稅務(wù)會(huì)計(jì)完整教學(xué)課件

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)完整教學(xué)課件稅 務(wù) 會(huì) 計(jì)Taxation Accounting納 稅 法國(guó)人和美國(guó)人在一起聊天。法國(guó)人：“我們法國(guó)的國(guó)旗很有意思，它非常完美地表達(dá)了我們納稅人的思想感情藍(lán)色是我們得到的稅收單據(jù)的顏色；白色是我們閱讀稅收單據(jù)時(shí)的表情；紅色是我們交納賦稅時(shí)氣憤的臉龐的象征?！泵绹?guó)人：“我們美國(guó)的國(guó)旗更有意思，為了突出我們拿到稅收單據(jù)時(shí)所受的打擊 ”。怎樣學(xué)稅務(wù)會(huì)計(jì)？已學(xué)習(xí)過稅法知識(shí)，在學(xué)習(xí)稅務(wù)會(huì)計(jì)課程時(shí)，注意將稅法知識(shí)運(yùn)用在會(huì)計(jì)處理中。習(xí)題練習(xí)課程內(nèi)容安排第一章 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述第二章 增值稅會(huì)計(jì)第三章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第四章 出口退稅會(huì)計(jì)第五章 所得稅會(huì)計(jì)第六章 其他各稅會(huì)計(jì)參考書目稅務(wù)會(huì)計(jì)與納

2、稅籌劃，蓋地編著，南開大學(xué)出版社，2010年第4版注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材稅法，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社第一章 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述學(xué)習(xí)目的和要求理解和掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)了解稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史理解和掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別理解和掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架（目標(biāo)、前提、原則和特點(diǎn)）本章主要內(nèi)容稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架稅務(wù)會(huì)計(jì)模式稅務(wù)會(huì)計(jì)科目與憑證稅收制度簡(jiǎn)介小結(jié) 思考題稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念形成背景名家之說概念特點(diǎn)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別（例題）形成背景稅務(wù)會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。是適應(yīng)納稅人經(jīng)營(yíng)管理的需要，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)中分離出來，并將會(huì)

3、計(jì)的基本理論，基本方法同納稅活動(dòng)相結(jié)合而形成的一門邊緣學(xué)科。是融稅收法令和會(huì)計(jì)核算為一體的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。 稅務(wù)中的會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)中的稅務(wù)美國(guó)著名稅務(wù)會(huì)計(jì)專家吉特曼博士：稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是處理某項(xiàng)目何時(shí)被確認(rèn)為收入或費(fèi)用賬務(wù)問題的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。日本著名稅務(wù)會(huì)計(jì)專家武田昌輔：稅務(wù)會(huì)計(jì)是為計(jì)算法人稅法中的課稅所得而設(shè)立的會(huì)計(jì)，它不是制度會(huì)計(jì)，是以企業(yè)會(huì)計(jì)為依據(jù)，按稅法的要求對(duì)既定的盈利進(jìn)行加工修正的會(huì)計(jì)。臺(tái)灣輔仁大學(xué)會(huì)計(jì)系主任吳習(xí)：稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種融合會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)法令為一體的專門技術(shù)，藉以引導(dǎo)納稅義務(wù)人更合理而公平地繳納其應(yīng)負(fù)的租稅。國(guó)內(nèi)著名稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)者蓋地教授：稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)

4、學(xué)的理論和方法，連續(xù),系統(tǒng)全面地對(duì)稅款的形成,計(jì)算和繳納,即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。名家之說稅務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，以稅法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和方法，對(duì)納稅主體的納稅活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，維護(hù)國(guó)家和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)中的會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)中的稅務(wù)概念（P3）特點(diǎn)（P7）法規(guī)性直接受制于稅收法律制度的顯著特點(diǎn)，這也是稅務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別于其他專業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志。專業(yè)性運(yùn)用會(huì)計(jì)特有的專門方法僅對(duì)納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督統(tǒng)一性融稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度于一體廣泛性 核算范圍比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更為廣泛稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系兩者的聯(lián)系：稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)

5、會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，它作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不獨(dú)立存在的，而是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域。不要求另設(shè)一套賬表系統(tǒng)，一般企業(yè)也沒必要專設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。稅務(wù)會(huì)計(jì)資料來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不相符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅務(wù)籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算，調(diào)整，并作調(diào)整分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之中。稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)的區(qū)別稅務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅收會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者利益相關(guān)者和經(jīng)營(yíng)管理者國(guó)家核算對(duì)象納稅人從發(fā)生納稅義務(wù)到繳納稅款的全過程以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)稅收資金及其運(yùn)動(dòng)核算目的通過對(duì)涉稅活動(dòng)的反映和核算，保證納稅人依法納稅；納稅人稅負(fù)最低全面

6、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。為利益相關(guān)者提供會(huì)計(jì)信息保證稅收資金及時(shí)足額入庫(kù)核算依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行總預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。預(yù)算會(huì)計(jì)范疇下列哪種說法比較正確？A.稅務(wù)會(huì)計(jì)就是稅收會(huì)計(jì)B.稅務(wù)會(huì)計(jì)是從稅收會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來的C.稅務(wù)會(huì)計(jì)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來的.D.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)并存.課堂例題稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展國(guó)際社會(huì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展結(jié)論稅收是稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的起點(diǎn)稅收制度的不斷完善促進(jìn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅收和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生并發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展古代的官?gòu)d會(huì)計(jì)是早期的稅務(wù)會(huì)計(jì)，當(dāng)時(shí)的稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)是統(tǒng)一的。

