虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的特點(diǎn)、案例分析及審計(jì)對(duì)策

1、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的特點(diǎn)、案例分析及審計(jì)對(duì)策主要內(nèi)容一、引言二、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的概念三、對(duì)我國(guó)上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的分析四、財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾原理五、粉飾報(bào)告的手段歸類(lèi)六、粉飾報(bào)告的手段及案例分析七、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)失敗的兩大根本原因八、對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的根本審計(jì)原那么九、對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的重點(diǎn)審計(jì)策略和審計(jì)程序引 言1、1720年英國(guó)南海公司案件。 2、1931年的厄特馬斯法案。 3、1983年的羅森布勒姆法案。 4、2001年的銀廣夏案件。 5、2001年的安然事件。 6、2002年世界通信公司事件。(WorldCom,簡(jiǎn)稱(chēng)WC) 7、2002年施樂(lè)公司案件8、2003年南方保健公司案件虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的概念一

2、財(cái)務(wù)報(bào)告的概念和種類(lèi)二虛假財(cái)務(wù)報(bào)告 誠(chéng)信為本 操守為重 堅(jiān)持準(zhǔn)那么 不做假賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是什么？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)財(cái)務(wù)信息的生產(chǎn)與發(fā)布系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是提供對(duì)投資、信貸和類(lèi)似決策有用的全部財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的反映所起到的是一個(gè)“照相機(jī)的功用。它必須保證信息的真實(shí)性和客觀性。理財(cái)活動(dòng)的準(zhǔn)繩：理財(cái)目標(biāo)為什么要經(jīng)營(yíng)企業(yè)？滿(mǎn)足所有投資者包括股東，也包括債權(quán)人財(cái)富的最大化。理財(cái)目標(biāo)的選擇： 1、利潤(rùn)最大化； 2、股東財(cái)富最大化； 3、企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)價(jià)值最大化是現(xiàn)代企業(yè)追求的根本目標(biāo)。這一目標(biāo)兼容了時(shí)間性、風(fēng)險(xiǎn)性等重要因素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與金融市場(chǎng)的關(guān)系美國(guó)19291933年的經(jīng)濟(jì)大危機(jī)對(duì)于

3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的演變起到了重大而深遠(yuǎn)的影響。在這次大危機(jī)之前，會(huì)計(jì)工作被認(rèn)為是一門(mén)技巧，是一門(mén)藝術(shù)。會(huì)計(jì)人員可以隨心所欲地進(jìn)行會(huì)計(jì)操作。會(huì)計(jì)所提供的信息也非常少。大危機(jī)之后：1會(huì)計(jì)信息量加大了；2會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)加強(qiáng)了；3會(huì)計(jì)成為一門(mén)科學(xué)；4會(huì)計(jì)的社會(huì)性到達(dá)了前所未有的高度。會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算 第九條 各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)帳簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 會(huì)計(jì)責(zé)任第十三條 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)

4、帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿及其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 會(huì)計(jì)責(zé)任第十六條 各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)帳簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿登記、核算。第二十一條 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)主管人員簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。 單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。 會(huì)計(jì)責(zé)任根據(jù)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的要求，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任涉及以下三方面的內(nèi)容。1建立健全企業(yè)

5、內(nèi)部控制制度。隨著企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)量逐步加大，交易處理逐步復(fù)雜，掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)命脈的財(cái)務(wù)部門(mén)，在會(huì)計(jì)核算程序上可能發(fā)生的錯(cuò)誤、舞弊現(xiàn)象也逐步增多。因此，建立健全企業(yè)內(nèi)控制度，才能保證企業(yè)有效運(yùn)營(yíng)。 會(huì)計(jì)責(zé)任2保證資產(chǎn)的平安、完整。只要兩權(quán)別離，所有者將經(jīng)營(yíng)權(quán)交與經(jīng)營(yíng)者，經(jīng)營(yíng)者就應(yīng)責(zé)無(wú)旁貸地保證資產(chǎn)平安、完整，因此會(huì)計(jì)不只是簡(jiǎn)單地核算，還要承擔(dān)起對(duì)企業(yè)資產(chǎn)保值增值監(jiān)督的責(zé)任，防止企業(yè)資源對(duì)于國(guó)有企業(yè)，就是國(guó)有資產(chǎn)流失。 會(huì)計(jì)責(zé)任3向企業(yè)外部各方提供真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)信息。正確的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息。國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策部門(mén)、企業(yè)管理者、投資人、債權(quán)人需要了解企業(yè)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息以供決策。企業(yè)集團(tuán)

6、要從總體上反映整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，也要求獨(dú)立核算的部門(mén)提供真實(shí)、合法、完整的會(huì)計(jì)資料，從而保證集團(tuán)整體決策需要。財(cái)務(wù)報(bào)告的概念財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)向外界傳遞自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況信息的一種載體，是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件，包括數(shù)據(jù)化信息和非數(shù)據(jù)化信息。 虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的概念1、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的概念2、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的形成性質(zhì)3、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的分類(lèi)4、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的后果5、對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的啟示虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的概念虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指未能遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)意識(shí)或有意識(shí)地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)

7、金流量，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況作出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的形成性質(zhì)錯(cuò)誤型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告 舞弊型財(cái)務(wù)報(bào)告 虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的分類(lèi)內(nèi)容財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告 非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告 虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的后果1、對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響2、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響： 導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任三、對(duì)我國(guó)上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的分析類(lèi)型分析內(nèi)容分析股份組織機(jī)構(gòu)圖迪斯尼公司公司的使命是：“提供人們所追求的高質(zhì)量娛樂(lè)效勞。公司的理財(cái)目標(biāo)是：“從創(chuàng)造性的戰(zhàn)略財(cái)務(wù)角度，保持住世界第一娛樂(lè)公司的桂冠，創(chuàng)造股東價(jià)值。The Coca-Cola Compony1998 Annual Report“Our mission is

8、to maximize share-owner value over time.“我們的目標(biāo)就是持續(xù)地實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值的最大化。企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)分析企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造現(xiàn)金流量越多，企業(yè)價(jià)值越大；能夠創(chuàng)造現(xiàn)金流量的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間越長(zhǎng)，企業(yè)價(jià)值越大；企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)程度越小，企業(yè)價(jià)值越大。企業(yè)價(jià)值越大，企業(yè)投資者所屬的財(cái)富就越多。投資重要還是融資重要？改革開(kāi)放以來(lái)，我們始終將企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)變的重心放在融資上。從1980年代的撥款改貸款改革，到1990年股票市場(chǎng)的建立。甚至一直到目前，許多企業(yè)還是將過(guò)多的精力放在了融資問(wèn)題上。如何投資？如何通過(guò)投資來(lái)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力？這些關(guān)鍵的

