)才干制定的規(guī)范本錢(qián)。 這種規(guī)范本錢(qián)要求太高，通常會(huì)因達(dá)不到而影響工人的積極性，同時(shí)讓管理層感到在任何時(shí)候都沒(méi)有改良的余地。 正常規(guī)范本錢(qián) 正常規(guī)范本錢(qián)是在正常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)條件

3、下應(yīng)該到達(dá)的本錢(qián)程度，它是根據(jù)正常的耗用程度、正常的價(jià)錢(qián)和正常的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)才干利用程度制定的規(guī)范本錢(qián)。 這種規(guī)范本錢(qián)通常反映了過(guò)去一段時(shí)期實(shí)踐本錢(qián)程度的平均值，反映該行業(yè)價(jià)錢(qián)的平均程度、平均的消費(fèi)才干和技術(shù)才干，在消費(fèi)技術(shù)和運(yùn)營(yíng)管理?xiàng)l件變動(dòng)不大的情況下，它是一種可以較長(zhǎng)時(shí)間采用的規(guī)范本錢(qián)。 現(xiàn)實(shí)規(guī)范本錢(qián) 現(xiàn)實(shí)規(guī)范本錢(qián)是在現(xiàn)有的消費(fèi)條件下應(yīng)該到達(dá)的本錢(qián)程度，它是根據(jù)如今所采用的價(jià)錢(qián)程度、消費(fèi)耗用量以及消費(fèi)運(yùn)營(yíng)才干利用程度而制定的規(guī)范本錢(qián)。 這種規(guī)范本錢(qián)最接近實(shí)踐本錢(qián)，最真實(shí)可行，通常以為它能鼓勵(lì)工人努力到達(dá)所制定的規(guī)范并為管理層提供衡量的規(guī)范。 它與正常規(guī)范本錢(qián)不同的是，需求根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的變化不斷

4、進(jìn)展修正，而正常規(guī)范本錢(qián)那么可以堅(jiān)持一段較長(zhǎng)時(shí)間固定不變。 規(guī)范本錢(qián)是在正常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的，可以作為控制本錢(qián)開(kāi)支，評(píng)價(jià)實(shí)踐本錢(qián)、衡量任務(wù)效率的根據(jù)和尺度的一種目的本錢(qián)。 規(guī)范本錢(qián) 的種類 本錢(qián)差別是指實(shí)踐本錢(qián)與規(guī)范本錢(qián)之間的差額，也稱規(guī)范差別。 本錢(qián)差別 的種類 本錢(qián)差別按本錢(qián)的構(gòu)成可以分為:直接資料本錢(qián)差別直接人工本錢(qián)差別制造費(fèi)用差別 制造費(fèi)用差別(即間接制造費(fèi)用差別)按其構(gòu)成的緣由和分析方法的不同又可分為變動(dòng)制造費(fèi)用差別和固定制造費(fèi)用差別兩部分。 直接資料本錢(qián)差別、直接人工本錢(qián)差別和變動(dòng)制造費(fèi)用差別都屬于變動(dòng)本錢(qián)，決議變動(dòng)本錢(qián)數(shù)額的要素是價(jià)錢(qián)和耗用數(shù)量。 8.2 變動(dòng)本錢(qián)差別 的

5、計(jì)算、分析和控制 直接資料本錢(qián)差別是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接資料實(shí)踐本錢(qián)與直接資料規(guī)范本錢(qián)之間的差別。 直接資料本錢(qián)差別直接資料本錢(qián)差別 =直接資料實(shí)踐本錢(qián)-直接資料規(guī)范本錢(qián) 直接資料本錢(qián)是變動(dòng)本錢(qián)，其本錢(qián)差別構(gòu)成的緣由包括價(jià)錢(qián)差別和數(shù)量差別。價(jià)錢(qián)差別是實(shí)踐價(jià)錢(qián)脫離規(guī)范價(jià)錢(qián)所產(chǎn)生的差別，其計(jì)算公式如下： 資料價(jià)錢(qián)差別 =(實(shí)踐價(jià)錢(qián)-規(guī)范價(jià)錢(qián))實(shí)踐用量 =(實(shí)踐價(jià)錢(qián)-規(guī)范價(jià)錢(qián))實(shí)踐產(chǎn)量 資料單位實(shí)踐耗用量 數(shù)量差別是單位實(shí)踐資料耗用量脫離單位規(guī)范資料耗用量所產(chǎn)生的差別，其計(jì)算公式如下： 資料數(shù)量差別 資料單位實(shí)踐耗用量 -資料單位規(guī)范耗用量)規(guī)范價(jià)錢(qián)資料差別綜合計(jì)算公式 中盛公司本期消費(fèi)甲產(chǎn)品200