7、新中國(guó)成立后，一直到1992年會(huì)計(jì)制度改革之前，我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系基本上是稅法決定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。 1992年的會(huì)計(jì)制度改革和1994年的稅制改革推進(jìn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離。目前還處于起步階段。國(guó)際社會(huì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1. 所得稅的產(chǎn)生豐富和完善了稅收體系，有力的促進(jìn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。（英國(guó) 18世紀(jì)末）英國(guó)發(fā)布的遞延所得稅、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則96號(hào)公告中表述的所得稅會(huì)計(jì)的處理原則，以及1979年國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12號(hào)所得稅會(huì)計(jì)。2. 增值稅的問世對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)提出了更高的要求。（法國(guó) 1954年）3. 目前許多國(guó)家的稅務(wù)會(huì)計(jì)都相對(duì)獨(dú)立、自成體系，已經(jīng)發(fā)展成為一

8、門重要的專業(yè)會(huì)計(jì)分支。 很多小企業(yè)的會(huì)計(jì)主要目的是為了編制所得稅申報(bào)表。甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會(huì)記賬。即使對(duì)大公司來說，納稅亦是會(huì)計(jì)師的一個(gè)主要問題 （美）E.S.亨德里克森 稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)稅務(wù)會(huì)計(jì)基本前提稅務(wù)會(huì)計(jì)一般原則稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象（核算內(nèi)容）納稅引起的稅款形成、計(jì)算、繳納、補(bǔ)退等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)。 經(jīng)營(yíng)收入成本（費(fèi)用）與資產(chǎn)計(jì)價(jià)收益分配納稅申報(bào)與稅款繳納稅收減免稅收籌劃稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)：稅款征收、監(jiān)督、檢查，并作為稅收立法的依據(jù)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、投資者、債權(quán)人等：了解企業(yè)納稅義務(wù)履行情況和稅收負(fù)擔(dān)，

9、為其進(jìn)行相關(guān)決策提供涉稅因素的會(huì)計(jì)信息，最大限度爭(zhēng)取企業(yè)稅收利益。社會(huì)公眾：了解企業(yè)納稅義務(wù)履行情況，對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)度、誠(chéng)信度和社會(huì)責(zé)任感。稅務(wù)會(huì)計(jì)基本前提納稅主體（Taxable Entity）持續(xù)經(jīng)營(yíng)（Going-concern or Continuity of operation）貨幣時(shí)間價(jià)值（Time Value of Money）納稅年度（Taxable Year）稅務(wù)會(huì)計(jì)一般原則法規(guī)性原則及時(shí)性原則準(zhǔn)確性原則稅務(wù)會(huì)計(jì)模式獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)模式非獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)模式混合稅務(wù)會(huì)計(jì)模式結(jié)論及比較我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式選擇獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)模式財(cái)稅分離模式財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)依照不同目的建立相互獨(dú)立的會(huì)計(jì)概念和理論

10、框架。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不受稅法制約優(yōu)缺點(diǎn)缺點(diǎn)：由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法存在巨大分歧，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作量很大，企業(yè)常常求助專門會(huì)計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)完成納稅事宜。優(yōu)點(diǎn)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可真實(shí)反映納稅人的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。以英美為代表非獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)模式財(cái)稅合一模式不允許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)存在差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法要求一致。優(yōu)缺點(diǎn)缺點(diǎn)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的公開性和客觀公允性較差。優(yōu)點(diǎn)：易于進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和稅收征管工作。以法德為代表混合稅務(wù)會(huì)計(jì)模式日本企業(yè)會(huì)計(jì)原則與稅法基本協(xié)調(diào)一致會(huì)計(jì)日常核算與會(huì)計(jì)信息的對(duì)外報(bào)告主要依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)原則的說明進(jìn)行。納稅申報(bào)時(shí)，在會(huì)計(jì)收益和會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上按稅法要求進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。優(yōu)點(diǎn)：會(huì)計(jì)信息具一定客觀公

11、允性，又方便稅收征管。以日本為代表結(jié) 論會(huì)計(jì)目標(biāo)和稅法目標(biāo)的差異程度是決定稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的關(guān)鍵因素。當(dāng)應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益的差異達(dá)到一定程度，必然要求稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來。如美國(guó)屬于投資者導(dǎo)向的會(huì)計(jì)模式，會(huì)計(jì)目標(biāo)在于滿足投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，要求提供的信息真實(shí)公允，與稅法目標(biāo)差異大。法國(guó)政府在投資領(lǐng)域占據(jù)了重要地位，德國(guó)公司大部分由銀行控制，會(huì)計(jì)注重社會(huì)責(zé)任，會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)差異小。我國(guó)實(shí)行多元化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，會(huì)計(jì)要為多元化信息需求服務(wù)借鑒日本的混合模式，進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的適當(dāng)分離我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式選擇稅務(wù)會(huì)計(jì)科目與憑證科目設(shè)置一般核算程序稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證科目設(shè)置稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)在“應(yīng)