9、理財(cái)問(wèn)題卻沒(méi)有人關(guān)注?！敖o我足夠的錢(qián)，我也可以拍出一部?泰坦尼克號(hào)?！在所有的財(cái)務(wù)決策中，投資決策是最根本的財(cái)務(wù)決策，因?yàn)橹挥羞@種決策才能夠?qū)ζ髽I(yè)未來(lái)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量產(chǎn)生決定性影響。企業(yè)價(jià)值的大小，最終取決于企業(yè)的投資決策。融資決策依附于企業(yè)的投資決策，是為投資決策效勞的，是次生的財(cái)務(wù)決策。事實(shí)證明，沒(méi)有高超的創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力，即使有再多的資金，企業(yè)價(jià)值也無(wú)從增加?！皵Q開(kāi)水龍頭，水就來(lái)了。股票融資不過(guò)如此！按照西方工業(yè)興旺國(guó)家的有關(guān)統(tǒng)計(jì)，在所有的企業(yè)融資方式中，運(yùn)用最多的是內(nèi)部融資，即通過(guò)稅后留利與折舊形成的資金來(lái)滿(mǎn)足企業(yè)資金需求；融資方式的最后選擇才是股票融資。對(duì)于一個(gè)擁有極好前景的企業(yè)

10、而言，股票融資的弊大于利：分散經(jīng)營(yíng)控制權(quán)；資本本錢(qián)較高；信息公開(kāi)的負(fù)面作用較大；融資行為的彈性較??；等等。 上市公司理財(cái)行為十大警示一、相信市場(chǎng)，善待投資者；二、追求具有長(zhǎng)期效應(yīng)的企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)；三、現(xiàn)金流量至高無(wú)上；四、資本本錢(qián)是決定一切財(cái)務(wù)決策優(yōu)劣的根本因素；五、風(fēng)險(xiǎn)與收益是根本的理財(cái)觀念；上市公司理財(cái)行為十大警示六、企業(yè)價(jià)值是由投資決策決定的，其他決策如融資決策等都是次生的、處于附屬地位的財(cái)務(wù)決策；七、從可持續(xù)開(kāi)展的角度講，內(nèi)部融資的意義要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于外部融資；八、企業(yè)的財(cái)務(wù)決策具有信息含量；九、有明確的股利政策，并盡量保持股利的穩(wěn)定性；十、不重視財(cái)務(wù)預(yù)算的企業(yè)是沒(méi)有未來(lái)的企業(yè)，管理人員

11、的觀念與預(yù)期應(yīng)全面地反映在財(cái)務(wù)預(yù)算中。虛假審計(jì)報(bào)告與審計(jì)失敗審計(jì)？ 為什么要審計(jì)？審計(jì)什么？虛假審計(jì)報(bào)告？虛假審計(jì)報(bào)告與虛假會(huì)計(jì)報(bào)告之間的關(guān)系？虛假審計(jì)報(bào)告必然導(dǎo)致審計(jì)失敗嗎？CPA=Cheating Public Accountant?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因誤報(bào)、舞弊和經(jīng)營(yíng)失敗均會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)層次A 未能覺(jué)察重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)；B 發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；C 職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)+經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成道德風(fēng)險(xiǎn)：CPA查出了問(wèn)題但沒(méi)報(bào)告技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)方法落后、審計(jì)過(guò)失、審計(jì)質(zhì)量控制不嚴(yán)等。即，報(bào)表有問(wèn)題，但CPA沒(méi)查出。誤受險(xiǎn)誤拒險(xiǎn)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系某種情況下的因果關(guān)系最常見(jiàn)的審計(jì)責(zé)任類(lèi)型

12、重大會(huì)計(jì)錯(cuò)誤-審計(jì)失敗-承擔(dān)審計(jì)責(zé)任審計(jì)失敗如何覺(jué)察？有重大會(huì)計(jì)錯(cuò)誤沒(méi)發(fā)現(xiàn)是一個(gè)主要線索公司沒(méi)有問(wèn)題并不代表審計(jì)是成功的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的原因 被審計(jì)單位方面的原因 ： 1、錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)的行為 2、經(jīng)營(yíng)失敗 注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因： 1、違約 2、過(guò)失 3、欺詐 中天勤在銀廣夏案件中的責(zé)任重大過(guò)失或推定欺詐未按要求編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表未按要求執(zhí)行函證程序未能有效執(zhí)行分析性程序?qū)徲?jì)人員不具備專(zhuān)業(yè)勝任能力其他對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的啟示眼前利益與長(zhǎng)期利益的平衡風(fēng)險(xiǎn)與收入的平衡社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的平衡 四、財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾原理一會(huì)計(jì)報(bào)表方程式二財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的報(bào)表傾向三基于報(bào)表傾向的企業(yè)分類(lèi)四粉飾會(huì)計(jì)

13、報(bào)表的動(dòng)機(jī)四、財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾原理一會(huì)計(jì)報(bào)表方程式 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 收入-費(fèi)用=利潤(rùn) 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用四、財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾原理二財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的報(bào)表傾向 高估資產(chǎn)收益 低估資產(chǎn)收益 高估股東權(quán)益 低估股東權(quán)益 低估負(fù)債 高估負(fù)債四、財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾原理三基于報(bào)表傾向的企業(yè)分類(lèi)兩權(quán)別離程度較大的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者不承擔(dān)決策的財(cái)富效應(yīng)如國(guó)企，或不承擔(dān)全部決策財(cái)富效應(yīng)，如股份、有限責(zé)任公司等，這類(lèi)企業(yè)一般傾向于高估收益，低估負(fù)債。兩權(quán)別離程度較小的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)大局部決策的財(cái)富效應(yīng)，或承擔(dān)全，部決策財(cái)富效應(yīng)，如私企、外商投資企業(yè)等，這類(lèi)企業(yè)一般傾向于低估收益。但為滿(mǎn)足調(diào)節(jié)利潤(rùn)之需要，有時(shí)也會(huì)

14、出現(xiàn)臨時(shí)性的相反行為。四、財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾原理四粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī)可能導(dǎo)致公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐或說(shuō)明公司存在財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)的因素 最常見(jiàn)的財(cái)務(wù)粉飾動(dòng)機(jī)：四、財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾原理 四粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī) 可能導(dǎo)致公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐的因素或說(shuō)明公司存在財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)的因素： A財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到威脅； B管理當(dāng)局承受異常壓力; C管理當(dāng)局受到個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使；四、財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾原理 四粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī)可能導(dǎo)致公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐的因素或說(shuō)明公司存在財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)的因素： D特殊的行業(yè)或經(jīng)營(yíng)性質(zhì)； E特殊的交易或事項(xiàng)； F公司治理缺陷； G內(nèi)部控制缺陷； H管理當(dāng)局態(tài)度不端或缺乏誠(chéng)信； I管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系緊張