6、件,耗用A資料 900千克,A資料的實(shí)踐價(jià)錢(qián)為每千克100元。假設(shè)A資料的規(guī)范價(jià)錢(qián)為每千克110元,單位甲產(chǎn)品的規(guī)范用量為5千克A資料。 那么，A資料的本錢(qián)差別分析如下:例1 直接人工本錢(qián)差別是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實(shí)踐本錢(qián)與直接人工規(guī)范本錢(qián)之間的差額。 直接人工 本錢(qián)差別 直接人工本錢(qián)差別 =直接人工實(shí)踐本錢(qián)-直接人工規(guī)范本錢(qián) 直接人工實(shí)踐本錢(qián)等于直接人工工資率乘以直接人工工時(shí)耗用量，屬于變動(dòng)本錢(qián)，其本錢(qián)差別包括直接人工工資率差別和直接人工工時(shí)耗用量差別。 直接人工工資率差別也稱直接人工價(jià)錢(qián)差別，類似資料價(jià)錢(qián)差別；直接人工工時(shí)耗用量差別類似資料數(shù)量差別。所以，直接人工本錢(qián)差別的分析方法類似

7、資料本錢(qián)差別的分析方法。直接人工工資率差別是指實(shí)踐工資率脫離規(guī)范工資率所產(chǎn)生的差別，其計(jì)算公式如下： 直接人工工資率差別 =(實(shí)踐工資率-規(guī)范工資率)實(shí)踐工時(shí) 直接人工工時(shí)耗用量差別是指單位實(shí)踐人工工時(shí)耗用量脫離單位規(guī)范人工工時(shí)耗用量所產(chǎn)生的差別，其計(jì)算公式如下： 直接人工工時(shí)耗用量差別 (實(shí)踐工時(shí)-規(guī)范工時(shí))規(guī)范工資率直接人工差別綜合計(jì)算公式 中盛公司本期消費(fèi)甲產(chǎn)品200件，實(shí)踐耗用人工8000小時(shí)，實(shí)踐工資總額80 000元，平均每工時(shí)10元。假設(shè)規(guī)范工資率9元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用規(guī)范為28小時(shí)。 那么，直接人工本錢(qián)差別分析如下:例2 變動(dòng)制造費(fèi)用本錢(qián)差別是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實(shí)踐變動(dòng)制造費(fèi)用

8、與規(guī)范變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。 變動(dòng)制造費(fèi)用本錢(qián)差別 變動(dòng)制造費(fèi)用本錢(qián)差別 =實(shí)踐變動(dòng)制造費(fèi)用-規(guī)范變動(dòng)制造費(fèi)用 變動(dòng)制造費(fèi)用是變動(dòng)制造費(fèi)用分配率與直接人工工時(shí)相乘之積，因此變動(dòng)制造費(fèi)用差別包括變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差別和變動(dòng)制造費(fèi)用效率差別。 變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差別類似于資料價(jià)錢(qián)差別和直接人工工資率差別，變動(dòng)制造費(fèi)用效率差別類似于資料用量差別和直接人工效率差別，所以其計(jì)算公式如下： 變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差別 =(實(shí)踐分配率-規(guī)范分配率)實(shí)踐工時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差別 =規(guī)范分配率(實(shí)踐工時(shí)-規(guī)范工時(shí)) 變動(dòng)制造費(fèi)用本錢(qián)差別 變動(dòng)制造費(fèi)用差別綜合計(jì)算公式 中盛公司本期消費(fèi)甲產(chǎn)品200件，實(shí)踐耗用人工