12、交稅費(fèi)”科目中核算，負(fù)債類按稅種設(shè)置二級(jí)科目，進(jìn)行分稅種的明細(xì)核算“應(yīng)交稅費(fèi)”-應(yīng)交增值稅；應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅；應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅等。有時(shí)設(shè)三級(jí)明細(xì)科目。如“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等三級(jí)科目期末，納稅人計(jì)算應(yīng)繳納的稅金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目及有關(guān)明細(xì)科目。當(dāng)納稅人實(shí)際繳納各種稅金時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目及有關(guān)明細(xì)科目，貸記“銀行存款”科目。有關(guān)各稅種“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的具體核算辦法，課程中陸續(xù)介紹一般核算程序應(yīng)征憑證稅務(wù)機(jī)關(guān)用以確定納稅人, 扣繳

13、義務(wù)人及代征單位應(yīng)交稅金發(fā)生情況的證明，也是核算應(yīng)征稅金的原始憑證。納稅申報(bào)表代扣代繳稅款報(bào)告表定額稅款通知書應(yīng)繳稅款核定書預(yù)繳稅款通知單減免憑證享受減免稅的納稅人在減免稅期間發(fā)生納稅義務(wù)后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的納稅申報(bào)期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)的，用以確定實(shí)際享受減征免征稅額的一種原始憑證。征前減免：載有減免稅款的納稅申報(bào)表退庫(kù)減免：辦理減免退庫(kù)的收入退還書或載有減免退稅的提退清單征繳憑證稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人征收稅款時(shí)使用的完稅證明, 也是納稅人實(shí)際上繳稅金的原始會(huì)計(jì)憑證。不同繳納方式征繳憑證不同稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證稅收制度簡(jiǎn)介稅收法律關(guān)系稅制構(gòu)成要素指一個(gè)完整的稅種應(yīng)由哪些要素構(gòu)成，一般包括納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、

14、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅等。重點(diǎn)掌握三個(gè)基本要素：納稅人、征稅對(duì)象和稅率。稅收法律關(guān)系由稅法所確認(rèn)或調(diào)整的國(guó)家和納稅人之間的稅收征納權(quán)利義務(wù)關(guān)系。權(quán)利主體：稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人雙主體：（1）征稅主體：代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)（2）納稅主體：納稅義務(wù)人雙方法律地位平等，但權(quán)利義務(wù)不對(duì)等。權(quán)利客體：稅收法律關(guān)系的權(quán)利、義務(wù)共同指向的對(duì)象稅收法律關(guān)系的內(nèi)容：主體的權(quán)利和義務(wù)“對(duì)誰征稅？” 稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。法人、自然人和負(fù)稅人的區(qū)別： 負(fù)稅人是最終承擔(dān)稅款的單位和個(gè)人納稅人負(fù)稅人：直接稅納稅人負(fù)稅人：間接稅納稅人征稅對(duì)象（“對(duì)

15、什么征稅？”）又稱課稅對(duì)象，是劃分不同稅種的標(biāo)志稅目是征稅對(duì)象的具體化計(jì)稅依據(jù)征稅對(duì)象量的具體化 ，如銷售額或者銷售數(shù)量 征稅對(duì)象比例稅率：不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率（增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅等）超額累進(jìn)稅率：將應(yīng)稅所得額按稅法規(guī)定分解為若干段，每一段按其對(duì)應(yīng)稅率計(jì)算出該段應(yīng)交稅額，再將計(jì)算出來的各段稅額相加（個(gè)人所得稅）定額稅率：按征稅對(duì)象的計(jì)量單位，規(guī)定一個(gè)固定稅額（資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅等）超率累進(jìn)稅率：以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過部分按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅（土地增值稅）稅率（稅收制度的核心）納稅環(huán)

16、節(jié)商品流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。全部流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅、特定流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅納稅期限發(fā)生納稅義務(wù)后向國(guó)家繳納稅款的具體期限按期納稅、按次納稅納稅地點(diǎn)稅法規(guī)定繳納稅款的地點(diǎn)我國(guó)采用屬人兼屬地原則納稅環(huán)節(jié)、期限、地點(diǎn)本講小結(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，以稅法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和方法，對(duì)納稅主體的納稅活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，維護(hù)國(guó)家和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅收和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生并發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)目標(biāo)和稅法目標(biāo)的差異程度是決定稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的關(guān)鍵因素。當(dāng)應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益的差異達(dá)到一定程度，必然要求稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來。思考題1. 什么是稅務(wù)會(huì)計(jì)？稅務(wù)會(huì)計(jì)

17、有何特點(diǎn)？2. 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有何區(qū)別和聯(lián)系？3. 你對(duì)我國(guó)采用何種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式有何見解？4. 什么是稅收法律關(guān)系？稅收法律關(guān)系有何特點(diǎn)？第二章 增值稅會(huì)計(jì)（2）本章主要內(nèi)容第一節(jié) 稅法知識(shí)回顧第二節(jié) 增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理第三節(jié) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理第四節(jié) 增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理本章小結(jié)練習(xí)題第二節(jié) 增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理主要內(nèi)容一、增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算二、一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理三、特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理四、特殊銷售行為下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理一、增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算定義：銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額

18、計(jì)算方法：銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率公式中稅率為13%或17%銷售額的確定是正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)核算：計(jì)算正確相關(guān)銷項(xiàng)稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”二、一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理銷售額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用（價(jià)外向購(gòu)買方收取的費(fèi)用）P44不包含在價(jià)外費(fèi)用中的項(xiàng)目受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的符合條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)銷售貨物代收保險(xiǎn)費(fèi)，代繳車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)會(huì)計(jì)核算例析代墊運(yùn)費(fèi)圖示銷貨方銷售貨物給購(gòu)貨方，委托運(yùn)輸企業(yè)送貨，銷貨方先支付給運(yùn)輸企業(yè)1000元運(yùn)費(fèi)，