15、或異常 四、財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾原理四粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī) 最常見(jiàn)的動(dòng)機(jī):獎(jiǎng)金動(dòng)機(jī)保全官職及升遷動(dòng)機(jī)上市或恢復(fù)上市動(dòng)機(jī)高價(jià)發(fā)行股票動(dòng)機(jī)籌資動(dòng)機(jī)炒作股票動(dòng)機(jī)四、財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾原理四粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī)躲避處分動(dòng)機(jī)借款動(dòng)機(jī)避稅動(dòng)機(jī)實(shí)現(xiàn)其他既定目標(biāo)動(dòng)機(jī)五、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的手段歸類(lèi)一合規(guī)性分類(lèi)二技術(shù)性分類(lèi)一合規(guī)性分類(lèi)合規(guī)手段：利用財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)政策的選擇性；投機(jī)性手段：利用會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇性與變更性、權(quán)責(zé)發(fā)生制彈性、會(huì)計(jì)制度縫隙以及實(shí)質(zhì)與形式界限的模糊性；違反原那么手段：混淆收益性支出與資本性支出，不遵循一致性原那么、不貫徹謹(jǐn)慎性原那么；非法手段：制造虛假交易，偽造原始憑證。二技術(shù)性分類(lèi)技術(shù)職能本質(zhì)目的粉飾手段分

16、類(lèi)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的要素歸屬混淆分類(lèi)界限計(jì)量確定會(huì)計(jì)要素計(jì)量基礎(chǔ)，計(jì)算損益隨意變更會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性確認(rèn)確定會(huì)計(jì)要素的入賬時(shí)間不遵循確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，利用確認(rèn)時(shí)間的彈性披露在報(bào)表附注中對(duì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明，對(duì)報(bào)表中沒(méi)有的內(nèi)容，但對(duì)投資者利益有影響的事件進(jìn)行披露披露不充分，該披露不披露六、粉飾報(bào)告的手段及案例分析一合規(guī)手段 財(cái)務(wù)政策的選擇問(wèn)題：紫光公司銷(xiāo)售打包廁所給武漢環(huán)保，可以預(yù)收貨款100萬(wàn)元。本錢(qián)174萬(wàn)元，售價(jià)為320萬(wàn)元，如余款拒付，那么不能確認(rèn)為收入。另紫光每年需支付30萬(wàn)元維護(hù)費(fèi)目的：減少損失粉飾報(bào)告的手段及案例分析可選擇財(cái)務(wù)政策： 1、 退回預(yù)收款，收回已發(fā)出存貨，但存貨價(jià)值已經(jīng)減損。 2

17、、放棄所有權(quán)，確認(rèn)74萬(wàn)元損失，不再支付30萬(wàn)元的年維護(hù)費(fèi)。 3、與武漢環(huán)保共同“出資組建新公司，租賃打包廁所，收取租金作為投資收益。對(duì)武漢環(huán)保的銷(xiāo)售能夠確認(rèn)。武漢環(huán)保預(yù)付款100萬(wàn)元投資新公司不再預(yù)收，讓其作為投資款，紫光和通應(yīng)收賬款項(xiàng)220萬(wàn)元作價(jià)220萬(wàn)元投資。該項(xiàng)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)126萬(wàn)元。 粉飾報(bào)告的手段及案例分析二投機(jī)手段 1、利用會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整2、利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更3、利用會(huì)計(jì)估計(jì)的可選擇性4、利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移費(fèi)用、收益5、通過(guò)債務(wù)重組制造虛擬資產(chǎn)6、托管經(jīng)營(yíng)7、利用合并范圍的例外來(lái)粉飾合并報(bào)表 二投機(jī)手段 利用會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整案例：深深寶公司1999年報(bào)目的：滿(mǎn)足配股條件

18、手段：將應(yīng)收賬款余額百分比法改按應(yīng)收賬款的賬齡分析法提取壞賬準(zhǔn)備；將期末存貨的本錢(qián)計(jì)價(jià)方法改為本錢(qián)與市價(jià)孰低法；按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并進(jìn)行了追溯調(diào)整。結(jié)果：減少了1996年以及以前的利潤(rùn)366萬(wàn)元，間接增加了1997、1998年、1999年的利潤(rùn)。二投機(jī)手段 利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更案例：福建水泥1999年報(bào)目的：增加利潤(rùn)手段：將固定資產(chǎn)折舊年限由國(guó)家規(guī)定的固定資產(chǎn)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)折舊年限下限改為固定資產(chǎn)折舊年限上限。結(jié)果：少提折舊，增加利潤(rùn)。二投機(jī)手段 利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更案例：銀廣夏2000年報(bào)目的：增加利潤(rùn)手段：銀廣夏利用壞賬準(zhǔn)備提取的彈性，2000年由余額百分比法改為賬齡分析法。1999年對(duì)應(yīng)收賬款提

19、取壞賬準(zhǔn)備，2000年對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款都提，但會(huì)計(jì)政策為：當(dāng)期當(dāng)生的應(yīng)收賬款不提；利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)收賬款不提；逾期1年的應(yīng)收賬款只提5%。結(jié)果： 2000年 1999年應(yīng)收賬款： 5.44億 2.65億其他應(yīng)收款：3.98億 2.39億壞賬準(zhǔn)備： 4600萬(wàn) 4848萬(wàn)應(yīng)收款凈額：8.96億 4.56億二投機(jī)手段 利用會(huì)計(jì)估計(jì)的可選擇性案例：贛粵高速2001年報(bào)目的：高估利潤(rùn)手段：公路以“車(chē)流量計(jì)提折舊。00年提取折舊3997萬(wàn)元，年折舊率為1.18%，相當(dāng)于折舊年限85年。01年僅提取2795萬(wàn)元，折舊率0.781%，折合折舊年限為128年。而01年車(chē)輛行駛收入比00年增長(zhǎng)

20、37%，但公路折舊卻少提30%。結(jié)果：按上年折舊率水平應(yīng)提取5476萬(wàn)元，本期少提2681萬(wàn)元。二投機(jī)手段 利用會(huì)計(jì)估計(jì)的可選擇性利用減值準(zhǔn)備計(jì)提的自主性根據(jù)2001年市場(chǎng)調(diào)查：2001年中報(bào)的問(wèn)題。截止2001年8月16日，提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的上市公司共計(jì)378家，共68億；提取在建工程減值準(zhǔn)備的共計(jì)6家，金額為1.8億。無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的4家，計(jì)提金額為3652萬(wàn)元。多數(shù)上市公司沒(méi)有計(jì)提“新四項(xiàng)減值準(zhǔn)備。結(jié)果：高估資產(chǎn)與收益。二投機(jī)手段 利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移費(fèi)用、收益常用手段以遠(yuǎn)高于賬面價(jià)值的價(jià)格將下屬公司轉(zhuǎn)讓給控股股東，但只收取少量或未收取現(xiàn)金。在只花費(fèi)很少代價(jià)或未花費(fèi)代價(jià)的情況下，收購(gòu)