9、8 000小時(shí)，實(shí)踐發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用20 000元，變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)踐分配率為每直接人工工時(shí)2.5元。假設(shè)變動(dòng)制造費(fèi)用規(guī)范分配率為3元，規(guī)范耗用人工6 000小時(shí)。 那么，變動(dòng)制造費(fèi)用差別分析如下:例3 8.3 固定制造費(fèi)用 本錢(qián)差別的計(jì)算、分析和控制 固定制造費(fèi)用本錢(qián)差別是指一定期間的實(shí)踐固定制造費(fèi)用與規(guī)范固定制造費(fèi)用之間的差額。 固定制造費(fèi)用本錢(qián)差別的計(jì)算 固定制造費(fèi)用本錢(qián)差別 =實(shí)踐固定制造費(fèi)用-規(guī)范固定制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用是固定本錢(qián)，它在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)。因此，固定制造費(fèi)用本錢(qián)差別不能簡(jiǎn)單地分為價(jià)錢(qián)差別和數(shù)量差別兩種類型。 根據(jù)固定制造費(fèi)用不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)的

10、特點(diǎn)，為了計(jì)算固定制造費(fèi)用規(guī)范分配率，必需設(shè)定一個(gè)預(yù)算工時(shí)，實(shí)踐工時(shí)與預(yù)算工時(shí)之間的差別呵斥的固定制造費(fèi)用的差別叫做固定制造費(fèi)用消費(fèi)才干利用程度差別。 因此，固定制造費(fèi)用差別除了像變動(dòng)制造費(fèi)用那樣包括開(kāi)支差別和效率差別外，還包括消費(fèi)才干利用差別。 固定制造費(fèi)用差別綜合計(jì)算公式 中盛公司本期預(yù)算固定制造費(fèi)用為2 400元，預(yù)算工時(shí)為1 000小時(shí)，實(shí)踐耗用工時(shí)1 200小時(shí)，實(shí)踐固定制造費(fèi)用為2 600元，規(guī)范工時(shí)為1 100小時(shí)。例4(1)根據(jù)公式可求出規(guī)范分配率和實(shí)踐分配率。 (2)根據(jù)上述公式求出開(kāi)支差別、 效率差別和消費(fèi)才干利用差別。 對(duì)固定制造費(fèi)用的分析和控制通常是經(jīng)過(guò)編制固定制造費(fèi)用

11、預(yù)算與實(shí)踐發(fā)生數(shù)對(duì)比來(lái)進(jìn)展的。固定制造費(fèi)用本錢(qián)差別的分析和控制 由于固定制造費(fèi)用是由各個(gè)部門(mén)的許多明細(xì)工程構(gòu)成的，固定制造費(fèi)用預(yù)算應(yīng)就每個(gè)部門(mén)及明細(xì)工程分別進(jìn)展編制，實(shí)踐固定制造費(fèi)用也應(yīng)該就每個(gè)部門(mén)及明細(xì)工程進(jìn)展分別記錄，因此，固定制造費(fèi)用本錢(qián)差別的分析和控制也應(yīng)該就每個(gè)部門(mén)及明細(xì)工程分別進(jìn)展。 8.4 本錢(qián)差別的賬務(wù)處置 采用規(guī)范本錢(qián)法進(jìn)展賬務(wù)處置時(shí)，對(duì)產(chǎn)品的規(guī)范本錢(qián)與本錢(qián)差別應(yīng)分別進(jìn)展核算。 采用規(guī)范本錢(qián)法時(shí)，針對(duì)各種本錢(qián)差別，應(yīng)另設(shè)置各個(gè)本錢(qián)差別賬戶進(jìn)展核算。 本錢(qián)差別核算賬戶 對(duì)平常領(lǐng)用的原資料、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和各種變動(dòng)、固定制造費(fèi)用應(yīng)先 在“直接資料、“直接人工和“制造費(fèi)用賬戶進(jìn)