19、運(yùn)輸企業(yè)開具抬頭為購(gòu)貨方的運(yùn)輸發(fā)票，從購(gòu)貨方要回120000+1000，交增值稅時(shí)12000017%，1000元不計(jì)入價(jià)外收入。 以下運(yùn)費(fèi)是否作為價(jià)外費(fèi)用問：A煤炭購(gòu)銷公司，主要經(jīng)營(yíng)煤炭的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，將購(gòu)買的煤炭賣給B發(fā)電廠，貨款結(jié)算方式為銀行匯款，貨物的運(yùn)輸方式是鐵路運(yùn)輸，鐵路運(yùn)費(fèi)為B發(fā)電廠支付，但平時(shí)由B發(fā)電廠將運(yùn)費(fèi)款和貨款一塊匯給A煤炭購(gòu)銷公司，由A煤炭公司代B發(fā)電廠將運(yùn)費(fèi)款付給鐵路運(yùn)輸單位，運(yùn)輸單位將運(yùn)輸發(fā)票開給B發(fā)電廠。由于A煤炭購(gòu)銷公司與B發(fā)電廠有長(zhǎng)期的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，貨款結(jié)算時(shí)是B發(fā)電廠將運(yùn)費(fèi)款和貨款一塊匯給A煤炭購(gòu)銷公司，有時(shí)為應(yīng)收帳款、有時(shí)為預(yù)收帳款，而每一筆匯款又沒有明確分清有多少

20、貨款和多少運(yùn)費(fèi)款，造成有時(shí)A代B墊運(yùn)費(fèi)，有時(shí)是B自付運(yùn)費(fèi)，請(qǐng)問這種代墊運(yùn)費(fèi)是否屬于“價(jià)外費(fèi)用”？凡價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。現(xiàn)根據(jù)該公司業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生情況，如果票面開具單位均為購(gòu)貨方B發(fā)電廠的，則屬于代墊運(yùn)費(fèi)，如果承運(yùn)單位將發(fā)票開具給銷貨方A煤炭購(gòu)銷公司，那么他收取B發(fā)電廠除銷售貨款以外的其他款項(xiàng)均為價(jià)外費(fèi)用。運(yùn)費(fèi)的增值稅處理總結(jié)運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算銷項(xiàng)稅額1.銷售方以自己非獨(dú)立的車隊(duì)運(yùn)輸所售貨物，向購(gòu)買方收取的運(yùn)費(fèi)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)。2.銷售方代墊運(yùn)費(fèi)后又向購(gòu)買方收回（運(yùn)輸企業(yè)貨票抬頭開給賣方）為價(jià)外費(fèi)用。運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：運(yùn)輸勞務(wù)由運(yùn)輸企業(yè)提供1.貨票

21、抬頭開給賣方，則賣方計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。2.抬頭開給買方，買方計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。例 題甲公司銷售一批貨物給乙公司，甲公司委托丙運(yùn)輸公司承運(yùn)。運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)由乙公司支付。1、運(yùn)輸費(fèi)用先由甲公司代付，若丙運(yùn)輸公司將運(yùn)輸發(fā)票直接開給甲公司，并把付款人寫成甲公司。甲公司把運(yùn)費(fèi)同貨物價(jià)款一起向乙公司收取（原運(yùn)費(fèi)發(fā)票甲公司保存），則此運(yùn)費(fèi)稅法規(guī)定作（ ）處理，（）公司進(jìn)行稅額準(zhǔn)予抵扣。2、運(yùn)輸費(fèi)用先由甲公司代付，若丙運(yùn)輸公司將運(yùn)輸發(fā)票直接開給甲公司，但把付款人寫成乙公司，運(yùn)輸費(fèi)用先由甲公司代付，后再甲公司把運(yùn)費(fèi)發(fā)票同貨物價(jià)款一起向乙公司收?。▽⑦\(yùn)費(fèi)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方），則此運(yùn)費(fèi)稅法規(guī)定作（ ）處理，（ ）公司進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予

22、抵扣。會(huì)計(jì)核算例析1. 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理2. 銷售退回及折讓的會(huì)計(jì)處理1. 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（P47-52例）按照實(shí)現(xiàn)的銷售額與收取的增值稅額之和，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照實(shí)現(xiàn)的銷售額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，根據(jù)按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。三步進(jìn)行： 第一步：確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 第二步：計(jì)算銷項(xiàng)稅額 第三步：進(jìn)行會(huì)計(jì)處理銷項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”限定貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間直接收款方式銷售貨物收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天（不論貨物是否發(fā)出）托收承付

23、和委托銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天（不論貨物是否收到）賒銷和分期收款方式銷售貨物按合同約定的收款日期的當(dāng)天預(yù)收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天發(fā)生視同銷售貨物行為中第（3）至（8）項(xiàng)的貨物移送當(dāng)天例1：華泰公司7月份采用托收承付方式，發(fā)出A產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10,000元，增值稅稅額1,700元，代墊運(yùn)費(fèi)3,510元，取得開具給購(gòu)貨方的運(yùn)輸發(fā)票并轉(zhuǎn)交，現(xiàn)托收手續(xù)辦理完畢，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？第一步： 確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)