21、控股股東下屬的子公司。將大量的款項(xiàng)貸給控股股東，以高于市場(chǎng)利率計(jì)息。二投機(jī)手段控股股東減少客戶(hù)的利息費(fèi)用或減免債務(wù)?？毓晒蓶|以非現(xiàn)金資產(chǎn)認(rèn)繳股份，而且作價(jià)價(jià)格遠(yuǎn)高于賬面價(jià)值。股東以向公司借款認(rèn)繳股份或虛構(gòu)銀行進(jìn)賬單認(rèn)繳股份。二投機(jī)手段 利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移費(fèi)用、收益常用手段案例：陜長(zhǎng)嶺母公司向子公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)目的：防止虧損手段：陜長(zhǎng)嶺1999年報(bào)顯示，母公司拖欠上市公司的應(yīng)收賬款達(dá)1億元之多，2000年11月7日陜長(zhǎng)嶺從母公司受讓圣方科技股份公司的股份1000萬(wàn)股，每股1元。抵償母公司欠“陜長(zhǎng)嶺的債務(wù)1000萬(wàn)元。同月23日，將該批股股票以每股8元出售給浙江美鷹玻璃實(shí)業(yè)公司，取得收益7000萬(wàn)元。

22、結(jié)果：該公司因此由虧損5648萬(wàn)元，轉(zhuǎn)為盈利1352萬(wàn)元。二投機(jī)手段 案例：廣電股份從關(guān)聯(lián)方“收取利潤(rùn) 目的：防止虧損 手段：“廣電股份將6926萬(wàn)元的土地賣(mài)給關(guān)聯(lián)企業(yè)，賣(mài)價(jià)2.1926億元，獲利1.5億元；將凈資產(chǎn)為1454萬(wàn)元的下屬企業(yè)賣(mài)給關(guān)聯(lián)方，定價(jià)為9414萬(wàn)元，獲利7960萬(wàn)元。結(jié)果：“廣電股份當(dāng)年利潤(rùn)為9733萬(wàn)元，剔除上述兩項(xiàng)，那么虧損1.3227億元。二投機(jī)手段 債務(wù)重組制造虛擬資產(chǎn)和收益 案例：世紀(jì)星源 ST 目的：扭虧手段：將價(jià)值3400多萬(wàn)元的房產(chǎn)抵償前建設(shè)銀行的16000萬(wàn)元的借款，制造了12600萬(wàn)元的重組收益。然后再以16000萬(wàn)元的價(jià)格向建行再次貸款，買(mǎi)回該項(xiàng)房產(chǎn)

23、。二投機(jī)手段 債務(wù)重組制造虛擬資產(chǎn)和收益結(jié)果： 虛增了12600萬(wàn)元的固定資產(chǎn)和收益 借：銀行借款 16000萬(wàn)元 貸：固定資產(chǎn) 3400萬(wàn)元 營(yíng)業(yè)外收入-重組收益 12600萬(wàn)元 借：固定資產(chǎn) 16000萬(wàn)元 貸：銀行借款 16000萬(wàn)元 二投機(jī)手段 托管經(jīng)營(yíng) 案例：東海股份目的：向上市公司輸送利潤(rùn)手段：1999年11月16日，東海股份公告：第一大股東上海農(nóng)工集團(tuán)總公司將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)農(nóng)工商出租公司、農(nóng)工商綠化公司托管給東海股份經(jīng)營(yíng)，為期1年。兩家被托管企業(yè)在此經(jīng)營(yíng)期間的經(jīng)營(yíng)收益近1000萬(wàn)元都?xì)w東海股份所有。二投機(jī)手段 托管經(jīng)營(yíng)陜長(zhǎng)嶺公司就將寶雞長(zhǎng)嶺的14500萬(wàn)股股權(quán)和西安長(zhǎng)嶺的12056萬(wàn)股

24、股權(quán)托管給母公司長(zhǎng)嶺黃河管理，托管期2年，托管期間發(fā)生的損益由長(zhǎng)嶺黃河集團(tuán)負(fù)擔(dān)，不但免除了虧損的后顧之憂(yōu)，還每年從母公司手中獲取大約300多萬(wàn)元的托管費(fèi)。二投機(jī)手段 利用合并范圍的例外來(lái)粉飾合并報(bào)表 案例：銀廣夏 目的：高估收益與資產(chǎn)手段：在未納入合并范圍控股公司中有7個(gè)公司未合并的理由是：7個(gè)子公司已經(jīng)或準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)。而在長(zhǎng)期投資中，對(duì)7個(gè)子公司尚有賬面價(jià)值4626萬(wàn)元。占到長(zhǎng)期投資的35%。結(jié)果：疑心利用合并范圍的例外虛增資產(chǎn)收益六、粉飾報(bào)告的手段及案例分析(三)違反會(huì)計(jì)核算原那么手段1、利用債務(wù)重組制造收益2、成心隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)3、或有事項(xiàng)不披露4、投資核算方法不當(dāng)5、投資收益魔術(shù)

25、6、混淆收益性支出與資本性支出7、低估負(fù)債、費(fèi)用掛賬8、不符合收入確認(rèn)條件(三)違反會(huì)計(jì)核算原那么手段 利用債務(wù)重組制造收益案例：ST深華源 目的：扭虧 手段：違反會(huì)計(jì)制度，2000年度將被豁免的4558萬(wàn)元債務(wù)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而增加利潤(rùn)4558萬(wàn)元。深圳華鵬CPA對(duì)此出具了保存意見(jiàn)。結(jié)果：防止了特別處理(三)違反會(huì)計(jì)核算原那么手段 成心隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)案例：瓊海德 瓊海德于2000年11月12日召開(kāi)股東大會(huì)對(duì)總額達(dá)4.6億的關(guān)聯(lián)交易瓊海德凈資產(chǎn)為1.98億元進(jìn)行審議，但該公司未及時(shí)按承諾向投資者披露必要的資產(chǎn)評(píng)估情況和獨(dú)立財(cái)務(wù)參謀意見(jiàn)。按照上市公司規(guī)那么規(guī)定，重大資產(chǎn)出售、收購(gòu)行為，上市

26、公司需聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)或評(píng)估，對(duì)重大的關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)獨(dú)立財(cái)務(wù)參謀發(fā)表意見(jiàn)。結(jié)果：侵犯股東利益。(三)違反會(huì)計(jì)核算原那么手段 或有事項(xiàng)不披露 案例：南華西實(shí)業(yè)股份 2000年南華西對(duì)外提供了總額高達(dá)46910萬(wàn)元的貸款擔(dān)保。是上市公司凈資產(chǎn)的126%，且其中大局部為逾期貸款。但未進(jìn)行對(duì)外披露。結(jié)果：侵犯了股東利益，增大了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。(三)違反會(huì)計(jì)核算原那么手段 投資核算方法不當(dāng)將經(jīng)營(yíng)不善的子公司投資采用本錢(qián)法，合并報(bào)表又將其排斥在外，合并報(bào)表中形成虛擬“投資。(三)違反會(huì)計(jì)核算原那么手段 投資收益魔術(shù) 廣深鐵路公司將君安證券公司1996年12月30日以投資收益名義匯給的2000萬(wàn)元，未列入