12、展歸集。 本錢(qián)差別的歸集 月底計(jì)算、分析本錢(qián)差別后，再將實(shí)踐費(fèi)用中的規(guī)范本錢(qián)轉(zhuǎn)入各個(gè)相應(yīng)賬戶。 例5 根據(jù)例1的資料，月底分析計(jì)算本錢(qián)差別后，編制領(lǐng)用資料的會(huì)計(jì)分錄如下: 根據(jù)例2的資料，月底分析計(jì)算本錢(qián)差別后，編制直接人工本錢(qián)差別的會(huì)計(jì)分錄如下: 根據(jù)例3的資料，月底分析計(jì)算本錢(qián)差別后，編制變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品本錢(qián)的會(huì)計(jì)分錄如下: 根據(jù)例4的資料，月底分析計(jì)算本錢(qián)差別，編制固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品本錢(qián)的會(huì)計(jì)分錄如下: 隨著產(chǎn)品的出賣(mài)以及產(chǎn)品本錢(qián)的結(jié)轉(zhuǎn)，期末對(duì)所發(fā)生的本錢(qián)差別也應(yīng)進(jìn)展結(jié)轉(zhuǎn)和處置。 期末本錢(qián)差別的賬務(wù)處置 直接處置法 直接處置法是指將本期發(fā)生的各種本錢(qián)差別全部轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)賬戶，

13、由本期的銷(xiāo)售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，并全部從損益表的銷(xiāo)售收入項(xiàng)下扣減，不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫(kù)存產(chǎn)廢品。 這時(shí)，期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)廢品工程只反映規(guī)范本錢(qián)。 這種方法可以防止期末繁雜的本錢(qián)差別分配任務(wù)，同時(shí)本期發(fā)生的本錢(qián)差別全部反映在本期的利潤(rùn)上，使利潤(rùn)目的能照實(shí)地反映本期消費(fèi)運(yùn)營(yíng)任務(wù)和本錢(qián)控制的全部效果，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。 但這種方法要求規(guī)范本錢(qián)的制定要合理和切合實(shí)踐并且要不斷進(jìn)展修訂，這樣期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)廢品工程反映的本錢(qián)才干切合實(shí)踐。 假設(shè)中盛公司“在產(chǎn)品和“產(chǎn)廢品賬戶均無(wú)期初余額，本期投產(chǎn)的甲產(chǎn)品200件已全部完工，并已全部出賣(mài)。每件銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)為1 000元，其他資料見(jiàn)例1至例

14、4。例6那么上述幾筆分錄如下:遞延法 遞延法是將本期的各種本錢(qián)差別，按規(guī)范本錢(qián)的比例分配給期末在產(chǎn)品、期末產(chǎn)廢品和本期已銷(xiāo)售產(chǎn)品。 這樣分配后，期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)廢品工程反映的都是實(shí)踐本錢(qián)，損益表的產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)反映的也是本期已銷(xiāo)售產(chǎn)品的實(shí)踐本錢(qián)。 這種方法期末差別分配非常復(fù)雜，不便于產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算的簡(jiǎn)化；另外，期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)廢品工程反映的都是實(shí)踐本錢(qián)，損益表的產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)反映的也是本期已銷(xiāo)售產(chǎn)品的實(shí)踐本錢(qián)，這樣就不便于本期本錢(qián)差別的分析和控制。 思索題為什么規(guī)范本錢(qián)制度能提供更為詳盡的控制信息?在制定規(guī)范本錢(qián)時(shí)，可采取的規(guī)范有哪幾種?試述變動(dòng)本錢(qián)差別的特點(diǎn)。資料用量差別水遠(yuǎn)是消費(fèi)主管的責(zé)任。他能否贊同這句話?為什么?列舉一些產(chǎn)生不利人工效率差別的能夠緣由。試述固定制造費(fèi)用本錢(qián)差別的特點(diǎn)。什么是固定制造費(fèi)用消費(fèi)才干利用程度差別?討論預(yù)算和規(guī)范本錢(qián)之間的區(qū)別。試比較直接處置法和遞延法的特點(diǎn)。案例一 中盛公司正計(jì)劃解雇采購(gòu)員小劉。由于公司發(fā)現(xiàn)小劉是以大量的采購(gòu)來(lái)獲得價(jià)錢(qián)優(yōu)惠的，這樣呵斥大量資金被占用在存貨上。而小劉以為，公司的要求是到達(dá)規(guī)范，至于如何到達(dá)規(guī)范并不重要。他還強(qiáng)調(diào)，只需經(jīng)過(guò)大量購(gòu)進(jìn)才干到達(dá)價(jià)錢(qián)規(guī)范，否那么就會(huì)出現(xiàn)不利價(jià)錢(qián)