24、天（不論貨物是否收到）第二步：計(jì)算銷項(xiàng)稅額 10,000 17%=1,700元第三步：會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)收賬款 15,210 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1,700 銀行存款 3,510例2：假如由華泰公司承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，不另外向購(gòu)貨方收取，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 （發(fā)票抬頭為華泰公司），發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)3000元，增值稅款330元，其它同例1，則應(yīng)如何處理？第一步： 確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天（不論貨物是否收到）第二步：計(jì)算銷項(xiàng)稅額銷售產(chǎn)品時(shí)增值稅銷項(xiàng)稅額=10,000 17%= 1700元第三步：會(huì)計(jì)處理（1）銷售貨物確認(rèn)收入時(shí)： 借：應(yīng)

25、收賬款 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700（2）支付運(yùn)費(fèi)時(shí)： 借：銷售費(fèi)用 3000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 330 貸：銀行存款 3330例3：201年 1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的不含稅銷售價(jià)格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為 1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的不含稅銷售價(jià)格為 1600 萬元。假定甲司發(fā)出商品時(shí)，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生；在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。分析：如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供信

26、貸時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減處理。 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。201年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)的賬務(wù)處理 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 20000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16000000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 4000000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15600000 貸：庫(kù)存商品 15600000 201年12月31 日收取貨款和增值稅 借：銀行存款 4680000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68

27、0000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1268800 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1268800（實(shí)際利率法計(jì)算確定） 2. 銷售退回及折讓的會(huì)計(jì)處理P53例1：甲公司202年5月25日收到購(gòu)貨單位因產(chǎn)品質(zhì)量問題而退回購(gòu)買的產(chǎn)品一批，并退回甲公司開具的專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)各一張，發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)為5850元，其中：價(jià)款5000元，稅款850元，該產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)。此時(shí)購(gòu)買方未入賬而銷售方已入賬。 解析不符合作廢條件，購(gòu)買方應(yīng)填報(bào)開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后開具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款 5850 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交

28、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850納稅人銷售貨物以后，發(fā)生銷售退回與折讓的，如原開具發(fā)票為增值稅專用發(fā)票的，需按以下規(guī)定處理：如同時(shí)符合以下三項(xiàng)條件的，可直接作廢原發(fā)票：1.收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月；2.銷售方未抄稅并且未記賬；3.購(gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。如不符合以上三項(xiàng)作廢條件的，購(gòu)買方應(yīng)填報(bào)開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后開具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。三、特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理折扣銷售與銷售

29、折扣以舊換新銷售 還本銷售銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。以物易物銷售雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。以貨抵債包裝物銷售、出租及沒收押金處理1.折扣銷售與銷售折扣(1)折扣銷售（商業(yè)折扣） P53例題處理方法銷售額和折扣額在一張發(fā)票上注明按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅。購(gòu)銷雙方均按折扣后的余額入賬銷售額和折扣額未在一張發(fā)票上注明不得從銷售額中扣減折扣額 納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張

30、發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知國(guó)稅函201056號(hào)(2)銷售折扣（現(xiàn)金折扣） 實(shí)質(zhì)是一種融資費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不沖減銷售收入和銷項(xiàng)稅額。例：華泰公司銷售一批產(chǎn)品給B企業(yè)，全部?jī)r(jià)款為200000元，增值稅額34000元，規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，n/30”，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅?？們r(jià)法和凈價(jià)法總價(jià)法下會(huì)計(jì)處理發(fā)出貨物辦理托收手續(xù)借：應(yīng)收賬款 234000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000對(duì)方在10日內(nèi)付款借：銀行存

31、款 230000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000 貸：應(yīng)收賬款 2340002.以舊換新（一般商品）銷售貨物和收購(gòu)貨物是兩個(gè)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷售額和收購(gòu)額不能抵減。應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，不得抵減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格，也不得計(jì)算舊貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額（與以物易物不同）。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）例：某百貨商場(chǎng)銷售A牌電冰箱含稅零售價(jià)3510元/臺(tái)，若顧客交還同品牌舊冰箱作價(jià)1000元，交差價(jià)2510元就可換回一臺(tái)全新冰箱。當(dāng)月采用此種方式銷售100臺(tái)。增值稅銷項(xiàng)稅額3510/（1+17%）17% 100=51000元借

32、：庫(kù)存商品 100000 庫(kù)存現(xiàn)金 251000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510003.以舊換新（金銀首飾）可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款繳納增值稅。例：某商場(chǎng)采用以舊換新方式銷售金銀首飾一件，零售價(jià)3000元，收回舊首飾折價(jià)1000元，實(shí)際收款2000元。銷項(xiàng)稅額=2000 /（1+17%）17% =291（元）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入= 2000 /（1+17%）+1000=2709（元）借：庫(kù)存現(xiàn)金 2000 庫(kù)存商品 1000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2709 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2914.以物易物實(shí)際應(yīng)分解為購(gòu)、銷兩種行為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理注意：

33、 購(gòu)入貨物必須有合法的增值稅專用發(fā)票，否則進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換：交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)。 企業(yè)持有的貨幣資金和將以可確定的金額收取的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 貨幣性資產(chǎn)涉及補(bǔ)價(jià)的界定標(biāo)準(zhǔn) 通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于作為參考。25%甲：收到補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值=20 100=20%25%乙：支付補(bǔ)價(jià)（補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值）=20 100=20%25%判斷該交