27、投資收益，并將該2000萬(wàn)元匯給君安國(guó)際公司，形成賬外資產(chǎn)，違反了現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度。(三)違反會(huì)計(jì)核算原那么手段 投資收益魔術(shù)案例：ST深華寶 目的：創(chuàng)造投資收益手段：轉(zhuǎn)讓資不抵債的子公司以制造收益。深華寶將其全資子公司華寶食品賬面投資本錢(qián)為-742萬(wàn)元，以1元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓出去，取得轉(zhuǎn)讓收益742萬(wàn)元。(三)違反會(huì)計(jì)核算原那么手段 混淆收益性支出與資本性支出 案例：重慶渝汰白手段：1997年將計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款及應(yīng)付債券利息 8064萬(wàn)元予以資本化計(jì)入在建工程價(jià)值。而該工程1995年下半年開(kāi)始試生產(chǎn)，96年已經(jīng)生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。 結(jié)果：虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)(三)違反會(huì)計(jì)核算原那么手段 低估負(fù)債、費(fèi)用掛賬 銀

28、廣夏某影視文化子公司，2000年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為3000萬(wàn)元，利潤(rùn)也是3000萬(wàn)元，相關(guān)費(fèi)用未曾攤銷(xiāo)。 六、粉飾報(bào)告的手段及案例分析四非法手段-制造虛假交易，偽造原始憑證 1、偽造虛假交易 2、偽造虛假文件非法手段 偽造虛假交易 鄭百文上市時(shí)公布的報(bào)表顯示，其在1986-1996 十年間，銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)45倍，利潤(rùn)增加了36倍。其中，96年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入41億。 手段：讓廠家以賒欠商品返利的形式給鄭百文打欠條，只供鄭百文做賬之用，不作還款依據(jù)，然后鄭百文以此為據(jù)，以應(yīng)收款的名目入賬，做成盈利。 非法手段 偽造虛假交易 銀廣夏虛構(gòu)利潤(rùn)7.45億。手段：通過(guò)偽造供銷(xiāo)合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用

29、發(fā)票、偽造免稅文件和金融票據(jù)。非法手段 偽造虛假交易 麥科特公司虛構(gòu)收入30118萬(wàn)港元。手段：偽造材料和產(chǎn)品的購(gòu)銷(xiāo)合同，虛開(kāi)進(jìn)出口發(fā)票。虛構(gòu)固定資產(chǎn)9074萬(wàn)元港元手段：偽造進(jìn)口設(shè)備融資租賃合同 非法手段 偽造虛假交易 企業(yè)虛擬銷(xiāo)售客戶(hù)，開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票，虛列銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款。如：“黎明股份1999年通過(guò)與11戶(hù)企業(yè)對(duì)開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1.07億元，虛轉(zhuǎn)本錢(qián)7812萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)2902萬(wàn)元，虛增庫(kù)存2961萬(wàn)元。非法手段 偽造虛假文件 藍(lán)田公司在股票發(fā)行申報(bào)材料中偽造了兩份土地證以及三份沈陽(yáng)市人民政府地價(jià)核定批復(fù)，偽造銀行對(duì)賬單，虛增巨額銀行存款。為到達(dá)虛增資產(chǎn)的目的，藍(lán)田公

30、司偽造了該公司及下屬企業(yè)三個(gè)銀行賬戶(hù)1995年12月份銀行對(duì)賬單，共虛增銀行存款2770萬(wàn)元，占公司1995年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(合并資產(chǎn)負(fù)債表)中銀行存款額的62%。 六、粉飾報(bào)告的手段及案例分析五新制度下的粉飾手段創(chuàng)新1、追溯調(diào)整2、關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易交叉3、由重組收益轉(zhuǎn)為財(cái)政補(bǔ)貼收入4、利用關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)置換創(chuàng)造利潤(rùn)5、利用關(guān)聯(lián)方債務(wù)重組粉飾凈資產(chǎn)6、繞過(guò)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提7、巨額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8、減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回五新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 追溯調(diào)整天津磁卡2001年利潤(rùn)比2000年增長(zhǎng)近90%。由于追溯調(diào)整減值準(zhǔn)備和投資收益7000多萬(wàn)元，使2000年的利潤(rùn)由11000萬(wàn)元降至了4400萬(wàn)元，然后以此

31、為基數(shù)計(jì)算利潤(rùn)增長(zhǎng)率。假設(shè)剔除追溯調(diào)整的因素，公司的凈利潤(rùn)反而比上年下降了23.9%。 五新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易交叉 天津磁卡2001年將2.15億商品出售給天津環(huán)球高新，取得了1.3億利潤(rùn)，占主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的54.5%。天磁對(duì)天高原來(lái)控股90%，但經(jīng)年度中經(jīng)過(guò)2次轉(zhuǎn)讓后，天磁不再擁有天高的股份，天高脫離了關(guān)聯(lián)方，使上述交易不再是關(guān)聯(lián)方交易。 五新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 由重組收益轉(zhuǎn)為財(cái)政補(bǔ)貼收入ST西化機(jī)接受財(cái)政補(bǔ)貼1500萬(wàn)元，以扭虧損。ST北滿(mǎn)特鋼接受財(cái)政補(bǔ)貼貸款利息1063萬(wàn)元五新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 利用關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)置換創(chuàng)造利潤(rùn)?中國(guó)證券報(bào)?2002年2月8日披露，鄭

32、百文2001年11月30日賬面價(jià)值82682萬(wàn)元的資產(chǎn)以94000萬(wàn)元出售給百文集團(tuán)，資產(chǎn)重組收益3808萬(wàn)元，計(jì)入損益表中“營(yíng)業(yè)外收入，而經(jīng)營(yíng)虧損為2900萬(wàn)元。本操作早于?關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定?僅21天。疑為偽造合同日期。 五新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 利用關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)置換創(chuàng)造利潤(rùn)另外，重組產(chǎn)生12000萬(wàn)元對(duì)百文集團(tuán)的其他應(yīng)收款，應(yīng)提10%的壞賬準(zhǔn)備，但公司董事會(huì)經(jīng)過(guò)討論后，不計(jì)提這1200萬(wàn)的壞賬準(zhǔn)備，理由是：因百文集團(tuán)對(duì)其負(fù)債進(jìn)行托管，百文集團(tuán)履行了對(duì)其托管的債務(wù)歸還的義務(wù)以后，公司相應(yīng)地減少對(duì)百文集團(tuán)的應(yīng)收款，且新股東三聯(lián)又對(duì)履行該項(xiàng)義務(wù)提供了擔(dān)保，所以未提壞賬準(zhǔn)備，少計(jì)

33、費(fèi)用1200萬(wàn)元。 五新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 利用關(guān)聯(lián)方債務(wù)重組粉飾凈資產(chǎn) 2001年12月31日，百文集團(tuán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)給三聯(lián)集團(tuán)，使其占鄭百文7.93%的股權(quán)。三聯(lián)購(gòu)置了信達(dá)資產(chǎn)管理公司對(duì)鄭百文的14億債權(quán)，資產(chǎn)重組后，三聯(lián)豁免了上述債務(wù)，使股東權(quán)益為2億元。豁免債務(wù)前，其凈資產(chǎn)為-12億五新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 繞過(guò)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 廈新電子擬置入廈新島外土地使用權(quán)6804萬(wàn)元評(píng)估值。廈新電子以島內(nèi)廠房及土地使用權(quán)3745萬(wàn)元評(píng)估值進(jìn)行置換，差價(jià)3059萬(wàn)元抵扣廈新有限欠廈新電子“應(yīng)付款，廈新電子“應(yīng)收款的減少，可少提壞賬準(zhǔn)備，以調(diào)節(jié)利潤(rùn)。五新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 巨額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 年深康佳

34、因巨額計(jì)提等原因造成巨虧近億元之后，年毫無(wú)懸念地實(shí)現(xiàn)了扭虧；科龍?jiān)谀昃尢澚藘|元后，年也順利地實(shí)現(xiàn)了扭虧；哈高科年因一下子計(jì)提了億元的應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備而巨虧，在年同樣也實(shí)現(xiàn)了扭虧。五新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回PT百花村2001年度壞賬準(zhǔn)備 期初余額 期末余額應(yīng)收賬款 468605 191310.17其他應(yīng)收款 3328559.37 760016.58存貨削價(jià)準(zhǔn)備 1716657.54 1139088.66長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 848305.27 250000.00合計(jì) 6362126.98 2340415.41合計(jì)共轉(zhuǎn)回 4021711.57元。七、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)失敗的兩大根本原因1、

35、獨(dú)立性缺失 2、缺乏應(yīng)有的職業(yè)審慎八、根本審計(jì)原那么運(yùn)用專(zhuān)業(yè)疑心見(jiàn)下頁(yè)銀廣夏的疑點(diǎn)方案階段充分重視從“信賴(lài)內(nèi)控的制度根底審計(jì)轉(zhuǎn)向“疑心內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)高度重視分析性程序的應(yīng)用區(qū)別對(duì)待“錯(cuò)報(bào)誤報(bào)與“舞弊錯(cuò)報(bào)完整記錄審計(jì)工作軌跡謹(jǐn)慎出具審計(jì)報(bào)告甚至退出審計(jì)業(yè)務(wù)銀廣夏的疑點(diǎn)連續(xù)三年收入、利潤(rùn)高速成長(zhǎng) 99年為43%；2000年為226%但行業(yè)虧損；毛利率到達(dá)行業(yè)不可想象的水平64%嚴(yán)重依賴(lài)一家客戶(hù)；大量的收入來(lái)自進(jìn)口；股價(jià)飛漲99年底為13.97，2000年底為75.98元。業(yè)務(wù)分散在全國(guó)各地(27家子公司)主營(yíng)業(yè)務(wù)更換快(電子產(chǎn)品牙膏房地產(chǎn)生物制品文化產(chǎn)業(yè)農(nóng)業(yè)等),缺乏持續(xù)性的盈利業(yè)務(wù)銀廣廈連續(xù)

36、三年的利潤(rùn)表項(xiàng)目99年(千元)2000增長(zhǎng)主營(yíng)收入383580908989137%減:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本19519232564867% 稅金及附加89195081-43%主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)179469578260222%加:其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)715-122-117%營(yíng)業(yè)利潤(rùn)125392446585256%毛利率/行業(yè)平均47%/27%64%/27%虛構(gòu)2.39億5.23億2.84億世界通信與美國(guó)電報(bào) 經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)比較公司名稱(chēng)2001年2002年經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)收益經(jīng)營(yíng)收益*經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)收益經(jīng)營(yíng)收益*Worldcom351792392-6428120240-578AT&T52550-6842-684212023-297-

37、297世通EPS與華爾街預(yù)期EPS的比較相關(guān)季度1999200020012002預(yù)期報(bào)告預(yù)期報(bào)告預(yù)期報(bào)告預(yù)期報(bào)告一季度0.230.240.430.440.250.200.140.04二季度0.290.300.460.440.200.03三季度0.360.370.470.330.160.16四季度0.410.440.250.250.140.07合計(jì)1.291.351.611.610.750.46安達(dá)信為什么沒(méi)發(fā)現(xiàn)?1999-2000,電信業(yè)市場(chǎng)需求開(kāi)始下降,價(jià)格戰(zhàn)硝煙四起,AT&T等公司開(kāi)始出現(xiàn)虧損,而WC一枝獨(dú)秀,財(cái)務(wù)報(bào)表繼續(xù)表達(dá)高額利潤(rùn),引起SEC的關(guān)注1999年起,千方百計(jì)符合華爾街財(cái)務(wù)分

38、析師的盈利預(yù)見(jiàn)所處行業(yè)發(fā)生逆轉(zhuǎn),風(fēng)險(xiǎn)居高不下,表現(xiàn)為競(jìng)爭(zhēng)劇烈 贏利下降倒閉不斷壞賬劇增經(jīng)營(yíng)特征和財(cái)務(wù)狀況所反映出的異?，F(xiàn)象,現(xiàn)金流量缺乏以彌補(bǔ)其資本支出 九、對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的重點(diǎn)審計(jì)策略和審計(jì)程序(一)關(guān)注舞弊預(yù)兆的信號(hào),了解不同舞弊的特征 ?審計(jì)技術(shù)提示第一號(hào)-財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)?二辯認(rèn)關(guān)鍵會(huì)計(jì)政策，評(píng)估會(huì)計(jì)彈性三評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)策略四評(píng)價(jià)信息披露質(zhì)量五充分重視重要性水平的恰當(dāng)性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)六采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念，充分利用分析性復(fù)核 五嚴(yán)格設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序來(lái)發(fā)現(xiàn)舞弊關(guān)注舞弊預(yù)兆的信號(hào),了解不同舞弊的特征最常見(jiàn)的舞弊預(yù)兆信號(hào)：公司經(jīng)理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師撒謊或過(guò)分回避其詢(xún)問(wèn)；憑注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)示著管理當(dāng)局存在一

39、定程度的不老實(shí)；管理當(dāng)局過(guò)分強(qiáng)調(diào)到達(dá)利潤(rùn)預(yù)算或數(shù)量目標(biāo)；管理當(dāng)局經(jīng)常與注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在爭(zhēng)執(zhí)，特別是有關(guān)會(huì)計(jì)原那么的應(yīng)用上顯得過(guò)于激進(jìn)；客戶(hù)存在購(gòu)置會(huì)計(jì)原那么的傾向； 最常見(jiàn)的舞弊預(yù)兆信號(hào)：管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度出乎意料的激進(jìn)；客戶(hù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)非常薄弱；管理當(dāng)局報(bào)酬的實(shí)質(zhì)局部對(duì)數(shù)量性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；管理當(dāng)局表現(xiàn)出對(duì)公司的外部管理機(jī)構(gòu)非常不屑的態(tài)度；管理經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)決策是由一個(gè)人或由極少的幾個(gè)人在會(huì)議上裁決； 最常見(jiàn)的舞弊預(yù)兆信號(hào)：客戶(hù)經(jīng)理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師表現(xiàn)出敵意；管理當(dāng)局表現(xiàn)出要冒意外風(fēng)險(xiǎn)的傾向；難以審計(jì)的交易頻繁且比較重要；重要崗位的經(jīng)理人員被認(rèn)為在生活或做事方式上很不合情理；客戶(hù)的組織結(jié)構(gòu)分散