34、易為非貨幣性資產(chǎn)交換甲企業(yè)庫(kù)存商品賬面價(jià)值80萬元公允價(jià)值100萬元乙企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值70萬元公允價(jià)值80萬元支付補(bǔ)價(jià)20萬元例題（不涉及補(bǔ)價(jià)）209年8 月，甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換乙家具公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。甲乙均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17。設(shè)備的賬面原價(jià)為 150萬元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬元，公允價(jià)值為 90萬元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為110萬元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)值為 90萬元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)值。乙公司換入甲公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中需要使用的設(shè)備。 假設(shè)甲公司此前沒有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過程中，

35、除支付清理費(fèi) 15000元外沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)乙公司此前也沒有為庫(kù)存打印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理甲公司換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=90000017%=153000元甲公司換出資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=90000017%=153000元借：固定資產(chǎn)清理 1050000 累計(jì)折舊 450000 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 1500000 借：固定資產(chǎn)清理 15000 貸：銀行存款 15000借：固定資產(chǎn)辦公家具 900000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 153000 營(yíng)業(yè)外支出 165000 貸：固定資產(chǎn)清理 1065000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

36、值稅（銷項(xiàng)稅額） 153000乙公司的賬務(wù)處理根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。 乙公司換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=90000017%=153000元乙公司換出資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=90000017%=153000元借：固定資產(chǎn)設(shè)備 900000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 153000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 153000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1100000 貸：庫(kù)存商品辦公家具 1100000 5.以貨抵債債務(wù)重組債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁

37、定作出讓步的事項(xiàng)。非債務(wù)重組M公司1月10日銷售給N公司產(chǎn)品一批，價(jià)款120000元，增值稅額20400元，10個(gè)月后N公司仍未付款，M公司同意N公司以產(chǎn)品抵債。（1）有證據(jù)表明N公司財(cái)務(wù)困難，且M公司做出讓步，則按債務(wù)重組準(zhǔn)則處理（2）否則不按債務(wù)重組準(zhǔn)則處理協(xié)議條件為：N公司抵債產(chǎn)品成本80000元，公允價(jià)值90000元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（1）按照財(cái)政部準(zhǔn)則指南，抵債資產(chǎn)為存貨的應(yīng)視同銷售處理。借：應(yīng)付賬款 140400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15300 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 35100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000 貸：庫(kù)存商品 80000（2

38、）會(huì)計(jì)上不能作為銷售處理借：應(yīng)付賬款 140400 貸：庫(kù)存商品 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15300 資本公積 451006.包裝物銷售、出租及沒收押金銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物收入隨所銷售產(chǎn)品計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額隨同產(chǎn)品銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額出租包裝物收取租金作為價(jià)外費(fèi)用，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額出租出借包裝物收取押金（啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品包裝物押金，均應(yīng)直接并入當(dāng)期銷售額）收取押金時(shí)計(jì)入“其他應(yīng)付款”在期限內(nèi)返還做相反分錄逾期（逾期未退或一年以上）沒收則作為含稅收入

39、處理，還原后轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”隨同產(chǎn)品銷售但又另收押金的包裝物（啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品除外）收取押金計(jì)入“其他應(yīng)付款”在期限內(nèi)返還做相反分錄逾期沒收則作為含稅收入處理，還原后轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”例1：某企業(yè)為一般納稅人，銷售產(chǎn)品取得價(jià)款90000元（不含增值稅），收取包裝物租金1000元，押金3000元，款項(xiàng)已收訖存入銀行。該產(chǎn)品適用增值稅稅率為17銷售產(chǎn)品借：銀行存款 105300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15300包裝物租金收入銷項(xiàng)稅額=1000/（1+17%）17%=145.30元借：銀行存款 1000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 854.70 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

40、交增值稅（銷項(xiàng)稅額）145.30收取包裝物押金借：銀行存款 3000 貸：其他應(yīng)付款 3000 例2：華泰公司10月份銷售產(chǎn)品收取包裝物押金7,020元，回收期1個(gè)月，11月份回收包裝物3,510元，其余因逾期而將押金沒收。收取包裝物押金：借：銀行存款 7,020 貸：其他應(yīng)付款 7,020回收包裝物退還押金：借：其他應(yīng)付款 3,510 貸：銀行存款 3,510逾期沒收包裝物押金銷項(xiàng)稅額=（7,020 3,510）（1+17%） 17% = 510 借：其他應(yīng)付款 3,510 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510四、特殊銷售行為下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理視同銷售行為混

41、合銷售行為兼營(yíng)行為(一)視同銷售行為銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（增值稅專用發(fā)票、視同銷售行為價(jià)格的確定）委托代銷和受托代銷統(tǒng)一核算、異地移送自產(chǎn)或委托加工貨物用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利、個(gè)人消費(fèi)自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物用于投資自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物用于分配自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物用于無償贈(zèng)送小結(jié)視同銷售貨物行為銷售額的確定順序：按納稅人當(dāng)月同類貨物平均售價(jià)；如果當(dāng)月沒有同類貨物，按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；如果近期沒有同類貨物，就按組成計(jì)稅價(jià)格（核定）組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）注意：公式中成本利潤(rùn)率為10%，若該貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品，則公式為：組價(jià)=成本（1+成本利潤(rùn)率）（1消費(fèi)稅稅

42、率）1. 委托代銷和受托代銷的核算（P49-51）委托方交付他人代銷和受托方銷售代銷貨物均視同銷售，委托方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷清單的當(dāng)天特點(diǎn)：委托方交付商品時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移，交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購(gòu)進(jìn)商品處理。委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。兩種代銷方式：視同買斷收取手續(xù)費(fèi)視同買斷例：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價(jià)200元/件，該商品成本120元/件，增值稅稅率17%。收到代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，售價(jià)20000元，增值稅額3400元。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具增值稅發(fā)票注明售價(jià)24000元，增值稅4080元。委托代銷與受托代銷流程圖委托方A企業(yè)受托方

43、B企業(yè)Step2:銷售代銷商品Step3:開具代銷清單Step3:開具增值稅發(fā)票Step1:交付代銷商品Step4:交付貨款會(huì)計(jì)處理委托方：a.交付代銷商品借：發(fā)出商品 12000 貸：庫(kù)存商品 12000c.收到代銷清單，開具增值稅專用發(fā)票借：應(yīng)收賬款 23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)應(yīng)（銷） 3400結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12000 貸：發(fā)出商品 12000受托方a.收到代銷商品借：受托代銷商品 20000 貸：受托代銷商品款 20000b.銷售代銷商品借：銀行存款 28080 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 24000 應(yīng)應(yīng)（銷） 4080結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000 貸：受托

44、代銷商品 20000C.收到增值稅專用發(fā)票借：受托代銷商品款 20000 應(yīng)應(yīng)（進(jìn)） 3400 貸：應(yīng)付賬款 23400d.收到B企業(yè)貨款借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)收賬款 23400d.按協(xié)議價(jià)交付貨款借：應(yīng)付賬款 23400 貸：銀行存款 23400收取手續(xù)費(fèi)例：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價(jià)200元/件，該商品成本120元/件，增值稅稅率17%。收到代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，售價(jià)20000元，增值稅額3400元。B企業(yè)按協(xié)議價(jià)銷售，按售價(jià)的10%收取手續(xù)費(fèi)。會(huì)計(jì)處理A企業(yè)可單設(shè)“委托代銷商品”，交付、收到、結(jié)轉(zhuǎn)將“發(fā)出商品”改為“委托代銷商品”即可借：銷售費(fèi)用 200

45、0 貸：應(yīng)收賬款 2000借：銀行存款 21400 貸：應(yīng)收賬款 21400B收到代銷商品處理同上例實(shí)際銷售商品借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)付賬款 20000 應(yīng)應(yīng)（銷） 3400借：應(yīng)應(yīng)（進(jìn)） 3400 貸：應(yīng)付賬款 3400借：受托代銷商品款 20000 貸：受托代銷商品 20000歸還貨款并計(jì)算手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)付賬款 23400 貸：銀行存款 21400 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 2000營(yíng)業(yè)稅（5%）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 100 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1002. 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣、市），用于銷售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

46、。納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。在貨物移送時(shí)要開具增值稅專用發(fā)票，貨物調(diào)出方計(jì)算銷項(xiàng)稅額，調(diào)入方計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。調(diào)出方按確定的價(jià)稅合計(jì)數(shù)，借：應(yīng)收賬款內(nèi)部往來 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）調(diào)入方按確定的貨價(jià)，借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款內(nèi)部往來3.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利及個(gè)人消費(fèi)的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利及個(gè)人消費(fèi)的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。其銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為： 銷項(xiàng)稅額=計(jì)稅價(jià)格增值稅稅率兩種方法第一種方法，即需要確認(rèn)銷售收入、然后根據(jù)銷貨成本與銷售收入配比的原則

47、結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本；第二種方法，即不需要確認(rèn)銷售收入、直接結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目企業(yè)自營(yíng)的在建工程領(lǐng)用工程物資、本企業(yè)原材料或庫(kù)存商品的，借記在建工程科目，貸記工程物資、原材料、庫(kù)存商品等科目。應(yīng)用指南建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫(kù)存商品，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 中華人民共和國(guó)增值稅暫

48、行條例實(shí)施細(xì)則 中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào) 2008年12月18日 在移送貨物時(shí)，按自產(chǎn)或委托加工貨物的成本及其增值稅銷項(xiàng)稅額之和，其賬務(wù)處理為：借：在建工程 （其他業(yè)務(wù)成本） 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）例題：P58例2-22職工福利（P59）企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額以公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，應(yīng)當(dāng)將交納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本費(fèi)用。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工200名，209年

49、2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為1000元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)14000元，乙公司適用的增值稅率為17，已開具了增值稅專用發(fā)票；乙公司以銀行存款支付了購(gòu)買電暖氣的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅率為17。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。彩電的售價(jià)總額14000170140003023800004200002800000(元)彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額 170 14000 17 30 14000 17 404600 71400 476000(元)公司決定發(fā)

50、放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 2784600 管理費(fèi)用 491400 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 3276000實(shí)際發(fā)放彩電時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 3276000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2800000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 476000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000000 貸：庫(kù)存商品 2000000電暖氣的售價(jià)總額170100030100017000030000200000(元)電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額1701000173010001728900510034000(元)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)借：生產(chǎn)成本 198900 管理費(fèi)用 35100 貸：