40、且缺乏充分的監(jiān)控。九、對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的重點(diǎn)審計(jì)策略和審計(jì)程序 二辯認(rèn)關(guān)鍵會(huì)計(jì)政策，評(píng)估會(huì)計(jì)彈性會(huì)計(jì)彈性指企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇余地。會(huì)計(jì)彈性受制于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定彈性較大的會(huì)計(jì)政策包括： 八項(xiàng)準(zhǔn)備；折舊政策；存貨計(jì)價(jià)；無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)；收入確認(rèn)；或有事項(xiàng)；關(guān)聯(lián)交易九、對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的重點(diǎn)審計(jì)策略和審計(jì)程序 三評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)策略企業(yè)選擇的關(guān)鍵會(huì)計(jì)政策與行業(yè)慣例是否一致？如不一致，是因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與眾不同，還是其他原因？企業(yè)管理當(dāng)局是否存在利用會(huì)計(jì)彈性進(jìn)行盈余管理的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)？企業(yè)是否改變會(huì)計(jì)政策和估計(jì)？理由是否充分？影響如何？企業(yè)過(guò)去彩用的會(huì)計(jì)政策和估計(jì)是否符合實(shí)際情況？企業(yè)是否為了特

41、定會(huì)計(jì)目的而進(jìn)行交易設(shè)計(jì)或從事缺乏商業(yè)理由的交易？九、對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的重點(diǎn)審計(jì)策略和審計(jì)程序四評(píng)價(jià)信息披露質(zhì)量企業(yè)是否披露足夠的信息以評(píng)估企業(yè)的戰(zhàn)略及其經(jīng)濟(jì)后果？報(bào)表附注是否充分解釋關(guān)鍵的會(huì)計(jì)政策及相關(guān)假設(shè)？是否對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行充分解釋?zhuān)咳绻髽I(yè)實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)，擁有多個(gè)營(yíng)業(yè)分部，企業(yè)是否分部信息，分部報(bào)告的質(zhì)量如何？企業(yè)與投資者的關(guān)系如何？否向投資者提供企業(yè)詳盡的業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息充分重視重要性水平的恰當(dāng)性1、重要性的概念2、會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性數(shù)量指南 稅前利潤(rùn)的 5%-10% 總資產(chǎn)的 0.5%-1% 凈資產(chǎn)的 1% 總收入的 0.5%-1%3、對(duì)重要性評(píng)估的考慮4、對(duì)重要性運(yùn)用的考慮利用風(fēng)險(xiǎn)

42、導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念，充分利用分析性復(fù)核的方法 審計(jì)模式的種類(lèi) 制度根底審計(jì)模式 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式 分析性復(fù)核的運(yùn)用審計(jì)模式的種類(lèi)詳細(xì)審計(jì)模式會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)模式制度根底審計(jì)模式風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式 制度根底審計(jì)模式我們現(xiàn)在所采用的審計(jì)模式屬于制度根底審計(jì)模式，制度根底審計(jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。首先從全面了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度著手，將審計(jì)重點(diǎn)放在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上，然后根據(jù)了解和評(píng)價(jià)的結(jié)果斷定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、范圍和程度，確定審計(jì)抽樣的范圍、重點(diǎn)和方法，實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。制度根底審計(jì)模式的步驟評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)了解內(nèi)部控制對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)確定是否進(jìn)

43、行符合性測(cè)試進(jìn)行符合性測(cè)試對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行進(jìn)一步評(píng)價(jià)根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平根據(jù)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式產(chǎn)生背景：彌補(bǔ)制度根底審計(jì)的缺乏制度根底審計(jì)過(guò)于關(guān)注被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度即控制風(fēng)險(xiǎn)，相對(duì)無(wú)視了引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的其他因素和原因比方固有風(fēng)險(xiǎn)，未能做到有限審計(jì)資源的合理分配。正是出于彌合制度根底審計(jì)模式上述缺陷考慮，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式得以產(chǎn)生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的特點(diǎn)優(yōu)勢(shì)由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中時(shí)刻關(guān)注、防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由被動(dòng)接受轉(zhuǎn)化為主動(dòng)控制，從而有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減輕注冊(cè)會(huì)

44、計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，縮小社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)作用的期望差。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式概念：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析、研究為出發(fā)點(diǎn)，確定審計(jì)策略，制定符合被審計(jì)單位具體情況的審計(jì)方案，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而且要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，用以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)和測(cè)試水平，確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的步驟風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析性復(fù)核、內(nèi)部控制測(cè)試、交易業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試和余額細(xì)節(jié)測(cè)試等根本方法。其中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析性復(fù)核方法貫穿于審計(jì)全過(guò)程。 分析性復(fù)核的作用及運(yùn)用 通過(guò)分析性復(fù)核可以幫助我們發(fā)現(xiàn)如下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：不正常的比

45、率和趨勢(shì)。 過(guò)剩的生產(chǎn)能力。銷(xiāo)售訂單的減少。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度下降。存貨周轉(zhuǎn)速度下降。因銷(xiāo)售量、本錢(qián)增加等引起的邊際利潤(rùn)的下降。 年終存在大額或異常交易。 分析性復(fù)核的運(yùn)用 運(yùn)用步驟：確定將要執(zhí)行的計(jì)算或比較估計(jì)期望值執(zhí)行計(jì)算或比較分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異調(diào)查重大的非預(yù)期差異確定對(duì)審計(jì)方案的影響 嚴(yán)格設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序來(lái)發(fā)現(xiàn)舞弊在傳統(tǒng)的審計(jì)程序之外，舞弊審計(jì)中還采用了延伸性的程序，以查處舞弊：1.針對(duì)低級(jí)雇員舞弊的審計(jì)程序 2.針對(duì)管理舞弊的審計(jì)程序 3、揭露舞弊的后續(xù)審計(jì) 針對(duì)低級(jí)雇員舞弊的審計(jì)程序在一日之內(nèi)或近期之內(nèi)突擊盤(pán)點(diǎn)兩次。 對(duì)供給商及客戶(hù)的調(diào)查 關(guān)注支票的二次背書(shū) 測(cè)算現(xiàn)金收入存入銀行

46、拖延的時(shí)間 舞弊審計(jì)詢(xún)問(wèn)程序。 針對(duì)管理舞弊的審計(jì)程序 充分了解被審計(jì)單位有關(guān)信息。關(guān)注危險(xiǎn)信號(hào) 關(guān)注持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力。 發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的銷(xiāo)售或應(yīng)收賬款。 關(guān)注非常交易 。關(guān)注反常規(guī)的公司的重大經(jīng)營(yíng)決策。 關(guān)注關(guān)聯(lián)交易。針對(duì)管理舞弊的審計(jì)程序關(guān)注存貨的異常變動(dòng) 關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表表外交易 注意遞延費(fèi)用和減值準(zhǔn)備。 疑心子公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 保持職業(yè)敏感，發(fā)現(xiàn)未披露的重大的期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)。充分了解被審計(jì)單位有關(guān)信息了解的內(nèi)容了解的方法充分了解被審計(jì)單位有關(guān)信息了解企業(yè)的開(kāi)展背景及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分析企業(yè)開(kāi)展的外部環(huán)境分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)分析企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、實(shí)施措施及其存在的風(fēng)險(xiǎn)分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

47、及控制制度分析會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及會(huì)計(jì)控制的有效性分析財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性充分了解被審計(jì)單位有關(guān)信息了解的方法：1、查閱上年度工作底稿2、查閱行業(yè)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料3、實(shí)際觀察經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)施4、詢(xún)問(wèn)內(nèi)審人員5、詢(xún)問(wèn)管理當(dāng)局關(guān)注危險(xiǎn)信號(hào)常見(jiàn)的危險(xiǎn)信號(hào)未加解釋的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變動(dòng)，經(jīng)營(yíng)惡化時(shí)出現(xiàn)此類(lèi)變動(dòng)尤其應(yīng)當(dāng)注意未加解釋的旨在“提升利潤(rùn)的異常交易與銷(xiāo)售有關(guān)的應(yīng)收賬款的非正常增長(zhǎng)與銷(xiāo)售有關(guān)的存貨的非正常增長(zhǎng)報(bào)告利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量之間的差距日益擴(kuò)大報(bào)告利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差距擴(kuò)大關(guān)注危險(xiǎn)信號(hào)出人意料的大額資產(chǎn)沖銷(xiāo)過(guò)分熱衷于融資機(jī)制第四季度和第一季度的大額調(diào)整被出具不干凈意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，或更換

48、CPA的理由不充分頻繁的關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組和剝離、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)評(píng)估巨額的補(bǔ)貼收入，資產(chǎn)捐贈(zèng)關(guān)注持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力經(jīng)濟(jì)不景氣可能導(dǎo)致有些公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及資產(chǎn)流動(dòng)性產(chǎn)生惡化。某些個(gè)別公司如果對(duì)經(jīng)濟(jì)情況的負(fù)面變化特別敏感，那么可能迅速演變成財(cái)務(wù)危機(jī)而產(chǎn)生能否繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的疑慮。這些負(fù)面的趨勢(shì)涉及到財(cái)務(wù)方面、經(jīng)營(yíng)方面以及其他方面。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)必須充分關(guān)注在以上三方面存在的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不再合理的跡象關(guān)注持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的跡象：1、財(cái)務(wù)方面2、經(jīng)營(yíng)方面3、其他方面關(guān)注持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力 面對(duì)上述可能影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)主要考察的內(nèi)容包括：A目前的情況及事件是否能藉由管理層妥善

49、方案及有效實(shí)施而緩和；B公司對(duì)解決財(cái)務(wù)困難方案的執(zhí)行是否能夠掌握而不依賴(lài)他人的行動(dòng)；C公司對(duì)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)是否是基于對(duì)所需資金或資產(chǎn)變賣(mài)所作的切實(shí)可行(而非過(guò)度樂(lè)觀)的評(píng)價(jià)； 發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的銷(xiāo)售或應(yīng)收賬款審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的銷(xiāo)售收入，至少執(zhí)行的審計(jì)程序包括：A審閱大額或非正常交易的會(huì)計(jì)記錄，尤其是最近記錄的交易；B識(shí)別關(guān)聯(lián)方并確定是否與關(guān)聯(lián)方有重大交易；C進(jìn)行分析性復(fù)核以判定收入或毛利的變化，判斷變化水平或交易活動(dòng)是否有異常波動(dòng)。D對(duì)于重大的合同，要注意公司是否有能力承擔(dān)，適當(dāng)?shù)臅r(shí)候可調(diào)查簽約方是否有能力承擔(dān)如此大額的合同。 發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的銷(xiāo)售或應(yīng)收賬款E假設(shè)企業(yè)的重大收入來(lái)自復(fù)雜的銷(xiāo)售合同，要特別加以

50、注意。 F對(duì)于復(fù)雜的而且專(zhuān)業(yè)技術(shù)極強(qiáng)的合同，要考慮是否借用專(zhuān)家的工作。G對(duì)客戶(hù)單位發(fā)詢(xún)證函進(jìn)行函證，以確認(rèn)對(duì)方單位是否欠款。發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的銷(xiāo)售或應(yīng)收賬款H檢查企業(yè)的年度生產(chǎn)能力和生產(chǎn)規(guī)模，對(duì)照企業(yè)的銷(xiāo)售量看是否出現(xiàn)銷(xiāo)售總量大于生產(chǎn)能力的異常情況；I抽查企業(yè)年末、季末的銷(xiāo)售合同、出庫(kù)憑證等原始資料，看其手續(xù)是否完整、是否有異常情況； 關(guān)注非常交易 面對(duì)非常交易的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)考察的內(nèi)容包括：A注意非常交易達(dá)成的目的，及其產(chǎn)生的效益或義務(wù)是否必要及合理；B非常交易(尤其是在資產(chǎn)負(fù)債表日或前數(shù)日完成)是否受到有效的控制；C這些類(lèi)型的交易對(duì)年度或季度經(jīng)營(yíng)成果的影響是否特殊，以及在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)這些非

51、常交易是否作了適當(dāng)披露；D在決定適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理及披露時(shí)，對(duì)交易的任何“特殊或“附加協(xié)約的可能安排，是否曾加以考慮；E對(duì)期末或季末當(dāng)天或數(shù)天前的非正常的調(diào)整分錄是否加以適當(dāng)復(fù)核。 關(guān)注關(guān)聯(lián)交易 針對(duì)可能的關(guān)聯(lián)交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考察的重要內(nèi)容包括：A管理層是否有一既定過(guò)程以辨識(shí)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易；B是否有足夠的信息用以徹底了解及評(píng)估交易雙方的關(guān)系；C交易的雙方是否有動(dòng)機(jī)及能力執(zhí)行此項(xiàng)交易；D是否按照交易的實(shí)質(zhì)(包括任何不尋常的情況)決定此項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理；E有關(guān)交易的性質(zhì)、內(nèi)容及關(guān)系的披露是否充分。關(guān)注存貨的異常變動(dòng) A對(duì)異常變動(dòng)的存貨，增加存貨的盤(pán)點(diǎn)數(shù)量；B在監(jiān)盤(pán)時(shí)，收集存貨毀損、短缺的證據(jù)；C擴(kuò)大購(gòu)置和存貨發(fā)出的截止程序；D對(duì)在存貨清單上的存貨擴(kuò)大計(jì)價(jià)和數(shù)量測(cè)試；E對(duì)外地的重要存貨運(yùn)用親臨盤(pán)點(diǎn)而非函證程序 關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表表外交易 為顯示較好的財(cái)務(wù)實(shí)力，許多企業(yè)利用資產(chǎn)負(fù)債表外交易的安排以躲避資產(chǎn)及負(fù)債的入賬。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的報(bào)表粉飾