51、應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 234000購(gòu)買電暖氣時(shí)，公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 234000 貸：銀行存款 2340004. 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（P59）按稅法規(guī)定，應(yīng)稅貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。除同一控制下合并以外，非同一控制下企業(yè)合并或其他方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資涉及以庫(kù)存商品等作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。應(yīng)用指南 企業(yè)以庫(kù)存商品作為投資，其賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資、其他股權(quán)投資 貸：

52、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（公允 價(jià)值稅率） 銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品例：P59例2-235. 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算納稅義務(wù)并開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。按分配貨物的售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者，應(yīng)按對(duì)外銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即按含增值稅的銷售價(jià)格，借記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目；按照應(yīng)交增值稅，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；按照應(yīng)計(jì)銷售額，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。 財(cái)政

53、部關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定(93)財(cái)會(huì)第83號(hào) 其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付股利（應(yīng)付利潤(rùn)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品例：P59例2-256. 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算納稅義務(wù)并開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天，按所贈(zèng)貨物的成本與所贈(zèng)貨物售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格乘以稅率計(jì)算的應(yīng)納增值稅之和計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：營(yíng)業(yè)外支出捐贈(zèng)支出 貸：庫(kù)存商品（原材料）（庫(kù)存材料的賬面價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（計(jì)稅價(jià)格稅率）例：P60例2-26觀點(diǎn)采擷按視同銷售行為的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，可以將其分為兩類：

54、具有銷售實(shí)質(zhì)的視同銷售行為和不具有銷售實(shí)質(zhì)的視同銷售行為。第一類與一般銷售行為基本相同，會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流入或債務(wù)的消除（避免經(jīng)濟(jì)利益流出），因此可確認(rèn)收入。第二類并不會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益流入或債務(wù)消除，不能確認(rèn)收入，只能按成本結(jié)轉(zhuǎn)。如自產(chǎn)或委托加工貨物用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目，自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物無償贈(zèng)送他人，收取手續(xù)費(fèi)代銷。 （二）混合銷售行為（P58）從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)等，發(fā)生混合銷售行為，視同銷售處理銷售額為貨物與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額之和借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（貨物銷售額增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額） 其他業(yè)務(wù)收入（非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）注意

55、：非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額應(yīng)先還原成不含稅金額，再合并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額例題某電器商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，某月銷售電器取得銷售額23萬元，全部為直接收款銷售，已開出發(fā)票。在銷售過程中，為部分客戶提供有償安裝服務(wù)，收取安裝收入2.34萬元。增值稅銷項(xiàng)稅額=2317%+2.34/（1+17%）17%=4.25（萬元）借：銀行存款 292500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 230000 其他業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 42500（三）兼營(yíng)行為（P52）兼營(yíng)不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算銷售額的從高適用稅率。兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)分別核算貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

56、貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)：增值稅增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)：營(yíng)業(yè)稅未分開核算：稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。例：P52例2-11練習(xí)：增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理紅光機(jī)床廠為增值稅一般納稅人，按月繳納增值稅。5月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：6日，銷售機(jī)床10臺(tái)，實(shí)現(xiàn)不含稅銷售收入100000元，向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，增值稅額17000元，貨款已收回。20日，發(fā)生上月的銷售退回兩筆，共計(jì)價(jià)款60000元，應(yīng)退增值稅10200元，企業(yè)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并以銀行存款支付退貨款。22日，將企業(yè)生產(chǎn)的兩臺(tái)機(jī)床對(duì)建材機(jī)械廠進(jìn)行投資，作為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”核算，投出機(jī)床賬面原值18000元，目前市場(chǎng)價(jià)值20000元，已

57、提跌價(jià)準(zhǔn)備2000元，支付相關(guān)稅費(fèi)2000元。第二章 增值稅會(huì)計(jì)（3）本章主要內(nèi)容第一節(jié) 稅法知識(shí)回顧第二節(jié) 增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理第三節(jié) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理第四節(jié) 增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理本章小結(jié)練習(xí)題第三節(jié) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理稅法一般規(guī)定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理主要內(nèi)容一、稅法一般規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以票抵扣：即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；計(jì)算抵扣：即沒有取得法定

58、扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。以票抵稅 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。計(jì)算抵稅外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品: 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)13%營(yíng)改增后交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票抵扣的變化從2013年8月1日起，全國(guó)的交通運(yùn)輸業(yè)（除鐵路外）都將改變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，其中一般納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票或自行開具增值稅普通發(fā)票，鐵路仍使用鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。交通運(yùn)輸業(yè)的稅率為11%，“裝卸搬運(yùn)”不再屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目下，而歸類至現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“物流輔助服務(wù)”稅目，按6%的稅率征收。2014年1月1日起

59、，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。明確鐵路運(yùn)輸服務(wù)適用11%稅率，提供的快遞服務(wù)，就其交通運(yùn)輸部分適用11%稅率，就其收派服務(wù)適用6%稅率。 從2014年1月1日起，運(yùn)輸業(yè)票據(jù)有三種：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅務(wù)代開的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票。 增值稅一般納稅人取得這三種發(fā)票可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額都不相同取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票：11%稅率取得稅務(wù)代開的增值稅專用發(fā)票：3%征收率取得增值稅普通發(fā)票：不能抵扣不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加

60、工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。1-4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證,或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。會(huì)計(jì)處理注意事項(xiàng)：購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)確定用于以上情況，則價(jià)稅合計(jì)計(jì)入成本。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生上述情況，即“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于投資、分配、無償贈(zèng)送則視同銷售。即“銷項(xiàng)稅額”